MAESTRIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CON MENCIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA

Contabilidad Analítica de Costos,

Comportamiento dePresupuestaria
los Costos y de Gestión
Análisis del costo, volumen y utilidad
Clasificación de los costos de acuerdo
variabilidad

• Costos Fijos: Costos que permanecen constantes independientemente

del nivel de producción.

• Costos Variables: Costos que varían con respecto al nivel de

producción.

• Costo Total: Costos Fijo + Costo Variable Total

Con altos niveles de producción los costos totales unitarios tienden a
disminuir por efecto de la absorción de los costos fijos

Costo Fijo Total 3.000

Costo Variable Unitario 10

Unidades de Producción 100 1.000 1.500 2.000 3.000

Costo Variable Total 1.000 10.000 15.000 20.000 30.000
Costo Fijo Total 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
Costo Total 4.000 13.000 18.000 23.000 33.000

Unidades de Producción 100 1.000 1.500 2.000 3.000

Costo Variable Unitario 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00
Costo Fijo Unitario 30,00 3,00 2,00 1,50 1,00
Costo Total Unitario 40,00 13,00 12,00 11,50 11,00
 Costo Total Unitario vs Costo Variable
Unitario
50

40

30
Costo

20

10

0
0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500
Nivel de Producción

Costo Total Unitario Costo Variable Unitario

 Economías a escala

https://www.youtube.com/watch?v=vL3X6-HcRlU
REGRESIÓN
LINEAL
Se conoce como línea de
regresión a la representación
gráfica de la función que se
ajusta a la nube de puntos del
diagrama de dispersión.

𝑦 = 𝑎 + 𝑏𝑥 Gráficamente a será la ordenada de la recta

en el origen (es decir el valor de y para x = 0) y b la pendiente
de ésta.
Modelo de regresión para determinar los costos fijos y
variables
Nivel Producción Costo Total
Costo Total
3.000 65.000 y = 16,283x + 22985
200.000
3.500 85.400
180.000
4.000 87.900
160.000
4.500 89.300
140.000
5.000 99.600
120.000
5.500 120.400
100.000
6.000 123.400
80.000
6.500 126.100 60.000
7.000 146.800 40.000
7.500 144.650 20.000
8.000 150.200 -
8.500 173.450 - 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000 12.000

9.000 170.200
9.500 174.400 Costo Variable Unitario = 16,28 $USD.
10.000 175.540
Costo Fijo = 22.985 $USD.
 Nivel
Producción Costo Total Y Pronosticada Variación
3.000 65.000 71.833 6.833
3.500 85.400 79.975 -5.425
4.000 87.900 88.116 216
4.500 89.300 96.257 6.957
5.000 99.600 104.399 4.799
5.500 120.400 112.540 -7.860
6.000 123.400 120.681 -2.719
6.500 126.100 128.823 2.723
7.000 146.800 136.964 -9.836
7.500 144.650 145.105 455
8.000 150.200 153.247 3.047
8.500 173.450 161.388 -12.062
9.000 170.200 169.529 -671
9.500 174.400 177.671 3.271
10.000 175.540 185.812 10.272

Pendiente - Costo Variable 16,28

Intersección con el eje Y - Costo Fijos 22.985,02
Coeficiente de determinación r2 0,969058227
Costo – Volumen – Utilidad
• Modelo matemático que permite analizar el comportamiento de los
costos de producción, el volumen ventas y las utilidades.

Precio: Valor pecuniario en que se estima algo. (RAE)

Costos que varían con respecto al nivel de

Costo Variable:
producción.
Valor con que contribuye el ingreso a cubrir los
Margen de Contribución:
costos fijos y a generar utilidad.
Costos que permanecen constantes
Costo Fijo:
independientemente del nivel de producción.
 Margen de Contribución
𝑀𝑐𝑢= 𝑃𝑣𝑢 − 𝐶𝑣𝑢

𝑀𝐶𝑇= 𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 −𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙

𝑀𝐶𝑇 = 𝑀𝑐𝑢 ∗ 𝑄

𝑀𝐶𝑇 𝑀𝑐𝑢
𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑏𝑒𝑟𝑡𝑢𝑟𝑎= =
𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑣𝑢
El análisis del costo - volumen – utilidad en
la toma de decisiones

• Análisis del punto de equilibrio.

• Utilización de capacidad inactiva.
• Fabricación y/o venta de nuevo producto o líneas de productos.
• Suspensión de fabricación y/o venta de productos.
• Toma de decisiones sobre costos de oportunidad.
• Venta de productos por fases de producción.
• Determinación de precios, etc.
Punto de Equilibrio
El punto de equilibrio o umbral de rentabilidad es el nivel de ventas en
el cual el ingreso total es igual a los costos totales, es el nivel mínimo de
ventas para que la empresa ni gane ni pierda.
Costos Fijos
Punto de Equilibrio (Q) =
Margen de Contribución Unitario

Punto de Equilibrio Monetario = Punto de Equilibrio en Cantidad * Precio de Venta Unitario

Costos Fijos
Punto de Equilibrio Monetario =
Margen de Contribución Unitario
Precio de Venta
Ecuador Grif produce y comercializa grifería, el Modelo Duplex requiere de 0.85 metros de tubo
galvanizado y dos llaves de agua, el costo de cada metro de tubo galvanizado es de 1.20 $USD y cada
llave tiene un costo unitario de 1.80 $USD, el estándar de utilización de Horas Mano de Obra Directa es
de 0.30 horas y el Costo Hora de Mano de Obra Directa es de 2.50 $USD (incluidos beneficios legales).

El costo histórico de la maquinaria es de 42.000 $USD y su porcentaje de depreciación es del 10%, se

cancela adicionalmente el arrendamiento del galpón industrial a razón de 2.500 $USD mensuales y el
consumo de energía eléctrica por unidad es de 50 Kw/h, el costo del Kw/h es de 0,10 $USD.

La empresa cuenta con dos vendedores sus sueldos fijos mensuales es de 450 $USD, más una comisión
de 5% sobre las ventas.

Los Gastos Administrativos corresponde a sueldos del personal por un monto total mensual de 1.500
$USD.

El precio de venta unitario se ha planificado en 37 $USD

 Costo
Variable
Concepto Cálculo Unitario Costos Fijos

Costo de Producción:
Materia Prima
Tubo Galvanizado 0,85m * 1,20 1,02
Llaves de Agua 2 uni. * 1,80 3,60
Mano de Obra Directa 0,30 h * 2,50 0,75
Costos Indirectos de Fabricación
Depreciación Maquinaria (42.000 *10%) / 12 350,00
Arriendo Galpón Industrial 2.500,00
Energía Eléctrica 50kw * 0,10 5,00
Subtotal 10,37 2.850,00

Gastos de Administración y Venta:

Sueldo Fijo Vendedores 450 * 2 900,00
Comisiones sobre Ventas 37 * 5% 1,85
Sueldo de Administración 1.500,00
Subtotal 1,85 2.400,00

TOTAL 12,22 5.250,00

 Punto de Equilibrio

Costos Fijos
Punto de Equilibrio (Q) =
Margen de Contribución Unitario

5.250
𝑃𝑒𝑞= =211,86 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
37 −12,22

Punto de Equilibrio Monetario = Punto de Equilibrio en Cantidad * Precio de Venta Unitario

Punto de Equilibrio $USD = 211,86 * 37 = 7.838,98 $USD

Estado de Resultado (Con enfoque marginal)

Ingresos 7.838,98
Menos: Costo Variable Total 2.588,98
Margen de Contribución Total 5.250,00
Menos: Costos Fijos 5.250,00
EBIT - UAII -
 Costo
Variable
Unidades Total Costo Fijo Costo Total
0 - 5.250,00 5.250,00
30 366,60 5.250,00 5.616,60 Punto de Equilibrio
60 733,20 5.250,00 5.983,20 Ingreso Total Costo Total
90 1.099,80 5.250,00 6.349,80 18.000,00
120 1.466,40 5.250,00 6.716,40 16.000,00
14.000,00
150 1.833,00 5.250,00 7.083,00
12.000,00
180 2.199,60 5.250,00 7.449,60 10.000,00

$USD
212 2.588,98 5.250,00 7.838,98 8.000,00
6.000,00
240 2.932,80 5.250,00 8.182,80 4.000,00
270 3.299,40 5.250,00 8.549,40 2.000,00
-
300 3.666,00 5.250,00 8.916,00
0 50 100 150 200 250 300 350 400 450
330 4.032,60 5.250,00 9.282,60 Unidades
360 4.399,20 5.250,00 9.649,20
390 4.765,80 5.250,00 10.015,80
420 5.132,40 5.250,00 10.382,40
 Costo
Ingreso Variable Costo Fijo Costo Total Utilidad por
Unidades Unitario Unitario Unitario Unitario Unidad
30 37,00 12,22 175,00 187,22 -150,22
60 37,00 12,22 87,50 99,72 -62,72
90 37,00 12,22 58,33 70,55 -33,55
120 37,00 12,22 43,75 55,97 -18,97
150 37,00 12,22 35,00 47,22 -10,22
180 37,00 12,22 29,17 41,39 -4,39
212 37,00 12,22 24,78 37,00 -
240 37,00 12,22 21,88 34,10 2,91
270 37,00 12,22 19,44 31,66 5,34
300 37,00 12,22 17,50 29,72 7,28
330 37,00 12,22 15,91 28,13 8,87
360 37,00 12,22 14,58 26,80 10,20
390 37,00 12,22 13,46 25,68 11,32
420 37,00 12,22 12,50 24,72 12,28
 Planificación de Utilidades

Utilidad Neta Planificada

Costos Fijos + Costo Financiero +
( 1 - Impuestos)
Punto de Equilibrio (Q) Utilidad Neta =
Precio de Venta Unitario - Costo Variable Unitario

Precio de Venta Unitario 37,00

Costo Variable Unitario 12,22
Costo Fijo 5.250,00
Costo Financiero Fijo 7.200,00
Utilidad Neta Planificada 10.000,00
Impuestos (PPP e IR) 36,25%
 Planificación de Utilidades
Utilidad Neta Planificada
Costos Fijos + Costo Financiero +
( 1 - Impuestos)
Punto de Equilibrio (Q) Utilidad Neta =
Precio de Venta Unitario - Costo Variable Unitario

Precio de Venta Unitario 37,00

Costo Variable Unitario 12,22
Costo Fijo 5.250,00
Costo Financiero Fijo 7.200,00
Utilidad Neta Planificada 10.000,00
Impuestos (PPP e IR) 36,25%

10.000
5.250 + 7200 +
1 − 0,3625
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 ሺ𝑄 ሻ𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎 = = 1.135,44 unidades
37 − 12,22
Estado de Resultados (Con enfoque marginal)

Ingresos 42.011,39
Menos: Costo Variable Total 13.875,11
Margen de Contribución Total 28.136,27
Menos: Costo Fijo 5.250,00
EBIT 22.886,27
Menos: Costo Financiero Fijo 7.200,00
EBT 15.686,27
Menos: Participación a Trabajadores 2.352,94
Menos: Impuesto a la Renta 3.333,33
Utilidad Neta 10.000,00
 Punto de equilibrio (Varios productos)
Costos Fijos
Punto de Equilibrio (Q) =
Mcu Ponderado

Mcu Ponderado = (Mcu1 * % Ventas1) + (Mcu2 * % Ventas2) +…+ (Mcun * % Ventasn)

Concepto A B
Precio de Venta Unitario 15 20
Costo Variable Unitario 8 12
Margen de Contribución Unitario 7 8
Mix de Ventas 85% 15%

Los costos Fijos totales de la empresa ascienden a 25.000 USD.

 Determinación de precios
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎 𝑃𝑙𝑎𝑛𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑑𝑎
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑜 +
(1 − 𝐼𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜𝑠)
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 = + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑃𝑙𝑎𝑛𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑑𝑎

Los Alamos S.A. es una empresa que se dedica a la compra y venta de

sacos de lana sin ningún tipo de transformación, los costos fijos anuales
planificados son 48.000 $USD, el costo variable unitario es de 3.50 $USD,
los costos financieros anuales ascenderán a 15.000 USD; según estudios
del jefe de marketing se ha llegado a cuantificar la cantidad de sacos que la
empresa podría vender durante el año presupuestado que serían de 30.000
unidades, la utilidad neta planificada es de 75.000 USD, dicha utilidad cubre
las expectativas de sus inversionistas.
Ingresos y costos marginales

El Ingreso Marginal es la cantidad adicional de ingreso por la venta de

un artículo o lote adicional.

El Costo Marginal, es el costo de producir y/o vender una unidad o lote

adicional, este incremento en el costo puede ser tanto de costos
variables como fijos, al costo marginal se lo define también como la
tasa de cambio del costo total.
Análisis Marginal

Nivel de Ingreso Costo Ingreso Costo

Ventas Total Total Beneficio Marginal Marginal
0 0 20 -20
1 20 25 -5 20 5
2 40 30 10 20 5
3 60 35 25 20 5
4 80 40 40 20 5
5 100 60 40 20 20
6 120 85 35 20 25
7 140 110 30 20 25
8 160 135 25 20 25
Análisis marginal en pedido especiales
El Gerente General de “Llantas Generales del Ecuador” está analizando el vender 5.000 llantas
adicionales a un precio de 15,20 cada una, normalmente el precio de venta es de 28,50 USD cada llanta.
El costo de venta de cada llanta es de 12,30 USD y tiene una estructura de costos fijos de 80.000 USD.
Su Balance Marginal Proyectado, con las ventas normales del negocio se presenta a continuación:

Ventas 855000
Costo Variable Total 369000
Margen de Contribución Total 486000
Costos Fijos 80000
Utilidadpagar
Si acepta el pedido especial,
deberá Operacional
una comisión del
5% 406000
sobre la venta
realizada y deberá
cancelar por concepto de almacenaje 1.500 USD y por fletes 5.000 USD. ¿Debería aceptar o no el
pedido especial?
 Sin Pedido
Especial Marginalidad Total
Ventas 855.000,00 76.000,00 931.000,00
Costo Variable Total 369.000,00 65.300,00 434.300,00
Margen de Contribución Total 486.000,00 10.700,00 496.700,00
Costos Fijos 80.000,00 6.500,00 86.500,00
Utilidad Operacional 406.000,00 4.200,00 410.200,00
Análisis en limitantes de producción
Bostán S.A. es una empresa ecuatoriana que se dedica a la producción y venta de
calzado; la entrada al mercado de un nuevo competidor obligó a la empresa a
otorgar crédito a sus clientes por lo que su flujo de liquidez se vio fuertemente
afectado.
Los principales de la empresa se han reunido para planificar la producción del
próximo semestres con un serio limitante, el flujo de caja soporta usos de efectivo
hasta por 7.000 USD, adicionalmente poseemos una estructura de costos fijos no
administrables (es decir comprometidos o ineludibles) que representan salidas de
efectivo por 1.000 $USD y no existen fuentes adicionales de financiamiento.

El costo de la depreciación de maquinaria asciende a 500 $USD.

Actualmente la empresa cuenta con todos las materias primas necesarias para la
producción, excepto la materia prima cuero.
La información de cada línea de producción se presenta a continuación:

Zapatos Zapatos de
Concepto Hombre Mujer Sandalias
Demanda mensual (en pares) 300 200 500
Precio de Venta Unitario 40,00 35,00 20,00
Costo Variable Unitario (exclusiodo la MPD cuero) 6,00 4,00 2,50
Materia Prima Cuero por unidad 0,50 0,35 0,16
Costo Materia Prima Cuero (metro cuadrado) 25,00 25,00 25,00
Análisis para procesos productivos
adicionales
Milk S.A. produce y comercializa yogurt en vasos plásticos sellados herméticamente, su
costo variable por unidad es 0,40 USD y sus costos fijos mensual asciende a 2.500 USD,
el promedio de ventas mensuales son 18.000 vasos de yogurt.
 
Luego de un análisis de mercado se determinó que la tendencia de consumo es yogurt con
hojuelas de maíz, por lo que la alta gerencia está analizando la posibilidad de lanzar al
mercado este nuevo producto.
 
Según análisis del Gerente de Producción y Finanzas, el nuevo producto tendrá un costo
variable adicional al ya existente de 0.15 $USD y los costos fijos se incrementarían en
1.000 USD mensuales.
 
Adicionalmente el gerente de marketing ha medido el nivel impacto que
tendrá el lanzamiento del nuevo producto en la demanda del yogurt sin
hojuelas de maíz, según sus cálculos la demanda mensual para el yogurt con
hojuelas será de 10.000 unidades, pero esto hará que disminuya la demanda
del yogurt sin hojuelas a 6.000 unidades mensuales; si no se lanza al mercado
el nuevo producto la demanda del actual seguiría siendo las 18.000 unidades.
 
Los precios de venta se han proyectado de acuerdo a un análisis de la
competencia en 0,75 $USD para el yogurt sin hojuelas y 1 $USD para el con
hojuelas.
 
¿Se debería seguir con la línea actual de producción y venta o debería
lanzarse al mercado el nuevo producto?
Bibliografía

1. Horngren, C., Srikant, D., & Madhav, R. (2012). Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial.
México D.F.: Pearson.

2. Horngren, C., Sundem, G., & Stratton, W. (2006). Contabilidad Administrativa. México D.F.:
Pearson.

3. Warren, C., Reeve, J., & Duchac, J. (2010). Contabilidad Administrativa. México D.F.: CENGAGE
Learning.