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AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Definicin

Es un flujo positivo de activos en forma de

efectivo, cuentas por cobrar u otras propiedades
recibidas de los clientes, el cual
se origina por la venta de
mercanca o por la prestacin de
servicios o proviene de las
inversiones.
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Tipos de ingresos:
Una empresa puede tener Ingresos por distintas
transacciones:
Ingresos por Ventas (seria la razn
por la cual fue creada la empresa).
Ingresos por Intereses.
Ingresos por Arrendamientos.
Ingresos por Dividendos.
Ingresos Diversos o Ingresos Varios.
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AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Objetivos de la auditoria:
En el examen de Ingresos los principales objetivos de
auditoria son:
1. Estudiar y evaluar el control interno.
2. Sustentar la existencia y ocurrencia de las
transacciones de Ventas.
3. Establecer la inclusin completa de las transacciones
de ventas.
4. Establecer la precisin monetaria de los registros y
soportes de las cuentas por cobrar.
5. Determinar si las ventas estn hechas con los valores
realizables netos apropiados.
6. Determinar si la presentacin y revelacin de las
ventas son adecuadas.
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La mayora de las cuentas de rendimiento la
verifican los auditores en relacin con la auditoria
de un activo o un pasivo dado. As tenemos:

Cuentas por Cobrar Ventas

Efectos por Cobrar Intereses Ganados
Inversiones Dividendos
Activo Fijos Utilidades en Veta
Activos Intangibles Regalas
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Procedimientos de auditoria para Ingresos por
Ventas:
Los objetivos especficos de la auditoria de los ingresos
por ventas se encaminan a la determinacin de los
siguiente:
Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas,
estn operando de manera efectiva para presentar
cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse
dignas de confianza.
Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el
periodo que corresponde y no se encuentran inflados a
travs de crditos indebidos por ingresos no realizados,
mercancas no embarcadas ni descargadas del
inventario, o por facturacin falsas o fraudulentas.
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Procedimientos de auditoria para Ingresos por
Ventas:
Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras
deducciones de las ventas estn presentadas
razonablemente en los estados financieros.
Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han
sido segregados de los ingresos por venta y han sido
debidamente presentados en el Estado de Resultado.
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Revisin general de la cuenta Ingresos por
Ventas:
1. Revisar y analizar informes y estadsticas de ventas
disponibles para obtener una compresin del
movimiento de ventas durante el periodo y determinar
variaciones que se observan en los importes, lneas de
producto, etc.
2. Discutir con el responsable del Dpto. de Ventas,
cambios importantes en cantidades vendidas, precio
por unidad o porcentajes de utilidad bruta.
3. Obtenerse datos acerca de nuevos productos,
mercados, competencia, etc. En los papeles de trabajo
incluirse estadsticas importantes de ventas y
comentarios sobre las variaciones observadas.
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Prueba de ventas:
Incluye usualmente los siguientes procedimientos:
1. Verificar las sumas del registro de ventas por el periodo
seleccionado y cotejar los totales contra las cuentas de ventas.
Esta prueba es conocida como Examen de movimiento de las
ventas.
2. Seleccionar del registro de ventas una muestra representativa de
facturas emitidas durante el periodo cubierto por el
procedimiento anterior, cotejarlas con los datos que las
respaldan, como sigue:
Pedido de venta del Cliente,
Notas de despachos,
Precios de ventas deben compararse con las listas vigentes,
Los clculos y sumas de las facturas deben comprobarse,
Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras
que figuran en el registro de ventas.
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AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Prueba de ventas:
3. Comprobar la sucesin numrica de las facturas expedidas
durante el periodo.
4. Si los volmenes de facturacin son muy altos, podemos
efectuar una prueba global por el monto total, por producto, por
zonas, etc. Aplicando los procedimientos anteriores a una
pequea muestra.

Al igual que cualquier prueba, debe prepararse para los papeles de

trabajo, un memorando o indicar al final de la misma prueba, el
resumen de principios y practicas contables aplicados por la
empresa, los procedimientos de auditoria aplicados, las
excepciones o errores observados y la conclusin especifica de la
auditoria.
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AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Deducciones a las ventas
Las deducciones directas de los ingresos por ventas
comprende usualmente lo siguiente:
1. Devoluciones que representan cancelaciones de
ventas anteriores
2. Bonificaciones o rebajas, que representan crditos
por defectos en la calidad, errores en precios o en las
condiciones de embarque, etc.
3. Descuentos, que pueden ser Comerciales, concedidos
por volumen de compra, Por Pronto Pago, como el
titulo lo indica, se concede por el pago de las cuentas
dentro de un plazo breve
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AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Otros Ingresos:
En el sentido amplio, comprende:
Descuentos por pronto pago sobre compras,
Ventas de desperdicios y subproductos
Dividendos
Intereses
Alquileres
Derechos y privilegios (Royalties)
Ganancia en Venta de Valores
Ganancia en venta de Propiedad,Planta y Equipos
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Costo de Ventas:
La auditoria del costo de lo vendido esta
ntimamente vinculado con la auditoria de los
inventarios.
Gran parte de las cifras que se manejan en costos
son estimaciones producto de la experiencia
acumulada por la empresa a travs de los
ejercicios y que le han permitido determinar un
margen de tolerancia donde se muevan tales
estimaciones.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Gastos:
Es el consumo de bienes y servicios necesarios
para la generacin del ingreso en un periodo
determinado.
La mayora de los gastos provienen de
transacciones vinculadas con el activo y el pasivo.
Ejemplo:
El gastos de depreciacin, intereses y comisiones
bancarias, perdidas por cuentas incobrables.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Gastos:
El examen de los gastos se centra en determinar si
el gasto es necesario y lo adecuado de su registro,
ubicacin y evidencia.
Al mismo tiempo debe contrastar la relacin del
gasto del ejercicio bajo revisin con los aos
anteriores y en forma global con los ingresos y
costos.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Objetivos de la auditoria:
1. Determinar si los costos y gastos relacionados estn
imputados contra los ingresos registrados.
2. Determinar si todos los costos y gastos han sido
debidamente registrados, y si todos los costos y
gastos reflejados en los Estados Financieros fueron
incurridos en el periodo.
3. Determinar las variaciones significativas contrastando
la informacin con la de ejercicios anteriores.
4. Que la contabilizacin y presentacin del Costo de
Venta y los Gastos estn de acuerdo con PCGA
aplicados consistentemente
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Presupuesto:
La existencia de un adecuado programa de
presupuesto significa que los jefes de
departamentos, supervisores y otros encargados
que autorizan gastos, han preparado con un ao
de anticipacin un detalle de los gastos que
debern ser incurridos en relacin a un
determinado volumen de operaciones.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Revisin general de las cuentas de operaciones:
Algunos hechos de importancia que deben considerarse y
discutirse con los responsables de las operaciones son:
1. Usualmente este estudio incluye la investigacin de
los cambios en los ingresos por ventas.
2. Los cambios en los precios de los materiales, tipos de
mano de obra y otras fluctuaciones en los costos,
3. El efecto de nuevos mtodos de fabricacin o
modificacin en los existentes,
4. El estado en que se encuentra el desarrollo de nuevos
productos.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Sustanciacin de gastos (voucheo):
Tiene como finalidad determinar lo siguiente:
1. Si los PCGA y las medidas de control interno, que
actualmente pone en practica la empresa, se
corresponde con las polticas contables establecidas
por la empresa.
2. Si los PCGA y medidas adoptadas estn operando en
forma efectiva y si resultan adecuadas para facilitar el
debido control contable sobre los desembolsos y la
distribucin de los mismos en las cuentas respectivas.
3. El numero de comprobantes seleccionados para la
prueba depender del control interno de la empresa y
la confianza del auditor en el mismo.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Generalidades del voucheo de gastos:
1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo
existir varias facturas en un mismo comprobante)
deben examinarse en cuanto a:
a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas
de proveedores, cuentas o informes de gastos,
informes de recepcin y cualquier otra
documentacin de respaldo.
b) Evidencia de la debida aprobacin del desembolso.
c) Concordancia de la descripcin y cantidad en todos
los documentos de respaldo. Ejemplo: entre la
orden de compra, la factura y el informe de
recepcin.
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Generalidades del voucheo de gastos:
d) Evidencia de comprobacin aritmtica.
e) Indicacin de que se tomaron los descuentos
correspondientes.
f) Correcta distribucin entre las distintas cuentas
g) Anulacin de los documentos de respaldo para
evitar que puedan ser utilizados de nuevo
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Generalidades del voucheo de gastos:
2. La informacin que aparece en cada comprobante
debe verificarse con el registro de comprobantes u
otros registros apropiados de distribucin de gastos.
3. Las sumas verticales y horizontales del registro de
comprobantes deben ser comprobadas. Los totales
deben cotejarse con los asientos en el mayor analtico
o mayor general de gastos.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Prueba de nmina:
Los sueldos y jornales representan un elemento
importante de los costos y los gastos en muchas
empresas y son susceptibles de irregularidades,
mediante la inclusin de nombres ficticios,
nominas fantasmas, montos distorsionados, etc.
Los cuales pueden ser detectados por
procedimientos slidos y efectivos de nomina.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Objetivos de la prueba de nmina:
1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de
control interno, que se utilizan corrientemente estn
de acuerdo con las polticas contables establecidas por
la empresa.
2. Si dichos procedimientos y medidas estn operando
de manera efectiva y si resultan adecuados para
facilitar:
a.- Debido control contable sobre los costos de mano
de obra y su distribucin en las cuentas
respectivas.
b.- La acumulacin de datos para diversos informes de
nomina requeridos por disposiciones
gubernamentales.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Generalidades de la prueba de nmina:
Los pasos de la auditoria en la prueba de nmina variaran
de acuerdo con la forma de retribucin o sistema
nominal, el tamao y naturaleza de la empresa y las
medidas de control interno en vigor, pero generalmente
incluirn los siguientes procedimientos.
1. Debe obtenerse por el periodo seleccionado, un
resumen de los totales de las nominas por periodo de
pago y preferiblemente por departamento. Cualquier
variacin importante entre periodos debe indagarse.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Generalidades de la prueba de nmina:
2. Las sumas verticales y horizontales, de la parte
correspondiente del registro de nmina, deben
comprobarse y la distribucin verificarse; a travs de
resmenes semanales o mensuales, si fuere necesario;
con el mayor general o mayor de costo, por el periodo
de la prueba.
3. El registro de nomina debe ser revisado con vista a
determinar si existen asientos poco usuales, ajustes,
cheques expedidos a quienes no fueren trabajadores,
etc., debiendo obtenerse las debidas explicaciones.
4. El total neto de la nomina debe comprobarse contra el
reembolso efectuado a la cuenta nomina por pagar
de mantenerse dicha cuenta.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Generalidades de la prueba de nmina:
5. Deben comprobarse las sumas del registro de
distribucin de la mano de obra y los totales deben ser
cotejados con el mayor general o las cuentas de costo.
6. Debe seleccionarse de las hojas de nmina un numero
representantito de trabajadores y efectuarse las
siguientes comprobaciones:
a.- Nombres, clasificaciones de trabajo, numero de
tarjeta de reloj, etc. Contra la autorizacin de
empleo y las tarjetas de datos personales.
b.- Tipos y escalas de retribucin con las
autorizaciones de salarios, contratos con el
sindicato u otro registro apropiado.
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Generalidades de la prueba de nmina:
c.- Las horas trabajadas contra la tarjeta de control
de tiempo o de reloj. (Que estn debidamente
aprobadas por el supervisor)
d.- Comprobarse el calculo del importe bruto
devengado y la cantidad neta a pagar.
e.- Las deducciones de nomina deben comprobarse
mediante el examen del motivo que las origino:
ISLR; SSO; PF; LPH, as como las debida
autorizacin por parte del trabajador para
descontar: Cuotas sindicales, Prstamos
otorgados, compras de productos, cuotas de
caja de ahorro. Etc
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Anlisis de otras cuentas de gastos:
1. Cuentas de reparacin y mantenimiento:
Debido a que pueden contener cargos de importancia
que debieron ser capitalizados.
2. Honorarios profesionales:
Debido a que las cuentas de abogados relacionadas
con pleitos o litigios pendientes, infracciones u otros
asuntos legales, pudieran ser indicativos de que
existen posibles pasivos contingentes de importancia
que requieren ser sealados en los estados
financieros, o tambin hacer referencia a contratos y
convenios que no se estn cumpliendo y pudiesen
tener una repercusin contable
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Anlisis de otras cuentas de gastos:
3. Gastos de Viaje:
Para determinar si existen cargos por gastos de
naturaleza personal o por cantidades fuera de lo
razonable; as mismo para determinar que existe el
adecuado respaldo y aprobacin de las cuentas e
informes de gastos por personas de mayor categora.
4. Alquileres y derechos o privilegios (Royalties):
Para determinar posibles obligaciones derivadas de
arrendamientos o convenios para el uso de derechos o
privilegios, cuya existencia no fuere de otra forma
conocida.
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Anlisis de otras cuentas de gastos:
5. Contribuciones:
Para determinar que existe la debida autorizacin en
el caso de cantidades materiales.
6. Gastos diversos de fabricacin, ventas o de
administracin:
Para determinar la existencia de cargos o crditos de
importancia y comprobar la debida autorizacin o
respaldo de los mismos.