CURSO BÁSICO

DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Ponente:
Esp. Juan C. Guaramato
 ENRIQUECIMIENTO
Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según
las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada
dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o
jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela.
 ELEMENTOS DEL I.S.L.R

NETO
  S
  DISPONIBLES ANUALIDA
D

GLOBALIDA TERRITORIALIDAD Y
D EXTRATERRITORIALIDA
D
 ENRIQUECIMIENTOS NETOS

INGRESOS BRUTOS XXXXXXXXXXX

MENOS: COSTOS (XXXXXXXXXXX)
RENTA BRUTA XXXXXXXXXXX
MENOS: DEDUCCIONES ( XXXXXXXXXXX)
ENRIQUECIMIENTO NETO XXXXXXXXXXX
MÁS (O MENOS): AJUSTE POR INFLACION XXXXXXXXXX
ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE XXXXXXXXXXX
 
DISPONIBILIDAD DEL INGRESO: LEY. (ART. 5)

Un enriquecimiento se considera disponible

cuando se tiene la propiedad o se puede disponer
del; la disponibilidad en la ley de impuesto
sobre la renta, se refiere a la oportunidad en la
cual el titular de un enriquecimiento puede
hacer uso del mismo desde el punto de vista
legal y económico. En tal sentido, la ley
establece regulaciones a la disponibilidad entre
las cuales están:
RENTAS DISPONIBLES CUANDO SON COBRADAS O ABONADAS EN CUENTAS

Remuneraciones producidas por el trabajo

bajo relación de dependencia
Ganancias fortuitas ( premios de loterías,
hipódromos )
Enajenación de bienes inmuebles
(Excepción Art. 16 parágrafo tercero de la
LISLR)
RENTAS DISPONIBLES SOBRE LA BASE
DE LOS INGRESOS DEVENGADOS
A ) Cesiones de crédito cuyo producto sea recuperable en varias anualidades; en estos casos
se considerara disponible el beneficio que proporcionalmente corresponda a cada ejercicio,
sin importar si el beneficio fue pagado totalmente en el primer ejercicio cuando se efectuó
la cesión del crédito o si aun no ha sido pagado. (La cesión de crédito es el acto mediante
el cual un nuevo acreedor, sustituye al anterior en la misma relación obligatoria.
 
B) Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crédito
 
C ) Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por compañías anónimas,
sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades de hidrocarburos, las
asociaciones, las fundaciones, corporaciones, así como cualquier otro contribuyente
distinto a una persona natural
 
D) Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes
muebles.
 
RENTAS DISPONIBLES EN EL MOMENTO DE
REALIZARSE LAS OPERACIONES
QUE LO PRODUCEN

Actividades industriales, comerciales y actividades

civiles.
Explotación de minas e hidrocarburos y actividades
conexas.
 Actividades agrícolas, pecuarias y de pesca.
QUIENES SON CONTRIBUYENTES

 Las personas naturales

 Las compañías anónimas
 Las sociedades en nombre colectivos, comandita simple, las comunidades,
sociedades de personas, incluidas las regulares o de hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como : la refinación y el transporte, sus
regalías y todos aquellos que obtengan enriquecimientos derivados de la
explotación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas
o económicas no citadas anteriormente.
 Cuentas en participación
 Consorcios
 Herencias yacentes
 Establecimientos permanentes
 Empresas del estado
EXENCIONES

Artículo 14. Están exentos de impuesto:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco
Central de Venezuela y el Banco de Desarrollo Económico y
Social de Venezuela, así como los demás Institutos
Autónomos que determine la Ley.
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros
acreditados en la República, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que
sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para
lograr los fines antes señalados; que en ningún caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio.
 EXENCIONES

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones

que reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas
conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y
el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley
Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de
retiro y de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones
que reciban en razón de contratos de seguros; pero deberán
incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen
pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban
por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso
de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme
a la legislación que las regula.
 EXENCIONES

7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,

herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y único establecido para todos
los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categoría profesional de la empresa de que se trate…
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes
de los intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas
hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro
instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras o en Leyes especiales, así como
los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en
fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
 EXENCIONES

10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades

religiosas, artísticas, científicas, de conservación, defensa y
mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales,
deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales,
siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus
fines, que en ningún caso distribuyan ganancias…

11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de

ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que
obtengan en el desempeño de las actividades que les son
propias.
EXENCIONES

12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la

explotación de hidrocarburos y actividades conexas, por los
enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor
comercial que les sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos,
grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud
de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren
de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la
Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de interés nacional previstos en la Constitución.
 EXENCIONES

13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda

pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor
emitido por la República.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para
cubrir sus gastos de manutención, de estudios o de formación.

Parágrafo Único: Los beneficiarios de las exenciones previstas

en los numerales 3° y 10 de este artículo deberán justificar
ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones
para el disfrute de la exención, en la forma que establezca el
Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria
otorgará la calificación y registro de la exención
correspondiente.
 DESGRAVÁMENES

Los Desgravámenes son las cantidades

pagadas en el país o en el exterior, durante el
ejercicio gravable, no rembolsados al
contribuyente, que se permiten deducir al
enriquecimiento global neto fiscal para llegar al
enriquecimiento gravable.
 DESGRAVÁMENES PERMITIDOS A LAS PERSONAS NATURALES:

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los

siguientes desgravámenes:

1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años. Este
límite no se aplicará a los casos de educación especial. 
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país
por concepto de primas de seguros de hospitalización, cirugía y
maternidad.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de
hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a las
personas a su cargo, el cónyuge no separado de bienes, el
ascendiente o descendiente directo residente en el país.
DESGRAVÁMENES PERMITIDOS A LAS PERSONAS NATURALES:

4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los

casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para
la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado
por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de
asiento permanente del hogar. El desgravamen
autorizado no podrá ser superior a mil (1.000 UT.)
unidades tributarias por ejercicio en el caso de cuotas de
intereses de préstamos obtenidos por el contribuyente
para la adquisición de su vivienda principal o de
ochocientas (800 UT.) unidades tributarias por ejercicio
en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la
vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
LAS REBAJAS DE IMPUESTO

Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se

permiten deducir a los impuestos que surjan, al aplicar
la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables. Las rebajas se les conceden a las personas
naturales residenciadas en el país y excepcionalmente
a las no ubicadas en Venezuela, de siguiente manera:
Las personas residentes en el país, gozarán de una
rebaja de impuesto de Diez (10) unidades tributarias
(UT.) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen
personas a su cargo, gozarán de las rebajas de
impuesto siguiente:
LAS REBAJAS DE IMPUESTO

1. Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado

de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o
descendiente directo residente en el país. No darán
ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad, a
menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén
estudiando y sean menores de 25 años.
Las rebajas tienen cierta limitación y es que no procede
cuando los cónyuges declaren por separado. En este caso,
solo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por
concepto de cargas de familia.
INGRESOS- COSTOS Y DEDUCCIONES

VENTA DE BIENES Y SERVICIOS

VENTAS DE INMUEBLES A CRÉDITO
RECUPERACIÓN DE CUENTAS
DEDUCIDAS COMO PÉRDIDAS EN
EJERCICIOS ANTERIORES
INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA
OTROS INGRESOS REGULARES O
ACCIDENTALES
 CONCEPTOS A EXCLUIR PARA DETERMINAR EL INGRESO BRUTO
GLOBAL

Gastos de Representación
Viáticos
Rentas Gravadas con Impuestos Proporcionales
Los Dividendos
La Venta de Acciones a través de la Bolsa de
valores.
 CONCEPTO DE RENTA BRUTA

(Referencia legal: Ley, Artículo 21 Reglamento, artículo 36)

Podemos definir la renta bruta como la

diferencia de restar del ingreso bruto global del
ejercicio gravable, obtenido por una persona
natural o jurídica, por cualquier actividad que
realice, el costo de los productos vendidos y de
los servicios prestados, incurridos para obtener
dicho ingreso.
 COSTOS

  La noción de costos implica los siguientes

conceptos:
El costo de elaboración o fabricación de un
producto.
El costo de la mercancía para vender.
El costo de los servicios prestados
El costo de los inmuebles adquiridos.
El costo de las parcelas.
 COSTOS RELIZADOS EN VENEZUELA

(Referencia legal: Ley, Artículos 21 y 23)

Entre las normas que deben cumplir los costos, para que
sean admitidos como tales en la Declaración anual para
el Impuesto sobre la Renta tenemos las siguientes:
Normales necesarios

Tener relación con la producción o adquisición del bien

o del servicio prestado.
Incurridos en Venezuela

Para los efectos del Impuesto sobre la Renta, se

considera realizado en el país:
 COSTOS RELIZADOS EN VENEZUELA

(El costo de bienes adquiridos para ser revendidos o

transformados en nuestro territorio, así como el costo
de los materiales y de otros bienes destinados a la
producción de la renta.
Las comisiones usuales, siempre que no sean
cantidades fijas sino porcentajes normales, los cuales
se calculan sobre el precio de la mercancía. Estas
comisiones deben ser cobradas exclusivamente por las
gestiones relativas a la adquisición de tales bienes.
Los gastos de transporte y seguro de los bienes
invertidos en la producción de la renta.
 COSTOS

COSTOS DE LOS BIENES MUEBLES VENDIDOS

COSTO DE BIENES MUEBLES IMPORTADOS
COSTOS DE LOS BIENES INMUEBLES
COSTOS DE PRODUCCIÓN DE BIENES
COSTOS DE LOS INMUEBLES VENDIDOS A
CRÉDITO
COSTO DE VENTAS DE ACTIVOS FIJOS
 RENTA NETA FISCAL
(ENRIQUECIMIENTO NETO GLOBAL )

La renta neta fiscal es aquella que se obtiene

aplicando los principios y procedimientos
establecidos en las normas legales y reglamentarias
del impuesto sobre la renta. En tal sentido, el
procedimiento para determinar la Renta neta fiscal
consiste en restar, de los ingresos brutos gravables
(ingresos no exentos ni exonerados, etc.), todos los
costos y deducciones admitidos por la Ley y su
reglamento.
 DEDUCCIONES

(Referencia
 legal: Ley, Artículo 27, reglamento, artículo 52)

Las deducciones tienen una gran importancia en el

Impuesto sobre la Renta, debido a que estas partidas de
gastos se restan de la renta bruta para obtener
enriquecimiento neto o renta neta. Las deducciones son
todos aquellos egresos causados, pagados o no según el
caso, no imputados al costo, que sean normales y
necesarios, hechos en el país por el contribuyente, ya
sea por una persona natural, jurídica o asimilada a
éstas, con el objeto de producir la renta.
 DEDUCCIONES

Por ello las deducciones tenemos que analizarlas con sumo

cuidado, debido a los diferentes factores que hay que tomar
en cuenta, y que inciden en la correcta interpretación y
aplicación de esta área de la Ley. Entre los principios y
condiciones exigidos por el Fisco, para obtener derecho al
disfrute de las deducciones correspondiente, tenemos:
1.- Territorialidad

2.- causadas o Pagadas

3.- Normales y necesarias

4.- No imputadas al costo

5.- Con el objeto de producir renta.

 GASTOS DEDUCIBLES

1. Sueldos, salarios etc., y Honorarios

profesionales.
2. Intereses de los capitales tomados en préstamo
3. Tributos Pagados
4. Prestaciones Laborales
5. Depreciación y Amortización
6. Pérdidas sufridas en Bienes que constituye el
activo fijo de la empresa
7. Gastos de traslado de nuevos empleados
8. Pérdidas por cuentas laborales
 GASTOS DEDUCIBLES

9. Reservas de empresas de Seguro y de capitalización

10. Construcciones laborales y sanitarias
11. Gastos de Administración y Conservación de
inmuebles arrendados
12. Alquileres
13. Gastos de transporte
14. Comisiones e Intermediarios en la Enajenación de
Bienes Inmuebles
15. Derechos de Exhibición de Películas y similares
para el Cine o la Televisión
 GASTOS DEDUCIBLES

16. Regalías y demás Participaciones análogas

17. Gastos de Reparaciones ordinarias de Bienes
destinados a la Producción de Renta.
18. Primas de Seguro
19. Gastos de Propaganda
20. Investigación y Desarrollo
21. Gastos de Representación
22. Todos los demás Gastos Causados O Pagados,
según el caso, Normales y Necesarios, hechos en
el País con el Objeto de Producir la Renta.
 CONCILIACIÓN DE RENTA

Ingresos xxxxxxxxxxx
-Costos xxxxxxxxx
-Gastos xxxxxxxx
= Utilidad o xxxxxxxx Edo. de Resultado

Pérdida Contable

Normas Normas
Tributarias Contables
(LISLR y (PCGA)
RLISLR)

Conciliación Fiscal de Rentas

PASOS PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN
INGRESOS
-COSTOS
= RENTA BRUTA
-DEDUCCIONES
= RENTA NETA
-DESGRAVAMENES (PERSONAS NATURALES)
= RENTA NETA GRAVABLE
Aplicamos tarifa N° 1 para Personas Naturales o N°2 para
Persona Jurídicas y obtenemos el Impuesto Causado
-REBAJAS
- IMPUESTO RETENIDO EN EL PERIODO
= IMPUESTO A PAGAR
 TARIFA N° 1
(PERSONAS NATURALES Y CONTRIBUYENTES ASIMILADOS)

Sustraendo
TRAMO 1 DE 0,00 HASTA 1.000 UT 6% 0 UT
TRAMO 2 DE 1.000,01 HASTA 1.500 UT 9% 30 UT
TRAMO 3 DE 1.500,01 HASTA 2.000 UT 12% 75 UT
TRAMO 4 DE 2.000,01 HASTA 2.500 UT 16% 155 UT
TRAMO 5 DE 2.500,01 HASTA 3.000 UT 20% 255 UT
TRAMO 6 DE 3.000,01 HASTA 4.000 UT 24% 375 UT
TRAMO 7 DE 4.000,01 HASTA 6.000 UT 29% 575 UT
TRAMO 8 DE 6.000,01 EN ADELANTE 34% 875 UT
 TARIFA N° 2
(COMPAÑIAS ANONIMAS Y CONTRIBUYENTES ASIMILADOS)

Sustraendo
 TRAMO 1 DE 0,00 HASTA 2.000 UT 15% 0 UT
 TRAMO 2 DE 2.000,01 HASTA 3.000 UT 22% 140 UT
 TRAMO 3 DE 3.000,01 EN ADELANTE 34% 500 UT

TARIFA N° 3

 Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos

señalados en el artículo 12 (Regalías mineras).
 
 Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos
señalados en el articulo 11 (Empresas petroleras)
 
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN