CUMPLIMIENTO Y

EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

JM-CAQO2019
 Modo normal – regular: pago equivale al
cumplimiento
 Modo anormal – Extinción
 Compensación,
 Confusión,
 Condonación, perdón, remisión
 Prescripción
PAGO
 FORMA NORMAL DE CUMPLIMIENTO DE
LA OBLIGACIÒN
 MEDIO NORMAL DE EXTINGUIR LA
OBLIGACIÒN
 Satisfacción, cumplimiento de la prestación
debida
 ACTO JURÍDICO
 Efecto inmediato y directo : extinción de la
obligación (36 CT)
PRINCIPIOS DEL PAGO
 IDENTIDAD –
 INDIVISIBILIDAD (SALVO ART. 40C.T)
 INTEGRIDAD
ELEMENTOS SUBJETIVOS - PAGO

 ACREEDOR – ACCIPIENS (SIEMPRE ESTADO

O ENTES TITULARES)
 PAGADOR – SOLVENS
 DEUDOR, puede no ser el pagador
 EJ. RESPONSABLES POR CUENTA AJENA
 QUIENES ADQUIEREN DERECHOS
 EJEMPLO TERCEROS (ART.37 CT)
ADEMÀS EL PAGO TIENE
 ELEMENTO FORMAL (FORMA DE
PRESENTAR EL PAGO)
 ELEMENTO TEMPORAL (FECHA DE PAGO)
 ELEMENTO ESPACIAL (LUGAR DEL PAGO)
 MODALIDADES
 BAJO PROTESTA (38 CT)
 POR CONSIGNACIÓN (38 CT)
 A CUENTA (39 CT)
 FACILIDADES DE PAGO (40 Y 42 CT)
 BANCASAT-DECLARAGUATE Conocido como Telemático
porque debita directamente de la cuenta monetaria del
contribuyente (98. 2. y 13, 98ª num 1, 2, 6 y 9, 100.3 y
105 CT y 3 h) y u) L.O.SAT)
 (BANCARIZACIÒN no es un medio de pago art.20.DTO.20-2006)
 RETENCIONES (41 CT)
 MEDIANTE ADHESIÒN TIMBRES Y ESPECIES
FISCALES- FUNDAMENTO:
 LEY DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLO y sentencia interpretativa
de la CC, de 13/08/2003 los expedientes acumulados 825-
2000, 1342-2000 y 1343- 2000.
 TAMBIÉN HAY PAGO EN EXCESO Y PAGO
DE LO INDEBIDO, GENERA LA
OBLIGACIÓN DE DEVOLVER O SE
GENERARÀN INTERESES A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE
 ART 61 CT Y 99 CT
BANCASAT
 El contribuyente ingresará a la página de su banco
en Internet.
 El contribuyente digitará su NIT e imprimirá el
Contrato de Adhesión.
 El contribuyente llevará el Convenio de Adhesión a
una agencia bancaria y lo firmará en presencia del
empleado del banco (o bien lo enviará firmado y
legalizado por un notario).
 En ese momento, el banco le entregará (al
contribuyente o a su representante) la clave secreta
necesaria para declarar y/o pagar por Internet.
 • A partir de ese momento el contribuyente ya no
necesitará concurrir más al banco y podrá declarar
y/o pagar por Internet.
OB.PRINCIPAL Y OB. FORMAL
 ES IMPORTANTE RECORDAR QUE JUNTO
CON EL CUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIÒN TRIBUTARIA PRINCIPAL
(MATERIAL O DE PAGO), DEBEN
CUMPLIRSE LAS OBLIGACIONES
FORMALES, ACCESORIAS O
SECUNDARIAS, BAJO PENA DE MULTA
POR INCUMPLIMIENTO DE LAS MISMAS
 ALGUNAS CONSTITUYEN
DECLARACIONES JURADAS, TAREA
INVESTIGAR CUÀLES SEGÙN IMPUESTOS
ESPECÌFICOS
NO OBLIGATORIEDAD DE PAGAR
PARA RECURRIR
 No se encuentra vigente el principio solve et
repete (paga y reclama), en materia
tributaria.

 28 CPRG – MATERIA ADMINISTRATIVA

 221 CPRG – ANTE EL TRIBUNAL C.ADVO.
COMPENSACIÓN
 PERSONAS SON RECÍPROCAMENTE
ACREEDORAS Y DEUDORAS UNA
RESPECTO DE LA OTRA
COMPENSACIÓN
 ART 43 CT
 De oficio o a petición de parte
 Créditos líquidos y exigibles
 Períodos no prescritos
 Empezando por los más antiguos
 Aún de distinto tributo
 Siempre que esté a cargo de un mismo órgano de la
AT
 Cuenta corriente tributaria (ART 99CT)

 Compensación especial 44 CT
 Administrados por distinto órgano de AT
 Petición ante MFP
CONFUSIÓN
 ART 45 CT
 REUNIÒN EN EL SUJETO ACTIVO DE LA OT
LAS CALIDADES DE ACREEDOR Y
DEUDOR
 EL ACREEDOR DEL TRIBUTO SIEMPRE ES
EL ESTADO
 EJEMPLO HERENCIA YACENTE O
VACANTE
 ESTADO SUCEDE MEDIANTE DONACIÓN O
HERENCIA
 CONDONACIÓN O REMISIÓN
 SÓLO PUEDE OCURRIR POR LEY
 Y POR ENDE SÓLO EL CONGRESO PUEDE
CONDONAR LA DEUDA TRIBUTARIA PRINCIPAL
 QUITA PERDÒN PARCIAL
 CONDONACIÓN PERDÓN TOTAL
 DIFERENCIA CON EXONERACIÓN
 EL PRESIDENTE PUEDE EFECTUARLA CONFORME
183 R) CPRG; 97 Y 46 CT
 Pero sólo por INTERESES Y RECARGOS nunca Ob.
principal
 DIFERENCIA CON EXENCIÒN
 En la exención no nació la obligación tributaria pues la
exención neutralizó sus efectos, en la condonación si
nació Y FUE POSTERIORMENTE A SU NACIMIENTO
DISPENSADA (perdonada o condonada)
 No olvidar 261 CPRG en materia de tasas y arbitrios
PRESCRIPCIÒN
 NORMALMENTE PLAZO 4 AÑOS (47 CT)
 ESPECIAL (8 AÑOS CT)
 EN EL CASO DE LAS MULTAS 5 AÑOS (ART 76 CT)
 A PARTIR DE CUANDO SE COMPUTA EL PLAZO
 ART. 49 CT
 ACTOS INTERRUPTIVOS (50 CT)
 RENUNCIA (51 CT)
 PRESCRIBEN TAMBIÈN LAS OB ACCESORIAS (52
CT)
 PUEDE INTERPONERSE COMO ACCIÓN O
EXCEPCIÓN (53 CT)
 SAT PUEDE DECLARAR DE OFICIO (casos de
INCOBRABILIDAD 55 CT)
 INCOBRABILIDAD DE LA OT
- NO EXTINGUE, SUPENDE EL COBRO-
 IMPORTES MÍNIMOS : Q.1000.00 (54 CT)
 CASOS EN QUE SE NECESITA UNA DECLARATORIA ,
PROCEDENCIA (ART 55 CT)
 HASTA Q.5000.00 (según decreto 4-2012, CRG)
a) proceso de concurso de acreedores o quiebra
b) sanciones aplicadas a deudores tributarios que
posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare;
C) deudores tributarios fallecidos o respecto de quienes se
hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte
presunta, ubicación o localización del deudor sea imposible,
se refieran a personas jurídicas extinguidas o disueltas
totalmente, exceptuando casos de transformación o de
fusión.
d) Cuando se hubiere producido la prescripción de la O.T.
EFECTOS DE LA DECLARATORIA
DE INCOBRABILIDAD
 EFECTOS (ART 56 CT)
 NO EXTINGUE SINO SUSPENDE LA INICIACIÒN O
PROSECUSIÒN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRO,
Y LA OT SE EXTINGUIRÁ HASTA QUE OCURRA LA
PRESCRIPCIÒN
 CONSTITUYE IMPEDIMENTO PARA COTIZAR,
LICITAR O CONTRATAR CONFORME LEY DE
CONTRATACIONES ESTADO POR 4 AÑOS A PARTIR
DE DECLARATORIA
 PUEDE REINICIARSE EL COBRO EN TANTO NO
HAYA EXISTIDO PRESCRIPCIÒN (ART 57 CT)
 Tomar en cuenta reformas del Decreto 37-2016