FASES DE AUDITORIA, SUS TECNICAS,

PROCEDIMIENTOS,
EVIDENCIA Y MUESTREO ESTADISTICO
 CONTENIDO

SESION N.° 4: Fases de auditoria

SESION N.° 5: Técnicas y procedimientos de auditoria
SESION N.° 6: Evidencia y muestreo de auditoria
 FASES DE UNA AUDITORIA

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PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN O INFORME Y PLAN DE
PROGRAMACIÓN TRABAJO DE CAMPO ACCIÓN

La eficacia y eficiencia del trabajo depende principalmente de la estrategia y

creatividad del auditor, basada en su capacidad y experiencia, así como del
conocimiento que obtenga del negocio.
 1
El auditor plantea su estrategia a seguir, la cual se formula en
PLANEACIÓN Y función a los objetivos y alcances del examen, y en base al
PROGRAMACIÓN conocimiento de las actividades básicas que realiza la empresa,
su organización y procedimientos de control.

PRODUCTO Memorando de Planeamiento y de los Programas de Auditoría

NORMAS
NIA 210 Términos de los compromisos de auditoría.
NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría.
NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de los estados financieros.
NIA 300 Planeamiento.
NIA 310 Conocimiento del negocio.
NIA 315 Entendimiento de la organización y su ambiente y evaluando los riesgos de
imprecisiones o errores significativos.
NIA 320 Materialidad.
NIA 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados.
 2
La aplicación de los procedimientos de auditoria planificados para obtener los
EJECUCIÓN O elementos de juicio o evidencia de las afirmaciones que refleja los componentes
de los estados financieros.
TRABAJO DE CAMPO

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante

la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”.

PRODUCTO Papeles de trabajo

NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría.

NORMAS NIA 230 Documentación.
NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en la auditoría
de estados financieros.
NIA 500 Evidencia de auditoría (revisada).
NIA 501 Evidencia de auditoría - consideraciones adicionales para partidas específicas.
NIA 505 Confirmaciones externas.
NIA 510 Trabajos iniciales - balance de apertura.
NIA 520 Procedimientos analíticos.
NIA 530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas.
NIA 560 Hechos posteriores.
 3
En esta fase se concluye el proceso de auditoría, donde el
INFORME Y PLAN DE auditor, amparándose en los papeles de trabajo debidamente
ACCIÓN agrupados y referenciados, procede a elaborar el informe.

◊ Cumplimiento del plan de trabajo y programa de auditoria.

◊ La correcta presentación de los estados financieros.
◊ La suficiencia de la evidencia obtenida sobre las excepciones detectadas.
◊ El efecto de las excepciones que pueden distorsionar, en forma importante, los
estados
financieros.
◊ Debe haberse evaluado las “Contingencias”, asi como los “Hechos Posteriores”
a la
fecha del balance general.

PRODUCTO Informe

NIA 570 Empresa en marcha.

NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría.
NIA 580 Representaciones de la administración.
NORMAS NIA 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros.
NIA 710 Comparativos.
NIA 600 Utilización del trabajo de otro auditor.
NIA 610 Consideración del trabajo de auditoría interna.
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto.
NIA 800 Dictamen del auditor sobre compromiso de auditoría con
fines especiales, etc.
 Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para
obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son
TÉCNICAS DE métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr
AUDITORÍA información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional.

◊ Observación.
◊ Comparación.
◊ Revisión selectiva o pasar revista.
◊ Rastreo.
◊ Análisis.
◊ Indagación.
◊ Conciliación.
◊ Confirmación.
◊ Comprobación.
◊ Computación o cálculo.
◊ Totalización.
◊ Verificación.
◊ Inspección o recuento físico.
◊ Declaración o certificación.
 Los procedimientos de auditoria son combinaciones de técnicas de auditoria o
pasos a seguir en el desarrollo del examen. En la medida que mejor se combinen
PROCEDIMIENTOS
las técnicas en función al tipo de transacción, alcance y oportunidad, tendremos
DE AUDITORÍA procedimientos mas eficaces.

Entre los procedimientos considerara los siguientes:

◊ Estudiar y analizar los manuales de usuario, del sistema y de operación.

◊ Identificar los factores críticos del sistema computarizado.
◊ Seleccionar una muestra de datos procesados, contrastando con los procedimientos establecidos y los
reportes generados con anterioridad. Los resultados de estas pruebas le permitirá determinar la
conformidad o inconformidad de los datos procesados.
◊ Comprobar la consistencia de la información a través de los programas fuentes.
◊ En la aplicación de estos procedimientos tendrá en consideración, necesariamente,
las funciones de las personas que intervienen en el proceso computarizado y
los medios que aplican.
La NIA 530 considera que el “Riesgo de muestreo”, resulta de la posibilidad de que la
conclusión del auditor, sobre la base de una muestra, pueda ser diferente a la
conclusión obtenida si todo el universo fuera sometido al mismo procedimiento de
auditoria.
La evidencia
 Credibilidad de la evidencia:
Para garantizar la credibilidad de la evidencia, esta debe ser competente y suficiente.
• La credibilidad de la evidencia está determinada cuatro características básicas:

Relevancia

Competencia

Objetividad

Suficiencia
 Características :
Relevancia:
La auditoría es relevante
siempre que este relacionada
de forma directa con el
objetivo de la auditoría.
Ejemplo:
Si el objetivo de la auditoría es:
Verificar el proceso de
facturación de la empresa XYZ,
la evidencia deberán ser
documentos que soporten que
la empresa esta llevando a
cabalidad el proceso de
facturación a través de
documentos como facturas de
venta o de compra.
 Características :
Competencia:
• Esta característica está directamente relacionada
con los procedimientos de auditoría porque en
ellos debe estar implícitos las técnicas que
ayudaran a la obtención de las evidencias.
• Se dice que para que una evidencia sea
competente debe proporcionar cuatro principios:
Independencia:
• Depende de la persona que suministre la
evidencia, es decir, si la prueba es
proporcionada por un tercero o por un ente
externo a la empresa será tratada con mayor
credibilidad que si es suministrada por un
funcionario de la misma empresa.
Ejemplo:
• Para verificar la existencia de un saldo de
proveedores, tendrá mayor confiabilidad si se
solicita al proveedor a través de la
circularización que si se solicita al jefe de
compras las facturas que soportan el saldo en
libros.
Eficacia:
• Se dice que a mayor efectividad del control
interno establecido por la administración de la
empresa, mucho más competente debe ser la
evidencia.
Ejemplo:
• La empresa tiene establecido como control
interno que de forma mensual se debe realizar
un conteo físico por referencia y por ubicación.
El auditor debe elaborar un procedimiento
sustantivo que le permita obtener una evidencia
suficiente que garantice el cumplimiento del
control interno.
 Conocimiento directo del auditor:

• Si La evidencia es obtenida directamente por el auditor a

través de las técnicas de auditoría como observación,
operaciones matemáticas o calículos directos, tendrá
mayor competencia que si son proporcionadas por
funcionarios de la empresa o cliente.

Ejemplo:
• En la toma física uno de los grupos encontró una
diferencia de 10 unidades.
Esa evidencia no es igual de competente que si hubiese
observada de forma directa por el auditor líder.
Preparación por parte de las personas
auditadas:
• Es más competente la evidencia si es proporcionada por una persona con
conocimientos técnicos o profesionales, que aquellos que no tienen la
idoneidad suficiente para el desarrollo de las funciones.
Ejemplo:
• Si el funcionario que ocupa el puesto de compras, no tiene la capacidad suficiente para el
desarrollo de su función, en el momento que el auditor le solicite un estado de cuenta de
los proveedores quizás el reporte que le proporcione no tenga un alto grado de
credibilidad o confiabilidad.
 características:
• Objetividad:
Es la confiabilidad o calidad que se
puede esperar de la evidencia, es
objetiva si representa validez frente a
lo que quiere demostrar.
Ejemplo:
• Es más objetiva la evidencia que
muestra el auditor a través de un
documento físico, que aquella que
presume que vio y no tiene el
soporte físico.
 características:

Suficiencia :
Se mide por el tamaño de la muestra, que debe ser dependiendo del
criterio del auditor.
Oportunidad: El momento en el que se recolecta la evidencia.

Ejemplo:
• Estar en el momento y en lugar exacto donde suceden los
hechos o hallazgos.
 TÉCNICAS o tipos DE AUDITORÍA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza

para satisfacerse sobre la legitimidad de la información, haciendo
las comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional, sobre
un asunto.
• Inspecciones
• Observación
• Indagación mediante entrevista
• Confirmación
• Cálculo
• Procedimientos analíticos
• Comprobación
 Inspecciones
Comprende la inspección documental y examen físico.

• Documental.- Consiste en examinar registros,

documentos o activos tangibles. Proporciona
evidencia en la auditoría y confiabilidad de su
naturaleza y fuente de las operaciones.

• Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante

el cual el auditor verifica la existencia de los activos
tangibles para obtener evidencia en la auditoría con
respecto a su inclusión en el activo, pero no
necesariamente a su propiedad o valor.
 Observación

• Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que

están siendo realizados por otros.
Ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos
de control.
 Indagación mediante entrevista
• Consiste en buscar la información adecuada,
dentro o fuera de la organización del cliente.

Las indagaciones
pueden ser por
escrito y en forma oral,
y debe documentarse.
 Confirmación
• Es corroborar la información obtenida en los registros
contables.
Ejemplo: circularizando a bancos comerciales, cuentas por
cobrar de clientes, entre otros, etc.
para confirmar
los saldos vigentes
que aparecen
en los estados financieros.

Ejemplo: Facturas, extractos bancarios, comprobantes de

egreso, recibos de caja.
 Cálculo
• Consiste en comprobar directamente la exactitud
aritmética de los documentos de origen y de los
registros contables, o desarrollar cálculos
independientes comprobatorios.
 Procedimientos analíticos

Consisten en utilizar los índices A través de esta información

y tendencias significativas para se lleva a cabo una adecuada
determinar la liquidez, planificación y desarrollo de la
posición financiera, capacidad auditoría.
de endeudamiento,
rentabilidad y gestión
empresarial; así como, las
fluctuaciones y relaciones
inconsistentes en los
componentes del balance
general y estado de resultados.
 Comprobación

• El auditor dedica la
mayor parte de la
auditoría a los asuntos
donde es mayor la
posibilidad de error o
información equivocada.
Un método para
determinar estas áreas
es la comparación.
 La evidencia a través del sistema de información contable.
Las evidencias testimoniales.
• La indagación.
• La encuesta.
• Las declaraciones de terceros.
Las evidencias documentales.
• Las evidencias informáticas.
• Los documentos electrónicos.
• Las cartas de abogados.
• Los informes de especialistas.
Las evidencias físicas.
• La inspección.
• La comprobación.
Las evidencias analíticas.
• Los análisis específicos.
• La tabulación.
• La conciliación.
• La comparación.
• El cálculo.
• Las interrelaciones de los datos.
Las evidencias a través de análisis de procesos.
• La observación.
• La revisión selectiva.
• La repetición del control.
• El rastreo.
• La reconstrucción del flujo operacional.
• El análisis de eventos posteriores.
Muestreo en auditoria
concepto:
Es la técnica que permite al auditor inferir conclusiones de un
conjunto de elementos (universo o población) a través del estudio
de una parte (muestra).
El muestreo en auditoría se usa tanto en las pruebas de
cumplimiento como en las sustantivas .
es útil cuando la selección que se debe hacer es sobre una
población muy grande y no se conocen las características.
como puede ser el saldo de una cuenta que esté sobre valorada
como resultado de la aplicación de cantidades, precios
incorrectos o por errores en los cálculos o sumas.
 Las muestras tienen un fundamento matemático estadístico y
representan un instrumento muy valioso para los auditores,
ventajas

1. Con una muestra relativamente reducida, con relación al

universo, se puede examinar un amplio número de
operaciones que de otra forma sería muy difícil.
2. Las muestras suponen una gran economía y rapidez en su
ejecución.
3. Una muestra puede ofrecer resultados más exactos que el
estudio de toda la población, aunque esté afectado del error
que resulte de limitar el todo a una parte.
II. CLASES DE MUESTREO
Muestreo estadístico
• El muestreo estadístico es aquel que utiliza técnicas que permiten hacer
estimaciones sobre una población aplicando las leyes de la estadística.
Las aplicaciones de muestreo estadístico deben cumplir los siguientes
requisitos:
• El tamaño de la muestra debe calcularse utilizando técnicas estadísticas.
• La selección de la muestra debe hacerse en forma aleatoria.
• La estimación de las características
de la población debe hacerse de
acuerdo a las leyes de la estadística.

Una aplicación de muestreo que no cumpla con alguno de

estos tres requisitos se considera muestreo no estadístico
 Muestreo estadístico
Entre los métodos utilizados en el muestreo
estadístico están:
• Muestreo por atributos
• Muestreo de unidades monetarias
• Muestreo aleatorio o probabilístico
• Muestreo aleatorio simple
• Muestreo aleatorio sin reemplazamiento
• Muestreo estratificado
• Muestreo sistemático
El muestreo estadístico
posee algunas ventajas con respecto al muestreo no estadístico, entre ellas las
siguientes:

• Permite seleccionar de antemano el nivel de confianza de la prueba, es

decir la probabilidad de que las conclusiones obtenidas del muestreo sean
correctas.
• La selección aleatoria impide que los prejuicios o preferencias del auditor
favorezcan la selección de algunos elementos de la población en desmedro
de otros.
• Permite limitar el tamaño de la muestra al mínimo necesario, evitando
realizar pruebas de auditoría sobre una cantidad mayor de elementos.
• Los resultados de la prueba se expresan matemáticamente en términos
precisos, permitiendo elaborar recomendaciones sobre una base más
objetiva.
• Permite hacer más defendibles las conclusiones de la prueba.
 Muestreo no estadístico

• Se basa
fundamentalmente en el
juicio profesional del
auditor, sin que los
niveles de confianza se
puedan expresar en
términos cuantitativos. El
método más relevante es
la selección en base al
juicio del auditor.
 APLICACIÓN DE LAS ETAPAS DEL MUESTREO

El plan de muestreo estadístico en auditoría, siendo de

tipo estadístico o no estadístico, se realizará en las
siguientes etapas:

1. Planificación y diseño de la muestra

2. Determinar la extensión de la muestra
3. Seleccionar la muestra
4. Realización de los procedimientos de auditoría
5. Evaluar los resultados obtenidos de la muestra
 1. Planificación y diseño de la muestra

El auditor cuando planifica y diseña el muestreo tendrá en cuenta

que se cumpla con el objetivo de la auditoría, considerando:
• El objetivo de la prueba de auditoría
• La población de la cual seleccionará
la muestra
• La posibilidad de estratificarla.
 2. Extensión de la muestra

En la determinación del tamaño de la muestra se

debe tener en cuenta si el riesgo de muestreo ha sido
reducido a un nivel aceptable. A menor nivel de
aceptación de riesgo, mayor deberá ser el tamaño de
la muestra. Se pueden distinguir varios métodos de
muestreo para determinar el tamaño o extensión,
entre ellos destacan:
• El muestreo por atributos para pruebas de
controles
• El muestreo por unidades monetarias para pruebas
sustantivas.
 a) Muestreo por atributos
Estima la proporción de una población que tenga o no tenga
un atributo especifico.
Por ejemplo, el pago fue o no autorizado; la deuda está o no
vencida. En los dos ejemplos hay sólo dos resultados posibles
para cada partida.
Los auditores deben conocer el significado y las
interrelaciones entre ciertos conceptos estadísticos, como
son:
• Desviación crítica de cumplimiento.
• Tasa de ocurrencia.
• Limite de precisión y nivel de confianza.
 b) Muestreo por unidades monetarias (MUM)

Para llevar a cabo las pruebas sustantivas, a través de las cuales el

auditor desea saber el impacto monetario de los errores
encontrados, el muestreo por unidades monetarias es más
adecuado que otro tipo de muestreo, como el muestreo aleatorio
simple. La selección de la muestra se hace en función de los
importes monetarios, de forma que la probabilidad de ser
seleccionado un documento depende de su valor monetario.
Las ventajas de este muestreo son:
• Los errores encontrados son valorados directamente en
unidades monetarios,
• No es necesario recurrir a la estratificación de la población,
• La proporción de unidades monetarias de la muestra respecto a
la población es superior a otro tipo de muestreo.
3. Selección de la muestra
• Los principales métodos de selección de muestras son los que utilizan
tablas de número aleatorios o programas informáticos, la selección
sistemática o al azar.
4. Realización de los procedimientos de auditoría
• El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría relacionados
con el objetivo de auditoría específico a cada partida seleccionada
• Por ejemplo, un procedimiento alternativo cuando no se ha recibido
una respuesta a una petición de confirmación de clientes puede ser la
revisión de cobros posteriores.
5. Evaluación de los resultados
• La evaluación de los resultados también depende del juicio profesional
que emita el auditor
Los resultados obtenidos deben ser evaluados desde dos puntos de vista:
• el estadístico
• el de auditoría
 DISEÑO de muestras
Aspectos a considerar al diseñar una
muestra
a) OBEJTIVOS de la auditoría.
b) Universo.
c) RIESGO y la incertidumbre.
d) Error tolerable.
e) Error esperado en el universo.
 a) Objetivos de la auditoría
• ¿Cual es el objetivo específico que se desea alcanzar?
• Por ejemplo,
• Al llevar a cabo pruebas de cumplimiento de los
procedimientos de compra de una compañía, el auditor
estará interesado en asuntos tales como si una factura fue
revisada por un empleado y debidamente aprobada. Por
otra parte, al llevar a cabo pruebas sustantivas de facturas
procesadas durante el periodo, el auditor estará interesado
en asuntos tales como el hecho de que las sumas
monetarias de tales facturas estén adecuadamente
reflejadas en la información financiera.
b) Universo : Se llama universo al cuerpo de datos de donde el auditor desea
extraer muestras para llegar a una conclusión .
Si el auditor tiene por objetivo determinar que no se han registrado cuentas por
cobrar en exceso a las reales, el universo podría definirse como el saldo
de cuentas por cobrar de la balanza de comprobación
c) Riesgo y la incertidumbre: Los riesgos de auditoría incluyen:
El riesgo de que ocurrirán errores importantes (riesgo inherente).
El riesgo de que el sistema de control interno contable del cliente no prevenga ni
corrija tales errores (riesgo de control)
El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor
(riesgo de detección).
d) Error tolerable : El error tolerable es el error máximo en el universo que el
auditor estaría dispuesto a aceptar y a pesar de eso, concluir que el resultado del
muestreo ha alcanzado su objetivo de auditoría.
e) Error esperado en el universo :Si el auditor espera la presencia de error,
normalmente tendrá que examinar una muestra mayor para concluir que el valor
del universo está razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado
o que la confianza que se había planeado depositar en un control importante está
justificada
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, PAPELES DE
TRABAJO E INFORME DE AUDITORIA

SESION N.° 7: Control interno

SESION N.° 8: Diseño, implementación y fortalecimiento
del sistema de control interno
SESION N.° 9: Papeles de trabajo y marcas de auditoria
SESION N.° 10: Informe de auditoria