Auditoría y Control de Gestión

La auditoría (término reciente) significa la inspección, la verificación y el control.

Antes, para designar a un auditor, se utilizaba el término comisario de cuentas

que tiene el deber de interrogar, supervisar y verificar el estado de la empresa.
Príncipe de la Contabilidad :
1. Continuidad de la explotación
2. Costo histórico = Valor de origen
3. Permanencia de los métodos o constancia de los métodos: Los métodos
con las cuales se han evaluado los stocks permanecerá igual.

4. Prudencia : (Por motivo de aumento de impuestos)

• Registrar las pérdidas latentes
• Negligir las plusvalías latentes
5. Especialización o independencia o autonomía del ejercicio: Cada
ejercicio registra los productos y los gastos que le concernen.
6. Claridad o no compensación: no se puede hacer la compensación entre los
deudas y créditos.
7. Importancia significativa: la empresa solo toma elementos que tienen
una importancia significativa sobre el resultado. Ej: incendio afectando a los
acciones.

7
Principios No
Contable
es Cese de la actividad
Sí
No Imagen
Fiel
Excepción a los 7
principios Sí
contables Estados de
Proceso Contable

Dispositivos del auditor:

• Independencia
• La ciencia: los conocimientos necesarios
• La conciencia profesional: uso de todas las herramientas profesionales
para la auditoría.

Diferencia entre:
Comisario de cuentas Auditor
Verificación de la contabilidad para Análisis completo y amplio para
descubrir las fallas. justificar toda acción cuantificable para
dar recomendaciones para los
fallas en cuestión.
Inspeccionar posteriormente si los
las recomendaciones se toman en
cuentas.
 Los conceptos básicos y las normas de
la auditoría
1. Los conceptos básicos:
Definición :
La definición retenida de la auditoría es la siguiente:

La auditoría es un examen profesional de la información, con el fin de expresar sobre

esta información es una opinión responsable e independiente por referencia a un
criterio de calidad; esta opinión debe aumentar la utilidad de la información

La auditoría es un examen que se manifiesta por un método que es el enfoque.

general para llevar a cabo la auditoría.

el auditor utiliza técnicas y herramientas, el profesionalismo de

el auditor implica la existencia de jerga profesional capaz de imponer a sus
miembros de las normas aceptadas por todos y la aplicación de estas normas por un
control de calidad. La auditoría se centra en diferentes tipos de información: Internas,
externos, cualitativos, cuantitativos, históricos, formalizados e informales.

……………………………..

Las cualidades reconocidas normalmente son la regularidad y la sinceridad:

• La regularidad es la conformidad a una regla interna o externa a la entidad y
maestría de la información.
• La sinceridad es el estado de la contabilidad sobre la base de los hechos reales.
en la contabilidad con buena fe (sin fraude).
La auditoría financiera:

Es un examen contable de los estados de síntesis que consiste en verificar su

sinceridad, su exactitud y su pertinencia.
La auditoría contable y financiera es la norma moderna de control, de verificación,
de inspección y vigilancia de cuentas aportando una dimensión crítica.
..
 2. Las normas de la auditoría :

El auditor debe respetar un cierto número de normas que son reconocidas por la
comunidad de contadores, estas normas son:

Las normas relativas a la ética profesional.

Las normas relativas a la organización de los trabajos.

 Las normas relativas a los informes de revisión.

Todas estas normas son dictadas por el orden de los expertos contables.

Párrafo I: Normas sobre la ética profesional.

Son en número de 4:

Independencia: el auditor debe ser independiente y no debe tener ningún vínculo

con la entidad que audita.

Competencia: según la ley 17.10.96 Artículo 176, se estipula «Nadie puede

ejercer las funciones de comisarios de cuentas si no está inscrito en
tabla del orden de los expertos contables. la formación debe ser
permanente, actualizada y profunda. Debe dedicar al menos entre 40
hasta 52 horas/año en su formación continua. Esta formación debe ser
también aplicada por los colaboradores del auditor.

Conciencia profesional: el auditor ejerce su función con conciencia

profesional y con diligencia que permite a sus trabajos alcanzar un
grado de calidad suficiente en armonía con la ética y su responsabilidad.

Secreto profesional: según el artículo [Link] « el comisario a la

los cuentas no pueden en ningún caso hacer mención directa o indirectamente
información relativa a la empresa en su misión de conducción y de
la auditoría

Finalmente, la existencia de estas normas representa una garantía de

calidad tanto para la empresa, como para los accionistas y para los acreedores.
Párrafo 2: Las normas laborales.
• Nivel 1El marco directivo
• Nivel 2Un marco que posea al menos 5 años de práctica
 Chef de mission con al menos 3 años de práctica
• Nivel 3Asistente de supervisión
• Nivel 4Asistente confirmado
• Nivel 5Asistente principiante

Párrafo 3: Las normas de Informe

El trabajo del auditor se ve recompensado con un informe que constituye para los
dirigentes, los accionistas y los acreedores una garantía de credibilidad. Los
los informes de revisión han sido objeto de numerosas recomendaciones por parte de
de miembros del orden de los expertos contables.
El informe de auditoría debe estar escrito y depositado en la sede social de la empresa en
menos 15 días antes de la fecha de la reunión de la asamblea general para que todo
los accionistas puedan tomar conocimiento.
La certificación puede ser:

Sin reservaAviso favorable

2. Certificación con reservaCiertas condiciones no se cumplen

3. Rechazo de certificación
 Metodología de la auditoría (contable)
La auditoría debe trabajar respetando las normas con el objetivo de ser efectiva, él
se apoya en técnicas y herramientas.
Las etapas de trabajo son:
• Toma de conocimiento general de la empresa y de su entorno
• Evaluación del control interno
• Examen de coherencia
• Los trabajos finales
I. Adquisición de conocimientos generales de la empresa y de su
medio ambiente
Esta fase incluye:
• Toma de conocimientos internos y externos
• Entretiens y visitas de los locales

1. Toma de conocimiento de la documentación interna

El auditor reunirá la información sobre la organización de la empresa a
a través del organigrama, estudiar la documentación jurídica (código del trabajo, código
général de los impuestos, el código de los contratos públicos), estudiar el plan contable
profesional del sector, conocer los nombres de los directores y los principales
accionistas, la historia de la empresa, las filiales, el nivel tecnológico, el
mercado, la clientela, los principales bancos en relación con la empresa, acta de
AG, PV de las reuniones del consejo de administración, problemas litigiosos.

2. Según el plan externo

Se trata de conocer el posicionamiento de la empresa a nivel nacional,
internacional, la rama de actividad, las relaciones con los diversos socios,
estudiar las estadísticas de la rama o del sector para situar la empresa
estudiar a los competidores existentes y potenciales.

3. Visitas a lugares y entrevistas con los responsables

 [Link]ón del control interno:
El orden de los expertos contables define el control interno como « El conjunto
de las seguridades que contribuyen al control de la empresa y le asigna cuatro
objetivos
• Asegurar la protección y la salvaguarda del patrimonioLos activos de
la empresa debe ser utilizada únicamente en lo que respecta a
la explotación.
• Controla la calidad de la información proporcionada

• Fomentar el respeto por las instrucciones y las políticas de la dirección

• Fomentar la mejora del rendimiento.

Las condiciones de un buen control interno:

Se deben respetar 7 principios generales del control interno:
1. La separación de funciones: Una persona no debe ejecutar una tarea y
controlarla así.
2. La integración: Cualquier tarea debe ser autorizada antes de aplicarla.
3. Principio de la permanencia: los procedimientos deben aplicarse en
permanencia
4. Universalidad: Deben existir procedimientos para todas las actividades de
la empresa y deben hacerse valer ante todos los miembros de la empresa.
5. Independencia: Los controles internos deben ser realizados por
personas independientes de aquellas que realizan las tareas.
6. La información: El control interno debe permitir obtener una información
pertinente y objetiva y verificable.
7. La armonía: el control interno debe adaptarse al tamaño y a los
características de la empresa.
Saldo
C
Estados de síntesis D
G.L. G.L.V
C

Centralización (2
Se distinguen tres tipos de control:

1. El registro de todas las operaciones que conciernen a la empresa

Control Exhaustivo

2. El registro de algunas cuentasControl de Implantación(frescos

généraux)
3. El registro sobre el ejercicio.
Esquemáticamente:

Manuel de
Descripción del Procedimientos
sistema
Pruebas de conformidad

1evaluación
eèr
del
sistema

Detectar los puntos Detectar los puntos

forts débiles

Pruebas de Permanencia

Puntos
Puntos
forts
fortificaciones
no
aplicado
aplicado
s
s

Fuerza del Evaluación definitiva del

Sistema sistema

Programa de Carta de
Incidencia sobre
control de recomendación
la opinión
cuentas en

IV. El examen de coherencia :

 • El control de los eventos posteriores al cierre del ejercicio.

V. Los trabajos finales (Examen final)

El auditor debe respetar el programa de trabajo. Todos los trabajos realizados son
materializados por expedientes. Los trabajos de los asistentes también son
controlados por el auditor. A todas estas verificaciones se añade un elemento esencial
¿Qué es la carta de certificación?
El auditor también debe tener en cuenta los eventos posteriores
no solo al cierre del ejercicio sino también después de la fecha de finalización de
la misión y el trabajo final del auditor se coronan con un dictamen favorable,
favorable con reserva o desfavorable (con recurso o sin recurso).
Símbolos de comunicación de la auditoría:

Creación de documento

Documento creado (número)

Operación tratada

Almacenamiento temporal

Almacenamiento permanente

Archivo
Capítulo III. Las técnicas y soportes de la auditoría financiera

Las técnicas de control consisten en justificar un número por un

justificativo o verificar un procedimiento mediante una prueba.
Los métodos de recolección de elementos de prueba y las técnicas de
el control son en número de seis:
•
Las técnicas de evaluación del control interno
•
La observación física
•
La confirmación directa con terceros
• El examen de los documentos y expedientes
• La utilización de trabajos de terceros
•
La información verbal
El auditor debe elegir las diligencias que le parezcan necesarias llevar a cabo.
obra en cada caso de especies, y indica las razones de sus elecciones en
el programa de trabajo.
Debe constituir expedientes de trabajo: utilización de los soportes.

Sección I. Las técnicas de evaluación del control interno

§1. La démarche general

El auditor debe conocer la realidad concreta de los circuitos de información y

datos desde la existencia de una transacción con un tercero hasta la entrada
completa y la restitución en las cuentas. Cuestionarios tipo de examen
permiten guiar las entrevistas y están establecidos y adaptados a la empresa.
Después de este conocimiento, el oyente puede realizar una descripción precisa
y práctica de los procedimientos relacionados con el ciclo examinado.
La descripción tiene dos objetivos:
• La toma de conocimiento de los flujos de información financiera.
•
La toma de conocimiento del control interno existente.
Según la importancia de la entidad y la complejidad del sistema existente, el auditor
puede optar por tres técnicas de descripción: la descripción narrativa, la
descripción gráfica y la conjugación de los dos.
 •
El diagrama detallado: se trata de la descripción de un conjunto
de operaciones principales: realización de pedidos, recepción
de mercancías y registro de facturas.
•
El diagrama resumen solo describe las operaciones más
courantes, solo visualiza los documentos esenciales y agrúpalos
las operaciones principales.

3. La descripción que conjuga las técnicas, es decir, un dosaje

entre los diagramas de circulación y los comentarios.

Sección III. La revisión de documentos y archivos

El examen de los documentos reales es muy importante ejemplo:

• Para verificar una carga de arrendamiento, es necesario solicitar el contrato.

•
para verificar los salarios, hay que solicitar la declaración anual de
salarios.
•
para verificar una deuda dudosa, hay que mirar la correspondencia con
los abogados.

Esta técnica molesta al personal que está constantemente interrumpido por el auditor
avide de montagnes de factures, de justificatifs divers, de dossiers poussiéreux
guardados en el sótano. Es una técnica a menudo confiada a los jóvenes revisores
principiantes. En cambio, cabe señalar que esta técnica puede dar
resultados probantes si se lleva a cabo con eficacia e inteligencia. Los
los controles realizados en ciertos puestos no son fruto del azar, sino de la
implementación de un programa de trabajo adaptado a la calidad del control interno
y de las particularidades de la empresa y su entorno, de la aplicación de
la teoría de las encuestas y la experiencia del auditor.

Sección V. El uso de trabajos de terceros

El revisor podrá apoyarse en los trabajos del experto contable que ha tenido
o supervisó las cuentas de la empresa. Este recurso a trabajos de terceros no lo
no dispense de la correcta ejecución de su misión de acuerdo con las diligencias
 La utilización del trabajo de los auditores internos puede tomar dos formas
principales :

• Integrarse en el equipo de revisión de los auditores internos que trabajan entonces

bajo la responsabilidad y el control del auditor externo,
•
Utilizar trabajos realizados por la auditoría interna; a un cierto nivel de
cooperación entre auditores internos y auditores externos, hay
concertación sobre la elección de las misiones que se realizarán durante
el ejercicio por el auditor interno.

Sección VI. La información verbal

La información verbal tiene la menor fuerza probatoria en la escala.

evidencias recopiladas por el auditor.
La información verbal es principalmente de tres tipos:
•
El auditor, que se enfrenta a operaciones contables que no
no comprende pide aclaraciones y luego reúne las pruebas
escritas que las confirman.
•
El auditor también se enfrenta a circuitos de información o
evaluaciones más o menos complejas y pide oralmente
explicaciones a los responsables de estos circuitos.

La entrevista oral está destinada a comprender un procedimiento de control interno y

una etapa común durante la evaluación de esta; luego es precedido por un
examen del manual de procedimientos.
Las evaluaciones realizadas al final del ejercicio requieren de numerosas
discusiones. Por ejemplo: ¿por qué se ha amortizado en ocho años en lugar de diez tal
¿Inmovilización corporal? ¿Por qué se ha provisionado un cliente dudoso al 75?
% y no al 50%? ¿Cómo se calculó la provisión para la garantía dada?
¿a los clientes?

Sección VI. Utilización de los soportes

Toda la información recopilada, ya sea oral o escrita, es

reagrupadas en lo que se llama los expedientes (§1). Pero los soportes más
• El expediente de trabajo incluye los documentos elaborados, recopilados o
controles, la descripción de la naturaleza de la extensión de las pruebas realizadas, los
pruebas mismas y las conclusiones realizadas al respecto.
•
El expediente permanente incluye la información general, de
información práctica, documentos particulares: ámbito de actividad
de la empresa, de los principales productos, nombres de los directivos, las direcciones
des usines, photocopies et analyses des principaux contrats ayant des
incidencias a largo plazo, fotocopias de los estatutos, descripción de
la organización del servicio contable, extracto del plan contable
profesional.
•
El dossier de síntesis o dossier general: incluye, entre otros, el
programa de trabajo, las principales conclusiones sobre los trabajos realizados
y el informe de revisión.
•
El expediente de correspondencia incluye información que tiene un
carácter confidencial.

§2. La hoja de trabajo

Cada hoja de trabajo incluye pruebas de permanencia o de validación.

En la hoja de trabajo, hay los:
• El objetivo de la prueba, por ejemplo: control de la interrupción de las compras en
31/12
•
La fuente de selección, por ejemplo, los albaranes;
•
El modo de selección, por ejemplo: 100 % de los albaranes fechados de
la última semana de diciembre y de la primera semana de enero;
• La descripción de la prueba consiste en verificar que los productos correspondientes
los albaranes datados de diciembre figuran bien en las compras de
diciembre
•
La conclusión: sobre la base del trabajo realizado podemos certificar que
se respetó el corte del ejercicio para las compras. (Es necesario precisar
qué tipo de compra mercancías, materias primas, materias
consumibles, o suministros diversos.

Es importante señalar que el auditor nunca certifica que las cuentas son
exactos pero que, a su juicio, aparecen fieles teniendo en cuenta los
 § 4. Los diagramas o diagramas de flujo

El diagrama de circuito de documentos representa gráficamente un

suite de operaciones en las que figuran los diferentes documentos utilizados y los
centros de trabajo o de responsabilidad.

Los diagramas de flujo permiten visualizar rápidamente el circuito de

documentos y localizar los puntos clave del control interno. Pero este método
sufre de algunos defectos que se vuelven importantes con el crecimiento de la
complejidad de las organizaciones. De hecho, cuando una función tiene varias actividades,
Es necesario establecer varios diagramas que dificulten la evidencia.
de responsabilidades y puntos clave. Sin embargo, los diagramas siguen siendo muy
útiles y pueden ser complementados por un método narrativo o justificar los
respuestas a un cuestionario cerrado.

Para concluir, las técnicas de control son numerosas (observación

física, confirmación directa) y dan lugar a la utilización de soportes (hoja
de trabajo, diagramas de flujo) agrupados en carpetas. Pero ninguna norma de auditoría
no se impone al oyente elegir tal técnica en lugar de otra;
el auditor es libre de sus elecciones y es el único responsable de la opinión que emite
sobre la fidelidad de las cuentas que ha auditado.
 Capítulo IV. El control de gestión

Sección I. Definición y objetivo del control de gestión

§[Link]ón

El control de gestión es una traducción del inglés "management control"

El control de gestión es la actividad que tiene como objetivo el dominio de la conducción
de una organización. Este dominio se lleva a cabo en:

•
previniendo los eventos y
•
al adaptarse a la evolución,
•
al definir los objetivos,
•
al implementar los medios,
•
al comparar el rendimiento y los objetivos,
•
corrigiendo los objetivos y los medios.

Consta de 3 fases: antes, durante y después de la acción

El control de gestión propone y elabora herramientas de gestión al servicio de

gestión de la organización. Permite realizar evaluaciones del
rendimiento, es decir, de la eficiencia, de la efectividad, de las sinergias y de la
flexibilidad.

El control de gestión: «es el proceso por el cual los directivos se aseguran

que los recursos se obtienen y utilizan con eficacia y eficiencia para
realizar los objetivos de la organización" (Dearden 1976).

Si la apreciación de la rentabilidad recaen en el análisis financiero, algunas herramientas

como el cuadro de mando integral (cuadro de mando integral) permiten
anticipar su evolución.

§2. Objetivo del control de gestión

El control de gestión permite el control, la medición y el análisis de la actividad

de una organización. Se miden y siguen indicadores para comparar la
La misión del control de gestión es asegurar la coherencia entre la
estrategia adoptada (¿a dónde queremos ir?) y los medios implementados en el terreno
(¿ qué hacemos y con qué ?)

El Control de gestión consiste en:

[Link] que los objetivos que resultan de la estrategia elegida son adecuados
seguimiento. Esto se hace a partir de tablas de indicadores que pueden utilizar
datos financieros como la contabilidad analítica y de
datos estadísticos derivados de la explotación;
2. Asesorar a los operativos a partir del análisis de sus tablas
de indicadores ;
3. Dar su opinión a la dirección sobre la elección de los objetivos que subyacen
la estrategia.

El seguimiento es importante porque permite asegurarse de que las acciones implementadas

llevan bien la empresa donde se desea.

Sección III. Los límites del control de gestión

Las limitaciones del control de gestión son tres:

•
El control de gestión no puede resolver todos los problemas: este no es
no es una panacea: porque no todo es medible con un costo razonable.
•
Un indicador una vez elegido puede ser objeto de todos los
manipulaciones.
•
Los líderes deben verificar lo que sucede en el lugar dentro de las unidades de
la empresa y no fiarse de los indicadores que no detectan todo.

Sin embargo, a menudo es difícil dejar el control de gestión a su

El control de gestión está en la encrucijada de numerosas funciones. En
ce sentido que puede derivar bastante fácilmente, bajo el efecto de sus tendencias
propios, del contexto, y de las presiones de otros actores. Así puede
limitarse a un control formal y minucioso, y convertirse en un órgano de inspección
interno muy cercano a la auditoría interna.
 FSJES : Rabat-Agdal
Estudio de caso de la empresa "RAPIA"

La sociedad anónima "Rabat piezas auto" (RAPIA) está especializada en la

producción de piezas de repuesto para todo tipo de vehículos. Su sede social
est sis au quartier industriel de la capitale.
La dirección de la empresa ha decidido llevar a cabo una auditoría que cubra tres
usinas (Rabat, Témara y Skhirat).
Los objetivos generales de la misión consisten en apreciar la calidad de
la organización a través de las operaciones de compras, de gestión de inventarios,
personal, operaciones de inversiones y ventas.

I. Descripción del ciclo de compras

El reabastecimiento de las existencias de materias primas se realiza en

a medida que se reciben los pedidos de los clientes enviados por la sede.
El reabastecimiento es decidido por los directores de planta según
de su stock disponible.
Los pedidos se realizan directamente a los proveedores habituales para
de ganar tiempo y responder fácilmente al pedido. Un doble es
transmitido a la sede que está informada de las compras realizadas por las fábricas.
La siguiente tabla destaca la evolución de las compras en millones de
dírhams

Enero Febrero Marte Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre

20 25 35 110 35 25 10 15 70 90 15 10 460
La tabla siguiente posiciona a la empresa "Rabat piezas de automóviles" en relación a
su sector de actividad :

RAPIA Promedio del sector

 El establecimiento de los cheques de pago a los proveedores se realiza
por un contable de la sede según las condiciones indicadas en la factura, después
comparación entre el doble del pedido recibido de la fábrica y la factura (tipo,
cantidades y precios). Los cheques y las órdenes de transferencia se envían a
director general para firma y luego enviados a los proveedores por el contable.

II. Gestión de inventarios

Los almaceneros de cada fábrica realizan el inventario físico de

acciones en los últimos días de diciembre1. Toda diferencia2entre el inventario
la física y el stock contable proporcionado por el inventario permanente da lugar a
una rectificación inmediata de las fichas de stocks.
El nuevo stock contable, después de la rectificación inmediata de las fichas de
las acciones se comunican a la contabilidad de la sede para su registro.

III. Gestión de los recursos humanos (GRH)

La GRH está compuesta por el director de personal (Sr. Kamal), de su

adjunto (Sr. Farid) y de una empleada (Sra. Naima). La Sra. Naima tiene como rol,
entre otras cosas, establecer las nóminas y preparar los estados que luego son
registrados por la contabilidad. Otorga los anticipos sobre salarios, los
registra y los deposita en efectivo tras la firma de un recibo por el beneficiario3.
Los representantes4, que solicitan anticipos para gastos de desplazamiento, deben
redactar una solicitud para que la entreguen a la caja (servicio contable). Deben
también completar un formulario resumido de los gastos. El servicio contable
verifica esta hoja y registra los gastos.

Trabajo por hacer:

Eres auditor en la empresa "Rabat piezas de auto" y en base a los

procedimientos que se describen para el ciclo de compras, gestión de inventarios y de
recursos humanos, se le solicita redactar un informe de auditoría en
poniendo de relieve:
[Link] causas y las consecuencias de las fallas constatadas en
la organización contable.