CAP.

1B: Introducción a la Contabilidad -

Análisis de las principales cuentas de los Estados
Financieros
1. Principios de: Realización/Devengado/Periodo contable

2. Análisis de las principales cuentas de los EEFF´s:

a. Estado de situación financiera
b. Estado de resultados
c. Estado de cambios en el patrimonio neto
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las principales cuentas de los Estados Financieros
Cuestiones previas al análisis de las cuentas
Además de los principios:
1.Del Ente Los principios de:
2.De la Objetividad Se
3.Del Costo histórico
1.Realización
4.Del negocio en marcha
SUMAN: 2.Devengado
5.De la unidad monetaria estable 3.Del periodo contable

Principio de Realización: pauta que nos indica cuando reconocer un ingreso :

(a)cuando el proceso de obtención del ingreso está virtualmente terminado (cuando la

empresa proporcione un bien terminado y haya hecho todo lo necesario para la venta,
incluida la transferencia de propiedad y riesgos inherentes al bien/servicio )

(b)cuando exista evidencia objetiva en cuanto al valor del ingreso ganado.

En la mayoría de los casos, el principio de realización indica que el ingreso debe

reconocerse en el momento en que se perfecciona al 100% la venta.
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las principales cuentas de los Estados Financieros

Cuestiones previas al análisis de las cuentas

Principio de Devengado:
Los efectos de las operaciones se registran en los libros de contabilidad y se reportan en
los estados financieros de los períodos a los que corresponden, y no cuando se produce
el cobro o el pago mediante efectivo o equivalente de efectivo.

Principio del periodo contable:

Base para registrar los gastos. Se debe identificar todos los gastos incurridos durante un
ejercicio para medirlos y a su vez se relacionarlos con los ingresos devengados en el
mismo intervalo de tiempo (debe haber asociación entre ingresos y gastos)

Ejercicio convencional = periodo contable de un año

Medición de gastos = en función a la generación de ingresos/tiempo

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las principales cuentas de los Estados Financieros

2. Análisis de las principales cuentas de los EEFF´s:

a. Estado de Situación Financiera
b. Estado de Resultados
c. Estado de cambios en el Patrimonio neto

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Análisis de las cuentas del ACTIVO
Las cuentas del Activo atendiendo al criterio de liquidez se agrupan:

1.Activo Corriente (ó circulante): Cuentas cuya conversión en dinero, consumo ó

venta (realización) se estima sea en un plazo menor a un año (ó ciclo normal de
operaciones) contado desde la fecha de corte del balance general, se subdividen
en:
a. Activo disponible, que incluye cuentas como:
• Caja/bancos
• Inversiones disponibles para la venta
b. Activo exigible, incluye:
• Facturas por cobrar
• (Estimación de cuentas de cobranza dudosa ó incobrables) *
• (Anticipos de clientes) *
• Letras por cobrar * = Cuentas de valuación (activos negativos)
• Cuentas por cobrar al personal y accionistas
• Cuentas por cobrar diversas
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las principales cuentas de los Estados Financieros
Análisis de las cuentas del ACTIVO
1. Activo Corriente (ó circulante):
c. Activo realizable, compuesto por:
• Existencias: * = Cuentas de valuación (activos negativos)
• Mercaderías
• Productos terminados
• Productos en procesos
• Materia prima e insumos
• Suministros y Repuestos
• (Provisión de desvalorización de existencias) *
• Existencias por recibir
d. Cargas diferidas: corresponden a desembolsos hechos por la empresa
por servicios recibidos y que generarán futuros ingresos, tenemos así:
• Publicidad pagada por adelantado
• Entregas a rendir cuenta
• Consultorías e investigaciones de mercado pagadas por adelantado
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las principales cuentas de los Estados Financieros
Análisis de las cuentas del ACTIVO
1. Activo Corriente (ó circulante):

e. Gastos pagados por anticipado: corresponden a desembolsos hechos por

la compañía por servicios que aún no se han recibido, así tenemos las
siguientes cuentas:
• Alquileres pagados por anticipados
• Seguros pagados por adelantado
• Servicios contratados por anticipados

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Análisis de las cuentas del ACTIVO
Las cuentas del Activo atendiendo al criterio de liquidez se agrupan:

2.Activo no Corriente: Corresponde a los activos permanentes, cuya realización

se estima sea en un plazo mayor a un año computado desde la fecha de corte
del B/G, tenemos:
• Inversiones en acciones a Largo plazo.
• Terrenos
• Maquinaria y Equipo
• (Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo) *
• Vehículos
• (Depreciación acumulada de Vehículos) *
• Muebles y Enseres
• (Depreciación acumulada de Muebles y Enseres) *
• Intangibles
• (Amortización acumulada de Intangibles) *
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* = Cuentas de valuación (activos negativos)
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Análisis de las cuentas del ACTIVO

Con el transcurso del tiempo, determinadas transacciones registradas

previamente, requieren de ajustes a fin de reflejar mejor la realidad financiera
de la empresa, por ello antes del cierre del ciclo contable se efectúan los
denominados AJUSTES CONTABLES :

•Provisión de incobrables
•Cargas diferidas y gastos pagados por adelantado
•Existencias: métodos de inventario
•Depreciación de activos fijos

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Análisis de las cuentas del ACTIVO

AJUSTES CONTABLES :
Estimación de cuentas de cobranza dudosa/incobrables/malas cuentas

Este ajuste tiene su origen en la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, es

decir, se origina por la morosidad de los clientes.
Al finalizar un periodo (el año), se debe estimar la parte que posiblemente no se
va a poder recuperar.
La porción estimada que será irrecuperable se convierte en gasto.
B/G (activo) GyP (gasto)
Estimación
Factura x Cobranza Gasto x
Ejemplo: Cliente cobrar (S/.) Incobrable dudosa Incobrable
A 105.00 100% 105.00 105.00
B 108.00 50% 54.00 54.00
C 215.00 100% 215.00 215.00
D 216.00 100% 216.00 216.00
644.00 590.00 590.00
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Análisis de las cuentas del ACTIVO
AJUSTES CONTABLES :
Cargas diferidas y gastos pagados por anticipado

La empresa al pagar por adelantado por un bien/servicio, adquiere

automáticamente el derecho (activo) a recibir el mismo.

Llegado el momento, la empresa recibirá el bien/servicio, el cual se irá

consumiendo paulatinamente generándose así un gasto.
Al final del periodo contable, es posible que determinados gastos pagados por
anticipados una parte aún no hayan sido consumidos y quede diferido y otra
porción si estará consumido (devengado).

El ajuste contable en las cargas diferidas consiste en calcular estas porción

diferida/devengada. Para ello se tiene en cuenta el tiempo (método de prorrata
por dozavos)
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Análisis de las cuentas del ACTIVO

AJUSTES CONTABLES :
Cargas diferidas y gastos pagados por anticipado
Ejemplo: El 01 de Abril se pago un seguro conta incendios por un año
Se pagó: S/. 24,000 (cuenta activos:Seguros pag x adel)
Al cierre del año el ajuste es el siguiente:
Vigencia del seguro - 12 meses
Abr-11 Dic-11 Abr-12
8 meses transcurridos quedan 4 meses
Devengado Diferido
Calculo de devengado:
24,000.00 X 8 = 16,000.00 gasto (GyP)
12
Calculo de lo diferido:
24,000.00 X 4 = 8,000.00 activo (B/G)
12
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Análisis de las cuentas del ACTIVO

AJUSTES CONTABLES :
Existencias – métodos de inventario
La determinación del valor contable de las existencias en almacén (inventario) así
como del:
• costo de lo vendido de mercaderías (costo de ventas de mercaderías)
•Costo de lo consumido (materias primas, suministros&repuestos, etc)
•Costo de lo vendido de productos terminados (costo de venta de PT)

Puede ser obtenido mediante dos de los tipos de sistemas contables de

inventarios:
1. Sistema periódico
2. Sistema perpetuo ó continuo

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Análisis de las cuentas del ACTIVO

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las principales cuentas de los Estados Financieros

Análisis de las cuentas del ACTIVO

AJUSTES CONTABLES :
Existencias – métodos de inventario
Mercadería: Fideos a granel
1.Sistema periódico:
EMPRESA COMERCIAL:
S/.
+ Inventario Inicial de Mercaderías 135,000
+ Compras de mercaderías 85,000
+ Fletes sobre compras de mercaderías 15,000
- Devoluciones y rebajas sobre compras de mercaderías -5,000
- Inventario Final de Mercaderías -70,000 (B/G)
Costo de mercadería vendida (costo de ventas) 160,000 (GyP)

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Existencias – métodos de inventario
1.Sistema periódico: Mercadería: Fideos a granel
CUENTA TRANSITORIA CUENTA ACTIVO
Compras+ fletes s/compras Mercaderías
2 85,000 II (1) 135,000
3 15,000 95,000
4 5,000 6 160,000
100,000 5,000 230,000
95,000 IF (5) 70,000

Gastos
XXX.xx
YYY.yy
160,000
ZZZ.zz
160,000

Determinación del costo de la mercadería vendida:

S/.
+ Inventario Inicial de mercadería: 135,000 1
+ Compras 85,000 2
+ Fletes sobre compras 15,000 3
- Devoluciones de compras (5,000) 4
- Inventario Final de mercadería: (70,000) 5
Prof. Roberto Escobar-Espino Costo de venta 160,000 6 16
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Análisis de las cuentas del ACTIVO

AJUSTES CONTABLES :
Existencias – métodos de inventario
2.Sistema perpetuo ó continuo: La empresa lleva un registro continuo de
las existencias (Mercadería, MP, Sum&Rptos, PenP y PT).
Consecuentemente:
• Conoce el costo de las mercaderías vendidas
• Conoce el costo de las existencias consumidas en la producción

La herramienta que nos ayuda a llevar el registro continuo

es el KARDEX

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AJUSTES CONTABLES :
Existencias – métodos de inventario
2.Sistema perpetuo ó continuo:
EMPRESA COMERCIAL:
KARDEX de Mercadería: Fideos a granel
cantidad= Kgs
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Concepto Cantidad unitario total Cantidad unitario total Cantidad unitario total
01-Ago Inv.Inicial 16,875 8 135,000

03-Ago compra+flete 6,000 8 48,000 22,875 8 183,000

10-Ago venta 8,000 8 64,000 14,875 8 119,000

15-Ago venta 12,000 8 96,000 2,875 8 23,000

20-Ago compra+flete 6,500 8 52,000 9,375 8 75,000

25-Ago devolucion 625 8 5,000 8,750 8 70,000

31-Ago Invent. Final 8,750 8 70,000

Totales 12,500 8 100,000 20,625 8 165,000
Salidas x venta 20,000 160,000

total compras + fletes

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Análisis de las cuentas del ACTIVO
AJUSTES CONTABLES :
Depreciación de Activos fijos:
Concepto mecanicista: Pérdida del valor de un bien como producto del uso.

Concepto económico: Es la distribución sistemática del costo (inversión)

incurrido en un activo fijo (maquinaria, equipos, vehículos, etc.) durante su vida
útil económica.
Puede ser entendido como el devengue de una inversión (conversión en gasto)
determinado de manera proporcional a la generación de los ingresos que dicha
inversión origina durante un tiempo determinado (vida útil económica)

Desde un punto de vista financiero, la depreciación es el recupero de la

inversión durante la vida útil del proyecto de inversión.

“El concepto económico y mecanicista no se contraponen, se complementan”

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las principales cuentas de los Estados Financieros
Análisis de las cuentas del ACTIVO

AJUSTES CONTABLES :
Depreciación de Activos fijos:
•Los activos fijos tangibles se deprecian (Maquinaria y Equipo)
•Los activos fijos intangibles se amortizan (Licencias de marca)
•Los terrenos NO SE DEPRECIAN
METODOS DE DEPRECIACIÓN

-Método de línea recta: La depreciación es calculada dividiendo el costo total

del activo fijo entre los años de vida útil económica. Proporciona un costo fijo.

-Método de unidades producidas: Consiste en depreciar en función al avance

de producción, asumiendo que la vida útil del activo está en función a un lote
determinado. Es un método que acelera ó desacelera el costo segú el ritmo de
producción
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las principales cuentas de los Estados Financieros

Análisis de las cuentas del ACTIVO

METODOS DE DEPRECIACIÓN Ejemplo:
-Método de línea recta: La depreciación es calculada dividiendo el costo total
del activo fijo entre los años de vida útil económica
Se tiene un maquina prensadora cuyo valor de adquisición fue de S/. 45,000

Se adquirió el 01 de mayo de 2011 Valor neto en

Depreciación Libros
Costo
Se estima tenga una vida útil económica de 10 años. acumulada 31.12.2011
tasa anual de depreciación = 100%/10 = 10% Maquina
tasa mensual de depreciación = 10%/12 prensadora 45,000 -3,000 42,000

Calcular la depreciación mensual y la acumulada al cierre del año 2011

Tiempo transcurrido = 8 meses
Depreciación mensual= 45,000 X 0.1 = 375
12
Depreciación acum = 45,000 X 0.1 X 8 = 3,000
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Análisis de las cuentas del PASIVO
Las cuentas del Pasivo atendiendo al criterio de exigibilidad en su vencimiento:

1.Pasivo Corriente (ó circulante): Está referido a deudas ú obligaciones que

tienen que ser canceladas dentro del ciclo normal de operaciones
(convencionalmente 1 año calendario) e incluye lo siguiente:
• Deuda con Bancos (sobregiros bancarios)
• Deudas con el estado (tributos por pagar)
• Deuda con proveedores (Facturas y letras por pagar)
• (Anticipos otorgados a proveedores) *
• Deuda con trabajadores (Remuneraciones por pagar)
• Deuda con los accionistas
• Porción corriente de deuda a largo plazo
2.Pasivo no corriente: Referido a obligaciones cuyo plazo de vencimiento es
mayor a un año
* = Cuentas de valuación (pasivos negativos)
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Análisis de las cuentas del PASIVO
Remuneraciones a los trabajadores – Planillas
Para el calculo de las remuneraciones a los trabajadores se emplea una
herramienta denominada Planilla ó Nómina.
PLANILLA (importes expresados en US.$.)
Mes: Junio 2011
Remuneración Retenciones al trabajador Remuneración Aportes del empleador Ejemplo:
Concepto Bruta AFP (*) ONP IR 5ta categ Neta ESSALUD SENATI Total
S/. 12.84% 13% S/. 9% 0.75% Aportes
Operarios:
Operario XX 1,200.00 156.00 0.00 1,044.00 108.00 9.00 117.00
Operario YY 2,500.00 325.00 150.00 2,025.00 225.00 18.75 243.75
Empleados:
Empleado AA 3,200.00 410.88 190.00 2,599.12 288.00 24.00 312.00
Empleado BB 3,000.00 385.20 180.00 2,434.80 270.00 22.50 292.50
3,500.00 449.40 210.00 2,840.60 315.00 26.25 341.25 Aporte
Empleado CC Resumen: Tributos x prevision Remun x
Totales 13,400.00 1,245.48 481.00 730.00 10,943.52 1,206.00 100.50 1,306.50 pagar al x pagar pagar
ONP 481.00
(*) Incluye: Aporte obligatorio: 10% AFP 1,245.48
Conisión AFP: 1.75% Costo total de MO 14,706.50 IR 5ta 730.00
Seguro Invalidez y Sobrevivencia: 1.09%
Pago
Salida de caja planilla 10,943.52

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 CAP. 1B: Introducción a la Contabilidad -Análisis de
las principales cuentas de los Estados Financieros

Análisis de las cuentas del ESTADO DE

RESULTADOS
Los Ingresos se pueden clasificar en:
•Ingresos Operativos: Provenientes del giro del negocio de la compañía
•Ingresos financieros: Provienen de operaciones vinculadas con el manejo
eficiente del efectivo
•Otros Ingresos: Resto de ingresos que son infrecuentes y/ó inusuales

Los gastos se pueden clasificar en:

•Gastos directos: Compuesto por el costo de Ventas
•Gastos operativos: A este rubro pertenecen los gastos administrativos,
gastos comerciales
•Gastos Financieros: Provienen del manejo de efectivo ajeno a la empresa.
•Otros gastos: Resto de gastos infrecuentes y/o inusuales

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 CAP. 1B: Introducción a la Contabilidad -Análisis de
las principales cuentas de los Estados Financieros

Análisis de las cuentas del ESTADO DE

RESULTADOS
INGRESOS (Ventas + otros ingresos) RENTA BRUTA (Ingresos gravados)

- -
Costos y Gastos Gastos deducibles

= (no son iguales)

=
UTILIDAD CONTABLE RENTA NETA

X 29.50 %

Diferencia entre la utilidad =

contable y la tributaria Impuesto a la renta x pagar

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 CAP. 1B: Introducción a la Contabilidad -Análisis de
las principales cuentas de los Estados Financieros

Análisis de las cuentas del ESTADO DE

RESULTADOS
UTILIDAD CONTABLE

Conciliación de la utilidad
-
Ingresos exonerados/inafectos
contable y la tributaria
+
(determinación de la renta Gastos no deducibles
neta sobre la base del estado
de resultados contable)
=
RENTA NETA
X 29.50 %

=
Impuesto x pagar

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las principales cuentas de los Estados Financieros
Análisis de las cuentas del PATRIMONIO NETO
Las cuentas del Patrimonio Neto atendiendo al criterio de mayor a menor
restricción:
1. Capital Social: Representa los aportes de los socios de la empresa

2. Reservas: Son detracciones de utilidades, las cuales se destinan a fines específicos ó

a cubrir posibles pérdidas. Se clasifican según la naturaleza que las originan:
•Reserva Legal: Originada por disposiciones legales (Ley general de Sociedades: 10%
Ut. Desp. imptos hasta llegar al 20% capital social))
•Reserva contractual: Generada por contratos con otras compañías (Bancos princ.)
•Reserva estatutaria: Originada por disposición de los estatutos de la empresa

3. Utilidades no distribuidas: También denominada como Resultados acumulados ó

Utilidades retenidas. Son las utilidades acumuladas desde que se constituyó la
empresa a la fecha de corte.

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