MEMORIAS NIA 550, 560, 570 y 580 1

Diplomado Normas Internacionales de
Auditoría
NIAs 540, 550, 560 y 570
FACILITADOR:
MAGDALENA SIERRA DIAZ
Diplomado Normas Internacionales de Auditoría/ NIAs 540, 550, 560 y 570 / Magdalena Sierra D
Alcance Módulo
• NIA 540 Auditoría de estimaciones contables,

incluyendo estimaciones contables del valor razonables
y revelaciones relacionadas.
• NIA 550 Partes relacionadas.
• NIA 560 Eventos Subsecuentes
• NIA 570 Negocio en marcha.
NIA 540
Auditoría de estimaciones
contables, incluyendo
estimaciones contables del
valor razonable y
revelaciones relacionadas
Alcance NIA 540
Responsabilidades del auditor en relación con:
•Las estimaciones contables, incluyendo

estimaciones contables del valor razonable, y
•Las revelaciones relacionadas en una auditoría

de estados financieros.
Explica en detalle como NIA 315 e NIA 330 y otras

NIA relevantes han de aplicarse en relación con
las estimaciones contables.
Alcance NIA 540
Responsabilidades del auditor en relación con:
•Las estimaciones contables, incluyendo

estimaciones contables del valor razonable, y
•Las revelaciones relacionadas en una auditoría

de estados financieros.
Explica en detalle como NIA 315 e NIA 330 y otras

NIA relevantes han de aplicarse en relación con
las estimaciones contables.
Alcance NIA 540
Incluye los requisitos y orientación sobre:
•Los errores de las estimaciones contables

individuales, y
•Los indicadores de posible sesgo de la

administración.
NIA 540 Estimados
• Algunas partidas de los estados financieros no
pueden ser medidas con precisión, sólo se
pueden estimar. Estas partidas de los estados
financieros se refieren como las estimaciones
contables.
• La naturaleza y la fiabilidad de la información
disponible a la administración para apoyar la
realización de una estimación contable es muy
variable. Afecta el grado de incertidumbre de
la estimación
• Grado de incertidumbre en la estimación
afecta, los riesgos de errores significativos
en las estimaciones contables, incluyendo su
susceptibilidad involuntaria o intencional al
sesgo de la administración.
NIA 540 Objetivo Medición
Estimaciones Contables
Para otras estimaciones contables, incluyendo
muchas estimaciones contables del valor
razonable, el objetivo de la medición es
diferente, y se expresa en términos del valor de
una transacción actual o un item de los estados
financieros con base en las condiciones que
prevalecen en la fecha de medición, tal como el
precio estimado de mercado para un tipo
particular de activo o pasivo.
NIA 540 Estimados Contables
Cuales serían ejemplos de estimados contables

con:
•Un nivel bajo de incertidumbre? A2
•Un nivel alto de incertidumbre? A3
Todas las mediciones a Fair Value involucran un

alto grado de incertidumbre?A5
Cuales serían algunos ejemplos de situaciones donde los

estimados contables diferentes a fair value, pueden ser
requeridos?A6
Cuales serían algunos ejemplos de situaciones

donde los estimados contables están
relacionados a fair value? A7
En una auditoría continua o recurrente los

sesgos de la gerencia identificados en periodos
previos afecta la evaluación de riesgos del
periodo corriente? A9
Procedimientos de Evaluación de Riesgos y Actividades relacionadas
Para que se desarrollan procedimientos de

evaluación de riesgos?A12
Qué procedimientos de evaluación de riesgos desarrollaría,

relacionados con estimados contables? A12 a A44
1. Entender los requerimientos del marco financiero de

reporte aplicable
2. Entender como la gerencia identifica la necesidad de
determinar estimados contables
3. Entender como la gerencia hace el estimado contable
4. Revisión de los estimados del periodo previo
Identificación y Evaluación del Riesgo de Errores Materiales
• Incertidumbre de la estimación
• Alta incertidumbre de la estimación y riesgo significativo
Respuesta al Riesgo Evaluado de Errores Materiales A45 a A51
• Aplicación de los requerimientos del marco conceptual de

reportes financieros
• Consistencia en métodos y bases para cambios
• Respuesta al riesgo evaluado de riesgos materiales
• Eventos que ocurren hasta la fecha del reporte del auditor
• Probar como la gerencia hace el estimado contable
• Evaluar el método de medición
• Evaluar el uso de modelos
• Supuestos usados por la gerencia
• Probar la efectividad operativa de los controles
• Desarrollar un punto estimado o rango
Respuesta al Riesgo Evaluado de Errores Materiales , Cont A52 a A101
• Entender los supuestos de la gerencia o método

• Desarrollar un punto estimado o rango
• Estrechar el rango
• Considerar si se requieren habilidades o conocimientos
especiales
Procedimientos Sustantivos adicionales para responder al riesgo
significativo A102 /A115
• Evaluar como la administración determinó el efecto

de la incertidumbre sobre el estimado contable, y el
efecto que tal incertidumbre puede tener sobre el
apropiado reconocimiento del estimado en los
estados financieros
• Lo adecuado de las revelaciones
Determinar la razonabilidad del estimado contable, y determinar
errores
Qué actividades realiza en esta etapa?
Revelaciones relacionadas con estimados contables
Qué actividades realiza en esta etapa?
Representaciones escritas
Documentación
Ejercicio
Valuación de la propiedad planta y equipo y Valuación
Cartera
METRO de Medellín
Como empresario que riesgos vería en su negocio que

implique la determinación de estimados?
Qué supuestos, si requiere, utilizaría?
Qué soportes dejaría en la contabilidad y revelaciones en los
estados financieros sobre los estimados determinados?
Como Auditor que riesgos identificaría que impliquen

determinación de estimados?
Qué supuestos utilizaría?
Que soportes dejaría como evidencia y que pruebas le haría?
NIA 540 Objetivo Medición
Estimaciones Contables
Una diferencia entre el resultado de una
estimación contable y el monto reconocido en
los estados financieros del periodo anterior no
necesariamente representa un error en los
estados financieros de ese periodo anterior.
Esto es particularmente cierto en las

estimaciones del valor contable de valor
razonable, ya que cualquier resultado
observado es invariablemente afectado por
eventos o condiciones posteriores a la fecha en
que se calculó la estimación para los propósitos
de los estados financieros
NIA 540 Objetivo del Auditor
Obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría acerca de:
(a)Que las estimaciones contables, incluyendo

estimaciones contables del valor razonable, en los
estados financieros, ya sean reconocidos o
revelados, son razonables, y
(b) Que las revelaciones relacionadas en los

estados financieros son adecuadas,
en el contexto del marco normativo de información

financiera aplicable
NIA 540 definiciones
Una estimación contable es una
aproximación de un monto monetario en caso
de no haber una manera precisa de medirlo.
El término estimación se usa también para un
monto que se mide al valor razonable cuando
existe una incertidumbre de estimación, así
como para otros montos que requieren
estimación. [NIA 540.7(a)]
Cuando se usa el término “estimación

contable del valor razonable” en la NIA, éste
aborda sólo las estimaciones contables que
implican la medición al valor razonable. [NIA
540.7(a)]
NIA 540 Definiciones
La incertidumbre de estimación es la
susceptibilidad de que en una estimación
contable y las revelaciones correspondientes
haya una falta inherente de precisión en su
medida. [NIA 540.7(c)]
El punto de estimación del auditor o el rango

del auditor es el monto, o rango de montos,
respectivamente, que se derivan de la evidencia
de auditoría para usarse en la evaluación de la
estimación de puntos de la gerencia. [NIA
540.7(b)]
A esto también se hace referencia como “nuestra

estimación de puntos” o “nuestro rango”
NIA 540 Definiciones
Punto estimado por la gerencia es el monto
seleccionado por la gerencia para el reconocimiento
o revelación en los estados financieros como una
estimación contable. [NIA 540.7(e)]
Resultado de una estimación contable es el

monto monetario en sí que resulta de la resolución
de las transacciones, los eventos o las condiciones
subyacentes que se abordan en la estimación
contable. [NIA 540.7(f)]
Sesgo de la gerencia es una falta de neutralidad

por parte de la gerencia, tanto intencional como no
intencional, en la preparación y presentación de la
información. [Fuente: NIA 540.7(d)]
Procedimientos de Evaluación de
Riesgos y Actividades Relacionadas
Al realizar los procedimientos de evaluación de

riesgos y actividades conexas para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo el control interno de la entidad, (NIA
315), el auditor deberá obtener un entendimiento
de lo siguiente con el fin de proporcionar una base
para la identificación y evaluación de los
riesgos de errores significativos en las
estimaciones contables:
Procedimientos de evaluación de
riesgos
(a) Los requerimientos del marco normativo de
información financiera aplicable, relevantes a
los estimados contables, incluyendo las
revelaciones relacionadas.
(b)¿Cómo la administración identifica esas

transacciones, eventos y condiciones que pueden
dar lugar a la necesidad de un estimado contable
para ser reconocido o revelado en los estados
financieros.
Implica indagar con la administración sobre

cambios en las circunstancias que puedan dar
lugar a una nueva estimación, o a la necesidad de
revisar las estimaciones contables existentes.
(c) ¿Cómo la administración hace los estimados riesgos
contables, y entender los datos, en que se basan,
entre ellos:
i. El método, incluyendo donde sea aplicable el
modelo, que se utiliza en la determinación del
estimado contable,
ii. Los controles pertinentes;
iii. Si la administración ha utilizado un experto;
iv. Los supuestos subyacentes al estimado,
v. Si se ha planteado o debiera haber habido un
cambio desde el período anterior en los
métodos para hacer las estimaciones
contables, y si es así, ¿por qué, y
vi. Cómo la administración ha evaluado el efecto
de la incertidumbre en la estimación.
riesgos
El auditor deberá revisar el resultado de las
estimaciones contables incluidas en los estados
financieros, de períodos anteriores o, en su caso, su
posterior re-estimación para el propósito del período
actual.
La naturaleza y el alcance de la revisión del auditor
tiene en cuenta la naturaleza de las estimaciones
contables, y si la información obtenida de la revisión
sería relevante para la identificación y evaluación de
los riesgos de errores materiales en las estimaciones
contables hechas en los estados financieros del
período. Sin embargo, la revisión no pretende
cuestionar los juicios hechos en períodos anteriores
que tuvieron base en la información disponible en el
momento
Identificación y evaluación de
riesgos de error material
El auditor deberá evaluar el grado de
incertidumbre asociado con la
estimación
El auditor deberá determinar si, a su

juicio, cualquiera de esas
estimaciones contables que han sido
identificadas como de alta
incertidumbre de estimación dan lugar
a riesgos significativos
Respuestas a los riesgos evaluados
Sobre la base de los riesgos de error material

evaluados, el auditor deberá determinar:
(a) Si la administración ha aplicado
adecuadamente los requerimientos del marco
normativo de información financiera,
relevante al estimado
(b) Si los métodos para hacer las

estimaciones contables son apropiados y han
sido aplicados consistentemente, y si los
cambios, si los hay, en las estimaciones
contables o en el método de determinación
de ellos desde el período anterior son
apropiados en las circunstancias
Respuestas a los riesgos evaluados
En respuesta a los riesgos evaluados el auditor deberá
realizar uno o más de los siguientes procedimientos,
teniendo en cuenta la naturaleza de la estimación contable:
(a)Determinar si los acontecimientos ocurridos hasta la
fecha del informe de auditoría proporcionan evidencia de
auditoría respecto de la estimación contable. (Ref:. Párrafo
A62-A67)
(b)Evaluar la administración hizo el estimado contable y los
datos en que se basó. Al hacerlo, el auditor deberá evaluar
si:
(i) El método de medición utilizado es apropiado en
las circunstancias; y
(ii) la premisas utilizadas por la gerencia son
razonables a la luz de los objetivos de medición del
marco normativo de información financiera
aplicable
Respuesta a los riesgos evaluados
(c) Probar la efectividad de los controles sobre como
la gerencia hizo el estimado contable, junto con
adecuados procedimientos sustantivos.
(d) Desarrollar un punto estimado o un rango para
evaluar el punto estimado de la gerencia. Para
este propósito:
(i) Si el auditor usa supuestos o métodos que
difieren de la administración, el auditor deberá
obtener un entendimiento de los supuestos de la
administración o métodos suficientes para
establecer el punto o rango estimado del auditor
tiene en cuenta las variables relevantes y para
evaluar cualquier diferencia significativa desde el
punto estimado de la gerencia.
Respuesta a los riesgos evaluados
(ii) Si el auditor concluye que es apropiado

utilizar un rango, el auditor deberá reducir
el rango, con base en la evidencia de
auditoría disponible, hasta que todos los
resultados dentro del rango se consideren
razonables
El auditor deberá considerar si se requieren

habilidades o conocimientos especializados en
relación con uno o más aspectos de las
estimaciones contables con el fin de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría
Procedimientos sustantivos adicionales para
responder a los riesgos significativos
Incertidumbre en la estimación
Para las estimaciones contables que dan origen a
riesgos importantes, además de otros procedimientos
sustantivos realizados para cumplir con los requisitos
de la NIA 330,7 el auditor deberá evaluar lo siguiente:
(a)¿Cómo la administración ha considerado
supuestos o resultados alternativos, y por qué se los
ha rechazado, o cómo la administración ha tratado de
otro modo estimación de la incertidumbre en la toma
de la estimación contable.
(b)Si las hipótesis significativas utilizadas por la
gerencia son razonables
Procedimientos sustantivos
adicionales
(c) Cuando sea relevante a la razonabilidad de las
hipótesis significativas utilizadas por la administración
o la aplicación adecuada de las normas de
información financiera aplicable, la intención de la
administración para llevar a cabo cursos específicos
de acción y su capacidad para hacerlo
Si, a juicio del auditor, la administración no ha

abordado adecuadamente los efectos de la
incertidumbre en la estimación, lo que dan origen a
riesgos importantes, el auditor deberá, si se considera
necesario, desarrollar un rango con la que evaluar la
razonabilidad de la estimación contable
Procedimientos sustantivos
Reconocimiento y valoración Criterios
Para las estimaciones contables que dan origen a riesgos

importantes, el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría sobre si:
(a)La decisión de la Administración a reconocer o no

reconocer, las estimaciones contables en los estados
financieros, y
(b)La base de medición seleccionada para los estimados

contables,
se ajustan a los requerimientos del marco normativo de

información financiera.
Razonabilidad del estimado contable y
determinación de errores
La evaluación de la razonabilidad de las

estimaciones contables, y la determinación de
representaciones erróneas
El auditor deberá evaluar, con base en la

evidencia de auditoría, si las estimaciones
contables en los estados financieros no son
razonables en el contexto del marco normativo de
información financiera aplicable, o si contienen
errores.
Revelaciones
El auditor deberá obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría sobre si las revelaciones en los
estados financieros relacionadas con los estimados
contables están de acuerdo con los requerimientos del
marco normativo de información financiera.
En los estimados contables que dan origen a riesgos

importantes, el auditor deberá evaluar también la
idoneidad de la revelación de la incertidumbre de la
estimación en el contexto del marco normativo de
información financiera aplicable.
Indicadores de posible sesgo de la
gerencia
El auditor deberá revisar los juicios y las
decisiones tomadas por la administración
en la elaboración de las estimaciones
contables para determinar si existen
indicios de un posible sesgo de la
administración.
Los indicadores de posible sesgo de la

administración no constituyen por sí
mismos errores a los efectos de llegar a
conclusiones sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables individuales.
Representaciones escritas y
Documentación
El auditor deberá obtener representaciones escritas de
la administración y, en su caso, los encargados del
gobierno si creen que las hipótesis significativas
utilizadas en la fabricación de las estimaciones
contables son razonables.
Documentación
El auditor deberá incluir en la documentación de la
auditoría:
(a)La base para las conclusiones del auditor acerca de
la razonabilidad de las estimaciones contables y su
divulgación que dan lugar a riesgos significativos, y
(b)Los indicadores de posible sesgo de la administración
que hubiere.
NIA- 550 PARTES RELACIONADAS
PARTES RELACIONADAS
NIA – 550 PARTES RELACIONADAS
ALCANCE DE LA NORMA
DEFINICIÓN
REQUERIMIENTOS DE LA NORMA
NIA- 550 ALCANCE DE LA NORMA
Responsabilidad del auditor de incluir las relaciones y transacciones entre

partes relacionadas, en una auditoría de estados financieros.
Mayores riesgos de errores significativos en los estados

financieros por ejemplo cuando:
oExisten un amplio y complejo rango de relaciones y
estructuras entre partes relacionadas, con el
correspondiente aumento en la complejidad de las
transacciones.
oLos sistemas de información ineficaces en identificar y
resumir transacciones y saldos pendientes entre una
entidad y sus partes relacionadas.
oLas transacciones con partes vinculadas no pueden
llevarse a cabo en términos y condiciones de mercado
normales
NIA- 550 PARTES RELACIONADAS
Partes Relacionadas - pueden ser:

1.Las que defina el marco de referencia de información
financiera, o
2.Si no lo establece, una parte relacionada es:
a. Una persona o entidad que tiene el control o influencia
significativa directa o indirectamente a través de uno o
más intermediarios, sobre la entidad que informa;
b. Otra entidad sobre la cual la entidad que reporta tiene
control o influencia significativa, directa o
indirectamente a través de uno
o más intermediarios; o
c. Otra entidad que está bajo control común con el
de la entidad que reporta a través de:
I. Propiedad mayoritaria común;
II. Los propietarios son miembros cercanos de la
familia, o
III. Gerencia común clave
NIA- 550 REQUERIMIENTOS
o Entendimiento de la relación y las transacciones entre

las partes relacionadas
o Estar alerta durante el desarrollo de la auditoría
cuando se revisan registros o documentos
o Compartir información con el equipo de trabajo
o Identificar transacciones significativas con partes
relacionadas, fuera del curso normal de las
operaciones de la entidad
o Evaluar si la relación y las transacciones con partes
relacionadas ha sido registrada y revelada, de
acuerdo con lo indicado por el marco general de
referencia
o Solicitar representaciones por escrito
NIA- 560 EVENTOS SUBSECUENTES
EVENTOS
SUBSECUENTES
NIA – 560 EVENTOS SUBSECUENTES
ALCANCE DE LA NORMA
DEFINICIONES
Responsabilidad del auditor de incluir los eventos subsecuentes, en una

auditoría de estados financieros.
Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos

eventos que ocurren después de la fecha de los estados
financieros. Se identifican dos tipos de eventos:
1. Aquéllos que suministran evidencia de condiciones
que existían a la fecha de los estados financieros, y
2.Aquéllos que suministran evidencia de condiciones que
han aparecido después de la fecha de los estados
financieros
La fecha del dictamen del auditor informa al lector, que el

auditor ha considerado el efecto de los eventos y
transacciones de las cuales el auditor se da cuenta y que
ocurrieron hasta esa fecha
NIA- 560 DEFINICIONES
o Fecha de los estados financieros - La fecha de cierre del

último período cubierto por los estados financieros. ( Ej.31
de diciembre 2011)
o Fecha de la aprobación de los estados financieros - La
fecha en la cual los estados financieros, incluyendo las
notas, se han preparado y han sido reconocidos y
aprobados por aquellos con la autoridad para hacerlo.
o Fecha del informe del auditor - La fecha en que el auditor
fecha el informe sobre la estados financieros de acuerdo
con la NIA 700.
o Fecha de emisión - La fecha en que el informe del auditor
y los estados financieros auditados quedan a disposición de
terceras partes.
o Eventos subsecuentes- Hechos que tienen lugar entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del informe del
auditor, y hechos que son conocidos por el auditor después
de la fecha del informe del auditor.
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

Informe de Auditoría - Procedimientos
o Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de que
todos los eventos que ocurren entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe del auditor, y que requieren
un ajuste o revelación en los estados financieros, han sido
identificados e incluidos en los estados financieros.
o Entender los procedimientos que tiene establecido la entidad
para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.
o Indagar con la administración y, en su caso, los encargados del
gobierno, si han ocurrido hechos posteriores que podrían
afectar a los estados financieros.
o Leer actas de Asamblea y Junta hasta la fecha de los estados
financieros
o Leer la ultima información financiera subsecuente, disponible
hasta la fecha del informe del auditor
Hechos que son conocidos por el auditor después de la fecha del

informe del auditor, pero antes de la emisión de los estados financieros
o El auditor no tiene la obligación de realizar procedimientos
de auditoría a los estados financieros después de la fecha
del informe del auditor.
o Sin embargo, si, después de la fecha del informe del auditor
pero antes de la fecha de emisión de los estados
financieros sucede un hecho de importancia, el auditor
puede enmendar su informe. El auditor deberá:
o Discutir el asunto con la administración y, en su caso, los
encargados del gobierno;
o Determinar si los estados financieros necesitan modificación
y, en caso afirmativo
o Investigar cómo la administración tiene la intención de
abordar el hecho en los estados financieros.
Si la administración modifica los estados financieros, el auditor

deberá:
oLlevar a cabo los procedimientos de auditoría necesarios en las
circunstancias de la enmienda.
oExtender los procedimientos de auditoría hasta la fecha del
nuevo informe del auditor
oEl auditor proveerá un nuevo informe de auditoría sobre los
estados financieros enmendados. La fecha del informe no debe
ser previo a la fecha de aprobación de los nuevos estados
financieros.
oInforme de Auditoría enmendado significa poner una nueva
fecha que cubre solamente el evento subsecuente
oProveer un nuevo reporte del auditor enmendado con un párrafo
de énfasis o de otros asuntos relacionado únicamente con el
asunto modificado (si la legislación lo permite)
Hechos que sean conocidos por el auditor después de que

los estados financieros han sido emitidos
Si, los estados financieros han sido emitidos y sucede un

hecho que, de haber sido conocido por el auditor en la fecha de
la opinión pudiera haber causado que el auditor modificara su
informe, el auditor deberá:
oDiscutir el asunto con la administración y, en su caso, los
encargados del gobierno;
oDeterminar si los estados financieros necesitan enmienda y,
si es así,
oInvestigar cómo la administración tiene la intención de
abordar el tema desde la perspectiva de los estados
financieros.
Momentos en los que se pueden presentar los eventos
subsecuentes
Emisión de
estados
financieros
(11/02/2013)
HECHOS HECHOS HECHOS
Fecha de los Fecha de: Asamblea

estados Accionistas
financieros -Informe del
(31/12/2012) Auditor (11/03/2013)
- Aprobación de Entre
Entre la
la fecha
fecha dedelos
los
estados
financieros
estados
Despuésfinancieros
informes de
delos
que y la
auditores
se han
fecha
pero de los
emitido
antes los informes
de la
estados
fecha de
(4/02/2013) la emisión
de financieros
los de los estados
auditores
financieros
Diplomado Normas Internacionales de Auditoría/ NIAs 540, 550, 560 y 570 / Magdalena Sierra D52
Si la administración modifica los estados financieros, el auditor

deberá:
oLlevar a cabo los procedimientos de auditoría necesarios en
las circunstancias de la enmienda
oRevisar las medidas adoptadas por la administración para
asegurar que cualquier persona que reciba los estados
financieros previamente emitidos junto con la opinión del
auditor sean informados de la situación. Si la administración
no lo hace a pesar de que el auditor lo advierte, el auditor
deberá tomar las acciones apropiadas para que se de a
conocer el nuevo reporte.
oColocar un párrafo de énfasis o un párrafo de otros asuntos,
en que se refiere a la nota a los estados financieros que más
ampliamente se refiera a la razón de la enmienda después de
haberse emitido el reporte del auditor
Ejemplos eventos que ofrecen información sobre
hechos que ya existian a la fecha de los EEFF
1. Antes del 31 de diciembre de 2012, la compañía X tiene una provisión
constituida por $1.000 millones por un proceso jurídico en su contra, en una
fecha posterior en el año 2013, se falla en contra de la compañía por un monto
de $2.000 millones.
2. Confirmación en el año 2013 por parte de la aseguradora, indicando que pagará

un 30% menos de lo que la Compañía reclamó a ésta y registró en su
contabilidad al 31 de diciembre de 2012 por un incendio el 27 de diciembre de
2012.
3. El gobierno del país en el exterior donde está establecida una subordinada de la

compañía cuya participación en el consolidado representa el 30% de los
ingresos y 25% de los activos, a comienzos del año 2013, sancionó una ley que
genera que la subordinada tenga que devolver a sus clientes el 5% de los
valores cobrado a ellos por sobreprecios en los productos vendidos durante el
año 2012.
Ejemplos eventos que ofrecen información sobre
hechos que ya no existían a la fecha de los EEFF
1. Después del 31 de diciembre de 2012, la compañía X

identifica que su principal cliente se ha declarado en
bancarrota, donde sus saldos de cuentas por cobrar
representa el 20% de la cartera y supera significativamente la
materialidad del auditor.
2. Los derechos de adquisición para una compra de una

compañía se incrementaron significativamente después del
31 de diciembre de 2012.
3. En el año 2013, la compañía decidió suspender una línea de

negocio, la cual representa el 40% de la operación, por
decisiones estratégicas de su casa matriz.
NIA- 570 NEGOCIO EN MARCHA
NEGOCIO
EN MARCHA
NIA – 570 NEGOCIO EN MARCHA
ALCANCE DE LA NORMA
SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA
REAPONSABILIDADES
NIA- 570 ALCANCE DE LA NORMA Y SUPUESTO DE NEGOCIO EN
MARCHA
Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros, relacionado

con el supuesto de negocio en marcha usado por la gerencia en la preparación
de los estados financieros.
Supuesto de Negocio en Marcha

oEs un principio fundamental en la preparación de los estados
financieros.
oBajo el supuesto de negocio en marcha, se considera

ordinariamente que una entidad continúa en sus negocios por el
futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de
liquidarse, o cese operaciones o algo similar.
oCuando el uso del supuesto de negocio en marcha es

apropiada, los activos y pasivos se registran sobre la base de que
la entidad será capaz de realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal de los negocios.
NIA- 570 RESPONSABILIDADES
Responsabilidad de la evaluación de la capacidad de la

entidad para continuar como un negocio en marcha
La responsabilidad corresponde a la administración.
Algunos marcos de referencia de información financiera contienen un requisito

explícito para que la administración haga una evaluación específica de la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y las
normas con respecto a las cuestiones a tener en cuenta y revelaciones que se
hagan en relación con negocio en marcha. Por ejemplo, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la administración haga una
evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
Los requisitos detallados relativos a la responsabilidad de la administración

para evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha y las correspondientes revelaciones de los estados financieros
también se puede establecer en una ley o reglamento.
Responsabilidad de la evaluación de la capacidad de la entidad para

continuar como un negocio en marcha, cont,
Así no haya la exigencia específica de hacer la evaluación, dado que el

supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación
de los estados financieros, la preparación de los estados financieros requiere
que la administración evalúe la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha.
La evaluación de la administración implica:

oLa realización de un juicio,
oEn un punto determinado en el tiempo,
oSobre la incertidumbre inherente de los resultados de futuros eventos o
condiciones.
Responsabilidad de la evaluación de la capacidad de la entidad para

continuar como un negocio en marcha, cont,
Los siguientes factores son relevantes al juicio de la administración:

oEntre más lejano se produzca el resultado del evento o condición futura, el
grado de incertidumbre es mayor.
oEl tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y el estado de sus
negocios y el grado en el que el juicio sobre el resultado de eventos o
condiciones se ve afectado por factores externos.
oCualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el
momento en que se realiza el juicio. Los acontecimientos posteriores pueden
dar lugar a resultados que no son consistentes con los juicios que eran
razonables en el momento en que se realizaron.
Responsabilidad del Auditor
Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

acerca de lo apropiado del uso por la administración del
supuesto de negocio en marcha en la preparación de
los estados financieros y concluir si existe una
incertidumbre de importancia acerca de la habilidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Esta responsabilidad existe aún cuando el marco de

información financiera utilizada en la elaboración de los
estados financieros no incluya un requisito explícito para
que la administración haga una evaluación específica
de la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha.
BIBLIOGRAFÍA
Handbook of International Quality Control, Auditing, Review,

Other Assurance, and Related Services Pronouncements -
Volume I, 2013
Principles of External Auditing, Brenda Porter, David

Hatherly, Jon Simon. 3rd Edition, Wiley, November 2008
Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría

en auditorías de medianas y pequeñas empresas. IFAC,
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Segunda
edición, 2010.
Guide to Using ISAs in the Audits of Small and Medium

Sized Entities, IFAC. Third edition, 2013
Auditing and Assurance Services. Iris C. Stuart. McGrawHill

2012
15 ejemplos claves
• La Compañía ha generado pérdidas significativas en los últimos años.

• Se presentan flujos de caja negativos.
• Se observan indicadores financieros negativos.
• Existe dependencia de los ingresos de la Compañía en pocos clientes
• Existen demandas en contra de la organización que amenazan su continuidad.
• Ingreso al mercado de competidores fuertes.
• Ingreso al mercado de productos sustitutos.
• Factores económicos adversos que afectan los resultados de forma importante
(Ej. Devaluación).
• Se han presentado catástrofes naturales o actos terroristas que han impactado la
Compañía en forma importante, por no contar con seguros o seguros
insuficientes al momento que sucedieron.
15 ejemplos claves (contin.)
• Se han presentado huelgas laborales que han impactado en forma

importante los resultados de la organización.
• Se han presentado cambios en leyes y regulaciones que afectan la

continuidad de la Compañía.
• Se presenta una disminución en el capital por debajo de los niveles
legalmente aceptados (normalmente por debajo del 50% del capital).
• Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos.
• Pérdida de clientes clave.
• Escases de insumos clave.
• Entre otros
Período de evaluación
Solicitar a la
gerencia
Si es menor a 12 meses prolongar el
período a 12
meses
Actividades desarrolladas por el Auditor
• Identificar eventos y/o condiciones, a

través de la evaluación de riesgos y
permaneciendo alertas durante la
auditoría.
• Procedimientos adicionales cuando se
identifican los eventos y/o condiciones.
• Conclusión y consecuencias en el
informe de auditoría.
• Comunicación con la administración de
la Entidad.
Identificación de Eventos y Condiciones
Con
incertidumbre
material
Existen
Eventos
No hay
Procedimientos incertidumbre
de Evaluación de material
Riesgos
No existen
eventos
Con
incertidumbre
material
Existen
Eventos
No hay
incertidumbre
Procedimientos de material
Evaluación de Riesgos
No existen
eventos
Procedimientos de evaluación de riesgos
• Indagación: Validar la existencia de

una evaluación hecha por la gerencia.
• Solicitud de planes de acción de la
Gerencia, en caso de la existencia de
eventos y/o condiciones.
• Revisión de la existencia de eventos
y/o condiciones
• Permanecer alerta durante la auditoría
Evaluación hecha por la Gerencia
Verificación del proceso para hacer su evaluación,
incluyendo el uso de expertos.
Los supuestos en que se basan la evaluación,

incluyendo:
-Realistas y alcanzables
-Congruentes con el ambiente económico general
-Son congruentes internamente
-Compatibles con otros asuntos de los estados
financieros
Si los planes son factibles en las circunstancias.
Los datos usados.
Confiabilidad del sistema de información.
Presupuestos y pronósticos.
Con
incertidumbre
material
Existen Eventos
No hay
Riesgos
No existen
eventos
Existencia de Eventos
Procedimientos de Auditoría
Con
incertidumbre
material
Existen
Eventos
No hay
Riesgos
No existen
eventos
Incertidumbre Material
Existe cuando la magnitud de su

impacto potencial y probabilidad de
ocurrencia son tales que, a nuestro
juicio, es necesario revelar la
naturaleza y las repercusiones de la
incertidumbre a fin de hacer una
presentación razonable de los
estados financieros.
Procedimientos Adicionales
Eventos con Incertidumbre Material
Participación de especialistas o de expertos

contratados por el auditor
Representaciones por Escrito
Estados Financieros y Revelaciones
Eventos con Incertidumbre Material
Con
incertidumbre
material
Existen
Eventos
No hay
Riesgos
No existen
eventos
Procedimientos Adicionales
Eventos sin Incertidumbre Material
Consideramos si las revelaciones en los estados

financieros son necesarias para los usuarios de los
estados financieros.
Con
incertidumbre
material
Existen
Eventos
No hay
Riesgos
No existen eventos
Documentación
No se identifican eventos
• Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios de la
entidad.
• Revisar los términos de convenios de obligaciones y de préstamos y

determinar si se han quebrantado algunos.
• Leer minutas de actas de reuniones de asamblea de accionistas, juntas

directivas y de comités importantes, como referencias a dificultades
financieras y aspectos importantes.
• Indagación con los abogados de la entidad, respecto a la existencia de

litigios, así como reclamos y sobre lo razonable de las evaluaciones de la
administración sobre los resultados y el estimado de sus implicaciones
financieras.
• Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de convenios para

proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas,
terceras partes.
Documentación (continúa)
No se identifican eventos
• Análisis de razones financieras, comparadas con años anteriores, con
promedios de la industria o compañías similares (Revisiones analíticas).
• Revisión de presupuestos y que los mismos sean acordes a la realidad

económica de la Compañía.
• Cumplimiento de leyes y regulaciones.

 Patrimonio técnico.
 Margen de solvencia
 Capital mínimo
 Encaje
 Administración de riesgos (Liquidez, crédito, otros)
Responsabilidad del Auditor, cont
Sin embargo, tal como se describe en la NIA 200, los

posibles efectos de las limitaciones inherentes a la
capacidad del auditor para detectar representaciones
erróneas importantes son mayores para eventos o
condiciones futuras que pueden causar que la entidad
cese de continuar como un negocio en marcha. El auditor
no puede predecir este tipo de eventos futuros o
condiciones.
En consecuencia, la ausencia de cualquier referencia a la

incertidumbre como una preocupación en un informe de
auditoría no puede ser visto como una garantía en cuanto
a la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha.

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Diplomado Normas Internacionales de

NIAs 540, 550, 560 y 570

• NIA 540 Auditoría de estimaciones contables,

• NIA 550 Partes relacionadas.

• NIA 560 Eventos Subsecuentes

• NIA 570 Negocio en marcha.

Responsabilidades del auditor en relación con:

•Las estimaciones contables, incluyendo

•Las revelaciones relacionadas en una auditoría

Explica en detalle como NIA 315 e NIA 330 y otras

Responsabilidades del auditor en relación con:

•Las estimaciones contables, incluyendo

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