TRIBUTOS

PERSONALES

Dra. Analia Tafur Lezama

 SEMANA VII
RENTA DE QUINTA CATEGORA
 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

ARTCULOS 34 Y 75 DEL DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF (08-12-04) TUO DE

LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (D.L. N 774).
ARTCULOS 40 Y 41 DEL D.S. N 122-94-EF REGLAMENTO DE LA LEY DEL I.R.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

SON RENTAS OBTENIDAS POR PERSONAS NATURALES QUE, CONJUNTAMENTE

CON LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA TIENEN COMO ORIGEN EL TRABAJO
(PRESTACIN DE SERVICIO). LA DIFERENCIA ENTRE AMBAS ES LA CONDICIN EN
LA QUE SE PRESTA EL REFERIDO SERVICIO, POR CUANTO EN LAS RENTAS DE
QUINTA CATEGORA ES DESTACABLE LA RELACIN LABORAL PROVENIENTE DEL
CONTRATO DE TRABAJO, EL SERVICIO ES INDIVIDUAL, NO ES POSIBLE LA
DELEGACIN A UN TERCERO, EXISTE LA SUBORDINACIN.
 ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORA

TAL COMO SE EXPONE EN LA PARTE INTRODUCTORIA, LAS RENTAS DE QUINTA

CATEGORA VIENEN A SER LAS RETRIBUCIONES QUE LA PERSONA NATURAL
PERCIBE DEL EMPLEADOR POR EL SERVICIO PRESTADO. ESTAS
RETRIBUCIONES SON AGRUPADAS EN CONCEPTOS COMO:
1ER GRUPO

EL TRABAJO PERSONAL PRESTADO EN RELACIN DE DEPENDENCIA,

INCLUIDOS CARGOS PBLICOS, ELECTIVOS O NO, COMO SUELDOS,
SALARIOS, ASIGNACIONES, EMOLUMENTOS, PRIMAS, DIETAS,
GRATIFICACIONES, BONIFICACIONES, AGUINALDOS, COMPENSACIONES EN
DINERO O EN ESPECIE, GASTOS DE REPRESENTACIN Y, EN GENERAL, TODA
RETRIBUCIN POR SERVICIOS PERSONALES.

NO SE CONSIDERARN COMO TALES LAS CANTIDADES QUE PERCIBE EL

SERVIDOR POR ASUNTOS DEL SERVICIO EN LUGAR DISTINTO AL DE SU
RESIDENCIA HABITUAL, TALES COMO GASTOS DE VIAJE, VITICOS POR
GASTOS DE ALIMENTACIN Y HOSPEDAJE, GASTOS DE MOVILIDAD Y OTROS
GASTOS EXIGIDOS POR LA NATURALEZA DE SUS LABORES, SIEMPRE QUE NO
CONSTITUYAN SUMAS QUE POR SU MONTO REVELEN EL PRPOSITO DE
EVADIR EL IMPUESTO.
1ER GRUPO

TRATNDOSE DE FUNCIONARIOS QUE POR RAZN DEL SERVICIO O COMISIN

ESPECIAL SE ENCUENTREN EN EL EXTERIOR Y PERCIBAN SUS HABERES EN
MONEDA EXTRANJERA, SE CONSIDERAR RENTA GRAVADA DE ESTA
CATEGORA, NICAMENTE LA QUE LES CORRESPONDERA PERCIBIR EN EL
PAS EN MONEDA NACIONAL CONFORME A SU GRADO O CATEGORA.
ARTCULOS 34 LITERAL a) DE LA LIR.

2DO GRUPO

RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN EL TRABAJO Y

PERSONAL, TALES COMO JUBILACIN, MONTEPO E INVALIDEZ Y CUALQUIER
OTRO INGRESO QUE TENGA SU ORIGEN EN EL TRABAJO PERSONAL. ARTCULO
34 LITERAL b) DE LA LIR.
3ER GRUPO

LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES, YA SEA QUE PROVENGAN DE

LAS ASIGNACIONES ANUALES O DE CUALQUIER OTRO BENEFICIO OTORGADO
EN SUSTITUCIN DE LAS MISMAS. ARTCULO 34 LITERAL c) DE LA LIR.

4TO GRUPO

LOS INGRESOS PROVENIENTES DE COOPERATIVAS DE TRABAJO QUE PERCIBAN

LOS SOCIOS ARTCULO 34 LITERAL d) DE LA LIR.
5TO GRUPO

LOS INGRESOS OBTENIDOS POR EL TRABAJO PRESTADO EN FORMA

INDEPENDIENTE CON CONTRATOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS NORMADOS
POR LA LEGISLACIN CIVIL, CUANDO EL SERVICIO SEA PRESTADO EN EL
LUGAR Y HORARIO DESIGNADO POR QUIEN LO REQUIERE Y CUANDO EL
USUARIO PROPORCIONE LOS ELEMENTOS DE TRABAJO Y ASUMA LOS GASTOS
QUE LA PRESTACIN DEL SERVICIO DEMANDA. ARTCULO 34 LITERAL e) DE LA
LIR.

6TO GRUPO

LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS

CONSIDERADOS DENTRO DE LA 4TA CATEGORA, EFECTUADOS PARA UN
CONTRATANTE CON EL CUAL SE MANTENGA SIMULTNEAMENTE UNA
RELACIN LABORAL DE DEPENDENCIA. ARTCULO 34 LITERAL f) DE LA LIR.
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal

Participaciones de los trabajadores

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban

los socios

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios

Renta de quinta especial ( ingreso de cuarta y simultneamente reciba

rentas de quinta del mismo empleador)
 ASIGNACIONES

PRIMAS

DIETAS

BONIFICACIONES Incluidas en el PRIMER GRUPO

GRATIFICACIONES

AGUINALDOS

COMISIONES

COMPENSACIONES
 NORMAS APLICABLES PARA ESTABLECER LA RENTA BRUTA
DE QUINTA CATEGORA.

REGLA 1

EN REFERENCIA A LAS RENTAS DESCRITAS EN EL 1er GRUPO, ES DE CONSIDERAR

QUE SON RENTAS DE QUINTA:
1. LAS ASIGNACIONES QUE POR CONCEPTO DE GASTOS DE REPRESENTACIN SE
OTORGAN DIRECTAMENTE AL SERVIDOR. NO SE INCLUYEN LOS REEMBOLSOS
DE GASTOS QUE CONSTAN EN LOS COMPROBANTES DE PAGO RESPECTIVOS.
2. LAS RETRIBUCIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN RELACIN DE
DEPENDENCIA, PERCIBIDAS POR LOS SOCIOS DE CUALQUIER SOCIEDAD,
INCLUIDOS LOS SOCIOS INDUSTRIALES O DE CARCTER SIMILAR, AS COMO
LAS QUE SE ASIGNEN LOS TITULARES DE EMPRESAS INDIVIDUALES DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA Y LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS DE TRABAJO;
SIEMPRE QUE SE ENCUENTREN CONSIGNADAS EN EL LIBRO DE PLANILLAS
QUE DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS LABORALES ESTN OBLIGADOS A
LLEVAR.
 NORMAS APLICABLES PARA ESTABLECER LA RENTA BRUTA
DE QUINTA CATEGORA.

REGLA 1

3. EL CAPITAL DE RETIRO QUE SE ABONE A LOS SERVIDORES CONFORME AL

ARTCULO 2 DEL DECRETO LEY N 14525, POR LA PARTE PROPORCIONAL AL
APORTE DE LOS EMPLEADORES, NO ESTANDO AFECTA AL IMPUESTO LA PARTE
CORRESPONDIENTE AL APORTE DE LOS SERVIDORES.
3.1. EL TRABAJADOR QUE POR ASUNTOS DE SERVICIOS VINCULADOS
CON LA EMPRESA, ESTANDO EN EL EXTRANJERO, REQUIERA POR CAUSA POR
CAUSA DE FUERZA MAYOR O CASO FORTUITO, ATENCIN MDICA EN EL
EXTERIOR.
LOS GASTOS DE ATENCIN MDICA EN EL EXTERIOR DEBERN SER ACREDITADOS
CON LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA AUTENTICADA POR EL CONSULADO DEL
PERO EL QUE HAGA SUS VECES.
4. LAS RETRIBUCIONES QUE SE ASIGNEN LOS DUEOS DE EMPRESAS
UNIPERSONALES, LAS QUE DE ACUERDO CON LO DISPUESTO POR EL TERCER
PRRAFO DEL ARTCULO 14 DE LA LIR, CONSTITUYEN RENTAS DE 3ERA
CATEGORA.
 NORMAS APLICABLES PARA ESTABLECER LA RENTA BRUTA
DE QUINTA CATEGORA.

REGLA 1

3. EL CAPITAL DE RETIRO QUE SE ABONE A LOS SERVIDORES CONFORME AL

ARTCULO 2 DEL DECRETO LEY N 14525, POR LA PARTE PROPORCIONAL AL
APORTE DE LOS EMPLEADORES, NO ESTANDO AFECTA AL IMPUESTO LA PARTE
CORRESPONDIENTE AL APORTE DE LOS SERVIDORES.
3.1. EL TRABAJADOR QUE POR ASUNTOS DE SERVICIOS VINCULADOS
CON LA EMPRESA, ESTANDO EN EL EXTRANJERO, REQUIERA POR CAUSA POR
CAUSA DE FUERZA MAYOR O CASO FORTUITO, ATENCIN MDICA EN EL
EXTERIOR.
LOS GASTOS DE ATENCIN MDICA EN EL EXTERIOR DEBERN SER ACREDITADOS
CON LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA AUTENTICADA POR EL CONSULADO DEL
PERO EL QUE HAGA SUS VECES.
4. LAS RETRIBUCIONES QUE SE ASIGNEN LOS DUEOS DE EMPRESAS
UNIPERSONALES, LAS QUE DE ACUERDO CON LO DISPUESTO POR EL TERCER
PRRAFO DEL ARTCULO 14 DE LA LIR, CONSTITUYEN RENTAS DE 3ERA
CATEGORA.
 PROCEDIMIENTO DE RETENCIN

REMUNERACI REMUNERACION PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES OTROS

GRATIFICACI
ONES DE MENSUAL POR DE TRABAJADORES EXTRAORDINARIA INGRESOS
ONES
MESES MESES QUE PUESTAS DE S PUESTOS A PUESTOS A
ORDINARIAS
ANTERIORES FALTAN DISPOSICIN EN OSPISICION EN DISPOSICION
(JULIO-
(INCLUIDO MES LOS MESES LOS MESES EN OS MESES
DICIEMBRE)
RETENCIN) ANTERIORES ANTERIORES ANTERIORES

(-) 7 UITs (Art. 40 RIR)

Renta Imponible

IMPUESTO CALCULADO (IC)

(-) RETENCIONES MENSUALES

ENE-MAR ABRIL MAYO-JULIO AGOSTO SET-NOV. DICIEMBRE

IC/12=R (IC-RA)/9=R (IC-RA)/8=R (IC-RA)/5=R (IC-RA)/4=R IC-RA=R

IC = IMPUESTO CALCULADO
RA= RETENCIONES ACUMULADAS
 RENTA NETA ANUAL.

RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL QUE PERCIBE SOLAMENTE

RENTA DE QUINTA CATEGORA.

PARA LA DETERMINANCIN DE LA RENTA ANUAL EN SOLO RENTAS DE 5TA, SE

PERMITE UNA DEDUCCIN EQUIVALENTE DE 7 UIT. AS POR EJEMPLO, TOMANDO
EL MONTO DE LA UIT VIGENTE PARA EL PERIODO 2016, QUE ES DE S/. 3,950., SE
TENDRA EL SGTE ESQUEMA RESPECTO A UNA PERSONA NATURAL CON UN
INGRESO ANUAL DE 5TA CATEGORA DE S/. 50,000.00

DESCRIPCIN MONTO S/.

RB ANUAL 5TA CATEGORA 50,000.00

(-) DEDUCCIN PERMITIDA 7 UIT -27,650.00
RN ANUAL 5TA CATEGORA 22,350.00
 RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL QUE PERCIBE RENTAS DE
QUINTA Y CUARTA CATEGORA.

EN CASOS DE PERSONAS NATURALES CON RENTAS DE 4TA Y 5TA CATEGORA, LA

DEDUCCIN DE LAS 7 UIT ES APLICABLE A LA SUMATORIA DE AMBAS RENTAS ,
PARA ELLO, PREVIAMENTE CORRESPONDE REALIZAR UNA DEDUCCIN DEL 20%,
CON UN LMITE DE 24 UIT, RESPECTO A LAS RENTAS DE 4TA CATEGORA, SIENDO
EL NETO DE ESTA LA QUE DEBER SUMARSE A LA RENTA DE 5TA CON LA
FINALIDAD DE LA MENCIONADA DEDUCCIN DE LAS 7 UIT.

VEAMOS EL CASO DE UNA PERSONA NATURAL QUE POR EL EJERCICIO QUE

CONCLUYE, HA PERCIBIDO UN TOTAL DE RENTAS DE 5TA DE S/. 105,000 Y RENTAS
DE 4TA. POR UN TOTAL DE S/. 180,000. LA DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE
AMBAS ACTEGORAS SERA COMO SIGUE:
DESCRIPCIN MONTO S/.

RB ANUAL 4TA CATEGORA 180,000.00

(-) DEDUCCIN PERMITIDA
a. 20% DE LA R.B. S/. 36,000 -36,000.00
b. y/o LIMITE 24 UIT S/. 94,800
RENTA NETA DE 4TA CATEGORA. 144,000.00
(+) RENTA BRUTA DE 5TA
CATEGORA 105,000.00
TOTAL RENTA DE 4TA + 5TA 249,000.00
(-) 7 UIT (S/. 3,950 X 7) -27650.00
TOTAL RENTA NETA 4TA + 5TA 221,350.00
 RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL NO DOMICILIADA

LA RENTA NETA VIENE A SER EL 100% DE LOS IMPORTES PAGADOS O

ACREDITADOS, EL MISMO QUE VISTO REPRESENTATIVAMENTE SE TIEN LO
SIGUIENTE:

DESCRIPCIN MONTO S/.

RB 5TA CATEGORA NO DOMICILIADO 20,000.00

(-)DEDUCCIN (NO APLICABLE)
RENTA NETA 100% DE LA R.B. 20,000.00
 PERIODO DE IMPUTACIN DE LA RENTA DE QUINTA.

SE APLICA EL CRITERIO DE LOS PERCIBIDO, ES DECIR QUE EL PERCEPTOR

TRIBUTA POR LAS RENTAS QUE SE HAYA PERCIBIDO (COBRADO) EFECTIVAMENTE
EN EL EJERCICIO. NO ES APLICABLE EL CRITERIO DE LO DEVENGADO, COMO EN
EL CASO DE RENTAS DE 1ERA Y DE 3ERA QUE CONSISTE EN APLICAR COMO
RENTA GRAVADA TODO IMPORTE QUE HAYA DEVENGADO EN EL EJERCICIO SIN
IMPORTAR SI ESTAS HAN SIDO COBRADAS.
 A PARTIR DEL EJERCICIO GRAVABLE 2015

LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE PARA LAS PERSONAS NATURALES,

SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS HAN SIDO MODIFICADAS
POR LA LEY N 30296 A PARTIR DEL AO 2015, POR LO QUE LAS NUEVAS TASAS
SON LAS SIGUIENTES:

SUMA DE LA RENTA NETA DE 4 Y 5 TASA

HASTA 5 UIT 8%
POR EL EXCESO DE 5UIT Y HASTA 20UIT 14%
POR EL EXCESO DE 20UIT Y HASTA 35UIT 17%
POR EL EXCESO DE 35UIT Y HASTA 45UIT 20%
MAS DE 45UIT 30%
 COMO SE MENCIONA EN EL RECUADRO, A LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA,
TMBIN DEBEN CONSIDERARSE LAS RENTAS DE QUINTA, Y A LA SUMA DE AMBAS
RENTAS, ES QUE SE PROCEDE A APLICAR DE MANERA ESCALONADA LAS TASAS
DEL I.R.
DEL CUADRO EN LA QUE EXPONEMOS LAS ESCALAS EN BASE A LA UIT, LLEVABA
A IMPORTES Y TOMANDO COMO REFRENCIA LA UIT PARA EL EJERCICIO 2015 DE
S/.3,850, SERA COMO SIGUE:

TASA DEL
SUMA DE LAS RENTAS DEL TRABAJO EXCESO DE HASTA I.R.
HASTA 5 UIT 0 19,250 8%
POR EL EXCESO DE 5UIT Y HASTA 20UIT 19,250 77,000 14%
POR EL EXCESO DE 20UIT Y HASTA 35UIT 77,000 134,750 17%
POR EL EXCESO DE 35UIT Y HASTA 45UIT 134,750 173,250 20%
MAS DE 45UIT 173,250 30%
ASI, POR EJEMPLO EN EL AO 2015 SE TIENE EL CASO DE UNA PERSONA
NATURAL CON UNA RENTA BRUTA ANUAL DE 4TA CATEGORA DE S/. 300,000, Y
ADEMS, HA OBTENIDO EN EL EJERCICIO UNA RENTA BRUTA ANUAL DE 5TA
CATEGORA DE S/. 100,000. EL IMPORTE DEL I.R ANUAL POR EL PERODO SER:

DESCRIPCIN MONTO S/.

RB ANUAL 4TA CATEGORA 300,000.00

(-) DEDUCCIN PERMITIDA 20% DE RB (60,000) -60,000.00
Y/O LIMITE DE 24 UIT 2015 (S/. 92,400)
RN ANUAL 4TA CATEGORA 240,000.00
(+) RENTA BRUTA DE 5TA CATEGORA 100,000.00
TOTAL RENTA DE 4TA + 5TA 340,000.00
(-) 7 UIT (S/. 3,850 X 7) -26,950.00
TOTAL 313,050.00
 LA DETERMINACIN DEL I.R. POR APLICACIN DE LAS TASAS DEL I.R. SEGN
ESCALA QUEDARA COMO SIGUE:

EXCESO TASA 4TA +

SUMA DE LAS RENTAS DEL TRABAJO DE HASTA DEL I.R. 5TA I.R ANUAL
HASTA 5UIT 0 19,250 8% 19,250 1,540
POR EL EXCESO DE 5UIT Y HASTA 20UIT 19,250 77,000 14% 57,750 8,085
POR EL EXCESO DE 20UIT Y HASTA 35UIT 77,000 134,750 17% 57,750 9,817.50
POR EL EXCESO DE 35UIT Y HASTA 45UIT 134,750 173,250 20% 38,500 7,700
MAS DE 45UIT 173,250 313,050 30% 140,000 42,000
TOTAL 313,250 69,142.50
 RETENCIONES MENSUALES Y PAGOS A CUENTA

LA RENTA DE QUINTA CATEGORA ES UNA RENTA DE TRABAJO DE

EXCLUSIVIDAD PARA PERSONAS NATURALES QUIENES LAS OBTIENEN COMO
RETRIBUCIN DEL SERVICIO PRESTADO DE MANERA DEPENDIENTE, POR LO
QUE SI SE TRATA DE PUNTUALIZAR COMO CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO,
SER LA MENCIONADA P.N QUIEN ASUMA CON EL MONTO DEL IMPUESTO. PERO
TAMBIN ES SABIDO QUE EL EMPLEADOR EST A CARGO DE QUE LA
CONTRIBUCIN QUE CORRESPONDE SEA LLEVADO A CABO, PARA LO CUAL SE
ESTABLECEN REGLAS ESPECFICAS QUE DEBE OBSERVAR EL EMPLEADOR EN
SU CALIDAD DE RESPONSABLE, EN CUYO CASO ACTUAR COMO AGENTE
RETENEDOR.
 UIT
S/.3850

(5X 3,850)-(20X3850)=57,750

19,250 + 57,750 = 77,000

112,350 77,000= 35,350
(5 UIT X 3,950) = S/. 19,750.00
(5 UIT X 3,950) =
S/. 19,750.00
2016
 S/. 6,250 X 10= S/. 62,500 REMUNERACIN PROMEDIO
S/. 12,000 = GRATIFICACIONES
S/. 12, 650 = REMUNERACIONES DE ENERO Y FEBRERO

3,950 X 5= S/. 19,750

(3,950 X 5 )-(3,950X 20)= 59, 250 (POR EL SALDO)
S/. 59,550-19,750 =39,800
 3,950 X 5= S/. 19,750
(3,950 X 5 )-(3,950X 20)= 59, 250
(POR EL SALDO)
S/. 58,450-19,750 =38,700