Cuenta 39: Depreciación y amortización acumulados

Esta cuenta agrupa las subcuentas de la distribución sistemática del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los
intangibles.

•Depreciación: representa el desgaste de los activos fijos

propiedad de la Empresa, por su uso en el tiempo. El único activo
fijo que no se deprecia es el Terreno.
La depreciación y amortización se reconocen como gastos en cada periodo
contable a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados,
siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos
incorporados en el activo.

En todos los casos, la depreciación y amortización se tratan de una estimación que

se realiza sobre bases razonables. Cualquier cambio en la estimación contable a
partir de los nuevos datos que se obtengan diferente al cálculo inicial.
Se debe llevar un control por cada unidad de activos para aplicar por separado las
depreciaciones y amortizaciones.

En el caso de las depreciaciones, se realiza sobre el valor depreciable, que se

determina a partir del valor de costo menos el valor residual, debiendo efectuarse una
revisión tanto de la vida útil como del valor residual por lo menos una vez al año.

La depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su uso, lo que ocurre
cuando el activo se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para operar en
la forma prevista por la gerencia.
Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas reflejan el valor de los consumos de
los beneficios económicos incorporados en los activos relacionados, sus saldos de
naturaleza acreedora se presentan en el Estado de Situación Financiera, reduciendo los
valores de los activos relacionados como la propiedad, planta y equipo, los
intangibles, los activos biológicos y las propiedades de inversión.

En el caso de venta o baja de los activos relacionados, los saldos de las cuentas de
valuación registrados en la misma deben ser cancelados con cargo a dichas cuentas.

El reconocimiento de la depreciación o amortización se hace para cada componente

de valor por separado, distinguiendo costo, revaluación y costos de financiación.
ARTÍCULO 38 DE LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la

determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
ARTÍCULO 39 DE LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5 %)
anual.

ARTÍCULO 40 DE LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.

En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los

contemplados en dicho reglamento.
Tipos de depreciación Método de línea recta.

Método de la línea recta En la siguiente tabla se puede observar que la

depreciación a la que esta sujeto un activo, depende principalmente de su
vida esperada, es decir entre mayor sea la vida esperada de un activo,
menor será la depreciación anual permitida. También se muestra, el
porcentaje anual del valor inicial del activo que se permite despreciar.

La depreciación en línea recta es uno de los métodos de depreciación más

utilizados, principalmente por su sencillez y facilidad de implementación,
pues sólo requiere de una simple operación aritmética.
La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una
alícuota periódica de depreciación invariable en función de la vida útil del
activo objeto de depreciación.
Ejemplo depreciación por línea recta.
El cálculo de la depreciación mediante el procedimiento de línea recta es el
siguiente:
Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se detrae del valor del activo y
la diferencia es la que se deprecia.

Valor del activo  120.000.000

Vida útil del activo  5 años

Depreciación anual  120.000.000/5 = 24.000.000

Depreciación mensual  120.000.000/60 = 2.000.000

Método de depreciación por reducción de saldos.
Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su
implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de
salvamento o valor residual, de lo contrario en el primer año se depreciaría
el 100% del activo, por lo que perdería validez este método.
VALOR RESIDUAL:
Representa el valor que
La fórmula a utilizar es la siguiente: se estima que puede
Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/nobtenerse de la venta de
un activo fijo ya
Donde n es el la vida útil del activo. fuera de servicio.

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer es determinar la tasa

de depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del
activo o saldo sin depreciar
Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor de
salvamento del 10% del valor del vehículo) tendremos:

1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al valor el activo sin
depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000

Entonces 30.000.000 x 0,36904 = 11,071.27

Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de

(30.000.000-11,071.27) = 18,928.72
Por lo que la depreciación para este segundo periodo será de:

18,928.72 x 0,36904 = 6,985.50

Así sucesivamente hasta el último año de vida útil

Método de depreciación por unidades de producción.

Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se

distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los
periodos.

Para determinar la depreciación por este método, se divide en

primer lugar el valor del activo por el número de unidades que
puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se
multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el
costo de depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo:

Se tiene una máquina valuada en S/10,000.00 que puede producir en toda

su vida útil 20 unidades.

Entonces, 10,000.00/20 = 500.00 Quiere decir que a cada unidad que se

produzca se le carga un costo por depreciación de 500.00

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 20

unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 20 *
500 = 1,000.00 y así con cada periodo.
 EJEMPLO:

1.La empresa El Carmen SA compró un automóvil marca Toyota por S/ 80,000.00

más IGV. Se estima una vida útil de 4 años, y no se considera ningún valor residual.

2.Se contabilizan las depreciaciones en los 4 ejercicios por el 25 % de su valor que

corresponde a S/ 20,000.00 en cada periodo.

3.Al final de su vida útil, la empresa procede a dar de baja al vehículo por encontrarse
en mal estado.
Operación 1. Por la compra del automóvil más el IGV

DEBE VEHICULOS HABER DEBE IGV HABER

80,000.00 14,400.00

80,000.00 14,400.00

DEBE CTAS X PAGAR DIV. HABER

94,400.00

94,400.00
Operación 2. Por la depreciación del 25 %
Año 1

PROVISION DE LA DEPRECIACION

DEBE VA LUA C . D E T E R . E Q UIP O S HABER DEBE DEPREC. AMORT.ACM HABER

20,000.00 20,000.00

20,000.00 20,000.00

POR EL DESTINO DE LOS GASTOS

DEBE GASTOS DE ADM. HABER DEBE CARGAS IMP A CTA CTO HABER
20,000.00 20,000.00

20,000.00 20,000.00
Año 2
Año 3
Año 4
 DECRETO LEGISLATIVO 1488

DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE UN RÉGIMEN ESPECIAL DE

DEPRECIACIÓN Y MODIFICA PLAZOS DE DEPRECIACIÓN
CAPÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1. Objeto
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto establecer, de manera
excepcional y temporal, un régimen especial de depreciación para los
contribuyentes del Régimen General del impuesto a la renta, así como
modificar los plazos de depreciación, mediante el incremento de los
porcentajes de ésta, para determinados bienes, ello a fin de promover la
inversión privada y otorgar mayor liquidez dada la actual coyuntura económica
por efectos del COVID-19.
 Tasa Tasa
Bienes del Activo Fijo Actual Mejorada
adquiridos el 2020 – 2021 Máxima Máxima
Equipo de procesamiento 25,0% 50,0%
de datos
Maquinaria y equipo 10,0% 20,0%
Vehículos de transporte 20,0% 33,3%
(personas y carga) EURO
IV
Vehículos híbridos y 20,0% 50,0%
eléctricos
En construcción, los edificios y obras también se beneficiarán
con esta mayor depreciación ya que su tasa anterior era de 5 % y
dichos activos debían ser depreciados – incluidos en el gasto del
IR de empresas - en 20 años, y ahora pase a ser de 20 %,
pudiendo ser deducidos en tan solo cinco años hasta agotar su
valor.
 El arrendamiento financiero o leasing
Es un modelo contractual que resulta muy útil para las empresas o para los
autónomos que no pueden o no desean hacer una gran inversión para la adquisición
de un bien mueble o inmueble necesario para el desarrollo de su labor.
A través de este contrato una empresa le cede a otra el uso de un determinado bien a
cambio de unas cuotas periódicas.
· El proveedor o distribuidor del bien: que es el que se lo vende a la empresa de
leasing.
· El arrendador: es la empresa o sociedad que adquiere el bien y que luego lo
alquila a cambio de una cuota.
· El arrendatario (en este caso una empresa o un autónomo): hace uso de ese bien
siempre y cuando cumpla con unos pagos periódicos.
Opciones a la Finalización del Contrato

Una vez llegado el vencimiento del contrato de leasing, el arrendatario podrá

ejercer tres acciones distintas:

1.No ejercer la opción de compra y devolver el bien a la entidad financiera.

2.Renegociar el contrato de leasing y renovar el arrendamiento sobre el mismo

bien por otro período de tiempo establecido.

3.Ejercer la opción de compra, de forma que automáticamente el bien pasará a

ser propiedad del arrendatario.
 Tipos de leasing
Básicamente podemos hablar de tres tipos de leasing:
1.Financiero. Es la fórmula más habitual. En este caso la entidad financiera se
compromete a entregar el bien pero el mantenimiento del mismo es obligación del
arrendatario. Como ya hemos dicho, al finalizar el contrato, el cliente puede optar
a su compra. Este tipo de contrato se puede subdividir en otras categorías:

1. Leasing financiero mobiliario. Su duración mínima es de dos años.

2. Leasing financiero inmobiliario. En esta categoría entra el alquiler de
locales comerciales, complejos industriales, oficinas, terrenos, etc. La
vigencia mínima del contrato es de 10 años.
2. Operativo. En este caso se cede el uso del bien por un periodo determinado y una
vez que este finalice no hay opción o compra. Se recurre a él para la financiación de
bienes muebles. Su duración es más corta que en los demás casos.

3. Lease back. El arrendatario posee un bien que vende a una sociedad de leasing.
Esta a su vez se lo cede al primero en arrendamiento. Esta figura contractual se suele
utilizar con bienes inmuebles. Se recurre a este tipo de leasing para liberar recursos y
poder usarlos como capital de trabajo.
•La tasa de interés que se emplea es que la que se especifica en el contrato. Puede
suceder que esta sea significativamente diferente a la tasa promedio del mercado. Si esto
sucede entonces se debe emplear esta última.

•En el caso de que el valor actual del contrato exceda el precio del bien entonces se debe
emplear este último.

•Se debe contabilizar el valor nominal del contrato como pasivo exigible.

•La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo se debe
contabilizar con cargo a una cuenta denominada: Intereses diferidos de leasing.