CAPITULO 11 

CONTABILIDAD DE COSTOS 
Análisis de variaciones 
Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos
estándares en ayudar a la gerencia en el control de los costos de
producción.Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones
periódicas de los resultados reales con los resultados estándares
(oplaneados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica
que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir
ineficiencias y encargarse de la "función explicativa".Antes de que se exija
una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse
claramente. Ésta debe asignarse sólo al departamento o al centro de costos
que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega
por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos 
serán los encargados de su desempeño.
VARIACION DE LOS MATERIALES
DIRECTOS
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación
del precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso)
VARIACION DEL PRECIO DE LOS
MATERIALES DIRECTOS
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el
precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del
precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real
adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. 
Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los
materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras.
Algunas compañías prefieren calcular la variación del precio de los materiales diretos
cuando éstos se emplean en la producción. La desventaja obvia de este segundo
método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales
directos. Sin embargo, en los utimos años el intervalo transcurrido entre la compra
inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que mas compañias
impementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reducen en forma
significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.
El cálculo de la variacion del precio de los materiales directos en este
capítulo seguirá el primer método, es decir, el registro de la variación
del precio en el momento de la compra. 
Durante los periodos de cambio de precios, el precio real de los
materiales directos por unidad debe calcularse tomando un promedio
ponderado de todas las compras realizadas durante el periodo que se
analiza.
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio,
especialmente cuando se generan de cambios inesperados de precio.
Sin embargo, el departamento de compra puede tener algún control
sobre los precios ordenando cantidades económicas, lo cual podría
determinarse mediante técnicas cuantitativas y/o encontrando
proveedores que ofrezcan la misma cantidad de articulos a precios más
bajos. Muy a menudo las necesidades para el periodo venidero se
contratan a un precio fijo  y se hace uso estas a medida que se
requieran. La mayor parte de las compañías asignan la responsabilidad
de las variaciones de precio al departamento de compra.
VARIACION DE LA EFICIENCIA
(CANTIDAD O USO) DE LOS
MATERIALES DIRECTOS
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad
estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la
variación de la eficiencia de los materiales directos
La cantidad estandar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos
por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Adviertase que la producción
equivalente se usa en el cálculo de la "cantidad estandar permitida" y no sólo a las
unidades terminadas durante un periodo. La producción equivalente se definió en el
capítulo 6 como la suma de las unidades aún en proceso expresadas en términos de
las unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas.
Aunque elconcepto de producción equivalente se aplica principalmente a un sistema
de costeo por procesos, tambien puede usarse en un sistema de costeo por ordenes
de trabajo para calcular la cantidad total de producción para un periodo.
Como resultado del uso del precio estándar por unidad y  no del precio
real por unidad, se ha eliminado del efecto de los cambios del precio. La
variación de la eficiencia de los materialesdirectos calculada puede
atribuirse únicamente a las diferencias en la cantidad que se utiliza, no
afectada por las eficiencias o ineficiencias del precio del departamento
de compras. 

VARIACION DE LA               (CANTIDAD      CANTIDAD  )       PRECIO

EFICIENCIA DE LOS          = (REAL           -    ESTÁNDAR  )   X UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS      (UTILIZADA      PERMITIDA )       ESTÁNDAR
EFECTO DE LA EFICIENCIA SOBRE LA VARIACIÓN
DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
 CALCULO DE Este capitulo presento un ejemplo sobre como se calculan las
VARIACIONES variaciones bajo un sistema muy sencillo de costeo por
procesos donde se utiliza sólo un departamento de
EN UN producción y se elabora un solo producto. Los mismos
SISTEMA DE concetos se aplican por igual a un sistema complejo de
costeo por procesos. Cabe destacar que, a pesar de la
COSTEO POR existencia de multiples procesos, solamente es necesario
calcular una variación del precio de los materiales directos
PROCESOS Y con el objetivo de evaluar el desempeño del departamento
de compra. Con respecto de las otras variaciones –
EN UN variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la
SISTEMA DE eficiencia de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricacion- estas se calculan en forma
COSTEO POR separada para cada departamento de producción. Si los
costos indirectos de fabricacion reales y aplicados no se
ORDENES DE acumulan a nivel de un departamento, entonces las
TRABAJO  variaciones de los costos indirectos de fabricacion tambien
deben calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
El análisis de la variación puede ser muy útil en la evaluacion del
desempeño y en la toma de decisiones gerencales. Cuando se presenta
cualquier variación, debe tomarse como una señal de advertencia una
especie de bandera roja, que exige reacción por parte de la gerencia,
siempre que los beneficios excedan los costos de respuesta. Como se
expuso en este capítulo, no todas las variaciones favorables son
necesariamente buenas porque, aunque pueden reflejar una reduccion
en los costos en determinada area, pueden disparar los costos en otras
areas o provocar una disminucion potencialmente seria en la calidad
del producto terminado.
USO DEL COMPUTADOR EN EL
ANALISIS CON BASE EN VARIACIONES
Acumular y mantener un seguimiento de los resultados reales es una
tarea que demanda tiempo. Incluso los pequeños fabricantes utilizan
cientos de diferentes tipos de material, trabajadores y elementos de
costo en sus costos indirectos. Por lo general, el software esta diseñado
para acumular facilmente los resultados reales por área gerencial de
responsabilidad sobre una base semanal, mensual u otro periodo.
Muchas firmas introducen estos tipos de datos en sus computadores como parte de sus
sistemas de contabilidad financiera. 
El hecho de extraer los resultados reales de archivos de datos contables para el analisis con
base en variaciones es una operación computarizada muy sencilla. Los computadores pueden
calcular rápidamente el precio de la compra real promedio ponderado para cada producto,
proceso o departamento.
Los departamentos computacionales son instrumentos productivos para calcular e imprimir los
informes de las variaciones en detalle y en formatos resumidos por centro de costos,
departamento y niveles más altos de responsabilidad gerencial. Los mismos datos se imprimen
fácilmente cada semana, totalizados e impresos mensual, trimestral y anualmente; con
frecuencia se obtienen y se presentan según se soliciten. La impresión en formatos estandares
es una de las claves para tener exito en los sistemas de elaboración de informes
computarizados de analisis de variaciones. Los formatos estandares permiten que la gerencia
se concentre en áreas que requieren revision.
La investigación de las variaciones es una herramienta importante de la
gerencia para controlar el costo de producción. Con frecuencia, las
compañías incluyen reglas de decision para la investigación de
variaciones como parte de sus sistemas computacionales. Los sistemas
calculan variaciones, las comparan con las reglas de decisión e indican
en los informes impresos cuáles elementos de costo requieren
investigación. El software puede generar informes de análisis de las
variaciones quemuestran sólo aquellos factores fuera de los límites de
la investigación, clasificados en un orden predeterminado como por
tamaño de variación.
PROBLEMA PARA USO DE
COMPUTADOR
Analice como fluirian los resultados reales en un sistema
computarizado por el analisis con base en variaciones.
Diseñe un informe de la variación del costo estandar para una
compañía manufacturera. Indique que datos se incluirian en el
encabezamiento y en el cuerpo del informe, y que subtotales y totales
deben calcularse. Muestre como el mismo formato podría ser
adecuado para diferentes periodos y áreas de responsabilidad
gerencial.