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INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
CONSULTAS Y CASUÍSTICA TRIBUTARIAS
ENTREGA DE PANETONES A
CLIENTES
Consulta
La empresa ESTRELLITA DE BELÉN S.A.C.
dedicada a la venta de muebles de oficina ha
comprado 10 cajas de panetones para ob-
sequiarlas a sus clientes con motivo de las
fiestas navideñas. Por dicha adquisición la
empresa ha gastado la suma de S/. 1200 Nue-
vos Soles. ESTRELLITA DE BELÉN desea saber
cuáles son las implicancias tributarias de la
referida adquisición.
Respuesta
1. Impuesto a la Renta
En primer término debemos tener en
cuenta que, se considera gastos de repre-
sentación a los obsequios y agasajos a los
clientes. Precisamente el inciso m) del ar-
tículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, señala que se consi-
deran gastos de representación a aquellos
destinados a presentar una imagen que le
permita a la empresa mantener o mejorar
su posición de mercado, incluidos los ob-
sequios y agasajos a clientes.
Ahora bien, dichos gastos serán deduci-
bles para efectos del Impuesto a la Renta
en la medida que, en conjunto, no supe-
ren el 0.5% de los ingresos brutos con un
límite máximo de 40 UIT, de conformidad
con lo dispuesto en el inciso q) del artícu-
lo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta. Asimismo, el inciso m) del artí-
culo 21º del Reglamento señala que para
el límite de la deducción por gastos de
representación se considerará los ingresos
brutos menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la cos-
tumbre de la plaza.
Finalmente, agrega el Reglamento que la
deducción de los gastos que no excedan
del límite antes mencionado procederá
en la medida en que éstos se encuentren
acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y siempre que pue-
da demostrarse su relación de causalidad
con las rentas gravadas.
Ahora bien, la entrega de panetones reali-
zada por ESTRELLITA DE BELÉN S.A.C. a
sus clientes califica como gasto de repre-
sentación, dado que la referida entrega se
encuentra orientada a presentar una ima-
2da. quincena, NOVIEMbre 2009
A16 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
gen que le permite mantener o mejorar su
posición en el mercado.
Siendo ello así, la entrega de panetones
será deducible para efectos del Impuesto
a la Renta siempre que no sobrepase el
límite a que alude el inciso q) del artícu-
lo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y se acredite mediante los com-
probantes de pago correspondientes, así
como con el detalle y recepción de los
beneficiarios.
2. Impuesto General a las Ventas
En virtud al numeral 2 del artículo 3º del
TUO de la Ley de IGV, se considera como
venta al retiro de bienes que efectúe el
propietario, socio o titular de la empresa
o la misma empresa.
Concordantemente, el inciso c) del nu-
meral 3 del artículo 2º del Reglamento de
la Ley del IGV define al retiro de bienes
como todo acto por el cual se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
Asimismo, el numeral 6) del artículo 2º
del Reglamento, establece que en ningún
caso el impuesto que grave el retiro de
bienes podrá trasladarse al adquirente de
los mismos.
En consecuencia, ESTRELLITA DE BE-
LÉN S.A.C. se encontrará obligada a
pagar IGV por la entrega de paneto-
nes al configurarse el supuesto de retiro
de bienes. Cabe indicar que, de confor-
midad con lo dispuesto por el artículo 16º
del TUO de la Ley del IGV, el impuesto
que grava el retiro de bienes no podrá ser
considerado como costo o gasto, por la
empresa que lo efectúa.
De otro lado, el numeral 10) del artículo
6º del citado Reglamento señala que los
gastos de representación propios del giro
del negocio otorgarán derecho a crédito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
exceden del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corres-
ponda aplicarlos, con un límite máximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un año
calendario.
Por tanto, al calificar como gasto de repre-
sentación, ESTRELLITA DE BELÉN S.A.C.
podrá utilizar el crédito fiscal de las fac-
turas de compras (en cuanto cumplan con
los requisitos exigidos) de los panetones
únicamente hasta el límite señalado en el
párrafo anterior. El exceso se considerará
como gasto de representación, de confor-
midad con lo dispuesto en el artículo 69º
de la Ley del IGV, que en su conjunto (va-
lor + IGV) resultará reparable si excede el
límite permitido.
3. Comprobantes de Pago
El artículo 1º de la Ley de Comproban-
tes de Pago aprobada mediante Decreto
Ley Nº 25632 (24.07.92) señala que es-
tán obligados a emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfieran
bienes, disposición que es concordan-
te con el artículo 1º del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado me-
diante Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT (24.01.99), en ade-
lante el Reglamento, que a la letra pres-
cribe que el comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, entrega en uso, o la presta-
ción de servicios.
Asimismo, el numeral 8) del artículo 8º
del Reglamento señala que cuando la
transferencia de bienes o la prestación
de servicios se efectúe gratuitamente, se
consignará en los comprobantes de pago
la leyenda: \”TRANSFERENCIA GRATUI-
TA\” o \”SERVICIO PRESTADO GRATUI-
TAMENTE\”, según sea el caso, precisán-
dose adicionalmente el valor de la venta,
el importe de la cesión en uso o del servi-
cio prestado que hubiera correspondido a
dicha operación.
En consecuencia, por la transferencia
de los panetones ESTRELLITA DE BELÉN
S.A.C. deberá emitir boleta de venta (1),
consignado la leyenda transferencia gra-
tuita y precisando en forma referencial
el valor de venta de los bienes. Ahora
bien, toda vez que los panetones no son
bienes que la empresa comercialice se
consignará como valor referencial el va-
lor de adquisición de los mismos, acor-
de con lo previsto en el numeral 6) del
artículo 5º del Reglamento de la Ley del
IGV.
NOTA
(1) En términos generales, si bien es cierto los
clientes de ESTRELLITA DE BELÉN S.A.C. resul-
tan ser empresas, no deja de ser menos cierto
que por la naturaleza de los bienes a entregar
así como por el beneficiario de los mismos, co-
rresponderá la emisión de boleta de venta. n
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Entrega de canastaS navideñaS
A Practicantes
Consulta
La Empresa La Riva S.A. por fiestas navide-
ñas pretende hacer entrega de canastas a sus
practicantes. En ese sentido, se nos consulta
cuál sería la implicancia tributaria en lo referen-
te al Impuesto a la Renta así como en el IGV.
Respuesta
La Ley sobre Modalidades Formativas
Laborales (LMFL, en adelante), aprobada
por Ley Nº 28518 (24.05.2005) tiene como
objetivo, entre otros, fomentar la formación
y capacitación laboral vinculada a los pro-
cesos productivos y de servicios. Ello, de
conformidad con lo estipulado en el artícu-
lo II de su Título Preliminar. Por otro lado,
acorde con lo prescrito por el artículo 2 de
la citada Ley, una de las modalidades for-
mativas es denominada “Del Aprendizaje”
la que a su vez puede ser calificada como i)
“Con predominio en la Empresa” y ii) “Con
predominio en el Centro de Formación Pro-
fesional” (prácticas preprofesionales). Para
el caso que nos ocupa, partiremos de la
premisa que los citados “practicantes” se
encuentran bajo la modalidad referida en
el acápite ii), esto es, califican como practi-
cantes preprofesionales.
Por su parte, acorde con lo señalado en el
artículo 47º de la LMFL, la contraprestación
en favor de los practicantes preprofesiona-
les, denominada “subvención económica”
otorgada en forma mensual no tiene carác-
ter remunerativo, no encontrándose sujeta
al pago del Impuesto a la Renta (por ende
no constituyen rentas de quinta categoría),
ni a la aportación a ESSALUD ni a la ONP,
salvo las excepciones previstas en el referido
artículo 47º.
Sin perjuicio de lo esbozado en el párrafo
anterior, cabe indicar que la entrega de ca-
nastas navideñas otorgadas a los practican-
tes habrá de ser reconocida por la empresa
como gasto deducible para efectos del Im-
puesto a la Renta, toda vez que la motiva-
ción de la entrega de dichas canastas reposa
en el esfuerzo desplegado por los practican-
tes a favor de la empresa al desarrollar éstos
actividades en beneficio de la misma. Lo an-
terior es criterio compartido por el Tribunal
Fiscal, mediante RTF Nº 02675-5-2007. Así,
el Órgano Colegiado concluye que los prac-
ticantes de la empresa, si bien no tienen vin-
culo laboral con ella, ya que se rigen bajo el
amparo de la Ley Nº 28518 del 24 de mayo
de 2005 y su Reglamento aprobado por De-
creto Supremo Nº 007-2005-TR, reciben
una subvención económica por la labor que
realizan producto de la capacitación que
les brinda la empresa. Asimismo, continúa
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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CONSULTAS Y CASUÍSTICA TRIBUTARIAS
señalando el Tribunal, que dichas labores
desempeñadas contribuyen al desarrollo de
las actividades de la empresa. Agrega que, la
entrega de canastas navideñas a los practi-
cantes no constituyen un acto de liberalidad,
el cual es establecido mediante el inciso d)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la
Renta”. Así las cosas, el Órgano colegiado
manifiesta que, dicha entrega no deriva de
un acto de liberalidad, sino que tiene su ori-
gen en la labor que realizan en favor de la
empresa y concluyendo que los gastos incu-
rridos para la compra de las canastas navi-
deñas están relacionadas con la generación
de la renta, y cumplen con el principio de
causalidad y de razonabilidad.
Por otro lado, en lo tocante al IGV, de
acuerdo con lo prescrito por el inciso a) del
numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, la
entrega de canastas navideñas por parte de la
empresa a los practicantes, por tanto, califica
como retiro de bienes, operación que se en-
cuentra gravada con el IGV, tributo que debe
ser asumido por el empleador.
Finalmente, en lo relacionado con la emi-
sión de Comprobantes de Pago, acorde con
lo estipulado en el numeral 8 del artículo 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
existe la obligación de emitirlo consignando
en el mismo la leyenda “Transferencia a Titu-
lo Gratuito”, los bienes entregados, el valor
referencial de los mismos y el IGV.
Show infantil en favor de los
hijos de los trabajadores de
una empresa cliente
Enunciado
La empresa “Noche Buena SAC” con RUC
20188152630, nos informa que, uno de sus
principales clientes le ha solicitado que por
motivo de las Fiestas Navideñas contrate el
Show Infantil de “Mamanuela y sus amigos”
para los hijos de los trabajadores de su em-
presa; respecto a ello, la empresa nos con-
sulta ¿Sí el desembolso que efectuará para
contratar dicho Show será considerado como
gasto deducible en la determinación del Im-
puesto a la Renta?
Respuesta
En relación a la consulta formulada debe-
mos expresar que, en principio, para que un
gasto incurrido sea deducible en la determina-
ción del Impuesto a la Renta deberá observar
siempre el cumplimiento del Principio de Cau-
salidad, vale decir, que sean necesarios para
producir y mantener la fuente. Ello, conforme
a lo establecido en el artículo 37° de  la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo).
Asimismo, de acuerdo a lo previsto por
2da. quincena, NOVIEMbre 2009
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
el inciso m) del artículo 21º del Reglamento
de la LIR (RLIR), califican como gasto de re-
presentación propios del giro del negocio los
siguientes:
– Los efectuados por la empresa con el ob-
jeto de ser representada fuera de sus ofici-
nas, locales o establecimientos.
– Los gastos destinados a presentar una ima-
gen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluido los obse-
quios y agasajos a clientes.
Se excluyen de dichos conceptos, los gas-
tos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Ahora bien, es del caso indicar que,
los desembolsos que efectuará la empresa
“Noche Buena SAC” para contratar el Show
Infantil al constituir agasajos a los clientes,
califican como gastos de representación, los
mismos que en virtud a lo prescrito por el
inciso q) del mencionado artículo 37º de la
LIR serán deducibles en la determinación
del Impuesto a la Renta en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos (1), con un lími-
te máximo de 40 UIT (2) (S/ 142,000 nuevos
soles). En caso que el importe de los gastos
de representación incurridos exceda el lími-
te establecido, el exceso deberá ser reparado
(agregado) vía declaración jurada anual para
el cálculo del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio 2009.
Cabe referir que, al reconocerse un gas-
to deberá contarse con los comprobantes de
pago que sustenten el mismo, toda vez que
la empresa que brinde el show infantil emi-
tirá la respectiva factura a la empresa Noche
Buena SAC.
Por otro lado, para efectos de acreditar
la fehaciencia del gasto la empresa Noche
Buena deberá contar con documentación
que evidencie que el show infantil se llevó
a cabo, como sería la solicitud de la empresa
cliente, entre otros pertinentes.
Así las cosas, podemos observar que la
empresa “Noche Buena SAC” podrá dedu-
cir como gasto para efectos del Impuesto a
la Renta el desembolso efectuado para con-
tratar el show infantil a favor de su cliente,
hasta el límite máximo permitido, toda vez
que calificaría como gasto de representa-
ción.
NOTAS
(1) Para efectos del límite a la deducción por
gastos de representación propios del giro del
negocio, se considerará los ingresos brutos me-
nos las devoluciones, bonificaciones, descuen-
tos y demás conceptos de naturaleza similar
que responden a la costumbre de la plaza
(2) El valor de la UIT para el ejercicio 2009 se es-
tableció en S/. 3,550. n
A17
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INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
Caso práctico Nº 1
Entrega de canastas navideñas a los trabajadores
Enunciado
La sociedad AMIGOS Asociados SCRL, firma dedicada a la consul-
toría en ingeniería hidráulica, cuenta con 11 trabajadores en planilla
y ha decidido, hacer entrega de canastas navideñas a los trabajadores.
Se tienen los siguientes datos:
– El día 27.11.2009 se compran diversos productos que conforma-
rán la canasta navideña por cada trabajador por un importe total de
S/. 1,500.00 según factura Nº 001-14545 del Market San
Albert S.A.
– El día 21.12.2009 se entregan las canastas navideñas.
Solución
a. Reconocimiento de las canastas adquiridas
En primer lugar se reconocerán los bienes adquiridos para confec-
cionar las canastas, considerándose que no constituyen bienes de
consumo inmediato, por lo cual se reconoce como existencia.
REGISTRO Contable
––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
60 COMPRAS 1,260.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
603 Materiales Auxiliares, suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
y repuestos
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
6032 Suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
60321 Canastas navideñas Subdivisionaria sugerida
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
DE PENSIONES Y DE SALUD
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR 239.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central– ––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General– a––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– las Ventas (*)
40111 IGV - Cuenta Propia
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 1,500.00
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
42121 Facturas Subdivisionaria sugerida
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
27/11 Por los bienes comprados a
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Market San Albert S.A., según
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Factura Nº 001-14545 Agasajo al Personal
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
25 MATERIALES AUXILIARES,
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,260.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
252 Suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
2524 Otros suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
25241 Canastas navideñas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,260.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
613 Materiales auxiliares, suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona-
y repuestos rias sugeridas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
6132 Suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
61321 Canastas navideñas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
27/11 Por los productos adquiridos
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
para la canasta.
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
(*) En la medida que cumplan con los requisitos sustanciales y formales, establecidos
en los artículos 18º y 19º de la LIGV, respectivamente.
2da. quincena, NOVIEMbre 2009
A18 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
b. Registro contable en la oportunidad de la entrega de las canastas
REGISTRO Contable
––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 1,260.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
622 Otras remuneraciones (*)
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
6221 Aguinaldos Divisionaria y
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona-
62211 Canastas Navideñas ria sugeridas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
25 MATERIALES AUXILIARES,
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,260.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
252 Suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
2524 Otros suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
25241 Canastas navideñas Subdivisionaria sugerida
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
21/12 Por la entrega de canastas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
navideñas.
–––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– –x ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
64 GASTOS POR TRIBUTOS 239.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
641 Impuesto General a las Ventas (*) (**)
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
DE PENSIONES Y DE SALUD
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR 239.50
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta Propia
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
21/12 Por el IGV que grava el retiro
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
de bienes según Boletas de Venta
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
del 001-4116 al 001-4126.
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––
(*) Además, deberá efectuarse el respectivo asiento de destino.
(**) Gasto reparable en virtud al inciso k) del artículo 44º de la LIR.
El importe de las canastas navideñas entregadas se reputará como
renta de quinta categoría para el trabajador y cabría emitir una sola
boleta de venta por las canastas entregadas en una sola oportunidad.
Asimismo, deberá incrementar la renta de quinta categoría de cada
trabajador, para que el gasto resulte deducible.
Caso práctico Nº 2
Enunciado
La empresa NOELYS SAC ha realizado en el ejercicio 2009 gastos
por agasajos a su personal. Dichos gastos a valores de ventas se deta-
llan a continuación:
– Aniversario de la empresa S/. 5,320.00
– Agasajo día de la madre 2,610.00
– Agasajo día del padre 2,340.00
– Agasajo día de la secretaria 960.00
– Agasajo por Navidad 5,210.00
Adicionalmente, se sabe que los ingresos gravables del ejercicio
ascienden a S/. 2’315,610.00.
Se desea determinar el importe deducible.
Solución
a. Cálculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio
Gastos incurridos en el mes
de diciembre S/. 5,210.00
(+) Gastos recreativos acumulados 11,230.00
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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CONSULTAS Y CASUÍSTICA TRIBUTARIAS

– Aniversario de la empresa S/. 5,320.00 60321 Relojes

––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
– Agasajo día de la madre 2,610.00 40 TRIBUTOS Y APORTES
––––––––––––––––––––––––––– AL SISTEMA
– ––––––––––––––––––––––––––––––
– Agasajo día del padre 2,340.00 DE PENSIONES Y DE SALUD
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
– Celebración día de la secretaria 960.00 POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––– 356.25
– ––––––––––––––––––––––––––––––
Importe total de gastos recreativos –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central– ––––––––––––––––––––––––––––––
S/. 16,440.00 4011 Impuesto General– a––––––––––––––––––––––––––––––
las Ventas
b. Importe Deducible ––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona-
Gastos recreativos 16,440.00 40111 IGV - Cuenta Propia
––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––––––––––––––––––––––– rias sugeridas
Límite deducible: 42 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
0.5% de Ingresos netos COMERCIALES - –TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––– 2,231.25
0.5% de 2’315,610.00 11,578.05 –––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y –otros compro-
––––––––––––––––––––––––––––––
Exceso del límite máximo aceptable S/. 4,861.95 bantes por pagar – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
c. Crédito Fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el 42121 Facturas
mes de diciembre ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
27/10 Por la compra
––––––––––––––––––––––––––– de los relojes
– ––––––––––––––––––––––––––––––
Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 5,210.00 según la F/. 002-610.
Exceso no deducible (4,861.95 ) ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––
Gasto recreativo que otorga derecho al crédito fiscal 348.05
Crédito fiscal por gastos recreativos deducibles –––––––––––––– x –––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
(S/. 348.95 x 19%) 66.13 25 MATERIALES
––––––––––––––––––––––––––– AUXILIARES,
– ––––––––––––––––––––––––––––––
SUMINISTROS Y–REPUESTOS
––––––––––––––––––––––––––– 1,875.00
––––––––––––––––––––––––––––––
d. IGV que debe contabilizarse como Gasto Recreativo por no cons- –––––––––––––––––––––––––––
252 Suministros
tituir crédito fiscal – ––––––––––––––––––––––––––––––
2524 Otros suministros– ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
Gasto recreativo que excede el máximo aceptable S/. 4,861.95 25241 Relojes
IGV (4,861.95 x 19%) 923.77 ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––––––––––––––––––––––– 1,875.00
e. Importe total reparable por gastos recreativos - Ejercicio 2009 –––––––––––––––––––––––––––
613 Materiales auxiliares, suministros
– ––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona-
Gasto que excede el límite S/. 4,861.95 y repuestos
––––––––––––––––––––––––––– rias sugeridas
– ––––––––––––––––––––––––––––––
IGV sin derecho a crédito fiscal 923.77 6132 Suministros
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Importe reparable Caso práctico Nº 4 S/. 5,785.72 61321 Relojes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
27/10 Por la recepción
––––––––––––––––––––––––––– de los relojes.
– ––––––––––––––––––––––––––––––
Caso práctico Nº 3 –––––––––––––– x –––––––––––––

Gastos de Representación Finalmente cuando se entregan estos bienes con fecha 22.12.2007
deberá reconocerse el gasto incurrido por la empresa tal como a conti-
La empresa YUTFUN & MARCHAN SRL, cuyo giro es la venta de lu- nuación se muestra:
bricantes para vehículos de lujo, compró el día 27.10.2009, 150 relojes
con la finalidad de ser entregados a los clientes debidamente seleccio- REGISTRO Contable
nados. A continuación se muestran los siguientes datos: –––––––––––––– x– ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
• El costo de los relojes ascendió a S/. 1,875 más IGV, según factura 63 GASTOS DE SERVICIOS
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Nº 002-610. PRESTADOS POR– TERCEROS 1,875.00
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––
• La entrega de los relojes a los clientes acontecerá el 22.12.2009. –––––––––––––––––––––––––––
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
– ––––––––––––––––––––––––––––––
públicas (*)
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Solución
6371 Publicidad
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
Estos obsequios a los clientes que efectúa la empresa YUTFUN &
MARCHAN SRL califican como gastos de representación de acuerdo a 25 MATERIALES
––––––––––––––––––––––––––– AUXILIARES,
– ––––––––––––––––––––––––––––––
lo señalado por el inciso m) del artículo 21º del Reglamento del Impues- SUMINISTROS Y–REPUESTOS
––––––––––––––––––––––––––– 1,875.00
––––––––––––––––––––––––––––––
to a la Renta. Este tipo de gastos se encuentran limitados en su deduc- –––––––––––––––––––––––––––
252 Suministros – ––––––––––––––––––––––––––––––
ción al parámetro establecido en el inciso q) del artículo 37º de la LIR: 2524 Otros suministros– ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
0.5% de los ingresos netos (entiéndase gravables) de la empresa con un 25241 Relojes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
límite máximo de 40 UIT. Así las cosas, en la medida que el conjunto de 22/12 Por la entrega
––––––––––––––––––––––––––– de los
– ––––––––––––––––––––––––––––––
los gastos de representación de la citada empresa no hubiese excedido relojes a los clientes.
–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x– ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––
los parámetros antes mencionados procederá la deducción del gasto.
Cabe agregar que consideraremos el IGV de la compra de los relojes –––––––––––––– x –––––––––––––
como crédito fiscal. Sin embargo, en el caso específico de los gastos de ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
64 GASTOS POR TRIBUTOS
–––––––––––––––––––––––––––
(*) (**) 356.25
– ––––––––––––––––––––––––––––––
representación, deberá observarse lo señalado en el numeral 10 del artí- –––––––––––––––––––––––––––
641 Impuesto General– a––––––––––––––––––––––––––––––
las Ventas
culo 6º del Reglamento del la LIGV, que establece que para tomar el cré- 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
dito fiscal deberá verificarse que los gastos de representación a esa fecha ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
DE PENSIONES Y DE SALUD
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
no deben sobrepasar el límite del 0.5% de los ingresos brutos acumula- POR PAGAR 356.25
dos en el año calendario hasta el mes en que corresponde aplicarlos. ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central– ––––––––––––––––––––––––––––––
A continuación, mostramos el tratamiento contable a seguir: 4011 Impuesto General– a––––––––––––––––––––––––––––––
las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––
REGISTRO Contable 40111 IGV - Cuenta Propia
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x– ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––– 22/12 Por el reconocimiento
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– del IGV por obsequios a clientes
60 COMPRAS
––––––––––––––––––––––––––– 1,875.00
– –––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
603 Materiales auxiliares, suministros según comprobantes Nºs. xxxx
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
– –––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––– x –––––––––––––
y repuestos
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
6032 Suministros (*) Además se efectuará el asiento de destino del gasto.
––––––––––––––––––––––––––– – –––––––––––––––––––––––––––––– (**) Gasto reparable según inciso k) del artículo 44º de la LIR.

INFORMATIVO 2da. quincena, NOVIEMbre 2009

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A19
 BLACK     COLOR

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

GASTOS NAVIDEÑOS - PRINCIPALES CONSIDERACIONES (1)

I. IMPUESTO A LA RENTA
Pregunta
1. ¿Qué condiciones generales deben cumplir para que sean
deducibles?
2. ¿Las entregas de canastas navideñas, pavos, panetones, vales,
entre otros, bajo qué concepto deberán ser comprendidos?
3. ¿Qué condición adicional deben cumplir los Aguinaldos
para que sean deducibles?
4. ¿Cuál es el efecto laboral de los Aguinaldos?
5. ¿Los agasajos o celebraciones a favor de los trabajadores
bajo qué conceptos deberán ser comprendidos?
6. ¿Qué condición adicional deben cumplir los Gastos Re-
creativos para que sean deducibles?
7. ¿Qué condiciones generales deben cumplir los gastos efec-
tuados a favor de los clientes para que sean deducibles?
8. ¿Qué condición adicional deben cumplir los Gastos de
Representación para que sean deducibles?
Respuesta
TRABAJADORES
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
b) Generalidad.
c) Razonabilidad y Proporcionalidad.
Califican como AGUINALDOS.
Deben calificar como mayor Renta de Quinta Categoría para
el Trabajador.
Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo dicho
rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.
Califican como GASTOS RECREATIVOS.
No deben exceder del límite máximo deducible: 0.5% de los In-
gresos Netos con un máximo de 40 UIT. Exceso resultará reparable.
CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACIÓN)
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
b) Razonabilidad y Proporcionalidad
No deben exceder del límite máximo deducible: 0.5% de los In-
gresos Netos con un máximo de 40 UIT. Exceso resultará reparable.
Sustento Legal
Regulados en el literal l) y ll) del artículo 37º del TUO
LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta
importante una adecuada clasificación.
Literal l) del artículo 37º del TUO de la LIR. Importante:
Acreditar la relación de Beneficiarios.
Artículo 34º del TUO de la LIR.
Artículo 19º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR.
Literal ll) del artículo 37º del TUO de la LIR. Importante:
Acreditar la relación de Beneficiarios.
Literal q) del artículo 37º del TUO LIR y literal m) del
artículo 21º del Reglamento de la LIR. Importante:
Acreditar la relación de Beneficiarios.

II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pregunta Respuesta Sustento Legal
1. ¿Las adquisiciones o desembolsos que Sí otorgan derecho al crédito fiscal, en tanto se cumplan los siguientes requisitos: Artículos 18º y 19º del TUO del LIGV,
efectúa la empresa destinados a realizar a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del Impuesto a la Renta y (ii) se destinen artículo 6º del Reglamento de la LIGV y
los Gastos Navideños para trabajadores a operaciones gravadas. Ley Nº 29215.
y clientes otorgan derecho al crédito b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP consignen el nombre y número de RUC del
fiscal? emisor, y que el emisor se encuentre habilitado para emitirlos a la fecha de emisión, (iii)
anotados en Registro de Compras legalizado.
Información mínima: (i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario o del vendedor en
el caso de liquidaciones de compra; (ii) Identificación del comprobante de pago, (iii) Descripción
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y (iv) Monto de la operación.
Además respecto de los Gastos Recreativos y de Representación deberán determinar mensual-
mente si en forma acumulada los gastos efectuados exceden o no el límite máximo aceptable.
En caso de exceso no se utilizará el IGV que le resulte equivalente.
2. ¿Las transferencias a título gratuito, están Sí, califican como retiro de bienes y por ende deben gravarse con IGV, independientemente Artículos 1º y 3º del TUO de LIGV.
gravadas con IGV? que se utilice o no el IGV como crédito fiscal.
3. ¿Cuál es la base imponible? El valor de transferencia que se hubiera asignado si hubiera sido a título oneroso o en su defecto el valor Artículo 15º del TUO de LIGV.
de mercado (se entiende que si no lo comercializa será el valor de adquisición o producción).
4. ¿Quién asume el IGV? El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para efectos del Impuesto a la Renta. Artículo 15º del TUO de LIGV y literal k)
del artículo 44º del TUO de la LIR.

III. COMPROBANTES DE PAGO

Pregunta Respuesta Sustento Legal
1. ¿Debe emitirse Comprobante de Pago por Sí debe emitirse Comprobante de Pago. Artículo 6º del Reglamento de Compro-
parte de la empresa que entrega los bienes? En el caso de trabajadores debe emitirse Boleta de Venta. bantes de Pago.
Respecto de los clientes se emitirá una Factura o Boleta de Venta, según quién sea el Beneficiario.
2. ¿Qué debe consignarse en el Comprobante La descripción de los bienes, el valor referencial (valor de venta), el IGV y la leyenda Numeral 8 del artículo 8º del Reglamento
de Pago? “Transferencia gratuita”. de Comprobantes de Pago.
3. ¿Los comprobantes de pago emitidos deben Sí, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base imponible y el IGV. Artículo 14º del Reglamento de Compro-
anotarse en el Registro de Ventas? bantes de Pago.
4. Si la anotación en el Registro de Ventas La emisión del comprobante de pago, es para efectos formales, no originando en lo absoluto
origina un asiento contable de ventas ¿debe el registro de un ingreso ni contable ni tributariamente.
reconocerse un ingreso? En todo caso si la anotación del comprobante implica realizar un asiento de ventas, el
mismo debe eliminarse (extornarse) vía Diario, reconociéndose únicamente el gasto por
el IGV que resulta reparable.

(1) El Tribunal Fiscal ha emitido diversos pronunciamientos sobre gastos navideños. Al respecto, véase el informe titulado "Análisis fiscal de los gastos navideños en beneficio
de los trabajadores a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal" publicado en el ICB correspondiente a la 2da. quincena de noviembre de 2008. pág. A1.

2da. quincena, NOVIEMbre 2009 INFORMATIVO

A20 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE