Derecho Tributario

JM-CAQO-2019
 Derecho Tributario es una
disciplina jurídica reciente
 De principios del Siglo XX (1906-1919)
 Se fortalece con el advenimiento del Estado
constitucional del Derecho, según el cual,
los actos de la Administración que afecten a
la esfera jurídica del individuo deben tener
un fundamento legal.
 Al construirse la Teoría Tributaria, se
reacciona frente a la omnipotencia estatal, y
se intenta encasillar el vinculo jurídico
tributario del Estado con los particulares, en
una relación de derecho igualitario.
 Derecho tributario
El Derecho Tributario es la rama del
derecho financiero que se propone
estudiar el aspecto jurídico de la
tributación, en sus diversas
manifestaciones: como actividades del
Estado, en las relaciones de éste con
los particulares y en las que se suscitan
entre éstos últimos.
 Derecho tributario definición

Es la Rama del Derecho financiero

Dedicada al estudio de los principios y
reglas jurídicas que
Disciplinan el establecimiento y aplicación
de los tributos
 Derecho tributario

Conjunto de normas jurídicas principios e

instituciones que regulan
La relación jurídica tributaria
La realización de las pretensiones y
obligaciones que de ella derivan
 Derecho
Tributario

Parte Parte
General especial

Adjetivo
Sustantivo
(formal)
DERECHO TRIBUTARIO Y
SUS FUENTES
 FUENTES DEL DERECHO
Introducción
Existe una teoría general de las Fuentes
del Derecho
La teoría de las fuentes del Derecho
estudia la aparición, elaboración y
expresión en la sociedad de las normas
que integran el ordenamiento jurídico
positivo. (Máximo Pacheco)
Para Kelsen la fuente es la razón de
validez de las normas, la norma superior
es fuente de la inmediata inferior.
 Fuentes del Derecho
Fuentes Reales o materiales:
 Son los factores históricos, políticos, sociales,
económicos, culturales, éticos, religiosos,
tecnológicos, etc,
 Influyen la creación y contenido de las
normas jurídicas
 Es ir a la realidad concentrarse en el clamor
social
Fuentes Formales:
 Las formas obligadas y pre determinantes
que ineludiblemente deben revestir los
preceptos de conducta exterior, para
imponerse socialmente, en virtud de la
potencia coercitiva del derecho.
 Suelen subdividirse en los procesos de
creación formulación del Derecho y las
fuentes de aplicación del Derecho que son el
resultado de los anteriores.
 Fuentes del
Derecho

Referenciales
Doctrina, fuentes
Materiales Formales
Históricas, derecho
comparado

De aplicación
De creación
Ley, norma
formulación
consuetudinaria,
Proceso legislativo,
Jurisprudencia,
jurisprudencial,
contractual
Contratos, pactos
Nacional e Colectivos, Tratados
internacional Internacionales
 Fuentes del Derecho Guatemala
Artículos 2 y 10 de la LOJ
ARTICULO 2.* Fuentes del derecho.
La ley es la fuente del ordenamiento
jurídico. La jurisprudencia, la
complementará.
La costumbre regirá sólo en defecto de ley
aplicable o por delegación de la ley,
siempre que no sea contraria a la moral o
al orden público y que resulte probada.
ARTICULO 10.* Interpretación de la ley.
Las normas se interpretarán conforme a
su texto, según el sentido propio de sus
palabras, a su contexto y de acuerdo con
las disposiciones constitucionales.
Cuando una ley es clara, no se
desatenderá su tenor literal con el
pretexto de consultar su espíritu.
 Art. 10 LOJ cont.
El conjunto de una ley servirá para ilustrar el
contenido de cada una de sus partes, pero
los pasajes de la misma se podrán aclarar
atendiendo al orden siguiente:
a) A la finalidad y al espíritu de la misma;
b) A la historia fidedigna de su institución;
c) A las disposiciones de otras leyes sobre
casos o situaciones análogas;
d) Al modo que parezca más conforme a la
equidad y a los principios generales del
derecho
 Fuentes del DT
No todas las fuentes del Derecho son
aplicables en materia tributaria
La teoría de las fuentes del Derecho
Tributario (DT) es una especificación
dentro de la teoría general de las fuentes
del Derecho
 Fuentes del Derecho Tributario
Definición
Modos o formas de creación de las
normas tributarias
Para Pérez Royo, la teoría de las fuentes
del Derecho se ciñe a los modos de
creación del Derecho escrito, por lo que
en DT no puede ser fuente la costumbre,
atendiendo a que no se pueden crear ni
modificar figuras tributarias por costumbre
 Fuentes del DT en Guatemala
Artículo 2 del Código Tributario Decreto
6-91
Son fuentes del ordenamiento jurídico
tributario
1. Las disposiciones constitucionales
2. Las leyes, los tratados, las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley,
3. Los reglamentos que por Acuerdo
Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
 Constitución
 Norma suprema del ordenamiento jurídico y
como tal condiciona los modos de creación
de las normas restantes las cuales deben
desarrollarla y no oponerse a ella.
 Principios constitucionales de la tributación
 Distribución de Competencias
 Bases de Recaudación
 Garantías o Procesos de rango constitucional
 Las leyes
Principal fuente en materia tributaria, pues
según la CC la única fuente creadora de
tributos puede ser la ley
Artículo 239 CPRG
Art 171 CPRG
Art. 3 Código Tributario
Carácter normas tributarias artículo 1
Código Tributario
 Tratados, Convenios
Internacionales
Artículos 44, 46, 183 k),171 l) CPRG
Tratados en materia tributaria son de
Derechos Humanos?
Art. 98 A Código Tributario numerales 4 y
5
Art. 3 literal n) Ley Orgánica SAT
 Principal contenido Tratados y
Convenios Internacionales en Materia
Tributaria

Convenios para Eliminar la Doble

Imposición Internacional
Convenios de Intercambio de información
y Colaboración Administrativa Tributaria
Convenios en Materia Aduanera
 Por qué el artículo 2 del Código
Tributario establece que tengan
fuerza de ley
Qué es el soft law o Derecho blando?
Problemática de los tratados suscritos y
no ratificados por Guatemala (ni
aprobados por el congreso)
 Reglamentos
Aplica el principio de reserva de ley según
el 239 CPRG
Sólo pueden referirse a:
 El cobro administrativo del tributo
 Procedimientos que faciliten su recaudación
 No pueden modificar las bases de
recaudación
 Qué pasa con:
Acuerdos de Directorio de SAT Art. 3 h) y j) y Art. 7 a);
23 f), 23 h) Decreto 1-98 CRG, Ley Orgánica de la SAT
Criterios Institucionales Qué son?
 Criterio Administrativo: (Opiniones del 102 C.T.)
Provienen de las respuestas vinculantes emitidas por la SAT,
con fundamento en el Artículo 102 del Código Tributario.
 Criterio Administrativo Tributario (Superintendencia):
Son los criterios que expresan la interpretación de la SAT sobre
aspectos tributarios y aduaneros, y constituyen su posición en
relación a estos temas con fundamento en el 98 numeral 12 del
Código Tributario.
 Criterio del Directorio*/TRIBUTA: (Resolución de Recursos)
Provienen del resumen de tres resoluciones contestes emitidas
por el Directorio de la SAT actualmente el TRIBUTA.
 Interpretación General: (Resoluciones Generales)
Son criterios que expresan la interpretación general del
Directorio de la SAT sobre aspectos tributarios, aduaneros y
administrativos. Constituyen su posición sobre estos temas
 *antes de que existiera el TRIBUTA