PATRIMONIO DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

DOCENTE: SANDRA PATRICIA CORTES GUTIERREZ TEORIA Y PRACTICA CONTABLE II

A diferencia de las Sociedades de personas, para la constitucin de las sociedades de capital, no se tiente en cuenta la calidad de las personas, si no el valor de capital que se aporta. El capital social lo constituye un numero de derechos de igual valor denominado ACCIONES, representado en TITULOS VALORES.

CARATERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Su capital esta expresado en acciones La responsabilidad de cada socio esta limitada hasta el monto de sus aportes No se requiere cambios en la escritura de constitucin cada vez que ingresen nuevos socios. Posee diferentes tipos de acciones La acciones son negociables fcilmente en la bolsa de valores, con excepcin de las acciones privilegiadas. El numero de accionistas es ilimitado El mximo rgano es la asamblea general de accionistas Las utilidades se distribuyen en forma de dividendos y con la aprobacin de la asamblea general de accionistas

CLASES DE ACCIONES Acciones ordinarias o comunes: Otorgan derechos:

Participacion en la asamblea con voz y voto Negociacin libre en el mercado de valores Inspeccion de los libros de contabilidad en plazos fijados Se reciben beneficios econmicos cada ao Recibe parte proporcional de los activos en caso de liquidacin

ACCIONES PRIVILEGIADAS: Otorgan los mismos derechos anteriores y:

En caso de liquidacin, se reembolsa hasta por el valor nominal de la participacion Mayores dividendos

ACCIONES DE GOCE O DE INDUSTRIA

Se entregan como compensacin de aportes en trabajo, conocimientos, tecnologas, secretos industriales, etc. Confiere a sus dueos derechos:
Tienen voz pero NO VOTO. Participan proporcionalmente de las utilidades. En caso de liquidacin de la sociedad participan de las reservas y valorizaciones acumuladas. LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y LAS SUPERINTENDENCIAS DE SOCIEDADES Y BANCARIA SON LAS INSTITUCIONES ENCARGADAS DE AUTORIZAR LA EMISIN Y REGULAR SU MERCADO SECUNDARIO.

CONSTITUCION DEL PATRIMONIO EN LAS SOCIEDADES DE CAPITAL Capital Autorizado: Corresponde al monto total del capital fijado en la escritura de constitucin o reformas posteriores. SU CUENTA ES DE NATURALEZA CREDITO. Capital por suscribir: Es el valor del capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas por los accionistas. SU CUENTA ES DE NATURALEZA DEBITO. Capital suscrito por cobrar: Es el valor pendiente de pago de los accionistas cuando se hace la suscripcin respectiva de acciones. SU CUENTA ES DE NATURALEZA DEBITO. Capital suscrito: Es el valor que se obliga a pagar los accionistas. No puede ser inferior al 50% del capital autorizado de la sociedad. Es la diferencia resultante entre el capital autorizado y el suscrito por cobrar o por suscribir.
EN ESTE TIPO DE ACCIONES EL PROCESO DE EMISION SE DA MEDIANTE LA APROBACION O AUTORIZACION DEL ENTE DE VIGILANCIA Y CONTROL CORRESPONDIENTE CUANDO SE EFECTUE APORTES EN ESPECIE DEBERA REGISTARSE ESE APORTE POR EL VALOR PACTADO POR LOS ACCIONISTAS Y CON LA PREVIA AUTORIZACION DE LA ENTIDAD DE VIGILANCIA Y CONTROL

REGISTRO DE CAPITAL AUTORIZADO.

DINAMICA
SE DEDITA
Por las modificaciones del capital autorizado.

SE ACREDITA

Por el valor fijado en la escritura de constitucin Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado. EJEMPLO: El 20 de enero del ao 01 se constituye la sociedad annima. La Pascua S.A., con un capital autorizado de $20.000.000, representados en 20.000 acciones con un valor nominal de $1.000 cada una. El primer registro que debe efectuarse es la autorizacin, as:
FECHA Enero 20 CODIGO 310510 310505 CUENTA Capital por suscribir Capital autorizado DEBE 20.000.000 20.000.000 HABER

REGISTRO DE LA SUSCRIPCION Y EL PAGO

Siempre que se suscriban acciones de contado o crdito, se deben elaborar contratos de suscripcin entre el comprador y la sociedad.
El contrato debe contener: Cantidad de acciones ofrecidas. Proporcin y forma de pago de la suscripcin. Plazo de la oferta, no menor a 15 das ni mayor a 3 meses. Precio de venta por accin, no podr ser menor al valor nominal. Y plazo de pago, sin que exceda un ao. PARA ESTA SUSCRIPCION SE UTILIZA LA CUENTA DEL PATRIOMIO DE NATURALEZA DEBITO, CAPITAL POR SUSCRIBIR.

EJEMPLO: El 1 de febrero Carlos Arias suscribe al contado 10.000 acciones de La Pascua S.A., por un valor de $1.000 cada una. El registro contable ser:
FECHA FEBRERO 10 CDIGO 110505 310510 CUENTA Caja Capital por suscribir DEBE 10.000.000 10.000.000 HABER

Como esta suscripcin se hizo al contado debe expedirse los ttulos inmediatamente, lo que disminuye la cuenta de capital por suscribir. Obsrvese el efecto de esta suscripcin en la conformacin del patrimonio de la sociedad La Pascua S.A. CAPITAL AUTORIZADO $20.000.000 ____________ MENOS: CAPITAL POR SUSCRIBIR $(10.000.000) CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO $ 10.000.000
Las suscripciones pueden hacerse a crdito, caso en el cual el accionista deber pagar por lo menos la tercera parte y la empresa debe expedir un certificado provisional, cuando pague el total otorgara el titulo de las acciones al comprador.

EJEMPLO: El 25 de febrero el CORDEL S.A., suscribe 5.000 acciones de la PASCUAL S.A., a razn de $1.000 cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo cancelara en 30 das. Registro Contable ser:

FECHA FEBRERO 25

CODIGO 110505 310515 310510 Caja

CUENTA

DEBE 2.000.000 3.000.000

HABER

Capital suscrito por cobrar Capital por suscribir

5.000.000

PARA EL PAGO DEL SALDO EL REGISTRO CONTABLE, SERA:

FECHA MARZO 25 CODIGO 110505 310515 CUENTA Caja Capital suscrito por cobrar DEBE 3.000.000 3.000.000 HABER

EN ESTA FECHA SE DEBE EXPEDIR EL TITULO DE LAS ACCIONES CORRESPONDIENTES. EL PATRIMONIO QUEDARA CONFORMADO, ENTONCES DE LA SIGUIENTE MANERA:

CAPITAL AUTORIZADO MENOS CAPITAL POR SUSCRIBIR

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

$ 20.000.000 (5.000.000) ______________ $ 15.000.000

LA PASCUA S.A. Balance General al 25 de Marzo del ao 01

ACTIVO Disponible: Caja TOTAL DISPONIBLE Propiedad, planta y equipo $ 15.000.000 15.000.000 TOTAL PASIVO -0Patrimonio -0PASIVO Pasivo -0-

TOTAL ACTIVO

$15.000.000

Capital autorizado
Capital por suscribir Capital suscrito y pagado TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

$20.000.000
(5.000.000) $15.000.000 15.000.000 $15.000.000

SUPERAVIT DE CAPITAL Esta cuenta refleja el incremento patrimonial ocasionado por varias circunstancias. La primera en colocacin de acciones o cuotas o partes de inters social; las donaciones, recibidas del ente econmico; el registro del crdito mercantil o GOOD WILL y el KNOW HOW. Estos incrementos no pueden distribuirse a titulo de utilidades, mientras no se efectu la liquidacin definitiva del ente econmico a asi lo determinen las normas legales para algunos de ellos. PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES O CUOTAS PARTES DE INTERES SOCIAL: Cuando la suscripcin de hace a plazos se presenta sobre precios entre el valor nominal y el valor de venta de la accin, lo que constituye una prima en colocacin de acciones. El sobreprecio pagado por el socio sobre el valor nominal del aporte tambin forma parte del supervit de capital.

DINAMICA
SE DEBITA SE ACREDITA

Por el saldo acumulado en caso de liquidacin del ente econmico. Por el reparto a titulo de dividendos o participaciones, de acuerdo con lo que establezcan las normas legales

Por la diferencia entre el precio de venta de las acciones o partes de inters social y su valor nominal Por el recaudo de la prima en colocacin de acciones por cobrar. Por un incremento del valor nominal sobre el convenio de la accin o cuota de inters social, para los dividendos o participaciones pagaderos en especies.

EJEMPLO:

El 1 de febrero del ao 01 la Sociedad LAS POLAS S.A. , recibe autorizacin para emitir 30.000 acciones con un valor nominal de $1.000 cada una. El 10 de febrero Juan Prez suscribe 15.000 acciones por un valor de $1.000 cada una Y paga este valor al contado. El 25 de febrero la Sociedad El Triunfo S.A., suscribe 5.000 acciones de Las POLAS S.A., a $1.200 cada una y paga de contado. El 5 de marzo Rubn Bustos, suscribe 6.000 acciones a $1.000 cada una y paga el 40% de contado y el saldo a 30 das. El 18 de marzo, Pedro Santos, suscribe 4.000 acciones a $1.250 cada una, y paga el 50% al Contado y el 50% restante a un plazo de 30 das.

LOS REGISTROS CONTABLE SERAN LOS SIGUIENTES:

Autorizacin de la emisin el 1 de febrero.

FECHA Febrero 1 CODIGO 310510 310505 CUENTA Capital por suscribir Capital autorizado DEBE 30.000.000 30.000.000 HABER

Suscripcin de acciones en febrero 10

FECHA Febrero 10 CODIGO 110505 310510 CUENTA Caja Capital por suscribir DEBE 15.000.000 15.000.000 HABER

EN ESTE MOMENTO, EL PATRIMONIO QUEDA CONFORMADO DE LA SIGUIENTE FORMA: CAPITAL AUTORIZADO $30.000.000 MENOS CAPITAL POR SUSCRIBIR (15.000.000) ____________ CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO $ 15.000.000

SUSCRIPCION DE ACCIONES CON PRIMA EN FEBRERO 25

FECHA FEBRERO 25

CODIGO 110505 310510 320505

CUENTA Caja Capital por suscribir Prima en Colocacin de Acciones

DEBE 6.000.000

HABER

5.000.000 1.000.000

Obsrvese que en esta transaccin se presenta una diferencia entre el valor nominal de las acciones y el valor pagado por ellas, de $200 en cada una, y se genera una prima en colocacin de acciones de $ 1.000.000; esta cuenta corresponde al grupo supervit de capital. El efecto en el balance general ser el siguiente:

LAS POLAS S.A. Balance General al 25 de Febrero del ao 01

Activo Disponible: Caja Total disponible Propiedad, planta y equipo 21.000.000 21.000.000 -0Pasivo Pasivo Total Pasivo Patrimonio Capital autorizado Capital por suscribir TOTAL ACTIVO 21.000.000 Capital suscrito y pagado Prima en colocacin de acciones 30.000.000 (10.000.000) 20.000.000 1.000.000 -0-0-

Total Patrimonio
Total pasivo y patrimonio

21.000.000
21.000.000

Suscripcin de acciones a plazo en Marzo 5.

FECHA MARZO 5 CODIGO 110505 310515 310510 CUENTA Caja Capital suscrito por cobrar Capital por suscribir DEBE 2.400.000 3.600.000 6.000.000 HABER

En este momento el patrimonio queda conformado de la siguiente manera Capital autorizado Menos Capital por suscribir Capital suscrito y pagado $30.000.000 (4.000.000) ___________ $26.000.000

La suscripcin de acciones el 18 de Marzo

MARZO 18 MARZO 18 CODIGO 110505 310515 320510 310510 320505 CUENTA Caja Capital suscrito por cobrar Prima en colocacin de acciones por cobrar Capital por suscribir Prima en colocacin de acciones DEBE 2.500.000 2.000.000 500.000 4.000.000 1.000.000 HABER

En esta transaccin se generan registros adicionales para la prima en colocacin de acciones, pues su Pago es parcial. En este caso, la prima en colocacin de acciones de $1.000.000, se paga parcialmente; este valor se registra en la cuenta prima en colocacin de acciones por cobrar, cuenta de naturaleza debito dentro del grupo, Supervit de capital, hasta tanto sea pagada totalmente.

Pago de la suscripcin a plazos del 5 de Marzo

FECHA ABRIL 5 CODIGO 110505 310515 CUENTA Caja Capital suscrito por cobrar DEBE 3.600.000 3.600.000 HABER

Como se anot, en el momento del pago total de la suscripcin deben emitirse los ttulos correspendientes al suscriptor. El registro Contable del pago de las acciones a plazos, del 18 de marzo ser el siguiente:
FECHA
ABRIL 18

CODIGO
110505 310515 320505

CUENTA
Caja Capital suscrito por cobrar Prima en colocacin de acciones por cobrar.

DEBE
2.500.000

HABER

2.000.000 500.000

El efecto de estas transacciones en el balance general al cierre de abril del ao 01, ser el siguiente: LAS POLAS S.A. Balance General al 30 de Abril del ao 01
Activo
Disponible Caja Total Disponible Propiedad, planta y equipo Total Activo 32.000.000 32.000.000 -032.000.000

Pasivo
Pasivo Total pasivopatrimonio Capital autorizado Capital por suscribir Capital suscrito y pagado Prima en colocacin de acciones Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio -0-030.000.000 -030.000.000 2.000.000

32.000.000 32.000.000

DONACIONES
Esta cuenta registra el valor de los bienes y valores que incrementen el patrimonio del ente econmico, Recibidos a titulo de donaciones, como propiedades, planta y equipo. El registro de estas donaciones se da con un debito al bien o activo que se reciba y como contrapartida un crdito a la cuenta supervit de capital, sub-cuenta DONACIONES. EJEMPLO: El 15 de febrero del ao 01 uno de los socios de las POLAS S.A., decide donar un lote de terreno De su propiedad a la sociedad avaluado en la suma de $25.000.000. Este activo debe registrarse de la Siguiente forma:
FECHA Febrero 15 CODIGO 1504 321020 CUENTA Propiedad, planta y equipo Supervit de capitalDonaciones de bienes inmueblesDEBE 25.000.000 25.000.000 HABER

RESERVAS: Son los recursos que por mandato expreso del mximo
rgano social se toman de las utilidades liquidas de ejercicios anteriores, con el objetivo de satisfacer requerimientos especficos. Las perdidas eventuales se cubrirn con las reservas que hayan sido destinadas para ese propsito o, en su defecto, con la reserva legal. Estas reservas son apropiaciones de las utilidades obtenidas por el ente econmico; entre ellas estn: Reservas obligatorias. Reservas Estatutarias. Reservas Ocasionales.

RESERVAS OBLIGATORIAS: En esta cuenta se registran las apropiaciones de las Utilidades liquidas del ejercicio, con el objetivo de cumplir obligaciones legales y proteger el patrimonio social. Entre estas se encuentran: La reserva legal. La reserva para readquisicin de acciones y las reservas por disposiciones fiscales. En nuestro medio, la reserva legal corresponde a la apropiacin del 10% de las utilidades liquidas del ejercicio. Esta reserva deber constituirla las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades de capital y las sucursales de sociedades extranjeras. La reserva para readquisicin de acciones y cuotas o partes de inters social corresponde al valor de las utilidades liquidas del ejercicio, destinado a cubrir la totalidad de la adquisicin de las mismas. Registra tambin el valor pagado por la compra de sus propias acciones o cuotas de inters social, en desarrollo de la operacin de readquisicion aprobada previamente por el rgano social competente.

DINAMICA
SE DEBITA
Por el valor de la utilizacion de la reserva legal destinada a enjugar perdidas. Por el monto utilizado de la reserva para la readquisicion de acciones o cuotas de inters social, cuando el precio de recolocacin sea inferior al de readquisicion. Por el valor efectivamente pagado en la readquisicion de acciones. Por el saldo registrado en la liquidacin del ente econmico.

SE ACREDITA Por el valor de las

apropiaciones de las utilidades liquidas establecidas en el proyecto de distribucin de utilidades aprobado por el mximo rgano social. Por el valor de adquisicin de las acciones propias readquiridas al momento de su recolocacin. Por el valor de las acciones readquiridas al momento de su colocacin.

RESERVAS ESTATUTARIAS:

Se registran en esta cuenta los valores correspondientes a aquellas partidas apropiadas de las utilidades, de acuerdo con lo establecido o contemplado en los estatutos sociales. Por estar establecidas en la escritura de constitucin, estas reservas son de obligatorio cumplimiento hasta cuando sean suprimidas mediante reforma de la misma escritura. Ejemplos de estas reservas son: Reserva para futuros ensanches, reserva reposicin de activos, etc..

DINAMICA
SE DEBITA. SE ACREDITA
Por el cambio de destinacin de la respectiva Por el valor apropiado de las utilidades reserva, de cuerdo con las normas estatutarias. liquidas, de acuerdo con los estatutos. Por el saldo registrado en la liquidacin del ente econmico.
NOTA. PARA LA CONTABILIZACION DE LAS RESERVAS DEBE ESTABLECERSE EN PRIMER LUGAR EL TIPO DE RESERVA Y EL MONTO ASIGNADO A CADA UNA DE ELLAS.

RESERVAS OCASIONALES:

Corresponden a los valores apropiados de las utilidades del ejercicio, ordenados por el mximo rgano social o por disposiciones legales con fines especficos y debidamente justificados; por ejemplo: reserva para reposicin de activos, reservas para proteccin de inversiones, entre otras. Estas reservas slo sern obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo rgano podr cambiar su destinacin cuando resulten innecesarias.

DINAMICA
SE DEBITA
Por el cambio de destinacin o por su distribucin cuando resulten innecesarias, de acuerdo con la decisin del mximo rgano social. Por el saldo registrado en el momento de liquidacin del ente econmico.

SE ACREDITA
Por el valor apropiado de las utilidades liquidas por decisin del mximo rgano social o por disposiciones legales.

EJEMPLO: El valor de las utilidades obtenidas durante el ao 01 por la Sociedad EL SUPREMO. S.A., antes de impuestos, fue de $52.000.000. Ante la asamblea general de accionistas del 31 de marzo del ao 02, se presento el siguiente proyecto de distribucin de utilidades, en donde se incluyen reservas obligatorias, estatutarias y ocasionales, el cual fue aprobado: Reserva legal Reserva para readquisicion de acciones Reserva para proteccin de inversiones Reserva para futuros ensanches Pago de Dividendos El saldo quedara como utilidades acumuladas 10% 10% 5% 5% 50% 20%

En primer lugar se efecta el calculo del valor de la provisin de impuesto sobre la renta, de la siguiente manera:

Utilidad antes de impuestos Provisin para impuestos del 33% Utilidad neta del ejercicio
FECHA Diciembre 31 CODIGO 540405 2404 CUENTA

$52.000.0000 (17.160.000) _____________ $ 34.840.000

DEBE 17.160.000 17.160.000 HABER Impuesto de renta Impuesto de renta por pagar

El saldo de $ 34.840.000, debe trasladarse a la cuenta utilidad del ejercicio.

FECHA Diciembre 31 CODIGO 590505 360501 CUENTA Ganancias y perdidas Utilidad del ejercicio DEBE 34.840.000 34.840.000 HABER

NOTA: Recuerde que las reservas se constituyen solamente a partir de las utilidades liquidas del ejercicio.

Para el calculo de las reservas se toma el valor de la utilidad liquida de $ 34.840.000 Y se Calculan los porcentajes propuestos, asi:

TIPO DE RESERVA Legal Readquisicion de acciones Proteccin de inversiones Futuros ensanches Pago de dividendos TOTAL APROPIACION

PORCENTAJE 10% 10% 5% 5% 50% 80%

VALOR APROPIACION $ 3.484.000 $ 3.484.000 $ 1.742.000 $ 1.742.000 $ 17.420.000 $ 27.872.000

CONTABILIZACIONES
RESERVA LEGAL
FECHA Marzo 31 CODIGO 360501 330505 CUENTA Utilidad del ejercicio Reserva Legal DEBE 3.484.000 3.484.000 HABER

RESERVA PARA READQUISICON DE ACCIONES

FECHA Marzo 31 CODIGO 360501 330515 CUENTA Utilidad del ejercicio Reserva para readquisicion de acciones DEBE 3.484.000 3.484.000 HABER

CONTABILIZACIONES
RESERVA PARA LA PROTECCION DE INVERSIONES
FECHA Marzo 31 CODIGO 360501 331095 CUENTA Utilidad del ejercicio Reserva PARA PROTECCION DE INVERSIONES DEBE 1.742.000 1.742.000 HABER

RESERVA PARA FUTUROS ENSANCHES

FECHA Marzo 31 CODIGO 360501 331015 CUENTA Utilidad del ejercicio Reserva para futuros ensanches DEBE 1.742.000 1.742.000 HABER

En la Asamblea General se decidi, adems, pagar a titulo de dividendos en efectivo a los accionistas el 50% sobre las utilidades liquidas; su registro ser el siguiente:
FECHA Marzo 31 CODIGO 360501 236005 CUENTA Utilidad del ejercicio Dividendos por pagar DEBE 17.420.000 17.420.000 HABER

Obsrvese entonces que de las utilidades netas del ejercicio por $34.840.000, entre reservas y dividendos, se aplic el 80% de las utilidades, equivalente a $27.872.000, y quedo un saldo pendiente de $6.968.000, que debe trasladarse a utilidades acumuladas de la siguiente forma:
FECHA Marzo 31 CODIGO 360501 370501 CUENTA Utilidad del ejercicio Utilidades acumuladas DEBE 6.968.000 6.968.000 HABER

DIVIDENDOS: Son las utilidades que reciben los accionistas de una sociedad por haber aportado su capital para sus operaciones normales. El pago de estos dividendos los decreta unicamente la asamblea general. En el momento de ser decretados se genera un pasivo de la empresa con los accionistas.

Los dividendos pueden pagarse en efectivo, en acciones o en especie.

DIVIDENDOS PAGADOS EN EFECTIVO: Ejemplo.

La Compaa Medusa S.A., ha emitido 100.000 acciones al mercado y en su asamblea general de accionistas del 31 de marzo del ao 02 declaro el pago de un dividendo de $250 por accin, que se pagaran en efectivo en el termino del mes. Los registros contables sern los siguientes. Declaracin de dividendos.
FECHA Marzo 31 CODIGO 370501 236005 CUENTA Utilidades acumuladas Dividendos por pagar DEBE 25.000.000 25.000.000 HABER

Pago de Dividendos
FECHA Abril 30 CODIGO 236005 111005 CUENTA Dividendos por pagar Bancos DEBE 25.000.000 25.000.000 HABER

En caso de existir cuentas por cobrar a los accionistas, estas deben cruzarse antes de efectuar el pago

DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES: Ejemplo.

En asamblea general del 20 de marzo, la compaa Medusa S.A., decidi declarar el pago de dividendos en acciones por un equivalente al 20% de las utilidades, las cuales ascienden a $30.000.000. Al efectuar el calculo y considerar un valor nominal de la accion en $1.000, este porcentaje equivale a 6.000 acciones, que sern distribuidas en 30 das. Los registros contables en el momento de decretar los dividendos ser:
FECHA Marzo 20 CODIGO 370501 350110 CUENTA Utilidades acumuladas Dividendos decretados en acciones DEBE 6.000.000 6.000.000 HABER

En el momento de la emisin de las acciones el registro contable ser:

FECHA Abril 20 CODIGO 350110 310510 CUENTA Dividendos decretados en acciones Capital por suscribir DEBE 6.000.000 6.000.000 HABER

Este caso se da cuando la empresa no tiene efectivo suficiente o no conviene descapitalizarla. Con ello no se modifica el valor de los activos ni el patrimonio de la empresa, porque solamente se da un traslado de las cuentas.

En el caso de decretarse el pago de la participacion de utilidades en cuotas o partes de inters social, deber calcularse el incremento correspondiente para cada uno de los socios y efectuarse los cambios correspondientes en el valor del capital. Ejemplo: El 25 de marzo, en junta de socios, la compaa La Aurora Ltda., decidi decretar el pago de participaciones sobre utilidades acumuladas por valor de $10.000.000, pagaderos en cuotas o partes de inters social. El registro contable ser el siguiente:
FECHA Marzo 25 CODIGO 370501 351001 CUENTA Utilidades acumuladas Participaciones decretadas en cuotas DEBE 10.000.000 10.000.000 HABER

Estas participaciones corresponden a la siguiente distribucin: Socio A. 35%. Socio B 25%. Socio C. 40%.
Una vez efectuada la modificacin en la escritura publica, supngase 30 das despus el incremento en el capital deber efectuarse con el siguiente registro:
FECHA Abril 25 CODIGO 351001 CUENTA Participaciones decretadas en cuotas Cuotas o partes de inters social. SOCIO A. SOCIO B. SOCIO C. PARCIAL DEBE 10.000.000 HABER

311505

10.000.000 3.500.000 2.500.000 4.000.000

RESULTADOS DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PERDIDA)

AL FINALIZAR EL EJERCICIO CONTABLE O CIERRE DEL PERIODO, LOS REGISTROS DE LLAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL ENTE ECONOMICO DEBEN ARROJAR RESULTADOS QUE PUEDEN SER UTILIDAD O PERDIDA.

UTILIDAD DEL EJERCICIO

ESTA CUENTA REGISTRA LOS VALORES POSITIVOS OBTENIDOS POR EL ENTE ECONOMICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL PERIODO. DINAMICA:

SE DEBITA
POR EL VALOR DE LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES DEL EJERCICIO, COMO RESERVAS, DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES. POR EL TRASLADO DE LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO A LA CUENTA UTILIDADES ACUMULADAS.

SE ACREDITA
POR LA DIFERENCIA DE COMPARAR LOS INGRESOS CON LOS COSTOS Y GASTOS, CON CARGO A LA CUENTA GANACIAS Y PERDIDAS.

EJEMPLO. AL FINALIZAR EL PERIODO DEL AO 02, LA COMPAA LA MODERNA. S.A. , PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION EN SU CUENTA DE RESULTADOS: INGRESOS OPERACIONALES- VENTAS COSTO DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION $80.000.000 $(27.500.000) $(12.500.000) ___________ $ 40.000.000 $ 13.200.000 ___________ $ 26.800.000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS PROVISION PARA IMPUESTOS DE RENTA 33%

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

EL PROCEDIMIENTO DE CIERRE DE CUENTAS DEL RESULTADO IMPLICA LA CANCELACION DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS CONTRA LA CUENTA GANANCIAS Y PERDIDAS, ASI:
FECHA Diciembre 31 CODIGO 4135 590505 CUENTA Ingresos OperacionalesVentas Ganancias y perdidas DEBE 80.000.000 80.000.000 HABER

FECHA
Diciembre 31

CODIGO
590505 51

CUENTA
Ganancias y Perdidas Gastos de Administracin CUENTA Ganancias y Perdidas Costo de las mercancas vendidas CUENTA Impuesto de Renta Impuesto de renta por pagar

DEBE
12.500.000

HABER

12.500.000 DEBE 27.500.000 27.500.000 HABER

FECHA Diciembre 31

CODIGO 590505 6135

FECHA Diciembre 31

CODIGO 5404 6135

DEBE 13.200.000

HABER

13.200.000

EL EFECTO DE ESTOS REGISTROS SE OBSERVA EN LA SIGUIENTE CUENTA T

GANANCIA Y PERDIDAS DEBE HABER
Cancelacin ingresos operacionales Cancelacin costo de ventas Cancelacin gastos de administracin Registro Impuesto de Renta

$ 80.000.000
$27.500.000 $ 12.500.000 $ 13.200.000

Movimiento de la Cuenta

_________ $53.200.000

___________ 80.000.000 ___________ 26.800.000

Saldo de la Cuenta

LA CUENTA GANANCIAS Y PERDIDAS PRESENTA UN SALDO CREDITO DE $26.800.000 LO QUE CORRESPONDE A UNA UTILIDAD DEL EJERCICIO DESPUES DE IMPUESTOS, SALDO QUE DEBE SER CANCELADO EN LA SIGUIENTE FORMA:
FECHA Diciembre 31 CODIGO 590505 590505 CUENTA Ganancias y Perdidas Utilidad del ejercicio DEBE 26.800.000 26.800.000 HABER

SUPONGASE QUE EN MARZO LA ASAMBLEA GENERAL DE LA COMPAA MODERNA. S.S., DECIDE DISTRIBUIR LAS UTILIDADES NETAS DEL EJERCICIO, CONSTITUYE LA RESERVA LEGAL DEL 10% Y DECRETA DIVIDENDOS POR UN PORCENTAJE DEL 20%. ESTO ORIGINA LOS SIGUIENTES REGISTROS CONTABLES:
FECHA Marzo 25 CODIGO 360501 330505 236005 CUENTA Utilidad del Ejercicio Reserva Legal Dividendos por pagar DEBE 8.040.000 2.680.000 5.360.000 HABER

SE HA EFECTUADO UNA DISTRIBUCION DEL 30%, O SEA $8.040.000 ENTRE DIVIDENDOS Y RESERVA LEGAL, Y QUEDA UN SALDO POR DISTRIBUIR DE $18.760.000, QUE DEBE TRASLADARSE A LA CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS MEDIANTE EL SIGUIENTE REGISTRO:
FECHA Marzo 25 CODIGO 360501 370501 CUENTA Utilidad del Ejercicio Utilidades Acumuladas DEBE 18.760.000 18.760.000 HABER

PERDIDA DEL EJERCICIO

ESTA CUENTA REGISTRA LOS VALORES NEGATIVOS OBTENIDOS POR EL ENTE ECONOMICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL PERIODO.

SE DEBITA

SE ACREDITA

POR LA DIFERENCIA RESULTANTE POR EL TRASLADO A LA CUENTA DE COMPARAR LOS INGRESOS PERDIDAS ACUMULADAS CON LOS COSTOS Y GASTOS, CON ABONO A LA CUENTA GANANCIAS Y PERDIDAS.

EJEMPLO: AL FINALIZAR EL PERIODO DEL AO 01, LA COMPAA MODERNA S.A., PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION EN SUS CUENTAS DE RESULTADO: INGRESOS OPERACIONALES- VENTAS COSTO DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION $70.000.000 $(54.500.000) $(22.500.000) ___________ $ 7.000.000

PERDIDA NETA DEL EJERCICIO

EL PROCEDIMIENTO DE CIERRE DE CUENTAS DEL RESULTADO IMPLICA LA CANCELACION DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS TEMPORALES CONTRA LA CUENTA GANANCIAS Y PERDIDAS, ASI:
FECHA Diciembre 31 CODIGO 4135 590505 CUENTA Ingresos operacionales-ventas Ganancias y perdidas DEBE 70.000.000 70.000.000 HABER

FECHA Diciembre 31

CODIGO 590505 6135

CUENTA Ganancias y perdidas Costo de mercancas vendidas

DEBE 54.500.000

HABER

54.500.000

FECHA Diciembre 31

CODIGO 590505 51

CUENTA Ganancias y perdidas Costos de administracin

DEBE 22.500.000

HABER

22.500.000

EL EFECTO DE ESTOS REGISTROS SE OBSERVA EN LA SIGUIENTE CUENTA T

GANANCIA Y PERDIDAS DEBE HABER

Cancelacin ingresos operacionales Cancelacin costo de ventas Cancelacin gastos de administracin

$ 70.000.000
$54.500.000 $ 22.500.000

Movimiento de la Cuenta

_________ $77.000.000 _________

_________ 70.000.000 __________

Saldo de la Cuenta

$ 7.000.000

FECHA Diciembre 31

CODIGO 361001 590505

CUENTA Perdidas del ejercicio Ganancias y perdidas

DEBE 7.000.000

HABER

7.000.000

Esta saldo debe trasladarse a la cuenta perdidas acumuladas mediante el siguiente registro.
FECHA Diciembre 31 CODIGO 371001 361001 CUENTA Perdidas Acumuladas Perdidas del ejercicio DEBE 7.000.000 7.000.000 HABER

UTILIDADES ACUMULADAS O GANANCIAS RETENIDAS

ESTA CUENTA REFLEJA EL VALOR DE LOS RESULTADOS POSITIVOS ACUMULADOS, PENDIENTES DE APLICARLES ALGUNA DISTRIBUCION.
DINAMICA:

SE DEBITA
POR EL VALOR DE LA APROPIACION O LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES ACUMULADAS. POR LA ABSORCION DE PERDIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE UTILIDADES

SE ACREDITA
POR EL VALOR DE LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO QUE ESTAN A DISPOSICION DEL MAXIMO ORGANO SOCIAL

PERDIDAS ACUMULADAS SE DEBITA SE ACREDITA

POR EL VALOR DE LAS PERDIDAS POR LA ABSORCION DE LAS PERDIDAS DEL EJERCICIO MEDIANTE LA APLICACIN DE UTILIDADES

SUPERAVIT POR VALORIZACIONES

CORRESPONDE AL INCREMENTO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS CON EL TRANSCURRIR DEL TIEMPO; SE DAN EN AQUELLOS PAISESES AFECTADOS POR LA INFLACION, LA DEVALUACION U OTROS FENOMENOS ECONOMICOS. ESTAS VALORIZACIONES SE PRESENTAN EN LAS INVERSIONES, BIENES INMUEBLES Y OTROS ACTIVOS.

SUPERAVIT POR VALORIZACION DE INVERSIONES

ES EL VALOR CORRESPONDIENTE A LA VALORIZACION DE INVERSIONES QUE POSEE EL ENTE ECONOMICO, GENERADA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES YA SEA EN ACCIONES, CUOTAS O APORTES EN SOCIEDADDES, Y EL VALOR INTRINSECO O VALOR EN BOLSA O DE MERCADO. COMO SE ANOT, ESTA VALORIZACION REPRESENTA UNA UTILIDAD POTENCIAL TODA VEZ QUE NO SE HA REALIZADO.

DINAMICA
SE DEBITA SE ACREDITA
POR LA VENTA DE INVERSIONES POR EL VALOR DE LA VALORIZACION VALORIZADAS. EFECTUADA CON CARGO A LA CUENTA POR LA DISMINUCION DE LA DE VALORIZACION EN EL ACTIVO. VALORIZACION DE LA INVERSION. POR EL SALDO REGISTRADO A LA LIQUIDACION DE LA SOCIEDAD.

EJEMPLO: EL 1 DE JUNIO DEL AO 01 EL ROBLE LTDA. COMPRO 2.000 ACCIONES DE LA SOCIEDAD LA PETRA S.A., CON UN COSTO DE $2.500 CADA UNA. AL CIERRE DEL 31 DE DICIEMBRE. LAS ACCIONES SE COTIZARON EN LA BOLSA $3.200.

EL REGISTRO DE LA INVERSION, QUE DEBE HACERSE A COSTO HISTORICO, SERA EL SIGUIENTE

FECHA CODIGO CUENTA DEBE HABER

Junio 30

120520 111005

Inversiones- Acciones Bancos

5.000.000 5.000.000

AL CIERRE DE 31 DE DICIEMBRE, LAS ACCIONES TIENEN UN INCREMENTO DE $700 CADA UNA, LO QUE ORIGINA UNA VALORIZACION TOTAL DE $1.400.000 CUYO REGISTRO SERA EL SIGUIENTE:
FECHA Diciembre 31 CODIGO 190505 380505 CUENTA Valorizacin-Inversiones DEBE 1.400.000 HABER

Supervit por valorizaciones 1.400.000 de inversiones ESTA DIFERENCIA POSITIVA EN EL VALOR DE LA INVERSION EN ACCIONES NO PUEDE CONTABILIZARSE COMO UN INGRESO FINANCIERO, PUES NO SE HA REALIZADO EL INGRESO. ASI COMO SE PRESENTO UN INCREMENTO EN EL VALOR, TAMBIEN ES POSIBLE QUE SE REDUZCA EN CUALQUIER MOMENTO, Y ORIGINE UNA DISMINUCION EN SU VALORIZACION.

SUPERAVIT POR VALORIZACION EN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

EN ESTA CUENTA SE REGISTRA LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR NETO EN LIBROS Y EL AVALUO DE CARCTER TECNICO QUE SE LE HAYA PRACTICADO AL ACTIVO, POR PERSONAS O ENTES IDONEOS. POR VALOR NETO EN LIBROS SE ENTIENDE EL SALDO QUE RESULTA DE DESCONTAR AL COSTO AJUSTADO DEL ACTIVO EL VALOR DE LA DEPRECIACION ACUMULADA. DINAMICA

SE DEBITA
POR LA VENTA DEL BIEN VALORIZADO. POR HABER SIDO DE BAJA EL BIEN. POR LA DISMINUCION EN LA VALORIZACION. POR EL SALDO AL MOMENTO DE LA LIQUIDACION DEL ENTE ECONOMICO.

SE ACREDITA
POR EL VALOR DE LA VALORIZACION EFECTUADA CON CARGO A LA CUENTA VALORIZACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

LA PERLA S.A., PRESENTA, DENTRO DEL GRUPO PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO, UN EDIFICIO CUYO VALOR EL 31 DE DICIEMBRE APARACE EN EL BALANCE GENERAL ASI: COSTO AJUSTADO $25.800.000 DEPRECIACION ACUMULADA $ 3.870.000 SOLUCION: EL AVALUO COMERCIAL PRACTICADO POR UNA EMPRESA AFILIADA A LA LONJA DE PROPIEDAD RAIZ INDICA QUE EL ACTIVO TIENE UN VALOR DE $28.000.000. EL VALOR NETO EN LIBROS DEL ACTIVO ES DE $21.930.000, QUE COMPARADO CON EL AVALUO TECNICO PRACTICADO AL ACTIVO DE $28.000.000 DA UN EXCESO O VALORIZACION DE $6.070.000

 EL REGISTRO PARA CONTABILIZAR ESA VALORIZACION ES EL SIGUIENTE:

FECHA Diciembre 31 CODIGO 191008 381008 CUENTA Valorizacin-Construcciones y edificaciones Supervit por valorizaciones Construcciones y Edificaciones DEBE 6.070.000 6.070.000 HABER