CPC Alejandro Clever Coronel Cajchaya Setiembre 2014
2 TEMARIO 1.- MODELO DE NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES EN EL MUNDO
2.- HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB 3.- ANTECEDENTES DE APLICACIN DE LAS NIIFS EN EL PERU 4.- PROCESO DE APROBACION DE LAS NIIFS EN EL PERU 5.- ORGANISMOS NORMATIVOS DE LA CONTABILIDAD EN EL PERU 6.- NIIFS CON VIGENCIA EN EL PERU 7.- COMENTARIOS DE LAS NIIFS 3 INTRODUCCION Las NIIFs fueron creadas ante la necesidad de llegar al consenso mundial en el mbito contable (Armonizacin Contable) en la aplicacin de las NIC, SIC, NIIF, CINIIF, NIIF-PYMES, NIC-SP aceptados por todos los pases excepto en los Estados Unidos de Amrica, que se rigen por sus propias normas contables denominados US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles of the United States) que significan Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, emitidos por Financial Accounting Standards Board (FASB) Junta de Estndares de Contabilidad Financiera, al conjunto de esos estndares de contabilidad actualmente se le denomina FAS (Financial Accounting Standard) Estndares de Contabilidad Financiera; stas normas contables cumplen los requerimientos por la Securities and Exchange Commission (SEC) Comisin de Valores y Cambios.
La adopcin a escala mundial de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) ya es una realidad. Estas normas que son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) Junta de Estndares Internacionales de Contabilidad, vienen siendo aplicadas en ms de cien pases en el mundo y cada ao, son ms pases los que las adoptan y aplican.
4 INTRODUCCION
Estamos cada da ms cerca de lograr la tan ansiada armonizacin contable mundial, toda vez, que las normas que viene emitiendo el IASB - NIIFs, estn en un proceso acelerado de convergencia con el FASB - US GAAP.
En nuestro pas las empresas que cotizan acciones en bolsa o circunscriben operaciones en la Bolsa de Valores, estn obligas a llevar su contabilidad bajo la aplicacin de las NIIFs de forma completa, por ello el SMV, exige la presentacin de la informacin financiera de forma auditada a las empresas que tengan ingresos de 3,000 UIT a partir del ao 2011, por ello se hace la necesidad imperiosa que las empresas alineen sus operaciones en el proceso de contabilizacin bajo los requerimientos de las NIIFs, no solo por la exigencia de entes reguladores, sino por la necesidad de los usuarios en el caso especifico de los inversionistas que reportan hacia el exterior; es decir a su matriz, en caso de ser una subsidiaria o asociada por pertenecer a un grupo econmico.
La responsabilidad de la aplicacin de las NIIFs en las sociedades empresariales es el Directorio, La Gerencia y el Contador Pblico Colegiado, reforzado con la exigencia por lo establecido en la LGS Artculo 223 que taxativamente menciona la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas y supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Amrica (US GAAP)..
CPC ALEJANDRO CLEVER CORONEL CAJCHAYA INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD IASB FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD FASB USA Y OTROS FAS (US GAAP) Estndares de Contabilidad Financiera NIIF - IFRS Normas Internacionales de Informacin Financiera 2 MODELOS INTERNACIONALMENTE INSTITUCIONES QUE DICTAN LAS NORMAS NORMAS QUE RIGEN EN 1. MODELO DE NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES EN EL MUNDO 6 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
El Consejo de Normas en Londres IASB y su homlogo estadounidense, la Junta de Estndares de Contabilidad Financiera (FASB), han puesto en marcha un programa global cuyo objetivo es hacer converger NIIF y U.S.GAAP en la mayor medida posible en los prximos aos.
El proceso se inicia mediante el anlisis comparativo del marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros de los dos modelos contables internacionales importantes de uso normativo: las normas contables emitidas por el FASB y el IASB.
La frase Convergencia Internacional de Normas de Contabilidad se refiere tanto a una meta y al camino seguido para alcanzarla. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB Meta Es un conjunto nico de estndares internacionales de contabilidad de alta calidad, que las empresas en todo el mundo utilicen, tanto para la presentacin de informes financieros nacionales y transfronterizos.
Camino Es la colaboracin de FASB y el International Accounting Standards Board (IASB), tanto para mejorar los US-GAAP y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y eliminar las diferencias entre ellos.
2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB El IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) han estado trabajando juntos desde 2002 para lograr la convergencia de las NIIF y los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). Un conjunto comn de estndares globales de alta calidad sigue siendo una prioridad tanto de la IASB y el FASB. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB En septiembre de 2002 el IASB y el FASB acordaron trabajar en conjunto, en consulta con otros organismos nacionales y regionales, para eliminar las diferencias entre las normas internacionales y los US GAAP. Esta decisin se materializa en un Memorando de Entendimiento (MoU) entre las tablas conocidas como el Acuerdo de Norwalk . El compromiso de las tablas 'se fortaleci an ms en 2006, cuando el IASB y el FASB establecen metas especficas a ser alcanzadas para el ao 2008 ( Una hoja de ruta para la convergencia 2006-2008 ). 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB A la luz de los progresos realizados por las juntas y otros factores, la SEC que retir en 2007 el requisito de que las empresas no estadounidenses registradas en los Estados Unidos de conciliar sus informes financieros con US GAAP si sus cuentas cumplian con las NIIF emitidas por el IASB. Al mismo tiempo, la SEC tambin public una hoja de ruta propuesta sobre la adopcin de las NIIF para las empresas nacionales de Estados Unidos. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
En 2008 las dos juntas emitieron una actualizacin del MoU , que identific una serie de prioridades y metas, haciendo hincapi en el objetivo de los proyectos conjuntos para producir normas comunes, basadas en principios. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
El Grupo de los 20 lderes (G-20) llam a los emisores de normas a redoblar sus esfuerzos para completar la convergencia de las normas contables globales. A dicha solicitud, en noviembre 2009 el IASB y el FASB publicaron un informe de situacin que describe una intensificacin de su programa de trabajo, incluyendo la celebracin de reuniones mensuales del consejo conjunto y para proporcionar actualizaciones trimestrales sobre sus avances en proyectos de convergencia. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
En abril 2012 el IASB y el FASB publicaron un informe conjunto el progreso en el que describen los progresos realizados en los instrumentos financieros, incluyendo un deterioro articular prdida esperada ('provisin') enfoque y un enfoque ms convergente de clasificacin y valoracin. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
En febrero 2013 el IASB y el FASB public una actualizacin de alto nivel sobre el estado y la lnea de tiempo de los proyectos de convergencia restantes. El informe incluye una actualizacin de la fase de deterioro del proyecto conjunto de los instrumentos financieros. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB 16 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
El marco conceptual (Conceptual Frework) proporciona una gua para preparar y presentar estados financieros y sirve de base para emitir normas internacionales de informacin financiera.
Historia del proyecto
En 2004, el IASB y FASB, iniciaron un proyecto conjunto para revisar sus marcos conceptuales.
En Noviembre de 2010, el IASB y el FASB suspendieron el trabajo sobre el Marco Conceptual para finalizar otros proyectos. Objetivos Caractersticas cualitativas Fase A Elementos Reconocimiento Fase B Medicin Fase C Entidad Reportante Fase D Objetivo del Marco Conceptual: Es desarrollar marco conceptual comn que proporcione una base slida para el desarrollo de las futuras normas de contabilidad. Este marco es esencial para el cumplimiento del objetivo de la elaboracin de normas que estn basadas en principios, coherentes a nivel interno e internacional y convergentes. El nuevo marco se ocupar de una amplia gama de cuestiones, se basar en los Marcos Conceptuales IASB y FASB, tendrn en cuenta los acontecimientos posteriores a la emisin de dichos marcos. 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB NECESIDAD DE REVISAR EL MARCO CONCEPTUAL Estructura soportada en principios fundamentales. No en una coleccin de convenciones Conjunto de estndares claro y fundamentado en Principios consistentes. Estructura comprensiva e internamente consistente Lograr convergencia de los cuerpos regulativos. Estructuras conceptuales diferentes haran mas difcil el proceso. Estructura conceptual comprensiva e internamente consistente NECESIDAD DE REVISAR EL MARCO CONCEPTUAL Fundamentacin suficiente para un cuerpo regulativo basado en principios. Actualizar conceptos a la realidad actual de los negocios Mejorar en asuntos de Reconocimiento y Medicin. Incluir temas no cubiertos. Concepto de Entidad. Estructura comprensiva e internamente consistente NECESIDAD DE REVISAR EL MARCO CONCEPTUAL Como se estuvo desarrollando la revisin? Reconsideracin total no seria eficiente Muchos aspectos son consistentes entre los dos marcos. Mejorar las actuales estructuras buscando su convergencia Priorizar temas que produzcan beneficios inmediatos en la definicin de los nuevos estndares Un documento UNICO. Nuevo Marco Conceptual Objetivo de los Reportes financieros de propsito general:
Proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Consideraciones El marco conceptual debe incluir el objetivo de los reportes financieros
Los Consejos concluyeron que el objetivo de la informacin debe especificar la entidad reportante
Los Consejos concluyeron que el objetivo de los reportes financieros debe centrarse en los usuarios que toman decisiones acerca de proveer recursos a la entidad. Nuevo Marco Conceptual OBJETIVOS DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL
Informacin sobre los recursos econmicos, los derechos de los acreedores y sus cambios de la entidad que informa: 1. Recursos econmicos y derechos de los acreedores 2. Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores. 3. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin (o devengo). 4. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados. 5. Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero 26 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
En definitiva, la visin de crear un lenguaje mundial comn en la contabilidad, se empieza a materializar con las iniciativas tomadas por dos organismos lderes de la profesin contable. Sin embargo, considerando la complejidad de las diferencias por resolver estimamos que muchas de ellas se mantendrn hasta despus del ao 2015.
Principales normas contables con diferencias sustanciales en la Presentacin de los estados financieros: 1.- NIIF 3 Combinaciones de Negocios y FAS 141 Combinaciones de negocios. 2.- NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos y FAS 159 opcin del valor razonable para activos y pasivos financieros. 3.- NIC 38 Activos Intangibles y FAS 141 Combinaciones de Negocios y FAS 142 Fondo de comercio y otros activos intangibles.
27 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
Principales normas contables con diferencias sustanciales en la Presentacin de los estados financieros: 4.- NIC 23 Costos por Prestamos y FAS 34 Capitalizacin de Intereses 5.- NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades Interrumpidas y FAS 144 Contabilidad para el Deterioro o Disposicin de Activos de Larga Duracin. 6.- NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y FAS 142 Fondo de comercio y otros activos intangibles , FAS 144 Contabilidad para el Deterioro o Disposicin de Activos de Larga Duracin 7.- NIC 17 Arrendamientos y FAS 13 Contabilizacin de Arrendamientos.
28 2. HACIA LA CONVERGENCIA CONTABLE ENTRE IASB Y FASB
Principales normas contables con diferencias sustanciales en la Presentacin de los estados financieros: 8.- NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar y FAS 115 contabilizacin de ciertas Inversiones en deuda y valores de especulacin, el FAS 133 contabilizacin de instrumentos derivados y actividades de cobertura, el FAS140 contabilizacin de transferencias y activos financieros de servicios y extincin de pasivos, el FAS 150 contabilizacin de ciertos instrumentos financieros con caractersticas tanto de pasivos como de patrimonio, y el FAS 157 medidas del valor de mercado 9.- NIC 12 Impuesto a las Ganancias y FAS 109, Contabilizacin del impuesto sobre la renta 12.- NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y FAS 5 Contabilizacin de contingencias y FAS 143 Contabilizacin de las Obligaciones de retiro de activos y el FAS 146 Contabilidad de Costos Asociados con salida o disposicin actividades.
29 3. ANTECEDENTES DE APLICACIN DE LAS NIIFS EN EL PERU OBJETIVO Y PROPOSITO DE LAS NIIFS
Las NIIF son un conjunto de estndares contables cuya aplicacin a nivel mundial ya es una realidad. Se originaron ante la necesidad de consensos sobre la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y motivaron un cambio trascendental en la cultura de los negocios. Para ser competitivos y disponer de informacin confiable y comparable que permita fundamentar sus decisiones econmicas, las empresas deben ajustar sus sistemas internos de informacin para ingresar al lenguaje de las NIIF. Muchos pases, entre ellos el Per, han decidido adoptar estas normas e integrarse mundialmente al suministro de informacin til para crear, analizar o modificar sus estados financieros.
IASC CPC ALEJANDRO CLEVER CORONEL CAJCHAYA IASB International Accounting Standards Committee Entes Emisores de las NIC y NIIF International Accounting Standards Board ANTES ACTUALMENTE Comit de Normas Internacionales de Contabilidad Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Emite las NIIF ( IFRS ) y sus interpretaciones Las CINIIF (IFRIC), en lugar de las NIC o IAS Las NIC o IAS seguirn hasta que sean modificadas o derogadas por el IASB Emita las NIC o IAS y aprobaba las Interpretaciones SIC 1 2 1974 2000 2003 ? 31 APROBACIONES TECNICAS Diversos Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per adoptaron acuerdos para la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) segn resoluciones:
Resolucin N39 del X Congreso de Lima en 1986 (NIC 1 a 13). Resolucin N12 del XI Congreso del Cusco en 1988 (NIC 14 a 23). Resolucin N1 del XII Congreso de Cajamarca en 1990 (NIC 24 a 29)
32 APROBACIONES TECNICAS El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante Resolucin N 005-94-EF/93.01 oficializ la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptados en los Congresos antes mencionados; precisando que los estados financieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas. 33 OBLIGACIONES LEGALES
El reconocimiento de las NIC no slo se dio en el campo profesional, sino tambin en el campo legal, pues en 1997 la Ley General de Sociedades N 26887, en su artculo 223, estableci la obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las normas legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 34 NIC COMO PCGA
La Resolucin No. 013-98-EF/93.01 del Consejo Contabilidad precis que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS), oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
35 USGAAP COMO SUPLEMENTO O COMPLEMENTO Asimismo, la Resolucin No. 013-98-EF/93.01 precis que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estn establecidos en una NIC, supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Amrica. La Resolucin N 008-97-EF/ 93.01 del CNC precisa que es de obligacin del Contador Pblico, en su ejercicio profesional, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin e los PCGA, las NIC reconocidas, por la profesin, las leyes relacionadas y Cdigo de tica Profesional.
NIIF IFRS (prrafo 7 NIC 1 Presentacin de Estados Financieros) Normas Internacionales de Informacin Financiera International Financial Reporting Standards Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera International Financial Reporting Interpretation Committee NI I F I FRS NIC IAS CI NI I F I FRI C Interpretaciones a las NIC o IAS emitidas por el Ex Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad - Standing Interpretation Committee SI C CPC ALEJANDRO CLEVER CORONEL CAJCHAYA 37 4. PROCESO DE APROBACION DE LAS NIIFS EN EL PERU 38 EL SIGUIENTE GRFICO MUESTRA EL PROCESO DE APROBACIN DE LAS NIIFS 39 5. ORGANISMOS NORMATIVOS DE LA CONTABILIDAD EN EL PERU Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 12/04/2006, (Ley N 28708) norma la contabilidad de las entidades pblicas y privadas en el pas Supervisa el cumplimiento de las NIIF s NIAs por parte de las sociedades auditoras habilitadas por un colegio de contadores pblicos del Per, para lo cual puede impartir disposiciones de carcter general concordantes con las referidas normas internacionales de auditora y requerirles cualquier informacin o documentacin para verificar tal cumplimiento 40 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Por Ley, a travs de los aos, se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el pas. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece:
a) Su aplicabilidad a todas las entidades del sector pblico y al sector privado. b) Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de polticas, principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores pblico y privado. c) Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores pblico y privado mediante la aprobacin de la normatividad contable.
41 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD ATRIBUCIONES:
a) Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblicos y privado; b) Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; y c) Absolver consultas en materia de su competencia
42 SMV Ex CONASEV FUNCIONES:
a) Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurdicas que intervienen; b) Velar por la transparencia del mercado de valores, la correcta formacin de precios en ellos y la informacin necesaria para tales propsitos; c) Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas; d) Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre otras; Su rol principal es velar porque los participantes del mercado de valores cuenten con la informacin necesaria para la toma de decisiones de inversin. 43 APLICACIN PLENA DE LAS NIIF Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94-01-1
Art. 1 establece : Todas las empresas bajo el mbito de supervisin de CONASEV debern preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFF), que emita el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaracin en forma explcita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.
44 APLICACIN PLENA DE LAS NIIF Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94-01-1
Art. 3 establece : Las personas jurdicas mencionadas en el artculo 1 debern presentar, conforme a las NIFF internacionalmente vigentes, sus estados financieros intermedios cerrados de forma mensual o trimestral por el ejercicio que corresponda al 2012, o por el ejercicio 2011 si la aplicacin fuera anticipada.
45 6. NIIFS CON VIGENCIA EN EL PERU Norma Cantidad NIC 29 SIC 11 NIIF 09 CINIIF 15 NICSP 21 NICSP (No Oficializadas) 11
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS EN EL PER
47 NIC N TTULO El Marco Conceptual para la Informacin Financiera 1 Presentacin de Estados Financieros 2 Inventarios 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa 11 Contratos de Construccin 12 Impuesto a las ganancias 16 Propiedad, planta y equipo 17 Arrendamientos 18 Ingresos de actividades ordinarias 19 Beneficios a los empleados 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 23 Costos por prstamos 24 Informacin a revelar sobre partes relacionados 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro 27 Estados financieros separados 28 Inversiones en Asociadas 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias 31 Participaciones en negocios conjuntos 48 NIC N TTULO 32 Instrumentos Financieros: Presentacin 33 Ganancias por Accin 34 Informe Financiero Intermedio 36 Deterioro del Valor de los Activos
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 38 Activos Intangibles 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin 40 Propiedades de inversin 41 Agricultura 49 SIC N TTULO 7 Introduccin al Euro 10 Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con las actividades de operaciones 12 Consolidacin - Entidades de cometido especfico 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los participantes 15 Arrendamientos operativos - incentivos 25 Impuesto a las Ganancias- cambios en la situacin fiscal de una entidad o de sus accionistas 27 Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento 29 Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar 31 Ingresos - permuta de servicios de publicidad 32 Activos Intangibles - costos de sitios web
SIC OFICIALIZADAS EN EL PER
50 NIIF N TTULO 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 2 Pagos basado en acciones 3 Combinaciones de negocios 4 Contratos de seguros 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar 8 Segmentos de Operacin 9 Instrumentos Financieros 10 Estados Financieros Consolidados 11 Acuerdos Conjuntos 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades 13 Medicin del Valor Razonable
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA OFICIALIZADAS EN EL PER
51 MODULOS DE FORMACION NIIF- PYMES N TTULO 1 Pequeas y Medianas Entidades 3 Presentacin de Estados Financieros 8 Notas a los Estados Financieros 10 Polticas Contables - Estimaciones 11 Instrumentos Financieros Bsicos 13 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos 16 Propiedades de Inversin 17 Propiedades Planta y Equipo 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 28 Beneficios a los Empleados 32 Hechos Ocurridos despus del Perodo
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS OFICIALIZADAS EN EL PER
52 CINIIF N TTULO 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y similares 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares 3 No se emiti 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficosresiduos de aparatos elctricos y electrnicos 7 Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 informacin financiera en economas hiperinflacionarias 10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor 12 Acuerdos de concesin de servicios 13 Programas de fidelizacin de clientes 14 NIC 19 - el lmite de un activo por beneficios definidos, obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin y su interaccin 15 Acuerdos por construccin de inmueble 16 Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo 18 Transferencias de activos procedentes de Clientes 19 Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACIONES OFICIALIZADAS EN EL PER
53 NIC SP N01. Presentacin de Estados Financieros NIC SP N02. Estado de Flujo de Efectivo NIC SP N03. Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables NIC SP N04. Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio NIC SP N05. Costos de endeudamiento NIC SP N06. Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas NIC SP N07. Tratamiento contable de las inversiones en empresas vinculadas NIC SP N08. Presentacin de informacin financiera sobre las participaciones en asociaciones en participacin NIC SP N09. Ingresos provenientes de transacciones de intercambio NIC SP N10. Presentacin de informacin financiera en una economa hiperinflacionaria . NIC SP N11. Contratos de construccin NIC SP N12. Existencias NIC SP N13. Contratos de arrendamiento NIC SP N14. Sucesos posteriores a la fecha del balance general NIC N 15. Instrumentos financieros: revelacin y presentacin
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PUBLICO OFICIALIZADAS EN EL PER
54 NIC SP N16. Inversin inmobiliaria NIC SP N17. Inmuebles, maquinaria y equipo NIC SP N18. Presentacin de informacin por segmentos NIC SP N19. Provisiones, pasivos y activos contingentes NIC SP N20. Revelaciones sobre partes relacionadas NIC SP N21. Deterioro de activos no generales de efectivos
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PUBLICO OFICIALIZADAS EN EL PER
NICSP 22Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestacin (Impuestos y Transferencias) NICSP 24Presentacin de Informacin del Presupuesto en los Estados Financieros NICSP 25Beneficios a los Empleados NICSP 26Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo NICSP 27Agricultura NICSP 28Instrumentos Financieros: Presentacin NICSP 29Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NICSP 30Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NICSP 31Activos Intangibles NICSP 32 Acuerdos de Concesin de Servicios: La Cedente
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PUBLICO NO OFICIALIZADAS EN EL PER
1. Definicin del Reporte Financiero 2. Definicin Entidad Reportante 3. Definicin de Usuarios y sus Necesidades de Informacin 4. Objetivos del Reporte Financiero 5. Hiptesis Fundamentales 6. Caractersticas Cualitativas 7. Elementos 8. Criterios de Reconocimiento 9. Bases de Medicin. 7. COMENTARIOS SOBRE LAS NIIFS MATERIAS QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA 56
MATERIAS QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
El Marco Conceptual para la Preparacin de los Estados Financieros no constituye una norma de contabilidad y, en consecuencia, no define pautas para efectos de valuacin o revelacin.
Es importante destacar, que ningn aspecto del marco conceptual contradice o debe oponerse a alguna NICs NIIFs.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Proporcionar informacin financiera til de sucesos pasados a los usuarios relacionados con la toma de decisiones econmicas. Evaluar la administracin o responsabilidad de la Gerencia ( desempeo ). Evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo o equivalentes al efectivo y la generacin de liquidez para pagar sus acreencias. Predecir la capacidad para generar flujos de efectivo por los cambios de los recursos econmicos que controla.
CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS Comprensibilidad Comparabilidad Relevancia Representacin Fiel Importancia Relativa Libre de errores Completa Esencia sobre Forma Neutral Prediccin Confirmacin Fundamentale s M e j o r a Verificabilidad Oportunidad RESTRICCIN: Costo
MATERIAS QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
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MATERIAS QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA: Los Activos; Los Pasivos y El Patrimonio Neto ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES O RENDIMIENTO O DESEMPEO FINANCIERO: Los Ingresos (Ingresos Ordinarios y las Ganancias) y Los Gastos (Gastos Ordinarios y Prdidas) 59
MATERIAS QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el Estado de Situacin Financiera o en el Estado de Resultados Integrales, de determinados hechos econmicos que cumpla la definicin de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos Reunida la definicin de un elemento debe ser objeto de reconocimiento, solo si cumple los siguientes criterios o requisitos: a) Probabilidad que cualquier beneficio econmico llegue o salga de la empresa; y b)Tenga un importe monetario que pueda ser medido con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
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NIC 01 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS:
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido. 61 NIIFS: Son aquellas normas e interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales IASB y comprenden: Normas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Informacin Financiera Interpretaciones de las NIIF Interpretaciones de las NIC NIIF NIC CINIIF SIC International Financial Reporting Standard IFRS International Accounting Standard IAS International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC Standing Interpretation Committee SIC NIIF 62 LOS ESTADOS FINANCIEROS: 1. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.
Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos: Los activos; Los pasivos; El patrimonio; Los ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; Las aportaciones de los propietarios y sus distribuciones y Flujos de efectivo.
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LOS ESTADOS FINANCIEROS:
2. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS:
Un juego completo de estados financieros comprende:
Un estado de situacin financiera al final del periodo; Un estado del resultado y otro resultado integral del periodo; Un estado de cambios en el patrimonio del periodo; Un estado de flujos de efectivo del periodo; Las notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo
64 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado de Situacin Financiera: Informacin a Presentar: Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: Las propiedades, planta y equipo; Las propiedades de inversin; Los activos intangibles; Los activos financieros; Los activos biolgicos; Los inventarios; Los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; El efectivo y equivalentes al efectivo; El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; 65 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado de Situacin Financiera: Informacin a Presentar: Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: Los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; Las provisiones; Los pasivos financieros Los pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; Los pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; Los pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora. 66 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado de Situacin Financiera: Distincin entre Partidas Corrientes y No Corrientes: Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera:
1.- Activos Corrientes: Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: Se espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; Se mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; Se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; El activo es efectivo o equivalente al efectivo a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.
67 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado de Situacin Financiera: Distincin entre Partidas Corrientes y No Corrientes:
2.- Activos No Corrientes:
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.
En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo.
68 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado de Situacin Financiera: Distincin entre Partidas Corrientes y No Corrientes:
3.- Pasivos Corrientes: Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin; Se mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
4.- Pasivos No Corrientes: Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
69 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado del Resultado : Informacin a Presentar:
Los ingresos de actividades ordinarias; Los costos financieros; Gastos por impuestos; Resultados;
Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.
70 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado del Resultado : Mtodos de presentacin:
METODO NATURALEZA DE LOS GASTOS: La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza.
Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales.
71 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
METODO NATURALEZA DE LOS GASTOS:
ESTADO DEL RESULTADO POR NATURALEZA
Ingresos de actividades ordinarias XX Otros ingresos XX Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso XX
Consumos de materias primas y materiales secundarios XX
Gastos por beneficios a los empleados XX
Gastos por depreciacin y amortizacin XX
Otros gastos XX Total de gastos (XX) Ganancia antes de impuestos XX 72 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado del Resultado:
METODO FUNCION DE LOS GASTOS:
La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas.
Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia.
73 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
METODO FUNCION DE LOS GASTOS:
Ingresos de actividades ordinarias XX Costo de ventas (XX) Ganancia Bruta XX Otros ingresos XX Costos de distribucin (XX) Gastos de administracin (XX) Otros gastos (XX) Ganancia Antes de Impuestos XX 74 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Estado del Resultado:
Eleccin del Mtodo de Presentacin:
La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad.
Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad.
Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante.
75 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: a.- Estructura: Las notas: Presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas; Revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y Proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
b.- Informacin a Revelar Sobre Polticas Contables: Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas: La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros, y Las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros 76 NIC 02 INVENTARIOS OBJETIVOS:
Conocer el procedimiento de contabilizacin de las existencias, en funcin a las bases de medicin o valuacin establecidas.
Determinar el importe monetario (costo de adquisicin) de los inventarios.
Reconocer los requisitos para ser considerado como activos.
Diferenciar el momento en que deba ser reconocido los inventarios como gastos dentro de un periodo contable.
Determinar cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
Suministrar procedimientos para aplicar las frmulas de costeo y para atribuir el importe monetario de los inventarios.
77 NIC 02 INVENTARIOS DEFINICIONES: Concepto de Inventarios: Los inventarios o existencias son Activos Realizables que se encuentran con los siguientes propsitos: Posedos para la venta dentro del curso normal de la operacin; En proceso de produccin con fines de venta; o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. 78 NIC 02 INVENTARIOS MEDICIN DEL IMPORTE MONETARIO DE LOS INVENTARIOS PARA EFECTOS CONTABLES: Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor
1. Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
a.- Costos de Adquisicin: El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. 79 NIC 02 INVENTARIOS COSTOS DE ADQUISICION: (+) Costo de Compras XX (+) Aranceles de Importacin XX (+) Impuestos Indirectos No Recuperables XX (+) Fletes XX (+) Almacenamiento XX (+) Otros Costos Directos XX ( -) Descuentos y Rebajas Comerciales (XX) TOTAL COSTOS DE ADQUISICIN DE INVENTARIOS XX COSTO DE LOS INVENTARIOS COSTOS DE LOS INVENTARIOS ADQUISICIN TRANSFORMACIN OTROS COSTOS EMBALAJES SEGUROS ESTIBAS 80 NIC 02 INVENTARIOS 1. Costo de los Inventarios: b.- Costos de Transformacin: Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
81 NIC 02 INVENTARIOS 1. Costo de los Inventarios: c.- Otros Costos: Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos
En la NIC 23 Costos por Prstamos: Se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
Una entidad puede comprar inventarios al crdito. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin 82 NIC 02 INVENTARIOS
COSTOS EXCLUIDOS DEL COSTO DE INVENTARIOS Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y los costos de venta.
83 NIC 02 INVENTARIOS 1. Costo de los Inventarios: d.- Frmulas de Clculo del Costo:
Identificacin Especfica de sus costos individuales: La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos.
Mtodo de Primera Entrada Primera Salida (PEPS o FIFO): La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.
84 NIC 02 INVENTARIOS 1. Costo de los Inventarios: d.- Frmulas de Clculo del Costo:
Mtodo del Costo Promedio Ponderado: Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
FRMULAS DE COSTEO DE INVENTARIOS Identificacin Especfica (IE) PEPS Costo Promedio Ponderado (CPP) 85 NIC 02 INVENTARIOS 2. Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Entonces cualquier inventario debe ser medido a su costo histrico de adquisicin o al valor neto realizable, en el momento de la presentacin en el balance general, y se considera el que resulte menor. De existir dichas diferencias, se procede a efectuar los ajustes contables. Respectivos.
En ese caso, si el Costo de los inventarios es menor que el VNR, no habr ajuste alguno. Si embargo, si el costo es mayor que el VNR, existir la necesidad de efectuar un asiento contable. Para efectos del VNR se aplica la siguiente frmula: VNR = Valor de Venta Costos Estimados para realizar la Venta 86 NIC 02 INVENTARIOS 2. Valor Neto Realizable: Dnde: Valor de Venta: Es el valor estimado de venta en el curso normal de la operacin:
Costos Estimados para realizar la Venta: Es una proporcin entre los Gastos de Venta y el total de las Ventas Netas.
CEV= Gastos de Venta/Total Ventas Netas El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o consumo. 87 RECONOCIMIENTO COMO GASTOS: Costos Excluidos del Costo de los Inventarios: Los costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin; Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y Los costos de venta 88 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
OBJETIVO Establecer el tratamiento contable Reconocer un activo fijo Valorizaciones iniciales Valorizaciones posteriores Aplicar mtodos de depreciacin Conocer los cambios que ocurren Por deterioro o dados de baja 89 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
NIC 16 ALCANCE DEFINICIONES PROP., PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION MONTO DEPRECIABLE VIDA UTIL COSTO VALOR RESIDUAL VALOR REAL VALOR CONTABILIZADO SE APLICARA: NO SE APLICARA: PROP.,PLANTAY EQUIPO PARA LA PRODUCCION O ARRENDAMIENTO A TERCEROS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO MANTENIDOS PARA LA VENTA MAQUINARIAS BUQUES AERONAVES VEHICULOS DE MOTOR MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA ACTIVOS BIOLOGICOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRICOLA
DERECHOS MINEROSY RESERVAS MINERALES, COMO PETROLEO, GAS NATURALY RECURSOS NO RENOVABLES
TERRENOS Y EDIFICIOS MONTO RECUPERABLE ACTIVO FIJO Genera beneficios Econmicos futuros El costo del activo Puede ser medido Con fiabilidad RECONOCIMIENTO NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICION COMPONENTES DEL COSTO MEDICION DEL COSTO MEDICION EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 92 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COMPONENTES DEL COSTO
COMPONENETES DEL COSTO DE LAS PPE ADQUISICION COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA UBICACIN DEL ACTIVO COSTOS DE DESMANTELAMIENTO 93 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO COSTO DE ADQUISICION
DETERMINACIN DEL COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCION IMPORTE (+) PRECIO DE COMPRA O VALOR DE COMPRA (SIN IGV) XXX (-) DESCUENTOS COMERCIALES (XXX) IMPORTE EN LISTA NETO DE DESCUENTOS O REBAJAS XXX (+) OTROS IMPUESTOS NO RECUPERABLES (*) XXX (+) COSTOS DIRECTOS PARA LA UBICACIN Y OTROS NECESARIOS PARA SU OPERATIVIDAD XXX (+) MANIPULACIN (ESTIBAS Y OTRAS FORMAS) XX (+) ALMACENAMIENTO XX (+) TRANSPORTES O FLETES XX (+) INSTALACIN XX (+) MONTAJES XX (+) COMPROBACIN DE FUNCIONAMIENTO XX (+) HONORARIOS PROFESIONALES XX (+) SEGUROS XX (+) DESPACHO (EMBALAJES) XX (+) COMISIONES XX (+) HONORARIOS PROFESIONALES (NOTARIALES) XX TOTAL COSTOS DE ADQUISICION DE PPE XXX IGV 18% XXX PRECIO TOTAL XXXX (*) EL IGV considerado como Crdito Fiscal no se considera en este concepto 94 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICION DEL COSTO
MEDICION DEL COSTO DE LAS PPE CAPITALIZACION DE INTERESES NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS RECONOCIMIENTO DE INTERESES EN LIBROS CUANDO SON COSTRUIDOS POR LA PROPIA ENTIDAD MEDICION MODELO DEL COSTO MODELO DE REVALUACION MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 96 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
MODELO DEL COSTO DE PPE COSTO DE ADQUISICION DEDUCIENDO SU DEPRECIACION ACUMULADA DEDUCIENDO LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR 97 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
MODELO DE REVALUACION DE PPE VALOR REVALUADO = VALOR RAZONABLE DEDUCIENDO SU DEPRECIACION ACUMULADA DEDUCIENDO LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR 98 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION
Segn la Real Academia de la Lengua Es disminucin del valor o precio de algo, ya con relacin al que antes tena, ya comparndolo con otras cosas de su clase
La depreciacin, por concepto, consiste en reconocer de una manera racional y ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida til estimada con anterioridad con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos el monto de su valor residual.
El Valor Residual de un Activo: Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
99 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO MTODOS DE DEPRECIACION
MTODOS DE DEPRECIACIN LINEAL DEPRECIACIN DECRECIENTE UNIDADES DE PRODUCCIN
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
100 NIC 18 INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS LOS INGRESOS POR TRANSACCIONES (DEVENGADOS)
INGRESOS VENTA DE BIENES ADQUIRIDOS PARA COMERCIALIZARLOS PRODUCIDOS POR LA ENTIDAD PARA SU VENTA PROPIEDADES PARA LA VENTA PRESTACIN DE SERVICIOS SERVICIO DE HOSPEDAJE TRANSPORTE SEGURIDAD NO RELACIONADOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS 101 NIC 18 INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS VENTA DE BIENES La entidad transfiere al comprador los riesgos y ventajas, de la propiedad de los bienes. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos. El importe deben ser medido con fiabilidad; Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin. LOS INGRESOS POR TRANSACCIONES (DEVENGADOS)
PRESTACION DE SERVICIOS El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad 102 NIC 18 INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS
INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo; Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.