CAPÍTULO IV: LOS

IMPUESTOS FINALES (IGC E

IA)
 Los Impuestos Finales

Finalizan el
trayecto
impositivo de un
determinado IGC IA
hecho gravado y
ponen fin al
gravamen fiscal,
determinándose
una obligación
tributaria
principal en
relación al
impuesto directo
renta que no será
sucedida por
ninguna otra.
Impuesto Global Complementario
 Artículo 52: Sujetos pasivos del IGC, y las tasas progresivas que aplican:
 “Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la renta
imponible determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se
refieren los artículo 5°, 7° y 8°, con arreglo a las siguientes tasas:
      Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarán exentas de este
impuesto;
     Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
     Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
     Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
     Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;
     Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;
     Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias anuales, 35%.”
 La escalada de las tasas o su progresión es idéntica al del IUSC, solo que el IGC es en UTA y el
IUSC es en UTM.
Impuesto Global Complementario
 Y la Base Imponible?: Se determina de forma similar a otros impuestos, pudiendo
considerar «deducciones», pero además «créditos» que tendrán un efecto diverso en el
IGC, dada su característica de ser progresivo.
 “Rebajas” se deducen de forma anterior a la aplicación de la “tasa progresiva”, mientras
que los “créditos” se aplicarán una vez ya determinado el impuesto a pagar.
 La consecuencia de esto es que los “créditos” no influyen en una menor “progresión” del
Impuesto Global Complementario, cuestión que sí ocurre con las “rebajas”, que al ser
deducidas con antelación influyen en la “renta neta”, y por tanto, podrían afectar el
“tramo”
Impuesto Global Complementario
 RENTA BRUTA GLOBAL: Artículo 54* (ojo con el 3°)
1. Retiros, distribuciones, gastos rechazados y otros:

2. Rentas Exentas de otras Categorías e Impuestos Sustitutivos afectos a IGC

3. Rentas Exentas de IGC, Impuestos Sustitutivos y 42 N° 1: «3°.- Las rentas

totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42°.
Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta
global sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global
complementario; pero se dará de crédito contra el impuesto que resulte»
4. Intereses del Artículo 104:

 Y el 54 bis?: Solo una norma especial de percepción de renta.

Impuesto Global Complementario
 RENTA NETA GLOBAL: Artículo 55 rebajas**
a) El Impuesto Territorial pagado por rentas afectas a IGC y que no
de derecho a crédito contra el mismo IGC
b) Cotizaciones Previsionales del Empresario Individual y el Socio
de Sociedad de Personas: Similitud con el IUSC*
 El artículo 55 no contiene toda las rebajas, sino que también
encontramos al amparo de.
i. 55 Bis o intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria:
Los contribuyentes personas naturales, gravados con este
impuesto, o con el establecido en el artículo 43º Nº 1, podrán
rebajar de la renta bruta imponible anual. (igual IUSC)
ii. 42 Bis o Ahorros Previsionales Voluntarios (igual IUSC)
Impuesto Global Complementario
 Una vez efectuada las «rebajas» a la Renta Bruta Global nos
encontramos con la «Renta Neta Global» y será esta la que será
sometida a la progresión y tasa.
Impuesto Global Complementario
 ¿En necesariamente el Impuesto Determinado el Impuesto que deberé pagar
finalmente? No, ya que existe la posibilidad de imputar créditos.
 ¿Cuáles son los Créditos?: Art 56
 N° 2 Rentas Exentas de IGC:
 N° 3 Impuesto pagado por el IDPC:

 N° 4 Impuesto Territorial en casos de Renta Efectiva de bien raíz no agrícola:

 También el 55 Ter: Los contribuyentes personas naturales, gravados con este

impuesto, o con el establecido en el artículo 43, número 1, podrán imputar
anualmente como crédito, en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades
de fomento por cada hijo, según su valor al término del ejercicio.  Este crédito se
otorga en atención a los pagos a instituciones de enseñanza pre escolar, básica,
diferencial y media. (También aplica a IUSC)

 Adicionalmente se pueden utilizar las «Donaciones» permitidas por leyes especiales.

Rebajas y Créditos – IGC
 Rebajas y Créditos
1. Normas especiales Previsionales - Arts 42 Bis, Ter y Quáter
(rebaja*)
2. Crédito Hipotecario – Art 55 bis (rebaja*).
3. Gastos Educacionales – Art 55 ter (crédito).
4. Créditos del IGC – Art 56 (crédito).
5. Ley de Donaciones (crédito):
i. Ley 19.885 – Sociales.
ii. Ley 18.681 – Universidades.
iii. Ley 18.985 – Cultura.
iv. Ley 19.712 – Deportes.
v. Ley 20.444 – Reconstrucción.
 Impuesto Adicional
 Es aplicable a toda
persona natural o
jurídica, y a otras
entidades que carecen
de estas cualidades,
que no sean domicilio
ni residencia en Chile
y que obtengan según
las normas de la ley,
rentas de fuente
chilena.
 Factor Fuente***
Impuesto Adicional
 El factor esencial a determinar para la aplicación del IA es la naturaleza del hecho gravado:
Según se desprende de los artículos 58°, 59° y 60°, podemos clasificar el hecho gravado:

1. Distribución de Utilidades Empresariales: Todas ellas afectas a una tasa del 35%.
a) Agencia o Establecimientos Permanentes (58 N° 1)
b) Dividendos de Sociedades Anónimas (58 N° 2)
c) Distribuciones efectuadas por otras empresas (60 inciso 1ro)

2. Pagos al Exterior: Aquí la tasa varía desde exenciones, a 4%, 15%, 20%, 30% y 35%.
a) Pagos por transferencia de tecnología o Regalías (Art 59 inciso 1ro a 3ro)
b) Pago por Intereses (Art 59 N° 1)
c) Pago por Servicios en el exterior y Asesorías y Servicios Técnicos prestados en el exterior y en Chile
(Art59 N° 2)
d) Pago por Servicios No Técnicos en el exterior y en Chile (Art 60 inciso 1ro)
e) Primas de seguros y reaseguros (Art 59 N° 3)
f) Remuneración por operaciones marítimas (Art 59 N° 4)
g) Leasing internacional (59 N° 5).
Impuesto Adicional
 Norma general: Sin perjuicio de lo anterior, es el Artículo 60° el que establece una hipótesis
general para el IA: «Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y
las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuente
chilena que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artículos
58 y 59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.»
 Relación del I.A con el IVA: «12 letra E) N° 7 establece una exención de IVA “Los ingresos
que no constituyen renta según el artículo 17° de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto
adicional establecido en el artículo 59° de la misma ley, salvo que respecto de estos últimos
se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de una exención de dicho
impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en
Chile;”
 La norma nos señala que no estarán afectos aquellos servicios afectos al Impuesto Adicional
en virtud del artículo 59°. Sin embargo, esta exención no regirá para el caso que se encuentre
gravado el servicio o asesoría no técnica en virtud del Artículo 60°, ya que la exención hace
referencia al artículo 59° exclusivamente. Así, pagará IVA de acuerdo a las normas de
territorialidad generales de dicho impuesto.
Doble Tributación Internacional y Convenios

 Solo en general, conocer que está en los 41 A, B y C.

Luego, los convenios que existen firmados por Chile
actualmente, y qué relevancia tiene que haya uno o no
en el caso de que exista una doble tributación
internacional. Dada su extensión solo haremos mención
a la regulación que se encuentra en los citados
artículos.
 La letra C) fue suprimida en 2019, y el 41 A) fue
íntegramente reemplazado. El C) hacía referencia a que
debía aplicarse el texto del convenio en caso de existir
uno.