Contabilidad de Costos I. Profesor. Licda.

Marianela Zamora
Cantillano
A. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
1. Introducción

El sistema de acumulación de costos presenta la base de la primera parte para suministrar

información del costo de la producción terminada y de los artículos vendidos, desde un panorama
general de todo el movimiento fabril, durante un periodo de costos.

Los sistemas de acumulación de costos pueden en un momento determinado fijar las pautas de
gestión y cambiar la manera de tomar decisiones de los responsables del área financiera y de la alta
gerencia.

La mayoría de las personas no tienen conocimiento profundo de las cuestiones financieras,

contables y administrativas de las empresas, creen que le manejo de volúmenes de información
soportadas en documentos de trabajo son relativamente fáciles.

Las organizaciones pueden manejar miles de requisiciones, órdenes de compra, informes de

recepción, facturas, comprobantes, cheques, salidas de mercancías y todo tipo de documentos
comerciales en cada momento, así se pone de manifiesto que se requiere implementar dentro de la
empresa algunos sistemas contables que sean efectivos en el momento de solicitar información
sobre el sistema empresarial en todos sus campos.

En este escrito se tratará primordialmente de los sistemas de acumulación de costos que son de vital
importancia en el manejo de la compañía.

La acumulación y clasificación de la información referente a los costos de los productos que

produce la empresa, son labores muy importantes en la consolidación de la empresa como unidad
productiva.

En general la acumulación de costos se podría catalogar como la recolección sistemática y

organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. La clasificación
de costos se daría como la agrupación de todos los costos de producción en varias categorías con el
fin de satisfacer las necesidades de la administración.

2. Conceptualización

Los costos unitarios facilitan la valuación del costo de los productos vendidos y de los inventarios
finales.

Pero se debe tener en cuenta que un número de datos indeterminados que solo indique el valor del
costo total de producción suministra información inútil acerca de la función productiva y operativa,
ya que el volumen de artículos productivos varia periodo a periodo.

Así, a encontrar esta falencia se debe buscar en común denominador que nos explique de manera
clara el comportamiento de los costos dentro de las fases productivas.

Surgen entonces, los costos unitarios como respuesta a la problemática de la implementación de un

sistema de costos dentro de la organización, ya que con estos en cualquier momento se pueden

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comparar varios volúmenes y costos, también expresándose en términos de medición por unidades
de producción como costo por tonelada, galón o lotes.

A continuación se presentan los sistemas de acumulación de costos utilizados mayoritariamente por

las empresas manufactureras y de producción a gran escala.

3. Acumulación de Costos

Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias económicas de sus decisiones y le da pie para realizar mejoras en sus niveles de
producción realizándose preguntas como: ¿Qué productos deberían producirse? ¿Debería reducirse
o ampliarse un departamento?, ¿Qué precio de venta se debe fijar?, ¿Debería de diversificarse la
línea de productos? Y muchas otras que en un momento determinado le ayuden a mejorar su nivel
productivo.

3.1 SISTEMA PERIÓDICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Este sistema suministra información bastante limitada del costo del producto durante un periodo y
necesita que se realicen una serie de ajustes al final del periodo para determinar el costo de los
productos terminados. Estos son realizados en el sistema de contabilidad financiera.

Los inventarios físicos periódicos se toman para ajustar el inventario para así determinar el costo de
los productos terminados.

Un sistema periódico se considera como un sistema incompleto de acumulación de costos, ya que

los costos de materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo pueden
determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente las
pequeñas empresas emplean estos sistemas de acumulación.

3.1.1- Flujo de costos en un sistema periódico de acumulación

En un sistema periódico de acumulación de costos el costo de los artículos utilizados en la

producción más el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual al
costo de los bienes en proceso durante el periodo.

Con el fin de determinar el costo de los artículos producidos, el costo del inventario final de trabajo
en proceso se resta el costo de los artículos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes
terminados más el inventario inicial de artículos terminados es igual al costo de los artículos
disponibles para la venta.

Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de la cifra, se genera el costo de
los productos vendidos.

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Los costos operacionales totales se calculan agregando al costo de los productos vendidos, los
gastos por concepto de ventas, generales y administrativos.

Este se representa así:

3.1.2- Registro de materiales según el sistema periódico.

A la fecha hemos estudiado el sistema periódico para una empresa comercial, o sea, aquellas
empresas que compran y revenden artículos completamente terminados.

A partir de ahora veremos cómo funciona el sistema periódico pero en una empresa que compra
materiales y los transforma en artículos terminados con la ayuda de la mano de obra y de los costos
indirectos de producción.

1. La adquisición de materiales contablemente se registra en la cuenta de “Compras”.

2. La salida de bodega de los materiales comprado, no se registran contablemente, o sea, no se
hace asiento de diario por tal acción.
3. Para conocer al final del periodo cuantas unidades tenemos en la bodega y cual su costo,
obligatoriamente se requiere hacer una lista de todas las unidades que hay en la bodega y
asignarles el costo correspondiente el cual se puede hacer según el método de promedio
ponderado o PEPS, precio de la última factura, inventario al menudeo.
4. Para conocer cuánto material ha salido de bodega, para enviarlos a los departamentos
productivos para su transformación, se obtiene mediante el siguiente cálculo: (Inventario
inicial de materiales + Compras – Inventario final de materiales = Materiales usados en la
producción.)

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5. Los descuentos y bonificaciones sobre compras, se registran en una cuenta denominada
“Descuentos y bonificaciones sobre compras”, dicha cuenta disminuye la cuenta de
“Compras” en el estado de resultados.
6. Las devoluciones que hacemos de las compras y sea porque el material no reúne las
calidades solicitadas se registra en una cuenta de “Devoluciones sobre compras” dicha
cuenta disminuye la cuenta de “Compras” en el estado de resultados.
7. Los fletes son las compras, forman parte de estas y el costo de cada unidad está conformada
por su precio más la parte del flete que le corresponda.

3.2 SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

En este sistema la acumulación de información continua referente a los costos de los productos,
frente a las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los
artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos. Este sistema de costos por lo general es
usado por las medianas y grandes compañías.

Un sistema de este tipo está diseñado para suministrar información relevante y oportuna a la
gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo en este
sistema, como en el caso del sistema periódico, es la acumulación de costos totales y el cálculo de
los costos unitarios.

En este sistema la información relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en

proceso, inventario de artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y el costo de
los artículos vendidos, está continuamente disponible; en vez de encontrarse solamente al final del
periodo como sucede en el sistema periódico de acumulación de costos.

3.2.1- Flujo de costos en un sistema periódico de acumulación

En un sistema perpetuo, el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricación fluye a través del inventario de trabajo en proceso para llegar al
inventario de artículos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en el
proceso al inventario de artículos terminados son igual al costo de los artículos producidos.

El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la producción no terminada al final del

periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artículos vendidos se transfiere del
inventario de productos terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos. El inventario
final de artículos terminados es el balance de la producción no vendida al final del periodo.

Los gastos totales son iguales al costo de los artículos vendidos más los gastos por concepto de
ventas, gastos generales y gastos administrativos.

Este se presenta así:

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La aplicación de cada uno de estos sistemas es de libre albedrío para los responsables del área de
costos de la empresa, pero es mucho más recomendable aplicar un sistema de acumulación perpetuo
por las ventajas que tiene frente al sistema periódico. Esto se hace evidente en el sentido, que la
información debe proporcionarse de una manera eficaz y rápida, ya que sobre esta es que la
gerencia toma de decisiones.

3.2.2- Registro de materiales según el sistema perpetuo.

1. La adquisición de materiales contablemente se registra como un cargo en la cuenta

“Inventario de materiales”, así:

Inventario de materiales XX
Cuentas por pagar o efectivo XX

2. Los materiales utilizados en la producción se registra contablemente como una

carga a las cuentas de Trabajos en Proceso si es material directo y a la cuenta de
Control de costos Indirectos de fabricación si en material indirecto con un crédito a
la cuenta de “Inventario de materiales”.
Toda salida debe hacerse mediante una solicitud de materiales. La bodega para
entregar el material hace un “Vale de salida de bodega” en el cual indica: el nombre
del departamento de producción que lo solicitó, el código del material, número de
unidades solicitadas, su nombre, el costo unitario y costo total.
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Contablemente se hace el siguiente asiento de diario:

Trabajos en proceso Dpto A XX

Materiales directos xx
Control Costo Indirectos de Fab XX
Materiales indirectos xx
Inventario de materiales XX

3. El sistema perpetuo, permite conocer en todo momento cuantas unidades hay en

bodega de cada material, cuál es su precio unitario y el costo total.

4. Los descuentos y bonificaciones sobre las adquisiciones hecha afectan en forma

directa la cuenta de inventarios.

5. Las devoluciones que hacemos al proveedor sobre las adquisiciones ya sea porque
el material no reúne las calidades solicitadas afecta directamente la cuenta de
inventarios.
Asiento de diario:

Cuentas por pagar o cobrar XX

Inventario de materiales XX

6. Si la devolución la hace a la bodega un departamento productivo, se debe

determinar si el material es directo o indirecto.

Inventario de materiales XX
Trabajos en proceso XX
-Materiales directos xx
Control CIF XX
-Materiales indirectos xx

7. Los fletes sobre las adquisiciones, forman parte de estas y por ende afectan las
cuentas de inventarios de materiales.

B. COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO Y POR PROCESOS

1. Sistemas de costos

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Por sistema de costos se entiende el conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de
acumulación de datos de costos con el objeto de determinar el costo unitario del producto fabricado,
planear los costos de producción y contribuir con la toma de decisiones.

Hay dos clases de sistemas de costos: por órdenes de trabajo y por procesos. La escogencia del
sistema depende de la estructura organizacional de la empresa, de la naturaleza del proceso de
manufactura y del tipo de información de costos que requieren los distintos niveles de la
administración. Muchos autores consideran que las características de la producción en cada empresa
son factores determinantes claves del sistema de costos a utilizar, debido a que el sistema de costos
va a depender del tipo de operación. Algunas empresas no utilizan específicamente uno de los
sistemas en sus procesos de acumulación de los costos, sino combinaciones de ambos.

Los dos sistemas pueden funcionar sobre la base de costos históricos o de costos predeterminados.
Cuando el sistema determina los costos una vez haya incurrido en el consumo de las materias
primas, la utilización de la mano de obra y la causación de los costos indirectos, se dice que el
sistema opera sobre una base de costos históricos o reales, ya que se conocen después de haber sido
asentados en los libros de contabilidad. Cuando el sistema de costos prevé los costos con
anticipación a la producción, se dice que opera sobre una base de costos predeterminados. Para
efectos de la clase, solamente se tratará la base de costos históricos.

2. Sistemas de costos por Órdenes de Trabajo

2.1 Definición

“Sistema de acumulación de costos de fabricación que se basa en una cantidad de producto

conocida como orden, lote o pedido”

2.2 Conceptualización

Este sistema acumula los costos por cada orden, lote o pedido que sea físicamente identificable a
medida que avanza su producción. Previo a la iniciación de la producción se debe de haber
expedido una orden que se identifica con un número interno. Posteriormente cuando se agregan los
elementos del costo, se lleva una relación estadística de los insumos consumidos en cada orden y
se acumulan en un formato conocido como hoja de costos. La hoja de costos identifica
específicamente una orden y contiene los respectivos espacios para acumular la materia prima,
mano de obra y costos indirectos consumidos por dicha orden. Los costos se registran a medida
que la orden transita por los diferentes departamentos de producción. Una vez culminado el
proceso productivo, la hoja de costos permite conocer el costo total acumulado en la orden y, por
lo tanto, el costo unitario del producto.

El costeo por órdenes de trabajo se utiliza cuando se pueden fabricar diversas clases de productos y
sus costos se acumulan de acuerdo con las especificaciones del cliente. Por ejemplo, una industria

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de confecciones recibe un pedido para elaborar 200 uniformes para los empleados de un
laboratorio farmacéutico. Este pedido se prepara de acuerdo con las especificaciones del
laboratorio y el modelo del vestido va a diferir del pedido que presente otro cliente. Los costos que
demanda la confección de los uniformes se van a acumular para esa orden de trabajo
específicamente.

Un pedido en un sistema de costos por órdenes de trabajo puede constar de una sola unidad o
puede constar de muchas unidades idénticas o similares amparadas por una sola orden de trabajo.
Las empresas de artes gráficas, de construcción, contratistas de cerrajería, fabricantes de calzado,
fabricantes de muebles, construcciones de maquinaria, pueden trabajar sobre la base de un
proyecto u orden e identificar los costos de acuerdo a esa orden. Este sistema se conoce también
con el nombre de sistema de costos por órdenes de producción.

2.3 Hoja de costos para una orden de trabajo

2.4 Ventajas y desventajas

Como todo lo que se aplica a discreción, el costeo por órdenes de trabajo presenta aspectos
favorables que hacen recomendable su aplicación en determinadas circunstancias, y aspectos
desfavorables que a la postre hacen incompatible su uso como elemento sistemático de
determinación del costo.

VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Es de muy fácil comprensión para los 1. No permite definir costos para entregas
usuarios del sistema parciales de productos, ya que se requiere
lograr la terminación total de la orden de

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2. La información que contienen las hojas
de costos de las órdenes que no se hayan
terminado al final del período, permiten
presentar el valor de los productos en
proceso sin necesidad de acudir a
promedios de terminación.
3. Permite identificar las órdenes de trabajo
que arrojan un resultado neto favorable o
desfavorable y conocer con mayor detalle
el costo de producción de los artículos
procesados.
4. Propicia una mayor precisión en la
planeación sobre los productos fabricados
bajo especificaciones, a través del
conocimiento del costo histórico y
5. Ofrece información más detallada de la
mano de obra en lo que respecta a su
aplicación en los procesos de producción.
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trabajo.
2. La aplicación de los costos indirectos a
las órdenes de trabajo es más compleja de
realizar, por lo general hace uso de
procedimientos arbitrarios.
3. Las variaciones que se presentan entre los
costos indirectos no se pueden acumular
a las diferentes órdenes, sino a las
diferentes cuentas del mayor.
4. La aplicación de este sistema demanda
más tiempo, dados los requerimientos
procedimentales del mismo.

2.5 Características

Se pueden mencionar las siguientes:

 Es aplicable a empresas cuya producción no es estandarizada.

 A cada orden de trabajo se le asigna un número secuencial que permite identificar la hoja
de costos, la cual incluye los tres elementos del costo de producción.
 La hoja de costos de la respectiva orden de trabajo acumula los costos incurridos para
elaborar esa orden. La unidad de costeo es la orden de trabajo.
 Requiere diferenciar entre costos directos y costos indirectos
 El costo de los productos terminados se obtiene sumando los costos acumulados en hojas
de costos de las órdenes terminadas.
 El costo de los productos en proceso se obtiene sumando los costos acumulados en las
hojas de los costos de las órdenes no terminadas.
 Los costos de los materiales directos y mano de obra directa se acumulan en la hoja de
costos al valor real.
 Los costos indirectos se acumulan en la hoja de costos valiéndose de mecanismos
arbitrarios que implican la predeterminación de una tasa de aplicación de los mismos.
 La diferencia entre los costos indirectos realmente incurridos en el periodo y los costos
indirectos aplicados en las hojas de costos de las órdenes de trabajo se conoce como
variaciones. Estas variaciones no se llevan a las órdenes de trabajo específicas, sino
básicamente al costo de ventas.
 Los costos indirectos se ajustan al real para efectos de elaboración y preparación de
estados financieros.
 Los costos primos requieren de control especial para su acumulación en la hoja de costos.

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 El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de cada orden de trabajo entre el
número de unidades terminadas.

3. Sistemas de costos por procesos

3.1 Definición

“Sistema que permite medir los costos de manufactura durante un periodo contable, para luego
distribuirlos entre el número de unidades manufacturadas en ese periodo. Muy utilizado por
empresas que fabrican un solo producto o productos homogéneos”

3.2 Conceptualización

Este sistema se utiliza para medir los costos de manufactura durante un periodo contable y luego
distribuirlos entre el número de unidades manufacturadas durante ese periodo. Es aplicable a
empresas que manufacturan bienes en procesos productivos de flujo continuo o en serie y es
particularmente importante cuando el costo no puede ser identificado fácilmente con un lote de
productos en particular. El costeo por procesos es utilizado en empresas que fabrican un solo
producto o cuando la diferencia entre los tipos de productos no es sustancial, es decir, cuando los
productos son relativamente homogéneos. Al igual que en el sistema de costos por órdenes, los
costos se acumulan en el formato hoja de costos, el cual se lleva para un proceso en particular.

Este sistema de costos es de uso común en empresas petroleras, industrias química y farmacéutica,
embotelladoras, fabricantes de autopartes.

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3.3 Hoja de costos

3.4 Ventajas y desventajas

VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Producción continúa. 1. Condiciones de producción rígidas.

2. Fabricación estandarizada. 2. Control más global.

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3. Costos promediados por centros de 3. Imposible identificar los elementos del

operaciones. costo directo en cada unidad terminada.

4. Procesamiento más económico 4. Hay que cuantificar la producción en

administrativamente. proceso al final del período y calcular la
producción equivalente
5. Costos estandarizados.
6. Ejemplos de algunas industrias:
Fundición, Petroquímica, Cervecera,
Cementera, Papelera, Vidriera.

3.5 Características

Se pueden mencionar las siguientes:

 Es aplicable a empresas cuya producción sea continua y a gran escala de unidades.

 La producción debe ser más o menos estandarizada y uniforme
 Las unidades producidas son esencialmente iguales o similares
 Cada unidad de producto demanda la misma cantidad de materias primas, mano de obra y
costos indirectos.
 Como el flujo de producción es continuo, la acumulación de costos puede durar todo el
tiempo que se quiera. Ante esto se hace necesario definir un periodo: diario, semanal,
mensual o el que se desee.
 Los elementos del costo de producción se identifican con un proceso o departamento, pues
la unidad de costeo es el proceso.
 Utiliza el informe del costo de producción para determinar el costo de los productos
terminados y del inventario final de productos en proceso. La hoja de costos pasa a un
segundo plano con relación al sistema de costos por órdenes.
 El costo unitario de producto se determina sobre una base de promedios.
 Los tres elementos del costo se cargan al producto al valor real, aunque este sistema
permite el uso de una tasa presupuestada para aplicar al producto los costos indirectos.
 Los costos totales y unitarios circulan a través de los diferentes procesos por medio de
traspasos, a medida que el producto se termina y se transfiere al proceso siguiente.
 No es indispensable clasificar los costos de producción en directos e indirectos.
 No considera las especificaciones del cliente, dado que el proceso productivo es rígido.
 Para valorar las unidades en proceso se utiliza la unidad equivalente de producción.

3.6 Unidad equivalente de producción.

Se puede definir como “las unidades que se utilizan para expresar las unidades terminadas y en
proceso, en función de unidades completadas.”

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Cada vez que un proceso de producción haya acumulado los costos de materias primas, mano de
obra y costos indirectos, se debe determinar la producción del proceso y proceder al cálculo del
costo unitario. Como en un periodo, no necesariamente todas las unidades empezadas en el proceso
se alcanzan a terminar, para distribuir los costos incurridos en el proceso entre las unidades
terminadas y las que permanecen en el proceso final de período, se debe de expresar la producción
del período en el equivalente de unidades completas, asignando a las unidades en proceso alguna
equivalencia de unidad terminada.

Para ilustrar este concepto, suponga que una empresa inició el mes pasado la producción de 500
unidades, de las cuales terminó 400 y las 100 restantes tenían un grado de terminación del 50%.
Las unidades equivalentes para las 500 unidades físicas serían:

Unidades
Grado de
Unidades físicas equivalente
terminación
  s
40
Terminadas 0 100% 400
10
En proceso 0 50% 50
50
Total 0   450

Cien unidades físicas en proceso con un grado de terminación del 50% son equivalentes a 50
unidades completas. Si de las 500 unidades empezadas en el mes, 400 se terminaron y el resto
quedo con un grado de acabado del 50%, las unidades equivalentes correspondientes al mes fueron
450. Al afirmar que las unidades en proceso están terminadas en cierto grado, se trata de un
promedio estimado del grado de terminación y no significa que cada unidad esté terminada
exactamente en el grado señalado.

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