Impuesto sobre la Renta (ISLR)

Andrés L. Halvorssen 1
 En las próximas láminas haremos un breve recuento de la
evolución legislativa del ISLR, haciendo referencia a las
reformas más relevantes.
 Primera LISLR año 1942
 Se adopta por razones de justicia (principio de generalidad,
pues recae sobre todas las persona que perciben rentas en la
forma prevista en la ley), uniformidad (progresividad del
tributo, aplicándose de acuerdo con la capacidad
contributiva), estabilidad (aseguraba – en aquél entonces -
mayor continuidad en los ingresos fiscales que los impuestos
indirectos)

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 Artículo 1 LISLR de 1942: Se crea un impuesto que pagará toda persona o comunidad por los
enriquecimientos netos y disponibles que obtenga en virtud de actividades económicas realizadas en
Venezuela
 Concepto de renta: El enriquecimiento (el hecho imponible lo constituye todo incremento patrimonial
que no esté exento o exonerado del tributo (concepto mantenido hasta la ley vigente)
 Disponibilidad: El enriquecimiento se considera gravable cuando está disponible para el contribuyente:
- Ingreso efectivamente percibido (por ejemplo, sueldos y salarios)
- Ingreso devengado (por ejemplo, actividades industriales y comerciales). Permite la deducción de créditos
incobrables
 Base imponible: La renta que resulta de deducir de los ingresos disponibles, los costos y gastos
autorizados en la misma ley
 Territorialidad: Adoptó el principio de la territorialidad o de la fuente, pues sólo gravaba las rentas
provenientes de bienes situados en Venezuela y de actividades económicas realizadas en el país
independientemente de la nacionalidad, domicilio o residencia del contribuyente. Este principio se
mantuvo hasta la Reforma Parcial de la LISLR de 1986, en la cual se gravaron algunas rentas de fuente
extranjera; apareció de nuevo en la Reforma Parcial de 1991 y se mantuvo hasta la Reforma Parcial de
1999, en la cual se estableció el sistema de renta mundial

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 Sistema cedular: consiste en un gravamen establecido en varios grupos, categorías o cédulas
dentro de los cuales se ubican rentas diversas, según su origen, y se les aplica una tarifa
apropiada a los respectivos tipos de renta
- Se clasificaban las rentas en cédulas, gravadas con tarifas proporcionales (por ejemplo: renta de
capital inmobiliario, 2 ½%; beneficios industriales, comerciales y mineros, 2 ½ %; beneficios
agropecuarios, 2%; beneficios provenientes del ejercicio de profesiones liberales, literarias, artísticas
y deportivas, 2%; sueldos, pensiones y otras remuneraciones, 1 ½%; beneficios de valorización de
inmuebles y ganancias fortuitas, 3%).
- Ciertas cédulas establecían exenciones de base.
- Sobre la suma de las rentas de todas las cédulas se aplicaría el impuesto complementario progresivo,
mediante una tarifa graduada y limitada que se inició con 2% sobre las rentas que excedan Bs. 8.000
hasta el 9 ½ % sobre el excedente de Bs. 2.000.000.
- Problemas con el sistema cedular: sistema típico de las legislaciones tributarias incipientes;
desconoce el concepto de renta, el cual es un concepto único e indivisible para cada contribuyente,
relacionado directamente con el patrimonio del sujeto. Prohíbe la compensación de los resultados
obtenidos en cada cédula (independientemente que en otras haya obtenido pérdidas)
- Sustituido por el sistema global en la LISLR de 1966 (más equitativo y sencillo de aplicar,
recomendado por la Misión Shoup de 1959), que estableció tres tarifas progresivas, una aplicable a
las personas naturales, otra a las personas jurídicas en general y una tercera para las empresas
mineras y de hidrocarburos. Sistema territorial que gravaba de manera global todas las
manifestaciones de rentas generadas dentro del territorio nacional.

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 Reforma de 1991: Adopción del Sistema de ajuste
por inflación
- Destinado a determinar los resultados económicos de los
contribuyentes que realicen actividades comerciales e
industriales obligados a llevar libros de contabilidad,
tomando en cuenta el efecto de la inflación sobre sus
activos y pasivos no monetarios y su patrimonio, con base
en el IPC del Área Metropolitana de Caracas elaborado por
el BCV
- Busca sincerar los resultados operativos, en vista de los
procesos inflacionarios ocurridos en el país desde 1980

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 Reforma de 1999: Adopción de renta mundial
- Sistema de renta mundial (quedando la regla
territorial para las rentas obtenidas en Venezuela,
salvo lo que se estipule en los tratados
internacionales para evitar la doble tributación y
la evasión en el ISLR)
- Transparencia fiscal internacional (“paraísos
fiscales”)
- Precios de transferencia
- Gravamen a los dividendos

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 Reforma de 2001
- Modificaciones al régimen de precios de
transferencia
- Deducibilidad de gastos sin haber efectuado la
retención (se suprime el requisito de retención del
artículo 87; parágrafo primero del artículo 27 COT)

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 Reforma de la LISLR ublicada en G.O. N°6.152
Extraordinario del 18-11-2014
- Contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros o
reaseguros quedan excluidos del sistema de ajuste por inflación
- Se eliminaron las exenciones aplicables a varias instituciones sin fines de lucro y a
las sociedades cooperativas
- Limitaciones a la imputación de pérdidas

 Reforma de la LISLR ublicada en G.O. N°6.210

Extraordinario del 30-12-2015
- Sujetos pasivos especiales también quedan excluidos del sistema de ajuste por
inflación
- Reducción de supuestos de rentas disponibles bajo la regla de lo pagado
- Contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros o
reaseguros quedan sujetos a alícuota proporcional del 40%
- Eliminación de rebajas por nuevas inversiones

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 Decreto Constituyente publicado en G.O. N°6.396 Extraordinario del 21-8-
2018

Régimen temporal de Pago de Anticipos de ISLR aplicable a los sujetos pasivos

especiales

 Periodicidad de la determinación: mensual según el artículo 2 del Decreto

Constituyente y semanal según la Providencia que establece el calendario de
sujetos pasivos especiales vigente; diaria para instituciones financieras, banca,
seguros y reaseguros.
 Base imponible: ingresos brutos (definidos en tres artículos en forma diferente)
 Límites: 0,5% a 2% (se fija en 2% para instituciones financieras, banca, seguros y
reaseguros y 1% para el resto de los contribuyentes)

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 Artículo 1 LISLR: Enriquecimientos:
- Anuales
- Netos
- Disponibles
- Obtenidos en dinero o en especie

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 Factores de conexión:
- Residencia (artículo 30 COT; art. 2 LISLR)
- Establecimiento permanente (regla especial de atribución
según la cual se gravarán los enriquecimientos nacionales
o extranjeros siempre y cuando sean atribuibles a las
actividades del EP en el país). Descrito en el par 3 del art 7
LISLR (o en el Convenio para Evitar la Doble Tributación
que resulte aplicable)
- No residentes: Cuando la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté o ocurra dentro del país (art. 6
LISLR), aún cuando no tenga EP en Venezuela
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 Determinación del enriquecimiento neto
- Sistema ISLR venezolano: se deducen de los ingresos
obtenidos, los costos y gastos efectiva o presuntamente
incurridos y devengados durante el ejercicio fiscal de que
se trate
- Renta bruta de fuente extranjera se determinará restando
los IB de fuente extranjera, los costos imputables a dichos
ingresos, no pudiéndose compensar pérdidas extranjeras
con rentas territoriales (artículo 55 LISLR, p. único)
(¿regreso al sistema cedular?)

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 LISLR vs LOTTT: base imponible de tributos que graven los
sueldos y salarios

 Jurisprudencia de la Sala Constitucional del TSJ

Sentencia No. 310 del 27/2/2007 y sus dos aclaratorias:

remuneraciones de carácter accidental no están sujetas al
ISLR (criterio ratificado en sentencias No. 673 del 2/8/2016 y
No. 1153 del 2/11/2016)

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 Principio previsto en la LISLR que regula los diversos momentos que
escoge el legislador para considerar que los resultados económicos de
una actividad puedan ser sometidos al proceso de determinación del
enriquecimiento neto. Para que sea gravable, la renta neta debe
encontrarse jurídica y económicamente a disposición del
contribuyente
 En principio, tiene que haber correspondencia entre la condición del
ingreso con sus costos y deducciones
 Artículo 5 LISLR establece tres momentos:
1) el del pago (indicados en forma taxativa)
2) el del devengado (también indicados en forma taxativa; se refiere a
aquella renta que aún cuando no se ha percibido efectivamente se
encuentra generada económicamente y con derecho de cobro dentro de
determinado ejercicio fiscal)
3) el del causado (todos los no enumerados anteriormente, tales como
actividades industriales y comerciales, prestación de servicios
mercantiles, etc.)

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 Contribuyentes
- Artículos 7 al 13 LISLR
- Casos especiales: Sociedades de personas,
consorcios, cuentas en participación

 Agentes de retención (Reglamento Parcial de

la LISLR en Materia de Retenciones, de 1997)

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 Nociones
 Requisitos de deducibilidad (artículo 27
LISLR)
 Rentas presuntas
 Noción general sobre precios de
transferencia

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 Nociones básicas sobre el sistema de ajuste
por inflación previsto en la Ley de ISLR

 Ajuste único (aplicable a personas naturales,

sociedades de personas y comunidades no
comerciantes)
 Sistema de ajuste inicial y regular por
inflación (activos no monetarios, pasivos no
monetarios y patrimonio neto)
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 Exclusión del sistema de ajuste por inflación
de banca, instituciones financieras y seguros
desde la Ley de ISLR de 2014 y de los sujetos
pasivos especiales desde la vigente Ley de
ISLR de 2015. Nociones básicas sobre el
sistema de ajuste por inflación previsto en la
Ley de ISLR
 BCV no publica cifras de inflación desde
diciembre 2015
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 Tarifas progresivas y de carácter proporcional

 Declaraciones definitivas y estimadas de

rentas

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 Jurisdicciones de baja imposición fiscal

 Beneficios fiscales existentes o ya derogados

(exenciones, exoneraciones, rebajas por
nuevas inversiones, entre otros)

 Sistema previsto en la LISLR para

acreditación de impuestos pagados en el
extranjero
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 Doble tributación internacional: Resulta de la
aplicación de impuestos similares en dos o más
Estados a un mismo contribuyente, respecto de la
misma materia imponible y por el mismo período de
tiempo
 Problemas:
- Barreras en el flujo de inversiones, haciendo inviables
proyectos una vez considerada la excesiva carga tributaria
- Puede convertirse en confiscatoria / violatoria del principio
de capacidad contributiva

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 Los Convenios Internacionales para evitar la doble
tributación internacional delimitan el alcance de la
potestad tributaria de los Estados, con miras a evitar
el solapamiento tributario y facilitar la movilización
de bienes y capitales entre los Estados Contratantes
 Ventajas:
- Eliminación de la doble tributación
- Certidumbre con respecto al tratamiento fiscal
- Reducción de alícuotas impositivas
- Prevención de la evasión fiscal
- Resolución de controversias fiscales

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 Alemania
 Austria
 Barbados
 Belarús
 Bélgica
 Brasil
 Canadá
 China
 Corea
 Cuba
 Dinamarca
 Emiratos Árabes Unidos
 España
 EE.UU.
 Francia
 Indonesia
 Irán
 Italia
 Kuwait
 Malasia
 Noruega
 Países Bajos
 Portugal
 Qatar
 Reino Unido
 República Checa
 Rusia
 Suecia
 Suiza
 Trinidad y Tobago
 Vietnam

 El único acuerdo multilateral fue en el marco e la CAN (Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú), pero dejó de estar vigente para Vzla a su salida de esa
institución internacional

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 Tributación del comercio electrónico (EP)

 Treaty shopping

 Iniciativa BEPS

 Tendencias recientes

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