REGISTRO DE OPERACIONES GRAVADAS CON DIFERENTES
ALICUOTAS
El Reglamento de la Ley que Establece e! Impuesto al Valor Agregado, en sus articulos
75 y 76, dispone lo siguiente:
“Articulo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto debertin registrar
cronolégicamente y sin atrasos en el Libro de Compras los siguientes datos:
(Omissis).
&) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcién de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas 0 no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de las operaciones gravadas con distintas alicuotas, deberin
registrarse dichas operaciones separadamente, agrapéndose por cada una de las
alicuotas.. (Omissis)..”. (Resaltado de la Gerencia)
iculo 76: Los contribuyentes deberdn registrar cronolégicamente y sin atrasos
en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otras contribuyentes 0 no
contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos: .. (Omissis)
d) El valor total de las ventas 0 prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas 0 no sujetas al impuesto, registrando ademds el
‘monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas,
En el caso operaciones gravadas con distintas alicuotas, deberdin registrarse
ddichas operaciones separadamente, agrupdndose por cada _alicuota,
(Omissis)...", (Resaltado de la Gerencia)
La exégesis de los articulos parcialmente transcritos es que las operaciones gravadas
con distintas alicuotas deben registrarse de forma separada, agrupandose por alicuotas, a
fin de clarificar el significado de esta expresion, conviene referirse a los términos
separar y agrupar, a tal efecto el Diccionario de la Lengua Espafiola"! sefiala:
“separar... tr. Establecer distancia, 0 aumentarla, entre algo 0 alguien y una
persona, animal, lugar 0 cosa que se toman como punto de referencia. U. t. pral.
11 2. Formar grupos homogéneos de cosas que estaban mezcladas con otras. 3.
Considerar aisladamente cosas que estaban juntas 0 fundidas...”". “agrupar. tr.
Reunir en grupo, apitiar.
En consecuencia, esta Gerencia considera que el significado de estos términos permite
advertir que la expresién “registrar separadamente agrupandose por alicuotas”, implica
conforme a los articulos 75 y 76 del Reglamento de la Ley ejusdem, que cuando el
contribuyente realice operaciones con diferentes alicuotas (alicuota general, alicuota
reducida 6 alfcuota adicional), deberd identificar claramente en los libros, por cada
asiento de factura 0 documento que soporte las operaciones econémicas del
contribuyente y por cada alicuota reflejada en la operacin: la base imponible, asi como,
el débito 0 el crédito fiscal resultante, segin el libro de que se trate, 1o cual ne
necesariamente la ereacién de una columna por cada alicuota impositiva; pues ello
representa solo una de las formas que el sujeto pasivo podria cumplir
con el mandato de la referida normativa reglamentaria.
" Diccionario de la Lengua Espatiola, Real Academia Espafiola, Vigésima Primera Edicién, Madrid,
1992,De este modo, los cont yentes deberdn registrar sus operaciones de ventas o
prestaciones de servicios en cumplimiento con lo establecido en la normativa antes
citada, identificando en cada asiento lo que a continuacién se detalla:
+ La fecha y el mimero de la factura 0 documentos equivalentes, nota de débito 0
crédito, guia y declaracién de Aduanas en caso de importacién 0 exportacién,
Nombre y apellido 0 razén social, del vendedor 0 comprador de los bienes 0
prestador de los servicios;
‘Numero de RIF del vendedor 0 comprador 0 de quien preste 0 reciba los
Valor de las importaciones definitivas de bienes o recepcién de servicios,
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas 0 no sujetas al impuesto
registrando el crédito o débito fiscal en caso de operaciones gravadas. Si son
‘operaciones con distintas alicuotas deberd registrarse por cada alicuota, ta base
de calculo que le corresponda y el crédito 0 débito resultante, segiin el caso.
* El valor total de las compras y ventas de bienes o prestacién o recepcin de
servicios, discriminando las gravadas, exentas, exoneradas 0 no swjetas,
registrando el crédito o débito fiscal. En los casos de operaciones gravadas con
distintas alicuotas deberé regisirarse por cada alicuota, la base de calculo que le
corresponda y el crédito o débito resultante, segiin el caso con la alicuota que le
corresponda;
* En el caso de Ventas, el valor FOB del total de las operaciones de exportacién.