BASE I M PO N I B L E

Y TIPO IMP O S IT I V O
DE REC HO TRIBUT A RIO II
Que de conformidad con el artículo 239 de la Constitución
Política de la República, es potestad exclusiva del Congreso
de la República determinar las bases de recaudación de los
tributos y lo relativo a la fijación de la base imponible y el
tipo impositivo.
IMPUESTO:
• EL CÓDIGO TRIBUTARIO EN SU ARTICULO 11, DEFINE COMO IMPUESTO “EL TRIBUTO QUE TIENE
COMO HECHO GENERADOR, UNA ACTIVIDAD ESTATAL GENERAL NO RELACIONADA
CONCRETAMENTE CON EL CONTRIBUYENTE”. ES PRECISO INDICAR QUE DENTRO DE LA
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS, LOS IMPUESTOS CONSTITUYEN LA BASE FUNDAMENTAL
DE INGRESOS PARA CUALQUIER ESTADO.

• ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS:

• LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO, SON LA ESENCIA DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA U OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA, GENERALMENTE UN IMPUESTO CONSTA DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
•I). EL HECHO IMPONIBLE, QUE SERÁ AQUELLA CIRCUNSTANCIA QUE
ORIGINA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, DE ACUERDO A LO QUE
ESTABLECE DE ANTEMANO LA LEY;
• ARTICULO 3. CÓDIGO TRIBUTARIO; MATERIA PRIVATIVA. SE REQUIERE LA EMISIÓN DE UNA LEY PARA: 1. DECRETAR
TRIBUTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS, REFORMARLOS Y SUPRIMIRLOS, DEFINIR EL HECHO GENERADOR DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, ESTABLECER EL SUJETO PASIVO DEL TRIBUTO COMO CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE Y LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, LA BASE IMPONIBLE Y LA TARIFA O TIPO IMPOSITIVO.
BASE IMPONIBLE
• ES IMPONIBLE TODO AQUELLO QUE ES SUSCEPTIBLE DE SER GRAVADO CON IMPUESTOS O CONTRIBUCIONES, Y AL HABLAR
DE LA BASE, SE HACE REFERENCIA A LA CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA QUE CORRESPONDE. LA BASE
IMPONIBLE ES LA MAGNITUD DINERARIA O DE CUALQUIER OTRA NATURALEZA QUE RESULTA DE LA MEDICIÓN O
VALORACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.

• SEGÚN CORRAL GUERRERO “ESTE ES EL ELEMENTO CUANTITATIVO DEL HECHO IMPONIBLE, YA QUE NO BASTA CON
DETERMINAR EL ELEMENTO OBJETIVO, SINO QUE ES PRECISO ADEMÁS SU MEDICIÓN O VALORACIÓN, SIENDO ESTO LO QUE
DA ORIGEN A LA BASE.

• EL HECHO IMPONIBLE ES EL ACTO, NEGOCIO O CIRCUNSTANCIA DE NATURALEZA JURÍDICA O ECONÓMICA, CUYA

REALIZACIÓN ORIGINA LA OBLIGACIÓN DE TRIBUTAR.

• LA BASE IMPONIBLE ES LA CUANTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. SE TRATA EN GENERAL DE UNA
CANTIDAD DE DINERO (EN LOS IMPUESTOS DE RENTA, PATRIMONIO, VOLUMEN DE VENTAS, ETC.)EN CUANTO A QUE LA BASE
LIQUIDABLE ES EL RESULTADO DE APLICAR A LA BASE IMPONIBLE DETERMINADAS REDUCCIÓN PREVISTAS POR LA LEY.
LA BASE CUMPLE DOS FUNCIONES DENTRO DE LA ESTRUCTURA DEL TRIBUTO:
 

•PROYECTIVA: QUE TIENE POR FINALIDAD DETERMINAR LA

CUOTA TRIBUTARIA.
•RETROSPECTIVA: EN CUANTO QUE LA BASE CONECTA CON
EL HECHO IMPONIBLE Y TIENE UNA RELACIÓN
PORCENTUAL
REGÍMENES DE ESTIMACIÓN DE LA BASE

• SON UN CONJUNTO DE NORMAS QUE PERMITEN OBTENER LA BASE

POSITIVA O FÁCTICA DE CADA SUJETO PASIVO DEL RESPECTIVO TRIBUTO.
• ENTRE LOS DISTINTOS REGÍMENES DE ESTIMACIÓN DE LA BASE SE
RECONOCEN CONCRETAMENTE DOS MODALIDADES:
• ESTIMACIÓN DIRECTA.
• ESTIMACIÓN OBJETIVA.
 RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA
• PODRÁ UTILIZARSE POR EL CONTRIBUYENTE Y POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE ACUERDO
CON LO DISPUESTO EN LA NORMATIVA DE CADA TRIBUTO. A ESTOS EFECTOS, LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA UTILIZARÁ LAS DECLARACIONES O DOCUMENTOS PRESENTADOS, LOS DATOS
CONSIGNADOS EN LIBROS Y REGISTROS COMPROBADOS ADMINISTRATIVAMENTE Y LOS DEMÁS
DOCUMENTOS, JUSTIFICANTES Y DATOS QUE TENGAN RELACIÓN CON LOS ELEMENTOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. AUNQUE LO ESTABLECIDO EN ESTE PRECEPTO ES CLARAMENTE
INSUFICIENTE -YA QUE SE REFIERE AL CUMPLIMIENTO DE UNOS DEBERES FORMALES QUE NI
SIQUIERA SON EXCLUSIVOS DEL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA-, LAS NORMAS REGULADORAS
DE LA ESTIMACIÓN DIRECTA DE LA BASE EN LAS DISTINTAS FIGURAS INTEGRANTES DEL SISTEMA
TRIBUTARIO ESPAÑOL PERMITE A LOS AUTORES SEÑALAR COMO CARACTERES MÁS
SIGNIFICATIVOS QUE LA ESTIMACIÓN DIRECTA ES:
• LA PRINCIPAL VENTAJA DEL MÉTODO DE EVALUACIÓN DIRECTO ES QUE TIENDE A OFRECER
APROXIMACIONES MÁS PRECISAS DE LA BASE IMPONIBLE, AUNQUE COMO CONTRAPARTIDA, LOS
COSTES ADMINISTRATIVOS PARA LA ADMINISTRACIÓN FISCAL Y PARA LOS CONTRIBUYENTES SON
SUPERIORES. POR SU PARTE EL SISTEMA OBJETIVO ES MÁS CÓMODO Y MÁS BARATO EN TÉRMINOS
ADMINISTRATIVOS, SI BIEN OFRECE PEORES ESTIMACIONES DE LA BASE IMPONIBLE.

• PARA QUE ESTE MÉTODO FUNCIONE ADECUADAMENTE DEBE APOYARSE EN TRES PILARES. EN PRIMER
TÉRMINO, LA EXISTENCIA DE DECLARACIÓN VOLUNTARIA DEL CONTRIBUYENTE. EN SEGUNDO LUGAR, EL
ESTABLECIMIENTO DE ADECUADOS MECANISMOS DE INSPECCIÓN, CON OBJETO DE DETECTAR
SITUACIONES DE NO DECLARACIÓN Y DE EVENTUAL FALSEDAD EN LAS DECLARACIONES REALIZADAS. Y EN
TERCER LUGAR, LA APLICACIÓN DE UN RÉGIMEN DE SANCIONES EFECTIVAS EN LOS CASOS EN LOS QUE LA
INSPECCIÓN, Y EN SU CASO LOS TRIBUNALES, ASÍ LO DETERMINEN
CARACTERÍSTICAS:
• EFECTIVA: SE BASA EN DATOS REALES Y CIERTOS DE LOS SUJETOS PASIVOS Y NO EN PRESUNCIONES.
• EXACTA: PRETENDE UN CÁLCULO AJUSTADO A LA REALIDAD DE LA BASE POSITIVA O FÁCTICA DE CADA
SUJETO PASIVO.

• SINGULAR O INDIVIDUALIZADA: UNA MEDICIÓN EFECTIVA Y EXACTA DE LA BASE SÓLO PUEDE HACERSE
RESPECTO DE CADA SUJETO PASIVO INDIVIDUALMENTE Y EN FUNCIÓN DE LAS CONCRETAS
CIRCUNSTANCIAS EN QUE HA REALIZADO EL HECHO IMPONIBLE Y DE LOS DEMÁS ELEMENTOS DE LAS
NORMAS DETERMINANTES DE LA CUANTÍA DE LA BASE.

• OBLIGATORIA: PUEDE ESTABLECERSE CON ESTE CARÁCTER OBLIGATORIO EN EL DERECHO POSITIVO,

SITUACIÓN QUE COMO VEREMOS NO SE DA EN LOS OTROS REGÍMENES DE ESTIMACIÓN DE LA BASE.
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA
 • PODRÁ UTILIZARSE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LAS
MAGNITUDES, ÍNDICES MEDIANTE LOS CUALES SE CALCULA O ESTIMA LA BASE DE LOS CONTRIBUYENTES A
QUIENES SE APLICA., MÓDULOS O DATOS PREVISTOS EN LA NORMATIVA PROPIA DE CADA TRIBUTO. EN LA
ACTUALIDAD, EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DE LA BASE SE APLICA FUNDAMENTALMENTE, YA SEA QUE LO
HAGA REFIRIÉNDOSE A LA BASE O COMO CUOTA.

• CARACTERÍSTICAS:
• PRESUNTIVA: NO PERSIGUE UN CONOCIMIENTO EFECTIVO Y REAL DE LOS DATOS DEL CONTRIBUYENTE, SINO
MERAMENTE APROXIMADO A TRAVÉS DE LA UTILIZACIÓN DE SIGNOS, ÍNDICES, MÓDULOS O COEFICIENTES.

• INEXACTA: POR UTILIZAR CRITERIOS PRESUNTIVOS EL RESULTADO DE LA BASE QUE PROPORCIONA NO ES EXACTO.
• VOLUNTARIA: LOS CONTRIBUYENTES PUEDEN SIEMPRE RENUNCIAR A ÉL Y OPTAR POR LA APLICACIÓN DEL
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA.
TIPO IMPOSITIVO
• ES LA CANTIDAD FIJA O TASA PORCENTUAL QUE SE APLICA A LA BASE IMPONIBLE PARA
DETERMINAR DE ESA MANERA LA CUOTA TRIBUTARIA A PAGAR. EN LOS IMPUESTOS
PROGRESIVOS EL TIPO IMPOSITIVO CRECE CON LA BASE IMPONIBLE

• “CABE LA POSIBILIDAD DE QUE LA LEY FIJE UNA CUANTÍA ÚNICA, DE MANERA QUE SIEMPRE QUE
SE REALICE EL HECHO IMPONIBLE, EL SUJETO DESIGNADO POR LA LEY COMO OBLIGADO AL PAGO
DEBA INGRESAR EL MISMO IMPORTE.

• SIN EMBARGO, CON MAYOR FRECUENCIA, LA LEY ORDENA EL PAGO DE UNA CUANTÍA VARIABLE,
DISTINTA SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS CONCURRENTES EN CADA CASO.
• DE SER ASÍ, PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA CUOTA TRIBUTARIA, EN PRIMER
LUGAR SERÁ NECESARIO CALCULAR LA BASE IMPONIBLE. LA BASE IMPONIBLE ES LA
MAGNITUD DINERARIA O DE OTRA NATURALEZA QUE RESULTA DE LA MEDICIÓN O
VALORACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. A SU VEZ, LA MAGNITUD RESULTANTE DE APLICAR
SOBRE LA BASE IMPONIBLE LAS REDUCCIONES QUE, EN SU CASO, SE ENCUENTRE
PREVISTAS LEGALMENTE, SE LE DENOMINA BASE LIQUIDABLE.

• UNA VEZ CALCULADA LA BASE IMPONIBLE O, EN SU CASO, LA BASE LIQUIDABLE, SOBRE

LA MISMA SE DEBERÁ APLICAR EL TIPO IMPOSITIVO O TIPO DE GRAVAMEN, QUE ES LA
CIFRA, COEFICIENTE O PORCENTAJE QUE SE APLICA A LA BASE LIQUIDABLE PARA
OBTENER COMO RESULTADO LA CUOTA ÍNTEGRA, PUDIENDO SER ESPECÍFICOS O
PORCENTUALES
• LOS TIPOS DE GRAVAMEN ESPECÍFICOS:
SON CANTIDADES FIJAS DE DINERO A APLICAR SOBRE EL NÚMERO DE
UNIDADES DE UNA BASE IMPONIBLE O LIQUIDABLE NO MONETARIA.
• LOS TIPOS DE GRAVAMEN PORCENTUALES:
TAMBIÉN LLAMADOS «ALÍCUOTAS», SON PORCENTAJES A APLICAR SOBRE
UNA BASE IMPONIBLE O LIQUIDABLE DE CARÁCTER MONETARIO.
ARTICULO 10. Ley del IVA * Tarifa única. Los contribuyentes afectos a las
disposiciones de esta ley pagarán el impuesto con una tarifa del doce
por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en
todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los
bienes o el valor de los servicios.
Derecho
Comparado
Guatemala 12% 15%-31%
España 21% 24%-43%
 
México 16% 0%-28%
 
Argentina 21% 9%-35%
Panamá 7% 15-25%
 
Colombia 16% 0%-33%
Estados Unidos de 7,25% 15%-35%
América
 EJEMPLO
Decreto 26-92 Ley del ISR Actualizada hasta el decreto 04-2012

ARTICULO 44 Tipo impositivo y régimen para personas individuales y jurídicas que

desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas
individuales o jurídicas constituidas al amparo del Código de Comercio, domiciliadas en
Guatemala, así como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 3 de esta Ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusión de las
agropecuarias, deberán pagar el impuesto aplicando su renta imponible a que se refiere el
artículo 37 “B”, un tipo impositivo del cinco por ciento (5%)
CONCLUSIONES:
• AL MOMENTO DE LA CREACIÓN DE UN IMPUESTO ES IMPORTANTE Y ELEMENTAL FIJAR
EXPRESAMENTE EN EL ACUERDO LEGISLATIVO SEGÚN EL CASO, LA BASE IMPONIBLE Y EL
TIPO IMPOSITIVO, YA QUE SIN ESTOS ELEMENTOS LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O
EL SUJETO PASIVO SI CORRESPONDE NO PODRÁN DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.

• LABASE IMPONIBLE Y EL TIPO IMPOSITIVO, TIENEN QUE ESTAR LIGERAMENTE

ENCADENAMOS DE ACUERDO A LA CAPACIDAD DE PAGO Y A LOS DEMÁS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES APLICABLES AL DERECHO TRIBUTARIO.
MUCHAS GRACIAS