Curso: “Auditoría Financiera”

Cuentas por cobrar / Ingresos

Procedimientos de auditoría
Cuentas por cobrar
Definición
 Las cuentas por cobrar son reclamaciones de dinero, bienes o
servicios en el transcurso de un año o del ciclo de operación, el
que resulte mas largo. Se clasifican en 02 categorías:
(a) proveniente de operaciones y,
(b) las no provenientes de las operaciones.

 Las cuentas por cobrar proveniente de operaciones, consisten en la

suma que adeudan los clientes por concepto de bienes y servicios
vendidos como parte de las operaciones normales de la empresa.

 Las cuentas por cobrar no proveniente de operaciones, se derivan

de diversas transacciones y constituyen promesas orales o por
escrito de pagar o entregar.
Composición
 Cuentas por comerciales
o Facturas.
o Letras.

 Cuentas por cobrar

o Al personal.
o Terceros.
o Afiliadas.
o Intereses por cobrar
o Otras
Objetivos
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen
en operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva.
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses
y reajustes– del monto de las cuentas por cobrar para efectos del
balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de
cálculo contable.
 Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de
las cuentas por cobrar.
Objetivos
 Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
 Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
 Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
 Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
 Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente respaldadas.
 Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de las cuentas por cobrar Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores
 Indicadores de riesgo en las cuentas
por cobrar
INDICADOR DE RIESGO MAYOR RIESGO DE ERROR EN:

- Los productos o servicios vendidos son - Las devoluciónes de ventas y bonificaciones

sujeto de altos ratios de devolución o debido a la dificultad para estimar los importes
reclamos. de devoluciones y bonificaciones.

- Existe un deterioro en la antigüedad de las

cuentas por cobrar y en el número de días de - La provisión de cobranza dudosa debido al
ingresos en cuentas por cobrar. incremento del riesgo de incobrabilidad.

- Las situación financiera deteriorada de los - Exposiciones indadecuadas de las transacciones

clientes de la compañía con relacionadas.

- Los ingresos de la compañía se generan por

transacciones con relacionadas.
 Indicadores de riesgo en las cuentas
por cobrar (continuación)
INDICADOR DE RIESGO MAYOR RIESGO DE ERROR EN:

- Gran cantidad de clientes. - Dificultad en evaluar la cobrabilidad de las cuentas

por cobrar individuales.
- Ingresos no facturados en las cuentas por cobrar,
por productos vendidos o servicios prestados. - Reconocimiento de ingresos
- Diversos y dispersos puntos de venta. - Políticas de reconocimiento de ingresos no
uniformes para los distintos puntos de venta.
- Las pólíticas para reconocer ingresos son
complejas o basadas en juicios. Por ejemplo,
reconocer ingresos en base a porcentaje de
avance. - Errores al aplicar las póliticas de reconocimiento de
ingresos.
- Existe una concentración cíclica o estacionaria
de ingresos cerca a la fecha de cierre. - Posibles errores en el corte de ingresos.

- Existen disputas o litigios con deudores o

clientes. - Al hecho que los litigios puedan ser resueltos en
una forma que disminuya las cuentas por cobrar.
- Las cuentas por cobrar han sido otorgadas en
garantía.
 Pruebas sustantivas
ASEVERACIÓN PRUEBAS

Integridad Pruebas del mayor auxiliar y balance de

comprobación.
Pruebas de corte.

Existencia Confirmación. – (procedimientos alternativos)

Valuación Evaluación provisión de cobranza dudosa.

Cuentas por cobrar en moneda extranjera.

Presentación y Revelación Revisión de notas a los estados financieros.

Procedimientos de confirmación
 Seleccionar una muestra representativa de clientes.

 Mantener un control de las confirmaciones

o Cruzar las respuestas con los estados de cuenta de cada cliente
o Investigar las diferencias significativas.

 Para cualquier confirmación que el cliente no quiera

enviar, investigar la razón de negocio y evaluarla.
Procedimientos de confirmación – P.
Alternativo
 Para las cuentas que no confirmaron sus saldos, o sus
respuestas no fueron satisfactorias, o como respaldo de los
saldos al fin del año, examinar cobranzas posteriores,
registros de embarques, contratos de venta u otra evidencia
posterior que valide tales importes por cobrar.
Procedimiento de corte
 Verificar el corte examinando el registro de ventas,
facturación, documentación de embarques y otra evidencia
inmediatamente antes y después de la fecha de corte para
determinar su registro en el periodo a que corresponden;
ejecutar procedimientos analíticos para detectar “picos” en el
volumen de ventas de los últimos días o semanas del periodo
(p. ej., comparar ventas y devoluciones por varios días antes
y después del fin del año con los promedios diarios durante el
mismo y con los días equivalentes del año anterior);
comparar el corte de cuentas por cobrar con los cortes en las
áreas relacionadas (p. ej., ventas e inventarios).
Procedimiento de corte -
Consideraciones
a) Fecha de corte
b) Universo del corte (10 o 5 documentos, días)
c) Universo documentario (facturas nacionales, de
exportación, todos los números de guías, notas de crédito y
de débito)
d) Alcance del procedimiento
e) Riesgo
Revisión de la Provisión de Cobranza
Dudosa
 Revisar el movimiento de la provisión de cobranza dudosa:

o Validar saldos iniciales.

o Ligar los saldos finales con el balance de comprobación.
o Obtener explicaciones de cambios inusuales.
o Probar las adiciones significativas.
o Obtener explicaciones para los castigos significativos y
recuperos. En el caso de castigos revisar el detalle y explicar
cualquier variación inusual.
Revisión de la Provisión de Cobranza
Dudosa (continuación)
 Seleccionar una muestra para realizar una prueba específica de cobrabilidad.
Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnéticos y:

o Identificar cuentas con ciertas características como : saldos antiguos, saldos

significativos, saldos negativos, clientes que se hayan excedido de su límite de
crédito, clientes con plazos especiales de pago, etc. Utilizando hojas de
cálculo se puede sortear y/o filtrar la base de datos de modo que se pueda
realizar un análisis más detallado.

o Si se va a realizar una prueba de pagos posteriores, obtener el reporte de

cobros o depósitos en medios magnéticos, para realizar un merge con el
reporte de cuentas por cobrar anteriormente descrito. Una vez hecho el
merge determinar cuales son los saldos pendientes y evaluar la necesidad de
proponer un ajuste a la provisión de cobranza dudosa.
Revisión de la Provisión de Cobranza
Dudosa (continuación)
 Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisión de cobranza
dudosa:

o Cambios en las políticas de crédito y cobranzas

o Impacto de nuevos productos o mercados
o Condiciones económicas generales y tendencias, excepciones en las pruebas de confirmación
o Bancarrotas significativas
o Otros ratios, tendencias o relaciones que sean únicas para la industria del cliente
o Cambios en el criterio para realizar la provisión
o Deterioro de la antigüedad de las cuentas por cobrar
o Cuentas por cobrar del exterior
Ingresos – NIC 18
Definiciones
 Ingreso de actividades ordinarias: es la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el
patrimonio, que no este relacionado con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.
 Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.

(*) Impuestos a las ventas, cantidades recibidas por cuenta de terceros no

constituyen como un ingreso para la entidad.

Recordemos: “La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida recibida o por recibir”
 Reconocimiento de Ingresos – Venta
de Bienes
 La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
significativos derivados de la propiedad de los bienes.
 La entidad no conserva ninguna gestión o control sobre los bienes
vendidos.
 Los importes de ingresos y costos incurridos o por incurrir se
pueden medir de manera confiable.
 Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
Reconocimiento de Ingresos – Venta
de Bienes (continuación)
Reconocimiento de Ingresos – Venta
de Bienes (continuación)
 En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas
de la propiedad coincidirá con la transferencia del título legal o el
traspaso de la posesión al comprador.
 Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de propiedad,
la transacción no será una venta. Si por el contrario, retiene una
porción insignificante, la transacción es una venta. Ejemplo: un
vendedor puede retener, sólo para asegurar el cobro de la deuda,
la titularidad legal de los bienes.
Reconocimiento de Ingresos – Venta
de Bienes (continuación)
CASO PRÁCTICO 1

La entidad A firmó un contrato durante el año 2012 para suministrar equipos de

DVD al cliente B. El contrato es por 150,000 equipos de DVD a $90 cada una.
El contrato contiene instrucciones específicas del cliente B con respecto a la
oportunidad y sitio de la entrega. La entidad A debe entregar los equipos de
DVD en el año 2013 en una fecha especificada por el cliente B. Se aplican las
condiciones de pago usuales.
Al final del año terminado el 31 de diciembre de 2012, la entidad A tiene un
inventario de 170,000 equipos de DVD, incluyendo las 150,000 relacionadas
con el contrato con el cliente B. Sin embargo, la entidad A no puede usar los
150,000 equipos de DVD para satisfacer otras órdenes de venta y al 31 de
diciembre de 2012 el título de los 150,000 equipos de DVD ha pasado al cliente
B. Se espera que la entrega tenga lugar en el año 2013. ¿Cuándo debería la
entidad A reconocer la venta?
Reconocimiento de Ingresos – Venta
de Bienes (continuación)
CASO PRÁCTICO 2

La entidad A firma un contrato para vender a un cliente 20 televisores a un

precio total de $38,000 ($1,900 por televisor). La entidad A tiene sólo 5
televisores en inventario y los ha separado. La entidad A cobra un depósito en
efectivo de $3,000 del cliente. Los televisores no son entregados al cliente hasta
que éste efectúa el pago del monto total de la compra. El cliente tiene que
completar la compra en tres meses o pierde el depósito efectuado. La entidad A
debe devolver al cliente el depósito recibido o reemplazar los televisores en
caso que se malogren o se pierdan antes de la entrega. ¿En qué momento se
debería reconocer la venta?
Reconocimiento de Ingresos –
Prestación de servicios
 Cuando el resultado de una transacción, que implica la prestación de
servicios, puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados con
la transacción deben ser reconocidos según el grado de avance de la
operación a la fecha del balance general.
 El reconocimiento de los ingresos ordinarios según el grado de
terminación se denomina con el nombre de método de grado de avance.
 Bajo el método de grado de avance, los ingresos se reconocen en los
períodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.
 El reconocimiento de los ingresos según el grado de avance suministra
información útil para medir la actividad de servicio y su ejecución en un
determinado período.
Reconocimiento de Ingresos –
Prestación de servicios (continuación)
 Entre los métodos a emplear, tenemos:
 Inspecciones del trabajo ejecutado.
 Servicios ejecutados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales a
ejecutarse.
 La proporción de los costos incurridos a la fecha, en relación a los costos
estimados totales de la transacción.
 Ni los pagos a cuenta, ni los anticipos recibidos de los clientes, reflejan
necesariamente el grado de avance del servicio prestado hasta la fecha.
 Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios
no pueda ser estimado de manera confiable, los ingresos ordinarios
correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los
gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Reconocimiento de Ingresos –
Prestación de servicios (continuación)
CASO PRÁCTICO 3
Un contratista de construcción tiene un contrato a precio fijo de S/(000) 9,000 para
construir un puente. El monto inicial de ingreso acordado en el contrato es de S/(000)
9,000. El contratista estima inicialmente que los costos del contrato ascenderán a
S/(000) 8,000. Tomará 3 años construir el puente (2010-2011-2012).
A mediados del año 2010, los costos estimados del contratista se elevaron a S/(000)
8,050. A mediados del 2011, el cliente aprueba un aumento en el ingreso del contrato de
S/(000) 200 y un costo adicional del contrato de construcción de S/(000)150. El detalle
de los costos incurridos al 31 de diciembre de 2010, 2011 y 2012 es el siguiente:
2010 2011 2012

S/(000) S/(000) S/(000)

Materiales, mano de obra y gastos indirectos consumidos 2,093 6,068 8,200
Materiales a ser usados en el 2012 0 100 0
2,093 6,168 8,200

Se pide determinar los ingresos y gastos que deben registrarse en los años 2010, 2011 y
2012 de acuerdo con el método del grado de avance.
Reconocimiento de Ingresos –
Prestación de servicios (continuación)
CASO PRÁCTICO 4

Malspok ha fabricado una máquina especialmente diseñada por el

cliente. La máquina no podría ser usada por un tercero. Malspok nunca
ha fabricado este tipo de máquinas antes y espera que se produzca un
número de fallas durante el primer año de operación. Malspok está
contractualmente obligada a rectificarlas, sin costo para el cliente. La
naturaleza de estas fallas podría ser significativa. Al fin del año fiscal de
Malspok, la máquina ya había sido entregada e instalada, ya se le había
facturado $100,000 al cliente (el precio acordado) y los costos
incurridos por Malspok hasta esa fecha ascendían a $65,000. ¿Cómo
debería Malspok reconocer esta transacción?