IMPUESTO DE

IGUALACION
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Impuesto de igualació n
• Uno de los problemas que plantea el diseño de los sistemas de
separación o integración de la renta societaria con el impuesto
personal a la renta es el tratamiento a dispensar a las utilidades
que no han tributado en la sociedad por no considerarse rentas
imponibles.
• Se vincula con la existencia de diferencias entre la definición

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legal de la renta imponible en comparación con el concepto
contable de utilidad susceptible de distribución como dividendo.
• Como las sociedades de capital distribuyen dividendos sobre la
base de utilidades exteriorizadas en EECC aprobados por
asamblea, cuyos criterios de determinación son distintos con los
aplicados por la legislación impositiva para determinar el
impuesto a las ganancias, surge la posibilidad de que existan
dividendos que no han estado sujetos al pago de la renta 2
societaria.
Impuesto de igualació n
• Razones:
• Exenciones.
• Desgravaciones que toman la forma de deducciones especiales de
la base de imposición.
• Sistemas de depreciaciones aceleradas.
• Exclusiones de objeto.

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• Criterios disímiles de imputación de las ganancias, deducciones y
gastos.
• Criterios diferenciados de valuación de activos y pasivos.
• Deducciones no admitidas o sujetas a límites legales.
• Corrección de la base imponible de los efectos de la inflación.
• Otras
3
Impuesto de igualació n
• Clasificación de las diferencias:
• Temporarias: se revierten en el tiempo, compensando ajustes de
mayor ganancia (o pérdida) impositiva o de mayor utilidad (o
pérdida) contable, a través de futuros cargos o reintegros al
balance fiscal.
• Permanentes: no se compensan en el tiempo.

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• En los casos de diferencias que reflejan menor renta imponible
(beneficios fiscales de exención o exclusión o desgravación) cdo
llegan a manos de los accionistas o socios a través de dividendos
distribuidos por la sociedad, se plantean distintos escenarios
teóricos para su tratamiento.

4
Impuesto de igualació n
• Alternativas: fluctúan entre:
• Reconocimiento del traspaso de las franquicias a los socios o
accionistas (“pass through aproach”)
• Ignorancia a los efectos de la definición del dividendo gravable
(“wash out approach”).
• El traslado o no de los beneficios es una decisión política.

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• Desde un punto de vista estrictamente teórico las diferencias que
justifican las opciones técnicas de traslado o no traslado son las
diferencias permanentes y no las temporarias.
• Si no trasladamos la franquicia aparecen dos alternativas:
• Que pague el accionista en su declaración jurada
• Problemas de administración (la sociedad de informar la composición;
mayor número de contribuyentes; problemas en sociedades abiertas).
• Aplicación a nivel de sociedad de un impuesto suplementario 5
ingresado por la sociedad sobre las distribuciones de utilidades que
no pagaron el impuesto.
Impuesto de igualació n
• El impuesto suplementario puede diseñarse como un
impuesto propio de la sociedad o del accionista o socio,
actuando en este último supuesto la sociedad como agente de
retención o responsable sustituto.
• Cuestiones a resolver por la legislación de impuesto de

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igualación:
• Atribución de los dividendos a rentas gravadas, exentas o no
gravadas.
• Sistema primero exento
• Sistema primero gravado
• Sistema proporcional
• Para ello es necesario crear un fondo de acumulación de
resultados impositivos contra el cual se absorberán las
distribuciones que se realicen en el orden determinado 6
anteriormente.
Impuesto de igualació n
• Cuestiones a resolver por la legislación de impuesto de
igualación:
• En teoría la “reserva impositiva” debe depurarse de:
• Diferencias temporarias
• Dividendos ganados de otras sociedades de capital residentes en el

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país.
• Resultados por tenencias de acciones o participaciones en tales
sociedades.
• Cargo por impuesto a la renta (no deducible).
• Ciertas exenciones, exclusiones o desgravaciones trasladables a los
accionistas o socios.
• Ciertos créditos de impuesto no integrantes de la base de tributación
calificadas por el legislador como no trasladable a los accionistas o
socios. 7
Impuesto de igualació n
• Incorporado por ley 25.063
• Régimen de retención de impuesto a las
ganancias aplicable a determinados sujetos,
cuando distribuyan utilidades superiores a las

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determinadas sobre la base de aplicación de las
normas generales de L.I.G., acumuladas al cierre
del ejercicio inmediato anterior a la fecha de la
distribución

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Impuesto de igualació n

• Grava la diferencia entre los resultados contables

e impositivos, al momento de distribución del
resultado a través de una retención, con carácter

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de pago único y definitivo, del 35 % sobre tal
excedente.
• Objetivo: lograr una mayor recaudación como
consecuencia de la implícita derogación de las
exenciones existentes en cabeza de las
sociedades de capital cuando distribuyan sus
utilidades. 9
Sujetos involucrados
• Sujetos pasivos del gravamen a través de la retención: los
accionistas

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• Agentes de retención: enumeración taxativa (art. 69.1 L.I.G.)

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Agentes de retenció n
• Sociedades anónimas y SCA (comanditaria).
• SRL. SCA (comanditada) y SCS.
• Asociaciones civiles y fundaciones no exentas.

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• Fideicomisos del art. 69 a) 6.
• Fondos comunes de inv. del 69 a) 7.
• Establecimientos permanentes del 69 b).

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Distribuciones comprendidas

• Distribuciones en efectivo.
• Distribuciones en especie.
• No aplicable a distribuciones de resultados en acciones

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liberadas (art. 102.1 DR)
• D.R. 102.1: se aplica a aquellos supuestos en los
que se produzca la liquidación social o en su caso,
el rescate de acciones, respecto del excedente de
ut. Contable sobre impositivas.
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Momento en el que
corresponde efectuar la
retenció n
• Al momento de efectuarse el pago de las utilidades.
• Momento del pago  art. 18 L.I.G.

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Mecá nica de cá lculo
• Básicamente

Retención = (U.C. – U.I.) X 35%

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• Art. 69.1: Necesidad de recalcular la utilidad impositiva para
compatibilizar las sumas cotejables

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Mecá nica de cá lculo
• Recálculo Utilidad Impositiva.

(+) Utilidad impositiva

(-) Impuesto determinado por los
períodos por los que se distribuyen la

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utilidad.
(+) Utilidades provenientes de otras
sociedades de capital.
(+) Exenciones originadas en leyes
especiales.
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(=) Utilidad impositiva comparable
Base: Exenciones exó genas
• Se refieren a exenciones que surgen de textos
legales distintos al de la L.I.G.
• Art. 69.1: “...que superen las ganancias
determinadas en base a la aplicación de las

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normas generales de esta ley”
• Art. 69.1. “...la ganancia a considerar en cada
ejercicio será la que resulte de detraer a la
ganancia determinada en base a la aplicación
de las normas grales. de esta ley...”

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Base: Exenciones exó genas
• Proyecto de Ley 25.063 <27/03/98>:
• Utilizaba terminología distinta:
• Ganancias gravadas con el impuesto
• Beneficio impositivo.

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• DICT. (DAL) 16/01:
“No deben tomarse en consideración conceptos
que tuvieren su origen en normas ajenas a la
propia ley de ganancias.”

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Base: diferencias temporarias
• Principal problema: no fueron contempladas
como una partida conciliatoria entre los
resultados contables e impositivos.
• Consecuencia: necesidad de planificar la política

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de distribuciones de utilidades con el objeto de
evitar retenciones irrecuperables.

18
Vigencia
• Art. 118.1 LIG:
• Las ganancias gravadas a considerar: serán las determinadas a
partir del primer ejercicio fiscal finalizado con posterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley 25.063 (ejercicios cerrados a partir
del 31-12-98)

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19
Vigencia
• Art. 118.1 LIG:
• Las utilidades que se imputarán contra la misma: serán los
pagados con posterioridad al agotamiento de las ganancias
contables acumuladas al cierre del ejercicio anteerior a la
referida vigencia (ejercicios cerrados hasta el 31-12-98)

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• “Borrón y cuenta nueva”

20
Vigencia
• Deben dejarse de lado los quebrantos impositivos acumulados
al momento cero, a los efectos de determinar la utilidad
impositiva a comparar.

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Distribuiciones parciales de
utilidades
NO PREVISTO
Llevar mayores de resultado
contable e impositivo.

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Alternativas
Imputar la distribución
contable contra la totalidad
de impositiva.

Proporcionar
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IGUALES RESULTADOS FINALES PERO VARÍA
DISTRIBUCIÓN EN EL TIEMPO
TIPO S.A.
SOCIAL

ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/X

RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000

IMPUESTO A LAS GANANCIAS -59.570
RESULTADO FINAL 140.430

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DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Col I Col II
RESULTADO CONTABLE 140.430
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 59.570
DONACIONES RECIBIDAS 25.000
BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800
Subtotales 29.800 200.000
Base Imp. 170.200
Impuesto 59.570
23
DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE
UTILIDAD CONTABLE 140.430
UTILIDAD IMPOSITIVA -115.430
Según DDJJ 170.200
Impuesto a las ganancias -59.570
Exenciones exógenas 4.800

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DIFERENCIA 25.000
IMPUESTO DE IGUALACIÓN 8.750
(35%)

Explicación
Donaciones recibidas 25.000
25.000
24
TIPO S.A.
SOCIAL

ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/X

RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000

IMPUESTO A LAS GANANCIAS -46.200
RESULTADO FINAL 153.800

DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Col I Col II

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RESULTADO CONTABLE 153.800
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 46.200
AJUSTE AMORTIZACIONES 5.800
DIVIDENDOS 8.000
AJUSTE COSTO DE VENTAS 36.000
DONACIONES RECIBIDAS 25.000
BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800
SUBTOTAL 73.800 205.800
Base Imp. 132.000
Impuesto 46.200
25
DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE
UTILIDAD CONTABLE 153.800
UTILIDAD IMPOSITIVA -98.600
Según DDJJ 132.000
Impuesto a las ganancias -46.200
Exenciones exógenas 4.800
Dividendos 8.000
DIFERENCIA 55.200

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IMPUESTO DE IGUALACIÓN 19.320
(35%)

Explicación
Ajuste costo de ventas 36.000
Donaciones recibidas 25.000
Ajuste amortizaciones -5.800
55.200 26
IMPUESTO DE IGUALACION
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Resultado contable 100.000,00

Impuesto a las ganancias (35.000,00)
Resultado final (cont) 65.000,00

DDJJ Ganancias
Resultado contable 65.000,00
Imp. A las ganancias 35.000,00

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Resultado impositivo 100.000,00
Imp. A las ganancias 35.000,00

SUPUESTO: UTILIDAD GENERADA EN VTA DE BIENES DE USO

SOCIEDAD OPTA POR APLICACIÓN ART. 67

Resultado contable 100.000,00

Impuesto a las ganancias -
Resultado final 100.000,00
27
DDJJ Ganancias año 1
Resultado contable 100,000.00
Imp. A las ganancias -
Utilidad art. 67 (100,000.00)
Resultado impositivo -
Imp. A las ganancias -

SI DISTRIBUYO

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UTILIDAD CONTABLE 100,000.00
UTILIDAD IMPOSITIVA -
DIFERENCIA 100,000.00
IMPUESTO DE IGUALAC 35,000.00

DDJJ Ganancias año 2

Resultado contable -
Imp. A las ganancias
Utilidad art. 67 100,000.00
Resultado impositivo 100,000.00
Imp. A las ganancias 35,000.00 28
Problemas actuales
• Excesiva simplificación de las partidas conciliatorias entre ambos
resultados.
• Solo toma una de las “diferencias definitivas”
• No toma en cuenta ninguna de las diferencias temporarias, estén
originadas en el flujo de ingresos gravados o de gastos deducibles.
• Impuesto “pagado” o determinado

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• No contempla las distribuciones parciales de utilidades.
• Utilidades originadas en el “Valor Patrimonial Proporcional”.
• Reducciones de capital: exceso reglamentario.
• Distribución de primas de emisión de acciones.
• Dividendos anticipados o provisionales.

29
Jurisprudencia relevante
• CSJN. CERRO VANGUARDIA (30-06-2009)
• CSJN. White Martins Cilindros Limitada Sucursal
Argentina 08/10/2013
• Señaló que el citado “impuesto de igualación” procura evitar que
los beneficios impositivos derivados de exenciones o tratamientos
preferenciales para las empresas se trasladen a los accionistas o

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participantes en el capital de aquellas en el momento de
distribuirse las utilidades que están exentas en cabeza de esos
sujetos.
• A ello añadió que el tributo procura igualar la carga fiscal de la
renta de la sociedad de capital que goza de ventajas impositivas y
distribuye dividendos originados en ganancias sobre las cuales la
sociedad no ha tributado con la renta generada por sociedades
que no gozan de los mismos beneficios. 30
•  
Jurisprudencia relevante
• Aclaró que en el caso de autos no se daba el supuesto de
distribución de utilidades generadas por ganancias no
sometidas al impuesto y que, por lo tanto, no resultaba
aplicable el régimen de retención previsto en el artículo
agregado a continuación del artículo 69 de la ley

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de impuesto a las ganancias.

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