Ley de Donaciones Sociales

Principales aspectos y comparación con otras normas

Juan Pablo Cavada Herrera

Cavada y Cía. Abogados
Luis Thayer Ojeda 115 of 301, Providencia
(+56)2 295 10 051 (+56)9 92390184
juanpablocavadaherrera@gmail.com, jpcavada@cavadaabogados.cl
Temario
I. Donaciones con Franquicia
II. Ley de Donaciones con Fines Sociales
III. Investigación Científica y Desarrollo Tecnológico (I+D)
IV. Comparación de elementos básicos
V. Puntos contingentes (eventuales)
I. Donaciones con Franquicia
 Donaciones con Franquicia

Universidades e
Institutos Profesionales
Cultura

Educación
Deporte
Pobreza y Discapacidad
Fines Políticos
Investigación y desarrollo
 Donaciones con Franquicia (1)

Programas Educacionales y Entidades de Bien Público

(Art. 31 inc. 3°N°7 Ley de la Renta):
a) 100% de la donación deducible como gasto;
b) Límite individual de 2% RLI o 0,16% Capital Propio
Tributario (aplica el límite mayor);
c) Sólo donantes 1a Categoría;
d) Donaciones en dinero o en especies;
e) Programas educacionales, bomberos, fondo solidaridad
nacional, SENAME y SERVIU.
Donaciones con Franquicia (2)

Fines Educacionales, Sociales, Artísticos y Culturales (Art. 46

DL 3.063, Ley de Rentas Municipales):
a) 100% de la donación deducible como gasto;
b) Límite Global Absoluto (LGA), 5% RLI;
c) Sólo donantes 1a Categoría y donaciones en dinero;
d) Uso de fondos para gastos e infraestructura;
e) Donatarios: establecimientos educacionales y de salud,
hogares, fondo de desarrollo científico y
fundaciones/corporaciones con fines científicos, artísticos
o de ayuda a sectores con mayor necesidad.
Donaciones con Franquicia (3)

Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley N°

18.681):
a) 50% crédito fiscal y 50% gasto.
b) Límite individual de 14.000 UTM (el crédito fiscal) o
0,16% capital propio (el que sea menor);
c) Donantes 1a Categoría y G. Complementario renta
efectiva, sólo donaciones en dinero;
d) Uso de fondos para infraestructura, becas, seminarios y
proyectos de investigación;
e) Donatarios universidades e institutos profesionales.
 Donaciones con Franquicia (4)

Fines Culturales (Art. 8 Ley N° 18.985, Ley Valdés):

a) 50% crédito fiscal y 50% gasto;
b) Límite individual de 4% RLI (crédito fiscal hasta 2% RLI);
c) Donantes 1a Categoría y G. Complementario renta
efectiva, donaciones en dinero o en especies;
d) Uso de fondos sólo para gastos del proyecto y la
institución;
e) Donatarios: universidades, institutos profesionales,
bibliotecas, corporaciones/fundaciones fines culturales,
organizaciones comunitarias, museos, Consejo de
Monumentos Nacionales.
Donaciones con Franquicia (5)

Fines Educacionales (Art. 3 Ley N°19.247):

a) 50% crédito fiscal y 50% gasto.
b) Límite individual de 4% RLI (crédito fiscal hasta 2% RLI);
c) Donantes 1a Categoría y sólo donaciones en dinero;
d) Uso de fondos para infraestructura, capacitación y gastos
operacionales (comisiones de confianza);
e) Donatarios: establecimientos educacionales e
instituciones colaboradoras del Sename.
Donaciones con Franquicia (6)

Fines Deportivos (Ley N° 19.712):

a) 50% ó 35% de crédito fiscal y lo demás gasto.
b) Fondo redistribuitivo que respeta voluntad del donante;
c) Límite individual de 4% RLI (crédito fiscal hasta 2% RLI);
d) Donantes 1a Categoría y G. Complementario renta
efectiva, sólo donaciones en dinero;
e) Uso de fondos para infraestructura y gastos operativos;
f) Donatarios: Chiledeportes, corporaciones de alto
rendimiento, corporaciones municipales y organizaciones
deportivas.
Donaciones con Franquicia (7)
Fines Sociales (Arts. 1 a 7 Ley N°19.885):
a) 50% crédito fiscal y 50% gasto, con variantes 35%-65% o
40%-60% según aporte 33% o 25% al Fondo.
b) Donantes 1ª Categoría, 2ª Categoría y Global
Complementario;
c) Límite anual de 5% RLI o 0,16% capital propio (pérdida
tributaria).
d) Sólo donaciones en dinero y permite donantes con
pérdida tributaria;
e) Uso de fondos sólo para proyectos que consistan en
servicios sociales y discapacidad;
f) Donatarios: corporaciones/fundaciones con fines sociales
y Fondo Mixto de Apoyo Social.
Donaciones con Franquicia (8)

Donaciones de alimentos no comercializables (Circular SII Nº

54-2009 y Resolución SII 164-2009):
a) 100% gasto y recuperación del crédito IVA (19%)
asociado.
b) Sin límite de monto;
c) Donantes 1a Categoría;
d) Donaciones en especie consistente en alimentos no
comercializables;
e) Registro de instituciones donatarias, certificado y guía de
despacho.
 Donaciones con Franquicia (9)

Donaciones fines políticos (Arts. 8 y 9 Ley N° 19.885):

a) 100% gasto.
b) Sujeto a límite individual de 1% RLI;
c) Donantes 1a Categoría;
d) Donaciones en dinero;
e) Partidos políticos, candidatos e institutos de formación
política.
 Donaciones con Franquicia (10)

Inversión en Investigación Científica y Desarrollo Tecnológico (Ley

N°20.241, I+D):
a) 35% crédito fiscal y 65% gasto.
b) Donantes: Contribuyentes 1ª Cat. con contabilidad completa y que realicen o
tengan la intención de realizar actividades de I+D, con sus propias
capacidades (Proyectos intramuros) o contratando en un 100% la I+D a un
Centro de Investigación que forme parte del Registro de Corfo (Contratos
extramuros).
c) Aportes en dinero;
d) Contrato de investigación de al menos 100 UTM y fiscalización CORFO;
e) Donatarios: centros de investigación registrados.
f) Vigente hasta el 31 de diciembre 2025, arrastrable.
II. Ley de Donaciones con Fines Sociales
1. Qué es el Registro de Donatarios
• Directorio de instituciones aprobadas por Ministerio de Desarrollo Social y
por un Consejo

• Misión: trabajar a favor de personas vulnerables.

• Solo instituciones registradas pueden presentar iniciativas al Banco de Proyectos para

obtener donaciones acogidas a LDFS.
• Categoría de fundaciones
2. ¿Qué es el Banco de Proyectos?

• Conjunto de proyectos presentados por instituciones inscritas en

Registro de Fundaciones
• Iniciativas del Banco de Proyectos deben ser pre-calificadas
técnicamente por Secretaría Técnica del Ministerio de Desarrollo
Social y luego aprobados por Consejo.
• Cada institución con un proyecto en el Banco debe obtener su
financiamiento.
• Todos los proyectos del Banco pueden recibir donaciones y tienen
Beneficios Tributarios de la Ley N° 19.885.
• Categorías de Proyectos
3. Consejo de Donaciones Sociales

• Aprueba o rechaza ingreso de organizaciones civiles y sus proyectos al

Registro de Fundaciones y al Banco de Proyectos, por evaluación
técnica del Ministerio de Desarrollo Social, por Secretaría Técnica del
Fondo Mixto.

• Aprobar bases para concursos públicos de proyectos sociales en que

se aportan recursos del Fondo Mixto.
• Manual de Funcionamiento
Consejo de Donaciones Sociales
• Calendarización de sesiones:
• Ordinarias: de enero a noviembre, descontando febrero
• Extraordinarias: su Presidente o a solicitud de 3 Consejeros, puede
convocar a sesión extraordinaria.
• Postulación de instituciones al Registro de Donatarios
Requisitos de postulantes para etapa de evaluación:
Memoria y Balance del año anterior a la solicitud de incorporación
Certificado de Vigencia no superior a 60 días
Copia de Estatutos y sus modificaciones
• Etapa de evaluación:
 se revisa que estatutos señalen que prestan servicios directos a personas de escasos recursos
o con discapacidad, y que su memoria contenga actividades realizadas en tal sentido.
• Tipo de actividades de las instituciones:
 Sólo pueden ingresar al Registro, instituciones que presten servicios directos a personas de
escasos recursos y/o discapacidad
• Información de las Donaciones
• Obligación de informar: Donatarios inscritos en Registro deben enviar a
Secretaría Técnica del Ministerio de Desarrollo Social (Of. de Partes), copia de
todos los certificados de donaciones (art. 4° del Título II, Reglamento LDFS).
• Plazo: 10 primeros días corridos del mes siguiente al que se hizo efectiva la
donación.
• Sanción por no informar: Ministerio, previa aprobación del Consejo,
puede eliminar a la institución del Registro (art. 15 Reglamento).
• 1ª vez: no pueden incorporarse nuevamente al Registro ni presentar nuevos
proyectos o programas para optar al financiamiento de donaciones que trata
la Ley, ni a financiamiento de los recursos del Fondo, en 3 años.
• Reincidencia: 6 años.
 Beneficios Tributarios
Quienes pueden recibir estos beneficios

Empresas
Contribuyentes de I. 1ª Cat., que declaren renta efectiva sobre contabilidad
completa y que no sean empresas del Estado o en la que éste o sus
Fundaciones participen.
Personas
Profesionales independientes contribuyentes de IGC que tributen sobre gasto
efectivo: Crédito y Gasto.
Contribuyentes de IGC que declaren sobre gasto presunto: sólo tienen Crédito.
Trabajadores
Contribuyentes de impuesto de 2ª Cat: sólo tienen Crédito.
Cuadro explicativo de bonificación tributaria LDFS
para el Donante
Donaciones Beneficio
Crédito Gasto
Hasta 1.000 UTM 50% 50%
Exceso sobre 1.000 UTM sin aporte al FMAS
• Exceso sobre 1.000 UTM: 35% 65%
• Donaciones para proyectos de prevención o rehabilitación de adicciones 40% 60%
de alcohol o drogas
Exceso sobre 1.000 UTM con aporte al FMAP
• Si 33% del exceso sobre 1.000 UTM es aportado al Fondo, tal exceso sobre 50% 50%
1.000 UTM:
• Donaciones a proyectos de prevención o rehabilitación de adicciones de 50% 50%
alcohol o drogas
Si 25% del exceso sobre 1.000 UTM es donado al Fondo:
Ejemplos de beneficio tributario
Fuente: Ministerio de Desarrollo Social, 2015
a) Persona Natural
• Monto Donación Anual $1,000,000
• Beneficio Tributario $500,000

El beneficio tributario se hace efectivo del total de impuesto que paga

el contribuyente anualmente.

UTM, Marzo 2015: $43.068

Tasa IR 1ª Cat.: 20%
b) Empresa (Condición: menor o = a 1.000 UTM.
i. Proyectos dirigidos Personas de Escasos Recursos y/o con Discapacidad

Monto Donación Anual 10.000.000

Beneficio Tributario
Crédito $5,000,000
Gasto $1,000,000 (20% de 50%)

Total $6,000,000
Las donaciones menores o igual a 1.000 UTM efectuadas directamente a las instituciones señaladas
en el artículo 2° de la Ley 19.885, tendrán derecho a un crédito equivalente al 50 % de la donación y
el restante 50 % a gasto según corresponda.
b) Empresa
ii. Proyectos dirigidos Prevención y Rehabilitación de Alcohol y/o Drogas

Monto Donación Anual $10.000.000

Beneficio Tributario

Crédito $5,000,000
Gasto $1,000,000 (20% de 50%)
Total $6,000,000

Las donaciones menores o igual a 1.000 UTM efectuadas directamente a las instituciones señaladas
en el artículo 2° de la Ley 19.885, tendrán derecho a un crédito equivalente al 50% de la donación y
el restante 50 % a gasto según corresponda.
Ejercicio
Antecedentes:
Utilidad o renta antes donación $ 102
Crédito (Sup. 50% para el
caso del ejemplo)
5% de la RLI Límite Global Absoluto de la donación
Donación 4%
Límite del crédito 2% de la RLI o 14.000 UTM
Crédito Contribuyentes de la Primera Categoría:
Utilidad antes de la Donación $ 102
Menos: Donación 4
Sub-Total 98
Se agrega: 50% Donación utiliz. Como crédito 2
RLI 100

Impuesto de Primera Categoría 20% $ 20

Menos: Crédito. 50% 2
Impuesto Primera Categoría a pagar 18
Crédito Contribuyentes del impuesto Global Complementario:
Renta Efectiva en Renta Bruta Global(Honorarios) $ 102

Impuesto Global Complementario (Sup. 20%) $ 20,4

Menos: Crédito por donaciones 2,0
Impuesto Global Complementario a pagar 18,4
 Ley de Donaciones Sociales
Donaciones Ley 21.015 Inclusión Laboral
• Empresas e instituciones públicas con 100 o más trabajadores deben
contratar al menos 1% personas con discapacidad o asignatarias de pensión
de invalidez.
• Si no pueden cumplir, se debe acoger a un medida subsidiaria:
• Ej.: donaciones en dinero a proyectos o programas de asociaciones, corporaciones o
fundaciones cuyo objeto social sea la capacitación, rehabilitación, promoción y
fomento para la creación de empleos, contratación o inserción laboral de las personas
con discapacidad, bajo la Ley N°19.885.
• Pueden integrar el Registro de Donatarios bajo la Ley de Inclusión:
• Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones, sin fines de lucro.
• Objeto social en los estatutos de la institución: debe incluir capacitación,
rehabilitación, promoción y fomento para la creación de empleos, contratación o
inserción laboral de las personas con discapacidad.
• Institución debe acreditar su funcionamiento y cumplimiento de sus fines
estatutarios, ininterrumpidamente, al menos durante el año inmediatamente
anterior a la presentación de la solicitud. Lo anterior se revisará en la memoria
presentada.
• Pueden postular iniciativas al Banco de Proyectos de la Ley N°21.015
todas las fundaciones y corporaciones aprobadas en el Registro.
• Postulaciones al Banco de Proyectos: abiertas permanentemente.
 III. Inversión en Investigación Científica y
Desarrollo
(I+D)
Características del beneficio
• 35%: crédito tributario contra 1ª Cat.
• 65%: como gasto necesario para producir la renta, independiente del giro de la
empresa.
• Inversión mínima para que Corfo certifique actividades de I+D: 100 UTM.
• Máximo anual del crédito tributario (35%): 15.000 UTM.
• Certificación parcial o total de montos presentados a Corfo.
• Posibilidad de acceder al beneficio, previa certificación de Corfo, con
actividades de I+D desarrolladas: intramuros (Proyectos) o
extramuros (Contratos).
¿Cuáles son las ventajas de acogerse a la Ley I+D?

• Disminuir costo de inversión en I+D.

• Empresa decide, directa y libremente, en qué área de I+D invertir, independiente de
su giro.
• Beneficio es compatible y complementario a otros financiamientos públicos.
• Postulación vía web abierto todo el año
• Beneficio se aplica sobre gastos corrientes y de capital (infraestructura, equipos,
etc.), relacionados con la realización de actividades de I+D previamente certificadas
por Corfo.
Actividades que no se consideran I+D:

• Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo que se transforma en un material, producto o
proceso comercializable, que tengan como fin inmediato su inserción en el mercado.
• Mejoras, adaptaciones y análisis de carácter rutinario, repetitivo o menor aplicadas en materiales,
productos, servicios o procesos, aunque en ellos se utilice tecnología.
• Modificaciones estéticas o menores de aplicaciones ya existentes para diferenciarlas de otras.
• Cambios periódicos o de temporada de materiales, productos o procesos.
• Promoción de aquello que sea resultado de investigación o desarrollo.
• Adquisición de propiedad intelectual o industrial cuando ésta consista en el objeto principal de las
labores de investigación y desarrollo.
• La realización o contratación de estudios de mercado y de comercialización.
 Cuadro Comparativo de Donaciones
Donaciones con Donaciones con Donaciones Ley I+D
Fines Fines Sociales de Rentas Ley N° 20.241
Educacionales Ley N° 19.885 Municipales
Art. 3 Ley N°
19.247
Quienes pueden utilizar el Contribuyentes de 1ª Cat. que Contribuyentes Contribuyentes de
beneficio declaren renta efectiva mediante que declaren 1ª Cat. que
contabilidad completa rentas efectivas declaren renta
efectiva mediante
mediante
contabilidad
balance general completa

Cuando no puede utilizar el Cuando se haya Cuando se haya Incompatible con

beneficio acogido a algún usado beneficio de art. 31 n° 11 LIR
otro beneficio de donaciones Ley por pagos de
sobre donaciones
similar contratos de I+D
con fines
naturaleza. educacionales o del con beneficios
art. 8° Ley N° tributarios de
18.985 de 1990, esta ley.
sobre donaciones
culturales.
 Cuadro Comparativo de Donaciones
Donaciones con Fines Donaciones con Donaciones Ley I+D
Educacionales Fines Sociales de Rentas Ley N° 20.241
Art. 3 Ley N° 19.247 Ley N° 19.885 Municipales
A quien se debe Estab. educ adm. directamente por Proy. o Prog. de Establecimientos Pagos a:
Municip. o sus Corp. Centros habilitados
donar Corp. o Fund. educacionales y
Estab. de educ. media técnico- cuya finalidad de salud, para celebrar
profesional (DL N° 3.166, de 1980) sea proveer Hogares, Contratos de I+D.
directamente FONDECIT,
Inst. colaboradoras del Sename (art. 13° Centro de
DL N° 2.465, de 1979), s/f de lucro. servicios a Corporaciones y investigación no
personas de Fundaciones con inscrito
Estab. Educ. prebásica gratuitos, de escasos recursos fines científicos,
prop. de Municip., JUNJI, Corp. o Fund.
privadas, s/f de lucro, con fines educ.
o discapacitados, artísticos, o de Gastos internos de
incorporados al ayuda a sectores la empresa en I+D o
Estab. de educ. subvencionados (DFL N° registro del con mayor contratando a
5, de 1992, Mineduc), mantenidos por Mideplan. necesidad. entidades que no
Corp. O Fund. s/f de lucro. sean Centros de
Investigación
Al Fondo mixto inscritos en
de apoyo Social. Registro Corfo.
Cuando puede En mismo ejercicio del desembolso. Mismo ejercicio
utilizar beneficio No pueden ser utilizados los remanentes. hasta 10 años
(saldo)
 Cuadro Comparativo de Donaciones
Donaciones con Donaciones con Donaciones Ley I+D
Fines Fines Sociales de Rentas Ley N° 20.241
Educacionales Ley N° 19.885 Municipales
Art. 3 Ley N°
19.247
Crédito (monto menor):
Efecto tributario - 50% de la donación;
50% crédito 100% Gasto 35% Crédito
- 2% base imponible anual
- 14.000 UTM 50% gasto Límite: 10% RLI hasta 15.000
Si se hizo otra Variantes según aporte UTM
donación con fines 33% o 25% al Fondo: Remanente: no
educ. con mismo
tratamiento • 35%-65% devolución,
(Donaciones art. 69 arrastrable.
• 40%-60%
Ley Nº 18.681), se
debe considerar todas
estas donaciones para 65% Gasto,
el tope: LGC para IGC: Monto
menor entre: amortizable
+ Tope ley 19.247 hasta 10 años
- donación art. 69 Ley • 20% RIA
18.681
- = tope max ley • 320 UTM
19.247

Límite Global Absoluto 5% RLI Si No

 Cuadro Comparativo de Donaciones
Donaciones con Donaciones con Donaciones Ley I+D
Fines Fines Sociales de Rentas Ley N° 20.241
Educacionales Ley N° 19.885 Municipales
Art. 3 Ley N°
19.247
Destino de la donación Financiar proy. Corporaciones/fu Exclusivamente, Investigación
Educ. aprobado ndaciones con gastos de tales Básica
por intendente fines sociales organismos o a
Reg., indicando si efectuar Investigación
se financia Fondo Mixto de ampliaciones o Aplicada
directamente con Apoyo Social mejoras de sus
la donación o si edificios e Ej.:
se entrega en instalaciones. Investigación de
comisión de nuevas
confianza a un tecnologías.
banco para
administrar e
invertir los
fondos.
Naturaleza de la donación Solo dinero
 Donaciones Donaciones Donaciones I+D
con Fines con Fines Ley de Rentas Ley N° 20.241
Educacionales Sociales Municipales
Art. 3 Ley N° Ley N° 19.885
19.247
Exentas de insinuación y de Impuesto a las herencias y donaciones (Ley Nº 16.271) .

Para donatarios son Ingresos no Renta (n° 9 art. 17 LIR).

Parte que constituye crédito no es un gasto necesario para producir la renta, pero no
se afecta con el artículo 21 de la LIR.

Remanentes de crédito se pierden, sin poder ser utilizados en ejercicios ss.

LGA: 5% de la Renta Líquida Imponible.

No puede tener pérdida tributaria en el año de la donación.

Puntos contingentes
• Que ley conviene para el Donante.
• Que ley conviene para el Donatario
• Flujo de $: de Holding a Fundación
• ¿Donación cruzada?.
• Sanciones
• Procedimiento de autorización ante Consejo.
• ¿Cuenta Corriente Mercantil?
• Sanción
• ¿Mutuo?.
• Impuesto
Leyes pertinentes
• Ley N° 20.241, Incentivo Tributario a la Inversión Privada en Investigación y
Desarrollo
• Ley Nº 18.881: Donaciones a Universidades e Instituciones Profesionales
Estatales y Particulares reconocidos por el Estado (art 69)
• Ley Nº 18.985 (Ley Valdés, art. 8)
• Ley Nº 18.985: Donaciones con Fines Culturales
• Ley Nº 19.247, Donaciones con Fines Educacionales (art. 3)
• Ley Nº 19.712, Donaciones con Fines Deportivos (art. 62 y ss.)
• Ley Nº 19.885, Donaciones con Fines Sociales
• Ley sobre Impuesto a la Renta, art. 3, inc. 3°, n° 7, Programas Educacionales
y Entidades de Bien Público
Instrucciones atingentes
• Artículo 1° de la Ley N° 19.885/2003, donaciones en dinero para fines sociales: letra E,
Circular N°71, de 2010 y Circular N ° 49, de 2012
• Artículo 3° de la Ley N ° 19.247/93. Instrucciones particulares contenidas en Circular N°
63, de 1993.
• Artículo 46 del D.L. N° 3.063, de 1979 sobre Rentas Municipales. Instrucciones
particulares contenidas en Circular N° 24, de 1993
• Ley N° 20.241, Incentivo Tributario a la Inversión Privada en Investigación y Desarrollo:
Circular N° 61 de 2008, Resolución Exenta N°17 de 2013 y Circular N°19 de 2013.
• Manual de Funcionamiento del Consejo de Donaciones Sociales. http://bcn.cl/27fzx
• N° 7 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Instrucciones particulares
contenidas en Circular N° 24, de 1993
• Ord. N° 212 de 27.01.2016, del SII, a Contraloría General de la República: Guía sobre
Donaciones con Beneficio Tributario.