AUDITORIA FINANCIERA

GUBERNAMENTAL
AUDITORIA FINANCIRA GUBERNAMENTAL

La auditoría financiera gubernamental se efectúa de acuerdo a:

 Resolución de Contraloría N°445-2014-CG, del 03.10.2014.

 “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental” directiva N°005-2014-

CG/AFIN y según lo dispuesto por las Normas Generales de Control
Gubernamental.

 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

 Normas Internacionales de Auditoría (NIAS)

 Ley 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto

 Ley de Presupuesto del Sector Público para el periodo en revisión.

 otras normas aplicables a la auditoría financiera gubernamental,

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

IFAC

• IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada

en 1977), Organización que aglutina a los Contadores
Públicos de todo el Mundo.

El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoría

• (NIAs o ISA en inglés), utilizado para reportar acerca de

la confiabilidad de información preparada bajo normas
de contabilidad.
• Asimismo emite las denominadas Declaraciones o
Prácticas (IAPSs) para proveer asistencia técnica en la
implementación de los Estándares y promover las
buenas prácticas.
 NIA´s
100 - 199 Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría
200 - 299 Responsabilidades
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de
200
Estados Financieros
210 Términos de los Trabajos de Auditoría – Carta Compromiso
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría
230 Documentación
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en
una Auditoría de Estados Financieros
Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de
250
Estados Financieros
Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del
260
Mando
 NIA´s
300 - 399 Planeación
300 Planificación de una Auditoría de Estados Financieros
310 Conocimiento del negocio
Identificación y Evaluación de los Riesgos de
315 Imprecisiones o Errores Significativos a través del
Conocimiento de la Entidad y su entorno
Materialidad en la Planificación y Ejecución de la
320
Auditoría
330 Respuestas del Auditor a los Riesgos de Evaluados
Consideraciones de auditoría relativas a entidades
402
que utilizan organizaciones de servicios

Evaluación de Imprecisiones o Errores Identificados

450
durante la Auditoría
 NIA´s
500 - 599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría - Consideraciones Especiales para
501
Partidas Seleccionadas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos de Auditoría Inicial - Saldos apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de Auditoría
Auditoría de Estimaciones Contables, Incluyendo
540 Estimaciones Contables de valores Razonables y
Revelaciones Relacionadas
Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor
545
razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Manifestaciones Escritas
 NIA´s
Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados
600 - 699 Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los
Auditores Componentes)
610 Utilización del trabajo de Auditores Internos
620 Utilización del Trabajo de Expertos del Auditor
 NIA´s

Formarse una Opinión e Informe de Estados

700-799
Financieros
Modificaciones a la Opinión del Informe del Auditor
705
Independiente
Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros
706
asuntos en el Informe del Auditor Independiente
Información Comparativa - Cifras correspondientes y
710
Estados Financieros Comparativos
Responsabilidades del Auditor en relación a otra
720 información en documentos que contienen los
Estados Financieros Auditados.
 NIA´s
800 - 899 Consideraciones Especiales
El dictamen del auditor sobre compromisos de
800
auditoría con propósito especial
Consideraciones Especiales - Auditoría de Estados
805 Financieros Individuales y de Elementos Específicos,
Cuentas o Partidas de un Estado Financiero
Compromisos para Informe sobre Estados
810
Financieros Resumidos
 NIA´s

900 - 999 Servicios Relacionados

910 Trabajos para revisar estados financieros

Trabajos para realizar procedimientos convenidos

920
respecto de información financiera

930 Trabajos para compilar información financiera

 NIA´s
1000 – 1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría
1000 Procedimiento de confirmación entre bancos
1001 Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes

1002 Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea

1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos

1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos

1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas

1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales

Evaluación del riesgo y el control interno – Características y
1008
consideraciones del CIS
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados
1010
financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
 Auditoría Financiera Gubernamental

La auditoría financiera gubernamental se aplica a los estados

presupuestarios y financieros de las entidades públicas,
programas, actividades, segmentos y partidas específicas.
 Enfoque de la Auditoría Financiera
Gubernamental
El enfoque de la auditoría financiera gubernamental está basado en la
identificación de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la
información presupuestaria y financiera.

Asimismo, la auditoría financiera gubernamental considera el examen a la

información de los estados presupuestarios y estados financieros tomados en
su conjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursos públicos, así como, su
registro contable.
 Objetivos de la Auditoría Financiera
Gubernamental

La auditoría financiera gubernamental comprende la auditoría a los estados

presupuestarios y estados financieros.

Los objetivos de la auditoría financiera gubernamental son:

 Objetivos de la Auditoría Financiera
Gubernamental

Objetivos generales
a) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios
preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las
disposiciones presupuestales y legales aplicables.

b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados

por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable.
 Objetivos de la Auditoría Financiera
Gubernamental
Objetivos específicos de la auditoría a los estados presupuestarios:
a) Evaluar la aplicación de la normativa vigente en las fases de aprobación,
ejecución, y evaluación del presupuesto institucional.

b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el

presupuesto institucional, concordante con las disposiciones legales vigentes.
 Objetivos de la Auditoría Financiera
Gubernamental
Objetivos específicos de la auditoría a los estados financieros:
a) Determinar si los estados financieros preparados por al entidad auditada
presentan razonablemente: su situación financiera, los resultados de sus
operaciones y flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable.

b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir

al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa y
contable.
Inicio de la Auditoría Financiera Gubernamental
Las auditorías financieras gubernamentales a ser realizadas por las SOA,
previamente designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se
determinan por la unidad orgánica competente de la Contraloría.

La auditoría financieras a ser realizadas por los OCI y el Departamento de

Auditoría Financiera y de la cuenta general, o la unidad orgánica que haga sus
veces, se determinan como resultado del proceso de planeamiento
desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la Contraloría y se
incluyen en el Plan Nacional de Control aprobado por el Órganos Superior de
Control.
Marco Conceptual
Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros
Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son
manifestaciones, explícitas o de otro tipo, hechas por la administración, que
son incorporadas en los estados presupuestarios y financieros.

Dentro de estas aseveraciones se pueden distinguir aseveraciones relevantes y

no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una
cuenta significativa y/o revelación que pudiera resultar en una aseveración
equívoca material.
Marco Conceptual
Las aseveraciones no relevantes son aquellas que están relacionadas a una
cuenta y/o revelación que no es material o es de bajo riesgo para la
información presupuestaria y financiera.

En una auditoría financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de

seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores materiales en la
información presupuestaria y financiera examinada según las normas legales
vigentes y el marco de información financiera aplicable.
Marco Conceptual
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de
imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden ocurrir en los
estados presupuestarios (en lo que aplique) y financieros, se clasifican en tres
categorías y se agrupan de la siguiente forma:

a) Aseveraciones sobre tipo de transacciones y eventos durante el período

objeto de la auditoría:
Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos
durante el período objeto de auditoría
Legalidad Las transacciones y eventos registrados en el estado
presupuestario están autorizados y ejecutados según la
normatividad legal vigente

Ocurrencia Las transacciones y eventos han ocurrido y corresponde a

la entidad

Integridad Se han registrado todos los eventos y transacciones que

tenían que registrarse

Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones

y eventos se han registrado apropiadamente

Corte Las transacciones y los eventos se han registrado en el

período correcto

Clasificación Las transacciones y los eventos se han registrado en las

cuentas apropiadas.
Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del
período
Existencia Los activos y el patrimonio neto existen
Derechos y La entidad posee o controla los derechos de los
obligaciones activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad

Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos re

instrumentos de patrimonio neto que tenían que
registrarse
Valuación e Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los
imputación estados financieros por importes apropiados y cualquier
ajuste de valoración o imputación resultante ha sido
apropiadamente registrado
Aseveraciones sobre la presentación e información a
revelar
Ocurrencia, Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados
derechos y han ocurrido y corresponden a la entidad
obligaciones
Integridad Se ha incluido en los estados presupuestarios y
financieros todas las revelaciones que tenían que
incluirse
Clasificación y Los estados presupuestarios y financieros se presentan
comprensibilid y describen apropiadamente, y las revelaciones se
ad expresan con claridad
Exactitud y La información financiera y otra información es
valuación revelada razonablemente y por las cantidades
apropiadas
Aseveraciones

Al efectuar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades,

además de las expuestas precedentemente, la administración puede aseverar
que las transacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las
disposiciones legales, reglamentarias, o de otro tipo.

En el caso de la información presupuestaria, la administración debe considerar

que las aseveraciones para las transacciones y eventos se han desarrollado de
conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias de otro tipo.
Escepticismo profesional

El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye

tener una mente inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual se
deben utilizar conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener las
evidencias suficientes y apropiadas que permitan llegar a conclusiones
razonables sobre las cuales basar su opinión.
Estados Presupuestales y
Estados Financieros
Estado Presupuestales:
 PP1 – Presupuesto Institucional de Ingreso
 PP2 – Presupuesto Institucional de Gasto
 EP1- Estado de Ejecución del Presupuesto de
Ingresos y Gastos.
 EP2- Estado de Fuentes y Uso de Fondos
 EP3 – Clasificación Funcional del Gasto
 EP4 – Distribución Geográfica del Gasto
Estados Presupuestales y
Estados Financieros
Estados Financieros:
 Estado de Situación Financiera
 Estado de Gestión
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujo de Efectivo.
 -Accreditation e instalación de la comisión de
auditoria
-Comprensión de las operaciones de la entidad:
estructura, organización, objetivos, operaciones,
informes, EEFF, riesgos, tecnología, controles.
-Aplicar procedimientos de revisión analítica
Etapa de Planeamiento -Determinación de materialidad y error tolerable
-Evaluar control interno
-Evaluar riesgos de auditoria.
-Determinar las visitas de auditoria.
Proceso de la
Auditoria
Financiera
Gubernamental -Muestreo de auditoria
-Ejecutar procedimientos de auditoria y obtener
evidencias: procedimientos sustantivos y
Etapa de Ejecución pruebas de control
-Determinar las deficiencias significativas
(hallazgos)
-Revisión de la documentación de auditoria

-Obtener la carta de manifestaciones

Etapa de Informe -Informe de auditoria ……………….
-Otros documentos presentados por la
comisión de auditoria
 ETAPA DE
PLANIFICACIÓN

2
 COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD

ASPECTOS GENERALES

La comprensión de las operaciones de la entidad constituye un requisito fundamental

para entender e identificar las actividades de la entidad, fuentes de financiamiento
del presupuesto, riesgos asociados, control interno; a fin de ejecutar una auditoría
basada en riesgos con el objetivo de poder emitir opinión sobre la legalidad de los
estados presupuestarios y la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto.

El enfoque le da importancia a la información presupuestaria, ya que a través de

ella, se revela la gestión pública efectuada mediante la programación y ejecución
del presupuesto de ingresos y de gastos por fuentes de financiamiento, para un
período determinado dentro del marco legal vigente.

La ejecución de ingresos y gastos son registradas en la contabilidad

presupuestaria como en la financiera o patrimonial, las cuales son procesadas
en el mismo momento y con los mismos documentos fuentes de acuerdo a los
lineamientos establecidos por los sistemas administrativos, para obtener los
estados presupuestarios y estados financieros, así como sus notas y anexos
correspondientes.
 COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD

Comprensión de las operaciones de

la entidad
Identificación de controles relevantes y diseño de pruebas
de controles
ENFOQUE DE Determinación de la materialidad, error tolerable y
PLANIFICACIÓN DE umbral para acumular errores
ARRIBA HACIA
ABAJO Revisión analítica

Identificación de cuentas significativas

Aplicación de la Norma Internacional

de Auditoría 600 en el sector público

Elaboración del Memorando de

Estrategia de Auditoría

Elaboración del Memorando

de Planificación
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
ACTIVIDADES A DESARROLLAR

Comprender el marco legal de la entidad

•Leyes, estatutos, normas legales aplicables a la gestión pública
•Normativa aplicable a los estados presupuestarios
•Fuente de ingresos y gastos presupuestarios y restricciones legales

Comprensión de la naturaleza de la entidad

•Misión, visión, productos, programas (sociales, ambientales y otros), servicios
públicos, inversión pública, etc.
•Estructura organizacional
•Fuentes de financiamiento.
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
ACTIVIDADES A DESARROLLAR

Comprender los objetivos y estrategias de la entidad

•Los objetivos están incluidos en los planes de la entidad
•Las estrategias son los métodos a través de los cuales se pretende lograr los objetivos
•La selección de objetivos y estrategias, y su implementación dan lugar a riesgos para la
entidad.
•Comprender las políticas públicas a fin de seleccionar las partidas presupuestarias
relacionadas al cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

Comprender las relaciones y transacciones entre partes

relacionadas
•Obtener evidencia sobre transacciones y revelación en los estados presupuestarios y
financieros.
•Reconocer los factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que pueden surgir de las
transacciones con partes relacionadas, ya sean estas por transferencias, donaciones u
otros.
•Se debe identificar las relaciones y transacciones entre entidades y partes relacionadas.
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
ACTIVIDADES A DESARROLLAR

Comprensión de los sistemas que sustentan el registro

contable
•En las entidades del sector público el SIAF – SP es un instrumento
informático que automatiza el proceso de ejecución presupuestaria,
mediante un registro único de operaciones, en los módulos
administrativo, contable y presupuestario.

Obtención de documentación estratégica

•Documentos de gestión pública.
•Estados presupuestarios y financieros, intermedios o finales presentados
a la DGCP.
•Plan operativo e informes de evaluación presupuestaria
•Informes de consultoría
•Informes de auditoría emitidos por la CGR.
•Memoria anual.
 DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA

ASPECTOS GENERALES
observaciones

inspecciones

indagaciones

cálculos

comparaciones

Los procedimientos de revisión analítica son evaluaciones a la información

presupuestaria y financiera realizados mediante el análisis de las relaciones
lógicas entre datos financieros e implican comparaciones de montos
registrados con expectativas que desarrolla el auditor.
5
 DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
ANALÍTICA

REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBASUSTANTIVA

• La ejecución de ingresos presupuestarios, con el

estado de gestión y el estado de flujos de efectivo.

PRUEBA • La ejecución presupuestaria de gastos corrientes y

gastos de inversión, con cuentas del estado de
gestión

• Los saldos de balance incorporados en la información

presupuestaria con los saldos finales del estado de

PRUEBA
situación financiera.

• Consiste en analizar comparativamente los estados

presupuestarios del período auditado con el período
anterior, para detectar posibles inconsistencias,
errores o cambios en su preparación.

7
DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
ANALÍTICA

Comparar la información presupuestaria reciente con la información presupuestaria del

periodo anterior
•El auditor debe hacer esto para estudiar las relaciones entre la ejecución presupuestaria
del periodo con los componentes de los estados financieros e incrementar su
comprensión sobre las actividades de la entidad
•El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas o inusuales identificadas con el
personal apropiado de la entidad
•La falta de explicación del personal de la entidad sobre la causa de una fluctuación,
puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de control.

Identificar fluctuaciones significativas

•Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente periodo e
información del anterior
•La identificación de fluctuaciones es un asunto que está determinado por el criterio del
auditor
•El auditor establece criterios para seleccionar fluctuaciones significativas

Discutir las fluctuaciones significativas o inusuales con la Administración

•investigar y discutir con la Administración estas diferencias y obtener las evidencias de
auditoría apropiadas en materia de respuestas de la Administración
•Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría de acuerdo a las explicaciones o
justificaciones, a la evaluación de la materialidad de Las partidas analizados.

9
 DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE,
Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA

MP RDA
• La MP refleja la
ET Es el monto mínimo para
Es la cantidad monetaria
determinación de lo acumular aseveraciones
establecida por el auditor,
que es material para equivocas que serán
respecto de la cual se
los usuarios de los presentadas en el RDA.
busca obtener un nivel
estados De manera individual no
apropiado de seguridad
presupuestarios y son significativas; sin
que no sea mayor que la
financieros; y se embargo la acumulación
materialidad determinada
formara una opinión de estas aseveraciones
para los estados
sobre dichos estados equivocas en diversos
presupuestales y
se encuentran libres rubros puede originar
financieros en su
de aseveración que el impacto sea
conjunto
equivoca material. material para los estados
presupuestarios y
financieros.

6
 DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL
RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA

Determinar la Materialidad Planeada (MP):

Las bases de medición mas comunes para

calcular la MP son las siguientes:

Base de Medición Rango

Presupuesto
Ejecución de Ingresos 0.5-3%  Se usa el juicio profesional,
Ejecución de Gastos teniendo en cuenta los hechos y
circunstancias de la entidad y lo
que se considere que sería
Base de Medición Rango importante o material para los
usuarios de los estados
Financiera
presupuestarios y financieros.
Total Activo
Total Ingresos 0.5-3%
Total Patrimonio
 DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE,
Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA

ERROR TOLERABLE - Consideraciones para determinar

el Error Tolerable (ET)
 Determinar el error tolerable (ET) multiplicando la Materialidad de Planeación (MP)
por el 50% o por el 75%. Dependiendo de los riesgos de control y riesgos en las
aseveraciones.

Para determinar el ET
se multiplica la MP por (MP) x 50%
el 50%

La determinación de ET afecta a:

Las cuentas que se identifican como significativas

El tamaño de las muestras
El punto de referencia para identificar partidas clave y los alcances, y limites de
prueba
Un punto de referencia para determinar la precisión deseada cuando se ejecutan
procedimientos analíticos y sustantivos.
 DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE,
Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA

Importe Nominal del Resumen de Diferencias de

Auditoría (RDA)
Para el importe nominal para el RDA se determina un importe por debajo del cual no
se acumularían aseveraciones equívocas puesto que se espera que la acumulación de
tales importes claramente no tenga un efecto material sobre los estados
presupuestarios. Es decir, los montos por debajo del importe nominal para el RDA,
evaluados por cualquier criterio ya sea tamaño, naturaleza o circunstancias, son
claramente inmateriales y en el acumulado tales importes no serían considerados en
la evaluación general de las aseveraciones equívocas.

RDA
cuando el ET se ha establecido al 50% 5% de la MP
de la MP
cuando el ET se ha establecido al 75% 3% de la MP
de la MP
 COMPRENSIÓN DEL SCI A NIVEL DE LA
ENTIDAD

• Se denomina sistema de control interno al conjunto de

acciones, actividades, planes, políticas, normas,
registros, organización, procedimientos y métodos,
DEFINICIÓN incluyendo las actitudes de las autoridades y el personal,
organizados e instituidos en cada entidad para alcanzar
sus objetivos.

• La administración es responsable por el diseño,

implementación y efectividad del control interno para tratar
RESPONSABILIDAD los riesgos de las operaciones identificadas que amenazan el
DEL DISEÑO logro de los objetivos de la entidad, los cuales se relacionan
IMPLEMENTACIÓN con la confiabilidad de la información presupuestaria y
Y EFECTIVIDAD
financiera, la eficacia de y eficiencia de sus operaciones y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables

SEGURIDAD • El control interno, sin importar que tan eficaz

RAZONABLE EN EL sea , únicamente puede proporcionar a la
LOGRO DE LOS entidad seguridad razonable sobre el logro de
OBJETIVOS DE objetivos del reporte de información
INFORMACIÓN presupuestaria y financiera.
 IDENTIFICAR RIESGOS DE ASEVERACIÓN
EQUIVOCA
Proveniente de fraude
La responsabilidad del auditor es planear
y ejecutar una auditoría para obtener
seguridad razonable acerca de si los
estados presupuestarios y financieros
están libres de aseveraciones equívocas
materiales provenientes de fraude o
error
La probabilidad de que el riesgo
resulte en una aseveración
equívoca material en los estados
presupuestarios y financieros.
Se debe evaluar el conocimiento colectivo que
se ha obtenido a través de la auditoría e
identificar riesgos de aseveración equívoca
material proveniente de fraude, considerando
lo siguiente:
El tipo de riesgo (fraudulenta o malversación
de activos).
La importancia del riesgo (es
decir, si el riesgo afecta a los
estados presupuestarios,
financieros en conjunto)
44
 ETAPA DE
EJECUCIÓN

2
 ASPECTOS
GENERALES

Es la etapa de la auditoría en la cual el auditor debe aplicar los procedimientos de

auditoría para reunir la evidencia suficiente y apropiada que le permita opinar sobre los
estados presupuestarios basada en la validación de sus aseveraciones, la evaluación de
la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de dicha información.

En esta etapa se busca obtener evidencias de auditoría mediante la aplicación de los

procedimientos de auditoría en las fuentes de información identificadas en el
conocimiento de la entidad y sus transacciones, con la finalidad de revisarlas,
contrastarlas y analizarlas, para que estas evidencias fundamenten las conclusiones que
soporten la opinión de auditoría a los estados presupuestarios. 3
EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA

Comprende el desarrollo de los

procedimientos establecidos en el
Programa de Auditoría a los Estados
Presupuestarios y los Estados
Financieros, con la finalidad de obtener
evidencias que sustenten nuestras
conclusiones de auditoría.

4
EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Es la información obtenida por el auditor
como resultado de la aplicación de los
procedimientos de auditoría, la cual
sustentará las conclusiones de su opinión
sobre los estados presupuestarios y su
relación con los financieros, así como las
afirmaciones que exprese en los informes y
reportes que emita el auditor.
La evidencia de auditoría incluye, entre
otras, la documentación de fuente interna y
externa que sustentan: los registros
contables, las actividades efectuadas por las
áreas operativas con incidencia
presupuestaria y financiera, opinión de los
asesores o consultores, acuerdos,
memorias, publicaciones, confirmaciones.

5
TIPOS DE EVIDENCIA DE
AUDITORÍA

Evidencia física: Evidencia que es utilizada por el

auditor en la verificación de saldos de activos
tangibles

Evidencia documental: se refiere a comprobantes

de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso
de empresas estatales, acuerdos de Directorio.

Evidencia testimonial: Es la información obtenida

de terceros a través de cartas o declaraciones
recibidas en respuesta a indagaciones o mediante
entrevistas.

Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o

verificar la información

7
 Determinar los objetivos de la
muestra

Los controles pueden En la realización de

El uso de técnicas de
ser clasificados como pruebas de control el
muestreo en pruebas
preventivos y auditor determina si un
de control es aplicable
detectivos; los primeros procedimiento de
sólo sobre los
se establecen para control interno viene
procedimientos de
evitar que sucedan operando como se ha
control interno que
errores y, los segundos, diseñado y si se ha
generan evidencia
se establecen para alcanzado el objetivo
documental.
detectar errores. de control.

14
 DEFINIR EL UNIVERSO

El universo seleccionado para un examen es completo y da al

auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría
establecido. Si el universo no está completo en todos los
aspectos, la muestra seleccionada no será confiable.

Determinar la integridad Definir el período

del universo cubierto por la
La representación física prueba
del universo es Se puede formular Definir la unidad de
compatible con su una conclusión sobre muestreo
definición. Por ejemplo un universo sólo si Un universo está
el auditor puede estar todas las partidas en compuesto por un
interesado en todos los el universo tienen la número de unidades
desembolsos de caja oportunidad de ser de muestreo, tales
efectuados durante el seleccionadas para el como cheques
período y definir el Examen. cancelados o facturas
universo según los de ventas.
cheques cancelados
durante el período.

16
 DETERMINAR EL MÉTODO DE SELECCIÓN DE LA MUESTRA

Las partidas de la muestra son seleccionadas de manera que la muestra

que se espera obtener sea representativa del universo. Si la muestra no
es una muestra de doble propósito, el muestreo de atributos se usa
para seleccionar detalles para la prueba de controles.

Cuando se utiliza este método, se

tiene en cuenta los siguientes pasos:
Muestreo Aleatorio Muestreo sistemático
Asegura que todas las Consiste en elegir las -Determinar el universo (n).
partidas del universo partidas usando un intervalo -Determinar el tamaño de la muestra
tengan la misma constante entre selecciones, (t).
oportunidad de siendo aleatorio el primer -Calcular la magnitud del intervalo
dividiendo "n" entre "t".
selección. Una muestra intervalo.
puede ser seleccionada -Seleccionar un inicio casual (para
Una muestra aleatoria determinar el punto de inicio se puede
del universo en forma puede seleccionarse utilizar una tabla de números
aleatoria utilizando utilizando el método de casuales).
números aleatorios selección sistemática por -Determinar las partidas de muestreo
generados por una intermedio del cual cada "n" seleccionadas añadiendo
computadora o números sucesivamente el intervalo al punto de
partida es seleccionada. inicio casual.
seleccionados de una
tabla de números
aleatorios

17
EJECUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS

Naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos

•Las pruebas de detalle son adecuadas cuando la naturaleza del riesgo y de las
aseveraciones son relevantes.
•Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el caso
de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo.

Oportunidad de los procedimientos sustantivos

•Procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para el periodo

intermedio, o
•Si el auditor determina que los procedimientos son suficientes, aplicará únicamente
procedimientos sustantivos adicionales para proporcionar una base razonable y extender
las conclusiones de auditoría de la fecha intermedia al final del periodo.

Ejecutar procedimientos sustantivos

•proporcione evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo y se permita sacar conclusiones razonables
sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
•Cuando se ejecuta los procedimientos sustantivos, se puede identificar aseveraciones
equívocas, las cuales deben ser acumuladas en el RDA para que el auditor se permita
formular la opinión de auditoría

21
Evaluación de errores

Estos errores existen si no se está de acuerdo con el

monto, clasificación, presentación o revelación de las
partidas o sus totales en los estados presupuestarios y
financieros

El objetivo del auditor es evaluar:

-El efecto de los errores identificados durante
la auditoría.
-El efecto de los errores no corregidos, si los
hay, sobre los estados presupuestarios y
financieros.

Los errores pueden clasificarse en las siguientes

categorías:
- Errores conocidos u otros errores e irregularidades
- Errores probables.

24
 Evaluación de errores

Los errores surgen por Detalle

a) Selección  Las políticas contables no son consistentes con el

inadecuada de marco legal y de información financiera aplicable.
políticas contables  Los estados presupuestarios y/o financieros no
representan las transacciones y hechos subyacentes
de manera que no logran una presentación razonable.
a) Aplicación de  No se han aplicado correctamente las políticas
Políticas contables contables seleccionadas; o bien, no las han aplicado
equivocadas consistentemente entre ejercicios a transacciones y
hechos similares por lo que no son comparables.
 Error en la aplicación de los métodos señalados por
las políticas contables.
a) Revelaciones  Los estados presupuestarios y/o financieros no
inadecuadas en los incluyen todas las revelaciones requeridas o no están
estados financieros presentadas de acuerdo al marco legal y/o de
información financiera aplicable.
 Los estados presupuestarios y/o financieros no
proporcionan las revelaciones necesarias para lograr
una presentación razonable.
25
 Culminación de los procedimientos de auditoría
Evaluación de los
informes de abogados
•Al culminar la etapa de
ejecución el auditor debe
evaluar los informes de los
abogados, respecto a la
existencia de provisiones y
pasivos contingentes,
provenientes de litigios,
demandas y otras
reclamaciones, en los que
está implicada una entidad
Eventos posteriores Carta de
•Los estados manifestaciones
presupuestarios y • Es el documento o
financieros que se declaración escrita, por el
dictaminan presentan la cual el titular o encargado
situación presupuestal o del gobierno de la entidad
financiera de la entidad a auditada reconoce haber
una fecha determinada y puesto a disposición del
los resultados de auditor la información
operaciones y flujos de requerida,
efectivo por el periodo • así como la comunicación
que termina en esa fecha de cualquier hecho
significativo ocurrido
durante el periodo bajo
examen y hasta la fecha
de terminación del trabajo
de auditoría
26
Comunicación de deficiencias significativas de
auditoría
La comunicación de deficiencias
significativas de auditoría es el
proceso mediante el cual, el jefe
de comisión una vez evidenciados
estos, comunica las deficiencias
significativas a la Administración
Entrevistas preliminares con
funcionarios involucrados
Entrevista final con la alta
dirección de la entidad auditada
• Obtener sus puntos de vista
respecto a las deficiencias
significativas presentadas
• Facilitar la oportuna adopción de
acciones correctivas.
•Las deficiencias significativas de
auditoría deben ser discutidas con los
funcionarios involucrados, con el
objeto de requerir su punto de vista.
• Es importante comentar las posibles
soluciones o mejoras a ser
consideradas para conocer la opinión
de personas entendidas
•La conferencia final es realizada por
jefe
el de comisión y el supervisor (o
socio del encargo) de la comisión
auditora, para hacer conocer al titular
y los funcionarios de la entidad
examinada, en forma oral la totalidad
de las deficiencias significativas
encontradas en el transcurso de su
trabajo
•tiene el propósito de persuadir al
titular y a los funcionarios involucrados
a adoptar acciones correctivas
pertinentes
29
ETAPA DE
INFORMES
 ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME:

• INFORME Y REPORTES: Expone por escrito la

opinión del auditor y las deficiencias
identificadas. El valor agregado del auditor está
en las recomendaciones propuestas.
• FINALIDAD: Brindar oportunamente información
al titular de la entidad y otras autoridades u
organismos competentes que permita promover
acciones de mejora, correctivas u otras necesarias
en la conducción y ejecución de las actividades
examinadas.
 Actividades Previas antes de Emitir Opinión
sobre los Estados Financieros y Presupuestales

 Revisión analítica final

 Obtención de la carta de manifestación (Fecha de la carta de

dictamen)

 Evaluación de las aseveraciones equívocas acumuladas en el RDA

 Evaluación de la carta de abogados de la entidad

 Revisión de asientos manuales y ajustes efectuados al cierre Revisión

de libros oficiales

 Revisión de estados presupuestarios y estados financieros

 Presentación de las deficiencias identificadas presupuestarias y

financieras
Características, estructura y formación de la
opinión de los estados presupuestarios y
financieros
Los Estados Presupuestarios

Dictamen de Auditoría Estados

Presupuestarios

Notas a los Estados Presupuestarios

Información complementaria

Los Estados Financieros

Dictamen de Auditoría

Estados Financieros

Notas a los Estados Financieros

Información complementaria
Clases de Dictámenes para Estados
Presupuestarios y Financieros

 Lostipos de opinión se describe a

continuation:
 Opinión limpia o sin
modificaciones
 Opinión con salvedades o
calificada
 Abstención de opinión
 Opinión adversa
Asuntos que no afectan opinión

El dictamen del auditor puede incorporar uno o más

párrafos para llamar la atención de los usuarios de los
estados presupuestarios y financieros, sin llegar a afectar
la opinión del auditor

Énfasis de un
Otros asuntos
asunto

7
 Preparación de reportes de
auditoría
El auditor adicionalmente al informe de
auditoría financiera y de la información
presupuestaria, debe emitir los
siguientes reportes:

• Reporte de alertatemprana
• Resumen de diferencia de auditoría
• Reporte de deficiencias significativas
• Reporte de asuntos de fraude
• Carta de control interno

64
Conclusiones
 La auditoría financiera gubernamental es fundamental en el examen
de la ejecución presupuestal y de la información financiera del Estado
que anualmente realiza la Contraloría General de la República, pues
permite conocer cómo se ha manejado los recursos públicos y la
consistencia de la Cuenta Nacional.
 Del proceso de la auditoría financiera gubernamental el paso
importante constituye la realización de un buen estudio preliminar o
diagnóstico de la entidad, como base para formular el planeamiento
de auditoría, donde se seleccionarán las áreas específicas a evaluar y
la obtención de la información que se utilizará para realizar el
planeamiento.
Recomendaciones
Para la realización de las auditorías financieras del sector público, deberá
aplicarse de manera obligatoria el Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental.
La auditorias financieras del sector publico se prioriza la auditoria a los estados
presupuestarios y su efecto en los estados financieros, atreves del paralelismo
contable.
Con la aplicación de esta metodología se obtendrá auditorias de calidad, como
base a la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria.
Por lo tanto se debe enfatizar la conciliación de la información de los estados
presupuestales y financieros, identificar y evaluación de los riesgos de control,
cuentas significativas, el uso adecuado de la materialidad planeada. Para la
mejora continua de la gestión pública, y se incremente el grado de confianza de
los usuarios.
CASO
PRACTICO
Programa Nacional de
Asistencia Solidaria –
Pensión 65
al 31 de diciembre 2016
Planificación:
 Acreditación e instalación de la comisión de auditoria:

 ETAPA DE PLANEAMIENTO\01 - Carta de presentación y Requerimiento.doc

 Comprensión de las Operaciones:

 ETAPA DE PLANEAMIENTO\02 - ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.doc

 ETAPA DE PLANEAMIENTO\03 - ESTADOS PRESUPUESTALES.doc

 ETAPA DE PLANEAMIENTO\Presentación P65.ppt

 ETAPA DE PLANEAMIENTO\03 - MATRICES MIDIS-PENSION 65.xls

 Aplicar procedimientos de revisión analíticos.

 Determinar la MP, ET y RDA
ETAPA DE PLANEAMIENTO\CONTROL INTERNO AREAS

ETAPA DE PLANEAMIENTO\02 - Revisión analítica y MP, ET y RDA - FINANCIERA.xls

ETAPA DE PLANEAMIENTO\02 - Revisión analítica , MP, ET, RDA y Matriz -

PRESUPUESTO.xls
Planificación:
 Evaluar el Control Interno
ETAPA DE PLANEAMIENTO\04 - Evaluación del Control Interno.doc

 Evaluar el Riesgo de auditoría

ETAPA DE PLANEAMIENTO\04 - Evaluación de riesgo F08.xls
ETAPA DE PLANEAMIENTO\04- Evaluación de riesgo F09.xls

 Evaluar el Control Interno

ETAPA DE PLANEAMIENTO\04 - Evaluación del Control Interno.doc

 Elaborar el Memo de Estrategia y Planificación de auditoría

ETAPA DE PLANEAMIENTO\Programa Financiero.doc
ETAPA DE PLANEAMIENTO\Programa Presupuesto.doc
ETAPA DE PLANEAMIENTO\MEMORANDUM PLANIFICACION PENSION 65 - 2016 -.doc
Ejecución:
 Muestreo
ETAPA DE EJECUCION\INGRESOS.xls
ETAPA DE EJECUCION\GASTOS.xls

 Ejecutar los procedimientos de auditoria

ETAPA DE EJECUCION\Conciliacion Bancaria.doc
ETAPA DE EJECUCION\01 - Arqueo de Caja.xls
ETAPA DE EJECUCION\Existencia.doc
ETAPA DE EJECUCION\Proveedores.doc
ETAPA DE PLANEAMIENTO\02 - Revision analitica , MP, ET, RDA y Matriz - PRESUPUESTO.xls
Informes:
 Carta de manifestaciones
ETAPA DE INFORMES\Carta de Manifestaciones Financiero - Pension65.doc
ETAPA DE INFORMES\Carta de Manifestaciones Presupuesto - Pension65.doc

 Informes
ETAPA DE INFORMES\INFORME CORTO EE FF Y NOTAS - PENSION 65 2016 - FINAL.doc
ETAPA DE INFORMES\INFORME PRESUPUESTAL PENSION 65 2016 - FINAL.doc

 Otros Reportes
ETAPA DE INFORMES\Anexo4 - RDS REPORTE DE DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS - PENSION
65.doc
ETAPA DE INFORMES\Anexo5 - RAF PENSION 65.doc
ETAPA DE INFORMES\CARTA DE CONTROL INTERNO - PENSION 65 - FINAL 19.06.doc
GRACIAS