Lic.

Carlos Enrique Avendaño Espino

Enero 2019
 Capítulo 1: Ciclo contable en una empresa comercializadora: Marco Teórico
 Introducción
 Descripción del Ciclo Contable en una empresa Comercializadora
 Principales rubros en los Estados Financieros
 Principales transacciones de una empresa comercializadora
 Catálogo o Nomenclatura de Cuentas
 Sistemas de Registro de Inventarios
 Métodos de Valuación de los Inventarios y determinación del Costo de Ventas
 Registro Contable de los movimientos del Inventario bajo el Sistema de
Inventario Perpetuo o Permanente
 Preguntas y Problemas
 Capítulo 2: Ciclo contable en una empresa comercializadora:
Desarrollo de caso ilustrativo
 Introducción
 Desarrollo de caso ilustrativo
 Preguntas y Problemas
 Capítulo 3: Introducción a la contabilidad de costos y su aplicación en las
empresas de manufactura: marco teórico
 Introducción
 Definición de Contabilidad de Costos
 Tipo de Información que proporciona la Contabilidad de Costos
 Sistemas de Registro Contable en Empresas de Manufactura
 Clasificación de Costos
 Definición de costo
 Clasificación de costos conforme la naturaleza de las operaciones de Manufactura
de bienes y servicios
 Materiales Directos
 Mano de Obra Directa
 Costos Indirectos de Fabricación
 Registro Contable de los Costos Indirectos de Fabricación
 Asignación de Costos Adicionales a los Costos de Manufactura
 Continuación Capítulo 3: Introducción a la contabilidad de costos y su
aplicación en las empresas de manufactura: marco teórico
 Estado del Costo de los Productos Vendidos y sus Anexos
 Clasificación de Costos conforme los Sistemas de Acumulación
 Clasificación de Costos conforme la fecha de cálculo
 Clasificación de Costos conforme el método de cálculo
 Clasificación de costos conforme su comportamiento o variabilidad
 Clasificación de Costos según su relación con el Producto o Servicio
 Clasificación de Costos de acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los
Ingresos
 Otras Clasificaciones de Costos
 Preguntas
Capítulo 4: Introducción a la contabilidad de costos y su aplicación en las
empresas de manufactura: desarrollo de caso ilustrativo
 Introducción
 Descripción del Ciclo Contable en una empresa de Manufactura
 Principales Rubros en los Estados Financieros de una Empresa de Manufactura
 Estado de Resultados de una empresa de Manufactura
 Anexos relacionados con el Costo de Manufactura y el Costo de Ventas (Costo de
Productos Vendidos)
 Sistemas de registro de inventarios y métodos de valuación de inventarios
utilizados por las empresas de manufactura
 Principales transacciones de una empresa de manufactura
 Catálogo de Cuentas de empresas de manufactura
 Cierre contable de las empresas de manufactura
 Clasificación de Costos y detalle de Caso Ilustrativo
 Clasificaciones de Costos que se utilizarán en el caso ilustrativo
 Preguntas y Problemas
 Capítulo 5: Sistemas de acumulación de costos: Costos por órdenes de
trabajo (marco teórico)
 Introducción
 Sistemas de acumulación de costos
 Contabilidad de los materiales directos en el sistema de Costos por Órdenes
de Trabajo
 Contabilidad de la mano de obra directa en el Sistema de Costos por Órdenes
de Trabajo
 Contabilidad de los costos indirectos de fabricación en el sistema de Costos
por Órdenes de Trabajo
 Hoja de costos de las órdenes de trabajo
 Preguntas
 Capítulo 6: Sistemas de acumulación de costos: Costos por órdenes de
trabajo (desarrollo de caso ilustrativo)
 Introducción
 Determinación del Costo de una orden de trabajo
 Subaplicación o Sobreaplicación de los costos indirectos de fabricación
 Preguntas y Problemas
 Capítulo 7: Sistemas de acumulación de costos: Costos por Procesos
(marco teórico)
 Introducción
 Descripción del Sistema de acumulación de Costos por Procesos
 Características comunes de las empresas de manufactura que utilizan costos
por procesos
 Necesidad del uso del término “unidades equivalentes”
 Método de costeo basado en el costo promedio ponderado (PP)
 Método de costeo basado en el criterio Primero en Entrar, Primero en Salir
(PEPS)
 Método de costeo que se utilizará en el Curso Contabilidad para
Administradores 2
 Necesidad de un Informe de Costos de Producción
 Operatoria contable en un Sistema de acumulación de Costos por Procesos
 Preguntas y Problemas
 Capítulo 8: Sistemas de acumulación de costos: Costos por Procesos
 (desarrollo de caso ilustrativo)
 Introducción
 Determinación del costo acumulado en los diferentes departamentos de
producción
 Acumulación de costos bajo el Sistema de Costos por Procesos
 Caso ilustrativo
 Preguntas y Problemas

 ANEXOS
 Anexo A – Catálogo de Cuentas empresas de Comercialización
 Anexo B - Catálogo de Cuentas empresas de Manufactura
 El curso Contabilidad para Administradores 2 y su
respectiva Guía de Estudio han sido diseñados para que los
estudiantes de IDEA conozcan con cierto nivel de detalle,
conceptos y casos prácticos de la contabilidad que utilizan las
empresas comercializadoras y de manufactura, como base
para la preparación de sus estados financieros, con énfasis
en los usuarios internos, externos y las autoridades fiscales.
En el siguiente curso (Contabilidad para Administradores 3),
se cubrirán temas relacionados con contabilidad gerencial.
 Para una adecuada asimilación de los temas incluidos en el
curso, se recomienda al estudiante lo siguiente:

a. Estudiar los temas en el orden que están definidos tanto

en la dosificación del programa del curso como en la
respectiva Guía de Estudio, lo que le facilitará el
aprendizaje de los mismos.
b. Utilizar la Guía de Estudio para lograr la comprensión
razonable del contenido del curso. Si el estudiante lo
considera necesario puede consultar bibliografía adicional.
El contenido del programa del curso se desarrolla en las 8
semanas hábiles del trimestre.
c. La Guía de Estudio la puede consultar el estudiante en los
siguientes casos: cuando elabore hojas de trabajo en el
salón de clase, cuando prepare tareas en casa, cuando
resuelva los ejercicios en línea, y cuando realice el examen
parcial y examen final del curso de Contabilidad para
Administradores 2.
d. Por cada tema desarrollado se incluye inicialmente un
capítulo con los conceptos básicos del tema, y luego se
desarrolla un capítulo que incluye un caso práctico sobre
dicho tema.
e. Todos los capítulos de la Guía incluyen preguntas, ejercicios y
problemas, con base en los cuales el estudiante podrá aplicar
los conceptos aprendidos.

Objetivos
 Ilustrar el marco teórico que define la operatoria del ciclo
contable en una empresa comercializadora

 Sinónimos: Empresa de Comercialización, Empresa

Comercial, etc.
 Introducción
 Las empresas comercializadoras o de comercialización son aquellas que
tienen como objetivo adquirir productos o mercaderías para venderlos a
sus clientes sin hacerles modificaciones, al por menor o mayor.
Usualmente cuentan con bodegas y equipo para el almacenamiento de los
productos y, en algunos casos, cuentan con flotillas de vehículos para
hacer llegar los productos a sus clientes.
 Como ejemplos de este tipo de empresas, tenemos: supermercados,
ferreterías, tiendas de barrio, farmacias, etc.
Descripción del Ciclo Contable en una empresa comercializadora
Principales rubros en los Estados Financieros
Catálogo de Cuentas
Balance General
Estado de Resultados
 Los principales rubros que mostrará el Estado de Resultados serán:
 • Ingresos por Ventas (Ventas)
 • Costo de Ventas
 • Utilidad Bruta
 • Gastos de Operación
 • Utilidad en Operación
 Inventario de Mercaderías.
 El rubro que principalmente hace la diferencia entre una Empresa de Servicios y una
Comercializadora es el Inventario de Mercaderías. Para la administración del Inventario de
Mercaderías las empresas adoptan un Sistema de Registro de Inventarios, el que puede ser
Perpetuo o Periódico. El sistema de registro de inventarios que utilizaremos en este capítulo
será el de Inventario Perpetuo.
 El Sistema de Registro de Inventario Perpetuo es aquel que mantiene un saldo actualizado de
las existencias de mercaderías y del costo de venta, tanto en unidades como en valores.
 Como complemento del Sistema de Registro de Inventarios, las empresas comercializadoras
deben adoptar un método de valuación de inventarios para registrar el costo de las
mercaderías vendidas. Entre los métodos más conocidos están: Primero en Entrar-Primero
en Salir (PEPS; FIFO), Método de Costo Específico, Método de Promedio Ponderado, Método
Último en Entrar-Primero en Salir (UEPS-LIFO). Este último método no es aceptado
fiscalmente, ni por las Normas Internacionales de Información Financiera. Más adelante
desarrollaremos un ejemplo de cómo operan los métodos de valuación de inventarios.
 Principales transacciones de una empresa comercializadora:
 1. Aporte inicial, dotación de bienes y servicios y contratación de personal.
 2. Compra de mercaderías al crédito y al contado.
 3. Devolución de mercadería a los proveedores por diferentes causas (estado,
vencimiento, otros).
 4. Pago a los proveedores.
 5. Venta de mercaderías al crédito y contado.
 6. Recepción de devoluciones de mercadería por parte de los clientes por
diferentes causas (estado, vencimiento, otros).
 7. Cobro a los clientes.
 8. Pago de servicios recibidos (sueldos, servicios técnicos, servicios públicos,
publicidad, seguros, etc.).
 9. Obtención y pago de financiamiento bancario.
 10. Retiros por parte del propietario o declaración de dividendos
 11. Regularización de operaciones de fin de mes.
 12. Cierre anual.
 Sistemas de Registro de Inventarios
 Las existencias de mercaderías que administran las empresas comercializadoras se controlan mediante
dos sistemas posibles: Sistema de inventario perpetuo o permanente y Sistema de inventario periódico.
Sistema de Registro de Inventario Perpetuo o Permanente
 El sistema de registro de inventario perpetuo o permanente mantiene un control
permanente de los inventarios, pues por cada ítem en el inventario lleva el registro
de cada unidad que ingresa y sale del inventario, así como de las existencias. Este
control se opera mediante un mayor auxiliar manual o por medio de un sistema
computarizado, el cual muestra lo siguiente: La fecha de la transacción, la
identificación del documento fuente, el monto de la transacción, el tipo de
transacción, etc. Este registro auxiliar permite que en todo momento se pueda
conocer el valor exacto de las existencias de mercaderías y el valor acumulado del
costo de ventas. Esto se debe a que el mismo determina el costo al momento de
hacerse la venta, ya que al registrarse la salida de un producto también se registra su cantidad y costo.
 Como ejemplo en la Guía se muestra un formato del registro auxiliar de inventarios.
Sistema de Registro de Inventarios Periódico: Requiere de conteos físicos
periódicos de las existencias, para poder determinar la exactitud de las
existencias y por diferencia determinar el costo de la mercadería vendida. Una
de las principales debilidades de este sistema es que la empresa no puede
saber en determinado momento cuál es el monto de sus existencias, ni en
unidades ni en valores monetarios, ni tampoco cuál es el costo de las
mercaderías vendidas.
Ello implica que la empresa solo puede saber el monto exacto del inventario y
el del costo de ventas, hasta el momento en que efectúe el conteo físico y lo
valúe, lo cual por lo general se hace al final de un período contable (mensual,
trimestral, semestral o anual). Vale la pena aclarar que efectuar estos conteos
físicos con mucha frecuencia es caro, y el margen de error es bastante alto,
pues no existen puntos de referencia para poder comparar. Muchas empresas
se ven obligadas a efectuar conteos dobles y hasta triples, para lograr una
razonable exactitud en los mismos.
En conclusión, el sistema de inventario periódico, al no ejercer un control
permanente sobre las existencias, facilita o permite el extravío, robos,
fraudes, o errores de las existencias, y altera el costo de la mercadería
vendida.
Métodos de Valuación de los Inventarios y determinación del Costo de Ventas
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de ventas, tanto por el
sistema de registro de inventario perpetuo o permanente, como por el sistema de
registro de inventario periódico, tiene un inconveniente en la valuación de las
mercaderías. Ello se debe a que éstas se adquieren en fechas diferentes y con
precios diferentes, por lo que no es posible tener una similitud en los valores de las
mercaderías compradas, ni en las que permanecen como existencias.
Para resolver este problema, la contabilidad ha encontrado una solución a través de
la definición de diferentes métodos de valuación de los inventarios, que buscan
determinar el costo de la forma más apegada a la realidad, y del momento en que
se realiza cada una de las transacciones relacionadas con los movimientos de los
inventarios.
Los métodos de valuación de inventarios más populares son:
• Promedio ponderado (PP)
• Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
• Costo específico
• Minorista
• Último en entrar, primero en salir (UEPS)
Éste último método de valuación no es permitido ni por las leyes fiscales, ni por las
normas contables internacionales.
Registro Contable de los movimientos del Inventario bajo el Sistema de Inventario Perpetuo o
Permanente
Para dar una idea inicial de la forma en que se registran las transacciones
relacionadas con el movimiento de mercaderías bajo el sistema de inventario
perpetuo o permanente, en la Guía de Estudio se muestran los diferentes tipos de
transacciones relacionadas. Para simplificar la presentación de las transacciones,
se obvian los aspectos fiscales, es decir, el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
A continuación se desarrolla un ejercicio completo sobre la operatoria contable de
una empresa comercializadora durante el mes inicial de operaciones. El ejercicio
incluye transacciones normales que se ejecutan en el transcurso del mes, así como
regularizaciones o ajustes de fin de mes.
El ejercicio incluye adicionalmente la operatoria del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Para obtener mayores detalles sobre la operatoria de dicho impuesto, favor de
consultar el capítulo 8 de la Guía de Estudio del curso Contabilidad para
Administradores 1, en el que se indica la base legal, la forma de cálculo y la
operatoria contable del ISR. No se incluye la operatoria del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), para facilitar la resolución e interpretación de este caso.
OBJETIVOS
Conocer el propósito de la contabilidad de costos y los conceptos y prácticas en que
se fundamenta, lo cual servirá como base para comprender los siguientes
capítulos relacionados con la misma.
Asimismo se persigue que el estudiante tenga una idea general de cómo funciona la contabilidad de
costos en una empresa de manufactura

Sinónimos: Empresas de manufactura, empresas de transformación, empresas industriales,

empresas de producción fábricas, etc.
I

Las empresas de manufactura son aquellas que tienen como objetivo adquirir materiales directos
(materias primas), transformarlos por medio de mano de obra y equipos industriales, para convertirlos
en productos terminados, y luego venderlos a sus clientes, al por menor o mayor.

Usualmente cuentan con una planta de manufactura, que incluye edificios, máquinas, personal
especializado en manufactura, bodegas y equipo para el almacenamiento de los productos que se
manufacturan y, en algunos casos, cuentan con flotillas de vehículos para hacer llegar los productos a
sus clientes.

Estos son ejemplos de este tipo de empresas: Fábricas de helados, fábricas de ropa, talleres
industriales, etc.

El Capítulo desarrolla un caso práctico de contabilidad en una empresa de manufactura.

OBJETIVOS
Comprender cómo funciona el sistema de acumulación “Costos por Órdenes de Trabajo”, así como
poder efectuar los cálculos que demanda el mismo, y poder determinar el costo de una o varias
órdenes de trabajo (hojas de costos y costos de los productos vendidos), y definir precios de venta
razonables.

Introducción
El sistema de acumulación de costos denominado "Órdenes de trabajo" se aplica en empresas que
llevan a cabo procesos productivos de elaboración de productos diferenciados entre sí.
Para determinar el costo de los mismos es necesario calcular dicho costo en forma individual. Las
características de la producción exigen que el costo se determine para una orden de trabajo, y no
para un producto. Por lo tanto, una orden de trabajo incluirá una serie de instrucciones específicas
para la fabricación de un lote de productos solicitados por un cliente particular.
I

OBJETIVOS
Analizar la solución de un caso práctico sobre la aplicación de los conceptos de la
contabilidad de costos en una empresa de manufactura que elabora productos con
base en órdenes específicas de sus clientes.

Introducción
La determinación del costo de los productos manufacturados para su posterior venta
es una prioridad en cualquier empresa de manufactura.
Dadas las características del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el
Sistema de Costos “Ordenes de Trabajo”, la forma del registro contable se orienta a
determinar el costo de cada orden de trabajo, como el de todas las órdenes
procesadas en el período contable de que se trate. Para el logro de estos objetivos
la contabilidad de costos proporciona información del costo detallado de cada una
de las órdenes, así como del total a través de la operatoria contable específica como
de los reportes que prepara para el efecto.
OBJETIVOS

1. Conocer las características que deben reunir las empresas de manufactura que pueden adoptar
el sistema de costos por procesos, según la forma de su proceso de producción.
2. Comprender el significado de las unidades equivalentes, pues son el punto central de los
cálculos del sistema de costos por procesos.
3. Conocer los diferentes métodos de valuación de inventarios que se utilizan en el sistema de
costos por procesos: Promedio Ponderado y Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS).

Introducción
Para entender que es el costeo por procesos, es necesario hacer una comparación entre este sistema
de acumulación y el sistema de costeo por órdenes de trabajo.
El objetivo de ambos sistemas es encontrar el costo por unidad o lote de los productos o servicios
manufacturados. En el sistema de costo por órdenes de trabajo el cliente proporciona las
especificaciones sobre las cuales habrá de manufacturarse un pedido, por ejemplo la construcción de
una vivienda de características especiales. En el sistema de costeo por procesos los productos son
fabricados en masa y son similares, una vez que salen de la línea de producción, por ejemplo las
bebidas que manufactura una embotelladora de bebidas carbonatadas. El costo unitario se calcula de
manera diferente.
Método de costeo que se utilizará en el Curso Contabilidad para Administradores 2:

El enfoque del Curso Contabilidad para Administradores 2 es básico, y no persigue

profundizar demasiado en los conceptos de la Contabilidad de Costos, ya que los
estudiantes del curso no serán los encargados de la contabilidad de una empresa,
sino que serán principalmente usuarios de la información que ésta genere.

Siendo así y en función de la simplicidad, en el curso se desarrollará únicamente la

operatoria del método promedio ponderado, pues se estima que es más fácil de
asimilar que el método Primero en Entrar, Primero en Salir.

Asimismo se verá su operatoria únicamente en un primer departamento de producción.

I

Objetivos
Desarrollar y analizar la solución de un caso práctico sobre la aplicación de los
conceptos de la contabilidad de costos en una empresa de manufactura que
elabora artículos de producción masiva, tales como bebidas, alimentos, calzado,
prendas de vestir, etc.

Introducción
La determinación del costo de los productos manufacturados para su posterior
venta, es una prioridad en cualquier empresa de manufactura.

Dadas las características del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el Sistema de
Acumulación de Costos “Costos por Procesos”, la forma que adopta el registro contable se orienta a
determinar los costos acumulados en los diferentes departamentos de producción, en el período
contable de que se trate.

Para el logro de estos objetivos la contabilidad de costos proporciona información de los costos
acumulados en el período en cada uno de los departamentos de producción, a través de la operatoria
del ciclo contable, así como del reporte que resume la información del flujo de las unidades y de los
costos, el cual usualmente se denomina “Informe de Costos de Producción” u “Hoja de Costos”.
Ver archivos.