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(NAGAS).
DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
1. CONCEPTO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar
- SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas, Venezuela, son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
INDEPENDENCIA
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste
al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar,
su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente
que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
suficientes,
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs
de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se
ha enmarcado dentro de los principios contables.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
Una planificacin adecuada es el primer paso necesario para realizar
auditorias de sistema eficaces. El auditor de sistemas debe comprender el
ambiente del negocio en el que se ha de realizar la auditoria as como los
riesgos del negocio y control asociado.
A continuacin se menciona algunas de las reas que deben ser cubiertas
durante la planificacin de la auditoria:
1. comprensin del negocio y de su ambiente.
Al planificar una auditoria, el auditor de sistemas debe tener una
comprensin de suficiente del ambiente total que se revisa. Debe incluir una
comprensin general de las diversas prcticas comerciales y funciones
relacionadas con el tema de la auditoria, as como los tipos de sistemas que
se utilizan. El auditor de sistemas tambin debe comprender el ambiente
normativo en el que opera el negocio. Por ejemplo, a un banco se le exigir
requisitos de integridad de sistemas de informacin y de control que no estn
presentes en una empresa manufacturera. Los pasos que puede llevar a cabo
un auditor de sistemas para obtener una comprensin del negocio son:
Recorrer las instalaciones del ente. Lectura de material sobre antecedentes
que incluyan publicaciones sobre esa industria, memorias e informes
financieros. Entrevistas a gerentes claves para comprender los temas
comerciales esenciales. Estudio de los informes sobre normas o reglamentos.
Revisin de planes estratgicos a largo plazo. Revisin de informes de
auditorias anteriores.
5. Procedimientos de auditoria.
Algunos ejemplos de procedimientos de auditoria son: Revisin de la
documentacin de sistemas e identificacin de los controles existentes.
Entrevistas con los especialistas tcnicos a fin de conocer las tcnicas y
controles aplicados. Utilizacin de software de manejo de base de datos para
examinar el contenido de los archivos de datos. Tcnicas de diagramas de
flujo para documentar aplicaciones automatizadas.
Desarrollo del programa de auditoria.