Reforma Fiscal 2005

Personas Físicas
Impuesto sobre la Renta

Sueldos
Personas Físicas

Tablas y Tarifas 2005

Básicamente sin cambios
• Tasa marginal máxima: 30%
• Disminución de subsidio en los niveles altos
• Disminución del Crédito al Salario en los niveles altos
Efecto en retenciones

En 2005 respecto a 2004

500.00
-
-500.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

-1,000.00
-1,500.00
-2,000.00
-2,500.00
-3,000.00
-3,500.00
Sueldo (X 10,000)
Plan de Acciones

• Se incluye como ingreso por sueldos

– Diferencia entre valor de mercado y el precio establecido (adquisición o
suscripción)
• Al momento del ejercicio de la opción
• Incluye las otorgadas por el empleador o por una parte relacionada
– Retención en caso de parte relacionada
• Planes actuales – Valor a diciembre de 2004
• Declaración informativa – 15 de febrero
Cambios 2006
Definiciones

• Salario Bruto
– Ingresos percibidos por servicios personales subordinados
– Conceptos asimilables
– Prestaciones derivadas de la relación laboral
– No incluye gastos de funeral, subcuenta de vivienda y viáticos

• Exclusión General
• Identificada
– Exenciones por tiempo extra, prestaciones de salario mínimo, indemnizaciones por riesgos,
jubilaciones y pensiones, seguridad social, previsión social, fondo de ahorro, prima de antigüedad
e indemnizaciones, aguinaldo, prima dominical y vacacional y PTU
• Ciega
– $6,333.33 mensuales
Cambios 2006
Tablas y Tarifas

• Impuesto
– 25% por los primeros $208,333.33
– 28% por el excedente

• Subsidio
– Derogado
– Subsidio para la Nivelación del Ingreso

• Crédito al Salario
– Derogado
– Subsidio para el Empleo – Básicamente igual
Cambios 2006
Tarifa Impuesto

Límite Inferior Límite Superior Cuota Fija Por ciento sobre el

excedente del límite
inferior
.01 208,333.33 0.00 25.00

208,333.34 52,083.33 28.00

Durante 2006 la tasa marginal será del 29%

Cambios 2006
Subsidio para la Nivelación del Empleo

• Se otorga el empleador
– Siempre que se le entregue al empleado
• Por el equivalente al incremento en el impuesto de 2006
• Únicamente trabajadores contratados antes de 2006
• Trabajadores que en enero de 2006 no excedan de 10 SM
– Al exceder se pierde el subsidio
• No se incrementará aun cuando aumente el salario (sin exceder de 10
SM)
• Se disminuirá en un 10% anual hasta llegar a cero en 2016
• Acreditable sólo contra el ISR a cargo o retenido
• En caso de dos patrones lo aplicará el que pague más en enero
– El empleado debe comunicar a los demás empleadores
Cambios 2006
Subsidio para la Nivelación del Empleo

• Por el equivalente al incremento en el impuesto de 2006

– Se determina el ingreso neto correspondiente a enero de 2006, conforme a
las disposiciones de 2005*
– Se determina el ingreso neto correspondiente a enero de 2006, confome a las
disposiciones de 2006**
– Se determina la diferencia

* Ingreso neto 2005

• Salarios, prestaciones en efectivo, vales de despensa más el crédito al salario y menos
el impuesto sobre la renta que habrían resultado en 2005

** Ingreso neto 2006

• Salarios, prestaciones en efectivo, vales de despensa y subsidio para el empleo,
menos impuesto sobre la renta que se le retenga en el mes
Cambios 2006
Subsidio para el Empleo

Límite inferior del salario Límite superior del salario Cantidad de subsidio para
bruto del mes bruto del mes el empleo mensual
0.01 1,593.23 291.67

1,593.24 2,124.30 266.67

2,124.31 2,389.84 241.67

2,389.85 2,655.38 233.33

2,655.39 3,186.45 216.67

3,186.46 3,717.53 166.67

3,717.54 3,983.06 125.00

3,983.07 4,248.60 83.33

4,248.61 6,333.33 8.33

6,333.34 0.00
Cambios 2006
Subsidio para el Empleo

• Equivalente al Crédito al Salario

• Se debe entregar al trabajador mensualmente
• Acreditable contra el ISR a cargo o retenido
• No acumulable para el trabajor
• Proporcional en el caso de períodos menores a un mes
• Requistos
– Identificarlo en el recibo de nómina
– Declaración informativa el 15 de febrero
– Pago de aportaciones de seguridad social
– Conservar escritos del trabajador en su caso (dos o más patrones)
Cambios 2006
Exclusión General

• Obligaciones del Empleado

– Comunicar al empleador su elección: Identificada o Ciega
– La elección no puede cambiarse en el ejercicio
– A falta de comunicación se ejerce la Ciega, excepto pensionados
– Información en caso de otros empleadores

• Obligaciones del Empleador

– Solicitar a los empleados le comuniquen si prestan servicios a otro empleador
– Solicitar a los empleados le comuniquen la opción ejercida
Efecto en retenciones

En 2006 respecto a 2004

2,000.00
1,000.00
-
-1,000.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

-2,000.00
-3,000.00
-4,000.00
-5,000.00
-6,000.00
Sueldo (X 10,000)
Efecto en retenciones
Retenciones 2004 Retenciones 2005 Retenciones 2006

40,000.00

35,000.00

30,000.00

25,000.00

20,000.00

15,000.00

10,000.00

5,000.00

-
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Sueldo (X 10,000)
Efecto en retenciones

Retenciones 2004 Retenciones 2005 Retenciones 2006

18,000.00
16,000.00
14,000.00
12,000.00
10,000.00
8,000.00
6,000.00
4,000.00
2,000.00
-
1 2 3 4 5 6
Sueldo (X 10,000)
Otros cambios

• Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la

prestación de un servicio personal subordinado
– Deducible pero no acreditable
– Siempre que no exceda del 5%

• Declaración anual por el patrón

– Solamente si trabajaron todo el año con él
Actividades Empresariales y Profesionales
Régimen General
Personas Físicas
• Adquisición de mercancías
• Impuesto Local sobre los Ingresos por Actividades Empresariales o
Profesionales

• Deducción opcional
– Equivalente al 8% de la utilidad (ingresos menos deducciones)
– En sustitución de gastos menores – A ser definidos por el Reglamento
– Sin exceder de $25,000

• Exclusión General
– Se considera en pagos provisionales pero no en declaración anual
– No puede exceder a la utilidad en el caso de pagos provisionales
– No aplicable si se hizo en otros capítulos

• PTU deducible
Actividades Empresariales y Profesionales
Pequeños contribuyentes

• Límite de $2,000,000 en el ejercicio anterior

• Tasa única del 2%

• Deducción ciega en lugar de 3 SM

– $42,222.22 – Enajenación de bienes
– $12,666.66 – Prestación de servicios
Arrendadores

• Impuesto Local

• Exclusión General
– Se considera en pagos provisionales pero no en declaración anual
– No puede exceder a la utilidad en el caso de pagos provisionales
– No aplicable si se hizo en otros capítulos
Enajenación de bienes

• Impuesto Local
Otros Ingresos

• Exclusión General
– Se considera en pagos provisionales pero no en declaración anual
– No puede exceder a la utilidad en el caso de pagos provisionales
– No aplicable si se hizo en otros capítulos
Residentes en el Extranjero

• Plan de Acciones

• Enajenación de acciones
– Enajenación de acciones que representen la tenencia indirecta de inmuebles
en México
– Usufructo, uso, cesión de derechos de usufructuario, trasmisión de derechos a
percibir rendimientos.
– Sin opción de pagar sobre la utilidad

• Reestructuraciones
– Acciones por acciones
– Intercambio de información
Residentes en el Extranjero

• Enajenación de títulos a un residente en México

– Se asimila a intereses
– Por la diferencia entre el monto cobrado por la enajenación y el monto
recibido por el deudor original
– Enajenaciones posteriores

• Intereses - Continúa en 2005 la retención del 4.9%.

• Actividades Empresariales
– No se consideran los que tienen un artículo específico
– Efecto en Tratados
Regímenes Fiscales Preferentes

• Territorios – Regímenes
– Lista – Fórmula

• Impuesto pagado menor al 75% del mexicano

– 22.5% durante 2005
– Cálculo conforme a Leyes Mexicanas
• Diferencias temporales
• Consolidación fiscal
• Impuesto de salida
• Efectos cambiarios
• Acceso a la información
Regímenes Fiscales Preferentes

• Considera el impuesto de todas las figuras interpuestas

• Incluye figuras transparentes si los integrantes están en este tipo de

regímenes

• En países con acuerdo amplio de intercambio de información sólo se

gravan ingresos pasivos
– Intereses, dividendos, regalías, ganancia en enajenación de acciones, títulos
valor
– Inmuebles destinados al uso goce temporal
– Ingresos a título gratuito
Regímenes Fiscales Preferentes

• Inventarios y activos fijos por un importe superior al 50% de los

activos totales, se gravarán ingresos pasivos superiores al 20%.

• Declaración informativa en febrero

• Inseguridad para los retenedores