CDIGO TRIBUTARIO: PRINCIPIOS Y

NORMAS
TRIBUTARIAS GENERALES
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Gobierno Central
Gobierno Regional
Gobierno Local

Art. 74 de la Constitucin
Contiene facultades y
Limitaciones al Poder Tributario
del Estado (Principios)

Principio de legalidad
Principio de Reserva de ley
Garanta para que en el
Principio de igualdad
ejercicio del Poder Tributario
Principio de No Confiscatoriedad
no se vulneren los derechos
Principio de respeto a los derechos
de los ciudadanos
fundamentales
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Sujecin de los poderes pblicos a la le

Los tributos se crean, modifican

o derogan (o se establece Regla General
exoneracin)
solo por ley o decreto legislativo
(delegacin)
Aranceles y tasas se regulan
Excepcin
mediante
Decreto supremo

Los gobiernos regionales y los gobiernos

locales pueden crear, modificar y Gobiernos
suprimir contribuciones y tasas, o locales y
exonerar de stas dentro de su regionales
jurisdiccin
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

No puede existir, imponerse o crearse un

tributo, modificarse o extinguirse sin
una ley previa nullum tributum sine
lege.

Este principio tiene medios de defensa

que no permiten su vulneracin.

La legalidad es un atributo y un requisito

del poder. Un poder legal es un poder
que nace y se ejerce de acuerdo con las
leyes. Lo contrario del poder legal es el
poder arbitrario, ejercido al arbitrio del
gobernante, basado en su voluntad y
El principio jurdico de legalidad, fundamento
moderno del "estado de derecho", se remonta al
ideal griego de la isonoma, o igualdad ante la
ley. Para los romanos la funcin del magistrado
es gobernar "...acorde con las leyes". La doctrina
medieval del estado refirma esa primaca de la
ley ("la ley hace al rey, y no el rey a la ley").
El principio jurdico de legalidad presupone que
los rganos que ejercen un poder pblico actan
dentro del mbito de las leyes. Este principio
tolera el ejercicio discrecional del poder pero
excluye el ejercicio arbitrario.
Esto quiere decir que las leyes, como normas
genricas, abstractas, impersonales, siempre
dejan espacio, en su aplicacin a los casos
concretos, para la prudente discrecionalidad del
gobernante, pero no para su proceder arbitrario,
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE
SEGURIDAD JURDICA

La seguridad jurdica es un principio del

derecho, universalmente reconocido, que se
entiende y se basa en la certeza, tanto en el
mbito de su publicidad como en su
aplicacin, y representa la seguridad de que
se conoce previamente a la realizacin de un
hecho, o puede conocerse, lo previsto en la
norma por el poder pblico con relacin a ese
hecho.
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Exigencia de regulacin mediante dicho tipo de

norma. No es absoluta sino relativa.
En principio, slo mediante leyes se puede ejercer
dicha potestad.
Salvo derechos arancelarios y tasas. Decreto
Supremo.
Contribuciones y Tasas Locales.Ordenanzas
Municipales.
Ratificacin de ordenanzas municipales
distritales.?
0041-2004-AI/TC.
0053-2004-AI/TC.
DELEGACIN DE FACULTADES.-

El Ejecutivo tambin puede crear

impuestos mediante Decretos Legislativos
o regularlos va reglamentaria siempre
que la ley as lo haya parametrado.
Razones Tcnicas.
En ningn caso ello debe implicar una
remisin en blanco.
ESTADO TRIBUTO INSTRUMENT POTESTAD
O
LEGAL
Poder Impuestos y Ley del Originaria
legislativo contribucione Congreso
s
Poder Impuestos y Decreto Delegada
Ejecutivo contribucione Legislativo
s
Poder Tasas y Decreto Originaria
Ejecutivo aranceles Supremo
Gobiernos Tasas y Ordenanza Originaria
locales contribucione Municipal
s
Gobiernos Tasas y Ordenanza Originaria
Regionales Contribucione Regional
s
Principio de Reserva de Ley: a determinados elementos del Tribu

Personal - Quin?
Aspectos Material - Qu?
Espacial - Dnde?
Temporal - cundo?

Hiptesis de incidencia Plano abstracto

Subjuncin
Hecho imponible Plano concreto o
fenomnico

Nacimiento de la obligacin
tributaria
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE
RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD.-

El artculo 74 de nuestra Constitucin

Poltica regula los lmites a la potestad
tributaria del Estado estableciendo que los
tributos se crean, modifican, derogan o se
establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Principio de igualdad: Trata igual a los iguales,
desigual a los desiguales
Por ejemplo: Impuesto a la Renta (Rentas de trabajo)
para personas naturales, la carga tributaria ser de
15,21 30 % sobre renta neta imponible, de acuerdo
con escala progresiva acumulativa.
Principio de no confiscatoriedad: Un lmite impuesto al
Estado para que en ejercicio de su potestad tributaria no
afecte el derecho de propiedad de los
Particulares. Anlisis casustico de los tribunales (judicial o
constitucional) por ejemplo caso del Impuesto Mnimo a la
Renta a las empresas que arrojaban prdidas.
Principio de respeto a los derechos fundamentales: intimidad
personal o familiar, secreto bancario y reserva tributaria,
secreto profesional, inviolabilidad de domicilio, libertad de
residencia y trnsito, libertad de asociacin, propiedad,
observancia del debido procedimiento, tutela jurisdiccional,
pluralidad de instancias, derecho de defensa.
 FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Las Disposiciones Constitucionales
Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
presidente de la Repblica. Por ejemplo Convenios para evitar la doble
imposicin: Decisin 578, Per-Canad, Per-Chile, Per-Brasil
Las leyes tributarias y normas de rango equivalente
Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales
Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias
La jurisprudencia
Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
tributaria
La doctrina jurdica

EL TTULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO (MBITO DE

APLICACIN): rige las relaciones jurdicas originadas por los trib
 LOS
TRIBUTOS
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de
familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con
el sostenimiento de la tribu.
Con el tributo se mantena el ejrcito, en la anterior definicin, encon
los aspectos bsicos siguientes:

- El tributo solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie

- Solo se crea por ley.
- El tributo es obligatorio, por el poder que tiene el Estado.
- Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones.
- Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona obligada a
pagarlo no cumple.

Definicin.- El tributo es el pago en dinero establecido legalmente, que

e entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento
de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
 Conceptos de Tributo

Prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto pasivo

(contribuyente) al estado a travs de sus entidades
recaudadoras (sujeto activo). Se considera tributo a: impuesto,
contribucin, tasa, arbitrios, derechos y licencias.
Concepto de Tributo para el Tribunal Constitucional (STC
3303-2003-AA/TC).:
El tributo se concibe como la obligacin jurdicamente
pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto ilcito,
cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pblica y cuyo
sujeto pasivo es alguien puesto en esta situacin por voluntad
de la ley; constituyendo sus elementos esenciales:
a. su creacin por ley;
b. la obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del
Estado; y
c. su carcter coactivo, pero distinto a la sancin por acto ilcito
 Componentes del Tributo
a) Hecho generador.- Es la accin o situacin determinada en form
expresa por la ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar
nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hech
imponible.

b) Contribuyente. Persona natural, jurdica, empresa o sucesin ind

que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la ley, cons
un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimien
obligaciones formales.

c) Base de clculo. Se refiere a la cantidad numrica alcuota. Es el

expresada en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se c
el impuesto. Tambin se conoce como base imponible.

d) Tasa. Tambin llamada porcentual establecido de acuerdo con la le

se aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo
contribuyente debe pagar al fisco. No se debe confundir con uno de lo
de tributo denominado, tambin, tasa.
 CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

a) IMPUESTOS.- La palabra impuesto proviene del verbo imponer qu

significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligato
Un impuesto no se origina para que el contribuyente reciba un servic
directo por parte del Estado, sino como un hecho independiente, por
el Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto pblico q
podra contener obras y servicios que beneficien a poblaciones distin
a las de los aportantes.

TIPOS DE IMPUESTOS

Impuestos Directos.- Son aquellos que inciden directamente sobre

ingreso o patrimonio de las personas naturales y jurdicas, por lo que
persona o empresa declara y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo
los ingresos que ha obtenido.

Son impuestos directos:

- Impuesto a la Renta.
- Impuesto Predial.
- Aranceles.
Impuestos Indirectos.- Son aquellos que inciden sobre l consum
que los paga el consumidor del producto o servicio.

El impuesto indirecto lo declara y paga el responsable (vendedor) qu

soporta la carga tributarla y es una persona diferente al contribuyen
(comprador).

Por ejemplo, el comprador, es el que paga el IGV cuando adquiere u

un servicio. El vendedor es el responsable de declararlo y pagarlo.

Es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa

del contribuyente por parte del Estado.

Son impuestos indirectos:

- Impuesto General a las Ventas (IGV)
- Impuesto a, la Promocin Municipal (IPM).
- Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
b) CONTRIBUCIONES.- Es el tributo cuya obligacin es generada pa
la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio
los contribuyentes aportantes (los que pagan la contribucin).
Solo el contribuyente que aporta recibe una contraprestacin directa
la forma de bienes o servicios.

Son contribuciones:
- Aportaciones a ESSALUD.
- Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.
- Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria
la Construccin (SENCICO).
Las aportaciones al Seguro Social de Salud Essalud, y ONP se rigen
normas del Cdigo Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por
Supremo.
TASAS.- Son recaudadas principalmente por los municipios pero hay
importantes instituciones que le cobran al usuario un derecho para po
extenderle un documento.

Son tributos que: se pagan ;para obtener la prestacin efectiva o pote

de un servicio pblico individualizado para el contribuyente.

Tipos de Tasas.

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimient

servicio publico.

Derecho.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos

Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones esp

para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a co
fiscalizacin.
Son tasas:

- Arbitrios municipales de limpieza pblica parques y jardines.

- Derechos que se pagan para obtener un certificado de la partida d

nacimiento, por tramitar un pasaporte, el Documento Nacional de
Identidad (DNI), entre otros.

-Licencia de funcionamiento de establecimientos comerciales

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe ten

un destino ajeno al de cubrir el costo de obras o servicios que cons
supuestos de la obligacin.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO
RECAUDADOR

I.- TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT

a) Impuesto a la Renta (IR)

Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta d

ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que
provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
 Las rentas provenientes del capital del trabajo y de la
Hecho
aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
generador
ganancias o los beneficios sealados en la ley

Contribuyen La persona natural, sucesin indivisa, la sociedad

te o conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales
responsable y similares y las personas jurdicas.

Base de
El monto de las rentas netas o ganancias de capital
clculo

Varan de acuerdo con el tipo de renta:

a) El 6.5% para las rentas de capital. (OJO)
b) b) Las tasas progresivas acumulativas del 15%,
21% y 30% para las rentas de trabajo.
Alcuotas
c) El 30% para las rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen General.
d) El 1.5% mensual para las rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen Especial.
Tipo de Renta Categora Contribuyente Concepto Alcuotas Mensuales

Ingresos de alquileres o
Personal natural,
subarrendamiento de bienes muebles 5% del alquiler mensual pactado como
Primera sucesin indivisa o
o inmuebles, ejemplo alquiler de una pago definitivo
sociedad conyugal
casa o de un vehculo

Ingresos producidos por otros 5% de la ganancia obtenida en la venta

Rentas de Capital
capitales diferentes del arrendamiento
como las regalas, la cesin de
Personal natural,
marcas, patentes, los dividendos, los
Segunda sucesin indivisa o
intereses originados por la colocacin
sociedad conyugal
de capitales, por la venta de hasta
dos inmuebles distintos a la casa
habitacin en ejercicio.
de inmuebles como pago definitivo. Las
empresas y personas que paguen rentas
de capital a personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales debern retener el 6.4% de la
renta neta o el 4.1% si se trata de
dividendos.

Existen tres regimenes tributarios: a)

Rgimen Especial RER, 1.5% de los
Ingresos provenientes de negocios
ingresos mensuales, b) Rgimen General,
Personal natural, tales como el comercio, la industria,
pagos a cuenta del 1.5% del ingreso neto
Rentas sucesin indivisa o los servicios, entre otros, as como el
Tercera mensual para los que inician actividades o
Empresariales sociedad conyugal o ejercicio profesional en asociacin,
un coeficiente determinado en funcin del
persona jurdica ejemplo una bodega, una fabrica, un
impuesto calculado y los ingresos netos
estudio jurdico.
del ejercicio anterior, c) Nuevos RUS,
cuota segn categoras.

Ingresos obtenidos del trabajo

Pago a cuenta o retencin del 10% de las
independiente a travs del ejercicio
rentas brutas que se perciben o se
Cuarta Personal natural individual de la profesin, la ciencia,
paguen, siempre que superen el limite
el arte u oficio, tal es el caso de un
establecido por ley.
medico, ingeniero, gasfitero, pintor.

Rentas de Trabajo
Por ingresos del ejercicio del trabajo
dependiente en planillas. Tambin se
Para calcular la retencin mensual se
debe considerar el trabajo
Quinta Personal natural aplican tasas progresivas de 15%, 21% o
independiente cuando est sujeto a
30% a las remuneraciones afectas.
un horario y/o lugar establecido por el
empleador.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un se

Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor
abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.

Grava:

- La venta, en el pas de bienes muebles.

- La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
- Los contratos de construccin.
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
 Cuando se realiza la venta de bienes y/o la
prestacin de servicios en el pas, as como los
Hecho
contratos de construccin y primera venta de
generador
inmuebles que realicen los constructores, de
manera habitual
Personas en forma individual y empresas que
Contribuyente
realicen transacciones de compra y venta de
o responsable
bienes y/o servicios
El valor de venta del bien, de la prestacin del
servicio o de la construccin.
El ingreso que se obtiene en la venta de
Base de
inmuebles, sin considerar el valor del terreno.
clculo
El valor en aduana del bien importado que se
determina d acuerdo con la legislacin vigente.

Desde el 01.04.2011, es 18% compuesto por el

16%, que es el IGV propiamente dicho y el 2%
Alcuotas
correspondiente al Impuesto al Patrimonio
Municipal.
Notas sobre el IGV.-

- El precio total del bien o servicio debe incluir el IGV salvo que se trata de
exoneraciones establecidas en la ley.
- Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el
IGV y la persona que ofrece un bien o servicio se convierte en un agente
de retencin del IGV entre el consumidor y la SUNAT.
- Para sealar que la operacin de venta est gravada con el IGV debe exist
habitualidad en las transacciones.
- El IGV de las Ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras crdito fi
- Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal),
transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como p
ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el im
- El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor traslada al comprador. So
comprador tiene un negocio o empresa podr estar este crdito fiscal al m
de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
- Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn
exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas de

siguientes productos:

- Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos (apndices III y IV de

Ley del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el productor o el
importador de los bienes.

- Vehculos, agua, vinos y aguardientes (literal A del Apndice IV d

Ley del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el importador de
bienes.

- Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas

sorteos y eventos hpicos.
 La venta en el pas a nivel de productor, as como
la importacin de ciertos bienes establecidos por la
ley, como por ejemplo: los combustibles, el pisco,
Hecho generador la cerveza, cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros.
Tambin se aplica en los juegos de azar y
apuestas, loteras, bingo rifas, sorteos y eventos
hpicos.
Contribuyente o
Productores o importadores.
responsable
Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo
de los productos gravados:
Al valor de Venta: si se trata de juegos de azar y
apuestas, as como de importaciones de vehculos
o productos como el agua mineral.
Base de clculo
Sistema especifico: por el volumen vendido o
importado en las unidades de medida. Este es el
caso de la produccin de pisco.
Al valor segn el precio de venta al pblico: como
los cigarrillos y la cerveza.
Las alcuotas estn en funcin a los sistemas
Alcuotas
considerados y establecidos por la ley.
El ciudadano comn y el ISC.

Si bien, el ciudadano comn no es el responsable de pagar el ISC a

la SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien
soporta indirectamente dicha carga ya que paga altos precios por e
producto que consume.

Por ejemplo: Supongamos que usted pag S/. 78.54 por una botella
de vino de uva importada, entonces S/. 11.00 corresponden al IGV
S/. 12.54 al ISC.

La venta de bienes como los vehculos se encuentra gravada con e

Los productos gravados con ISC, tambin estn afectos al IGV.

El denominado impuesto selectivo al consumo se caracteriza porqu

grava la venta de manera variable.
 d) Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN)

Est constituido por el valor de los activos netos

(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos
que constituyen recursos para la empresa) que
Hecho se sealan en el balance general de las
generador empresas, al cual se deber deducir las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por
la Ley del Impuesto a la Renta, segn los lmites
establecidos.
Contribuyentes con negocio que se' encuentren
Contribuyente en el Rgimen General y que sus activos netos
o responsable estn valorizados por un monto mayor a un
milln de soles.
Se aplica la alcuota establecida por ley, sobre
Base de clculo el exceso de activo fijo que sobrepase el milln
de soles.
Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a
Alcuotas un milln de soles, se aplica al exceso, la
alcuota de 0.4% desde el 01.01.2009.
 e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

Operaciones econmicas y financieras que se

realizan por medio del sistema bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que
se encuentre exonerada como en el caso de
cuentas de remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una
Hecho cuenta bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
generador Comisiones que cobran los bancos por los
servicios pblicos pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.
Transferencias de dinero efectuadas hacia el
exterior.
Comisin por emisin de chequera o por
adquisicin de un cheque de gerencia.
Contribuyente o Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las
responsable instituciones bancarias.
Base de clculo Valor de la operacin gravada.
0.06% en el 2009 y 0.05% a partir del 01.01.2010
Alcuotas
hasta 31.03.2011 y 0.005% desde el 01.04.2011.
El ITF permite que la Administracin Tributaria obtenga informacin
Respecto de las operaciones econmicas realizadas por los contribuy

Los conceptos exonerados del ITF son:

- Saldos de remuneraciones abonadas.

- Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categ
(trabajo dependiente en planillas o a travs de un contrato con el
empleador).
- Los cobros de cheques.
- Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los
principales.
f) Derechos Arancelarios.

Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenem

el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el Derech
Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.

Los bienes que se importan se gravan a travs de los llamados dere

arancelarios.
 Importacin de mercancas, es decir, aquellas
Hecho comprendidas en el Arancel de Aduanas, que
generador ingresan al territorio aduanero. Tambin son
llamados Derechos de Aduanas.

Los propietarios o consignatarios .de las

Contribuyente
mercancas que ingresan al territorio
o responsable
aduanero.

Base de Sobre el valor de aduana que comprende

clculo costo, seguro y flete.

Se aplican los porcentajes establecidos en el

Alcuotas Arancel de Aduanas para cada Subpartida
Arancelaria Nacional.
g) Contribucin a ESSALUD.

Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un

organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin
Social con personera jurdica de derecho pblico interno, autonom
tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y cont

Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derec

habientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevenci
promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y
sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.
Hecho Ingreso o remuneracin del trabajador
generador dependiente.

Contribuyen
El empleador es el que paga esta
te o
contribucin.
responsable

Base de La remuneracin mensual del

clculo trabajador. No hay base mnima.

9% a cargo de la entidad empleadora.

Alcuotas Nunca debe ser menor al 9% de la
Remuneracin Mnima Vital.
h) Aportes a la ONP.

Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya

administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP).

La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector

Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico
interno, con recursos y patrimonio propios, y plena autonoma funcion
administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la ley.

Mensualmente las personas afiliadas a la ONP pagan su contribucin

para tener derecho a una pensin cuando se jubilen.
Hecho Aporte proveniente del trabajo que
generador realizan los trabajadores.

Contribuyent
El trabajador.
e

El empleador retiene la aportacin del

Responsable
trabajador.

Base de
La remuneracin asegurable.
clculo

Alcuotas 13% mensual a cargo del trabajador.

i.- Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS).

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin
Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es
propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a, los
pequeos negocios y establecimientos.
j.- Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turs
Nacional.

Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas natura

que empleen medios de transporte areo de trfico internacional. Los
ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo
para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.

Las personas que ingresan a nuestro pas a travs de medios de transpo

areo de trfico internacional deben pagar un impuesto.
k.- Derecho Especifico a la Importacin de Productos
Alimenticios.

Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que

adecue las sobretasas compensatorias a las variaciones de preci
en el mercado internacional. Incluye la importacin de trigo (hari
y pastas).
l.- Impuesto de Promocin Municipal.

Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas normas.
Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNA
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municip
m.- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturale

personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
sean propietarias o poseedoras a cualquier ttulo, de embarcacione
recre que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en tr
de inscripcin, aun cuando no se encuentren en el pas. Incluye las
motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no e
exceptuadas de la inscripcin de la matrcula.

Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se diri

a las municipalidades.
n.- Contribucin al SENCICO.

Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de

contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban
ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas
con la construccin.

El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la

tasa de 0.2 % al total de los ingresos percibidos o facturados al clien
por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilida
cualquier otro elemento.

Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territo

nacional o el extranjero y cuyo servicio sea empleado en nuestro pa
independientemente del lugar donde se perciban los ingresos, as c
de los servicios, es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y
mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para Ia Asistencia Previsional (COSA

Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad d

beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfanda
ascendencia, reguladas por l Decreto Ley N 20530 (llamado tam
Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT`(S/. 44,800 para
el ao 2004) por todo concepto.
 II. TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS
MUNICIPALIDADES.

Las municipalidades distritales recaudan los siguientes tribu

- Impuesto Predial Impuesto de Alcabala.

- Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.
- Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares).

Las municipalidades provinciales recaudan los siguientes trib

- Impuesto a las Apuestas.

- Impuesto al Patrimonio Vehicular.
- Impuesto a los Juegos (loteras).
 a.- Impuesto
Predial.

Hecho Grava el valor de la propiedad de los predios

generador urbanos y rsticos.

Contribuyente o Personas naturales o jurdicas propietarias de

responsable los predios, cualquiera sea su naturaleza.

Est constituida por el valor total de los predios

Base de clculo del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin
distrital.

Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva

Alcuotas acumulativa que va desde 0.2% hasta 1%, de
acuerdo con los montos establecidos por ley.

Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su

base de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto predial
solo sobre el exceso.
b.- Impuesto de
Alcabala.

Grava las ventas (transferencias de

Hecho propiedad) de bienes inmuebles urbanos o
generador rsticos. Tambin las transferencias
gratuitas.

Contribuyente
El comprador o adquiriente del inmueble.
o responsable

Corresponde al valor de venta, que no podr

Base de ser menor al valor del autoavalo del predio
clculo correspondiente al ejercicio en que se
produce la venta.

Alcuotas Asciende a 3%.

 c.- Impuesto a las
Apuestas.

Hecho Empresas o instituciones que organizan los

generador eventos hpicos o similares

El pago de este tributo se cumple a favor de la

Contribuyente
Municipalidad Provincial donde se encuentre
o responsable
ubicada la sede de la entidad organizadora.

Est constituida por la diferencia resultante

entre el ingreso total, percibido en un mes por
Base de clculo
concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.
La tasa es 20%. En el caso de las apuestas
Alcuotas
hpicas es12%.

Quien adquiere un inmueble debe pagar el impuesto de

alcabala.
 d.- Impuesto
Vehicular

Hecho
Grava la propiedad de un vehculo.
generador

Contribuyente Propietario del vehculo al 1 de enero de

o responsable cada ao.

Mayor valor del vehculo, resultado de

Base de comparar. l valor de adquisicin y el valor
clculo de la tabla referencia publicada por el
Ministerio de Economa y Finanzas.

Alcuotas La tasa es d 1%.

.- Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Grava el monto que se abona por presenciar o participar
en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en
Hecho generador los locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se
origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectculo.
Las personas que adquieren entradas para asistir a los
Contribuyente espectculos. Este impuesto est incluido en el valor de la
entrada que adquiere la persona qu asiste al espectculo.
El responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a la
Responsable
SUNAT es el que organiza dicho espectculo.
Constituida por el valor de la entrada para presenciar o
Base de clculo
participar en dicho espectculo.
Vara dependiendo de los espectculos:
- Espectculos taurinos 10%.
- Carreras de caballos 15%.
- Espectculos cinematogrficos 10%.
Alcuotas
- Conciertos de msica en general 0%.
- Espectculos de folklor nacional, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, ballet y circo 0%.
- Otros espectculos 10%

Los eventos taurinos deben pagar el llamado impuesto a los espectculos

pblicos no deportivos.
f.- Impuesto a los Juegos.

Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividade

relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como
obtencin de premios en juegos de azar.

g.- Tasas.

Son los tributos creados por los concejos municipales cuyo hecho genera
prestacin efectiva porta municipalidad de un servicio pblico o adminis
reservado a las municipalidades del acuerdo con la Ley Orgnica de Mun
dades.

Los trmites administrativos son gravados con un tributo denominado ta

Por ejemplo, emitir copia de una partida de nacimiento o de matrimonio
h.- Contribucin Especial por Obras Pblicas.

Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas

por la municipalidad.

En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las

municipalidades calculan el monto teniendo en consideracin el mayor valo
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.

En ningn caso las municipalidades podrn establecer cobros por contribuc

especial por obras pblicas, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concej
municipal.

Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,

fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Ejemplo cuando el
municipio construye o habilita pistas, veredas, semforos, paraderos, etc,
a solicitud de un supermercado nuevo que las requiere para mejorar su ento
y poder captar clientes.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Vnculo Jurdico
ESTADO
Deudo
r Acreedor

Caractersticas
Obligacin ex lege: nace de la ley
Genera una relacin jurdica de Derecho Pblico
Objeto: cumplimiento de prestacin tributaria
(obligacin de dar)
Es exigible coactivamente (Estado acta con Ius
Imperium)
Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Personal - Quin?
Aspectos Material - Qu?
Espacial - Dnde?
Temporal - cundo?

Hiptesis de incidencia Plano abstracto

Subjuncin
Hecho imponible Plano concreto o
fenomnico

el IGV grava la venta de bienes muebles en el pas

Nacimiento de la obligacin
tributaria
cundo nace? Vinculado al
aspecto temporal.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cuando debe ser Desde el da siguiente del plazo fijado

determinado en el cronograma de pagos aprobado
por el contribuyente Por SUNAT

Desde el da siguiente al vencimient

Cuando debe ser determinado por del plazo para el pago que figure en
La Administracin Tributaria la resolucin que determine la deuda
tributaria
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2012

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP

PERODO TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

0, 1 , 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9

21 22 09 10 13 14 15 16 17 20 24 23
Ene-12
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb

21 08 09 12 13 14 15 16 19 20 22 23
Feb-12
Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar

11 12 13 16 17 18 19 20 23 24 26 25
Mar-12
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr

11 14 15 16 17 18 21 22 23 10 24 25
Abr-12
May May May May May May May May May May May May

13 14 15 18 19 20 21 22 11 12 26 25
May-12
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun

13 16 17 18 19 20 23 10 11 12 24 25
Jun-12
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul

15 16 17 20 21 22 09 10 13 14 24 23
Jul-12
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago

18 19 20 21 24 11 12 13 14 17 25 26
Ago-12
Set Set Set Set Set Set Set Set Set Set Set Set

18 19 22 23 10 11 12 15 16 17 25 24
Set-12
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct

21 22 23 12 13 14 15 16 19 20 26 27
Oct-12
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov

20 21 10 11 12 13 14 17 18 19 27 26
Nov-12
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic

23 10 11 14 15 16 17 18 21 22 24 25
Dic-12
Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene

Nota: Incluye Principales, Medianos y Pequeos Contribuyentes

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
 El ACREEDOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El acreedor tributario es aquel a favor
del cual debe realizarse la prestacin
tributaria
Gobierno Central
Gobierno Regional
Gobierno Municipal
Entidades de Derecho Pblico
cuando la ley les asigne la
tal condicin (SENCICO, SENATI)
 EL DEUDOR TRIBUTARIO

Sujeto que realiza o respecto del cual

Contribuyente se produce el hecho generador de la
Obligacin Tributaria

Deudor Tributario

Sujeto que sin tener la condicin

de
Responsable Contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste
RESPONSABLES TRIBUTARIOS

Agente retenedor: Por ejemplo el

empleador en el caso de las rentas de 5ta.
categora

Responsables
(Sujetos pasivos de
hecho)

:Agente de percepcin : Recibe el

importe del tributo del contribuyente,
generalmente incluido en el precio o
servicio que debe pagar este ltimo
 RESPONSABLE SOLIDARIO

Por Representacin: Por ejemplo el

representante legal de una empresa. Se debe
probar dolo, negligencia grave o abuso de
facultades. Debe existir acto administrativo

Responsable
solidario En calidad de adquirente: Por ejemplo los
Coexiste con el herederos y
deudor tributario Legatarios hasta el lmite del valor de los bienes que
reciben.

Por hecho generador: Cuando la obligacin

tributaria
se ha originado respecto de una pluralidad de
sujetos
Involucrados en un acto
 TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por causa de muerte : cuando el deudor fallece y

tiene herederos y/o legatarios , los que tienen
derecho sobre la masa hereditaria

Obligacin Tributaria

No existe transmisin No se transmiten

convencional sanciones
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

TRIBUTO MULTA

Pago Pago extemporneo

extemporneo

INTERS INTERS
 TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) Y
TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES
DEVOLUCIN POR
TASA DE INTERS DEVOLUCIN DE PAGOS
RETENC. Y/O PERCEPC.
FECHA DE MORATORIO (TIM) INDEBIDOS O EN EXCESO
NO APLICADAS DEL IGV
PUBLICACI BASE LEGAL VIGENCIA
N
M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E.

R. De S. 53- Del 01-03-

17.02.2010 1.2 0.6
2010/SUNAT 2010
Del 01-01-
R. De S. 289-
31.12.2009 2010 al 31- 0,50 0,30 1,5 (1)
2009/SUNAT
12-2010
Del 01-01-
R. De S. 244-
07.01.2009 2009 al 31- 0,60 0,34 1,5
2008/SUNAT
12-2009
Del 01-01-
R. De S. 001-
03.01.2008 2008 al 31- 0,80 0,30 1,2
2008/SUNAT
12-2008
Del 01-01-
R. De S. 009-
07.01.2007 2007 al 31- 0,80 0,30 1,2
2007/SUNAT
12-2007
Del 15-06-
R. De S. 093-
09.06.2006 2006 al 31- 1,2
2006/SUNAT
12-2006
Del 01-01-
R. De S. 009-
13.01.2006 2006 al 31- 0,60 0,20
2006/SUNAT
12-2006
Del 01-01-
R. De S. 005-
12.01.2005 2005 al 31- 0,60 0,15
2005/SUNAT
12-2005
R. de S. 028- Del 01-02-
31.01.2004 0,75
2004/SUNAT 2004
Del 01-01-
R. de S. 001-
09.01.2004 2004 al 31- 0,40 0,15
2004/SUNAT
12-2004
R. de S. 032- Del 07-02-
06.02.2003 1,5 0,84
2003/SUNAT 2003
SAN MARCOS S.A. CON RUC 204060783401 debi pagar S/.1000 la
obligacin mensual del IGV ENERO-2010 con plazo mximo el 16 de
febrero. Sin embargo el pago se produce el da 20 de abril del 2010.
Calcule el inters.

TIM= 1.2 mensual

TIM diaria 1.2/30= Deuda insoluta al 16 Febrero S/.
0.04 1,000
Das de mora= 63 Inters aplicable al 20 de abrilS/.
Inters 25.2
aplicable=63x0.04=2. Total de deudaS/.
52 1025.2
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la AT sobre deudas de
cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa

Prescripcin ( a solicitud de
parte)
4 aos (DJ) no es una forma de extincin
6 aos (sin DJ) De la obligacin tributaria
10 aos (retenciones)
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEUDOR ADMINISTRACIN
TRIBUTARIO TRIBUTARIA

DECLARACIN INICIATIVA
(ACTO) O DENUNCIA

CUALQUIER PERSONA PUEDE SER

DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 60 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIN

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar del

Cdigo Tributario

FUNCIN FISCALIZADORA:

Incluye la Inspeccin, Investigacin y

Control de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

FACULTADES DISCRECIONALES

Deben estar taxativamente sealadas en la norma

PRINCIPALES FACULTADES:
Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos contables.
Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y documentos.
Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.
Efectuar toma de inventarios.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
Requerir auxilio de la fuerza publica.
Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

 PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Se establecen plazos ordinarios y de excepcin:

1 ao: Plazo ordinario No aplica para

Precios de Transferencia

Por excepcin puede prorrogarse por 1 ao ms:

a) Complejidad de la fiscalizacin
b) Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasin fiscal
c) Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboracin
empresarial u otra forma asociativa

BASE LEGAL: Artculo 62 - A del Cdigo Tributario

CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN

Concludo el proceso, la Administracin Tributaria emitir los

correspondientes valores (de ser el caso):

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago

La Administracin Tributaria puede comunicar a los contribuyentes sus conclusiones,

indicando:

Observaciones formuladas
Infracciones que se imputan

BASE LEGAL: Artculo 75 del Cdigo Tributario

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE
BASE PRESUNTA

CIERTA BASES PRESUNTA

TOMANDO EN MRITO
EN CUENTA A LOS HECHOS
LOS ELEMENTOS Y CIRCUNSTANCIAS
EXISTENTES QUE QUE, POR RELACIN
PERMITAN CONOCER NORMAL CON EL
EN FORMA DIRECTA HECHO GENERADOR
EL HECHO DE LAS OT PERMITEN
GENERADOR ESTABLECER SU
DE LA OT Y SU EXISTENCIA
CUANTA Y CUANTA

BASE LEGAL: Artculo 63 del Cdigo Tributario