INDICE

Prólogo.................................................................................................................. 7
Prefacio................................................................................................................. 9

C APÍTULO 1
EL MARCO GEN ERAL DE LA CONTABILIDAD

1. Introducción.................................................................................................... 35
2. ¿Qué se entiende por contabilidad?............................................ 36
3. La contabilidad: ¿ciencia, técnica, tecnología, arte o sistem a?............. 37
4. Ramas de la Contabilidad ............................................................................ 39
5. La Contabilidad Financiera, de Gestión y Estratégica...................................... 41
5.1. Contabilidad de Dirección E stratégica............................................. 42
5.2. Contabilidad Patrimonial o Financiera .:......................................... 43
5.3. Contabilidad de Gestión .................................................................... 44
6. U suarios......................................................................... 45
6.1. Usuarios Externos............................................................................... 45
6.2. Usuarios In tern o s................................................................................ 46
7. Informes contables....................................................................................... 47
7.1. Estados contables (estados financieros)............................................. 47
7.1.1. Estados contables b á sic o s................................................... 48
7.2. Informes de gestión............................................................................ 49
8. La contabilidad como lenguaje de los negocios...................................... 50
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17 i
Edilorítl OsmarD. Buyetti
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•V i
LECTURAS DE CONTAB[LIDAD BÁSICA

CAPÍTULO 2
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

1. Introducción............................................................................................ 53
2. Secuencia de la generación y uso de la información contable para
terceros..................................................................................................... 54
3 Requisitos de la información contable................................................. 55
3.1. Atributos.................................................................. 56
3.1.1. Pertinencia (atingencia)..................................................... 56
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad).............................................. 56
3.1.2.1. Aproximación a la realidad.......................................... 57
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustanciasobre forma)........................ 57
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividado ausencia de sesgos)........ 57
3.1.2.1.3. Integridad................................................................... 58
3.I.2.2. Verificabilidad............................................................ 58
3.1.3. Sistematicidad..................................................................... 58
3.1.4. Comparabilidad.................................................................. 58
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)............................................... 59
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos........... 59
3.2.1. Oportunidad......................................................................... 59
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios.................................. 60
3.2.3. Impracticabilidad................................................................ 60
. Basamento de la contabilidad patrimonial ofinanciera......................... 60
4.1. Valoración - Moneda de cuenta.................................................... 61
4.2. E ntes............................................................................................... 61
4.2.1. Clasificaciones................................................................... 61
4.2.1.1. Distintos tipos de personas jurídicas........................ 63
4.2.1.1.1 ..................................................................................
Sociedades comerciales........................................................ 63
4.2.1.1.2 ..................................................................................
Otras formas asociativas...................................................... 64
4.3. Empresa en marcha........................................................................ 65
4.4. Ejercicio.......................................................................................... 66
4.5. Bienes económicos........................................................................ 67

Jorge SIniaro - Ornar Tonclli

 _________________LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA __________________

4.5.1. Clasificación...................................................................... 67
4.5.1.1. Jurídica.................... 68
4.5.1.2. Económica .................................................................. 68
4.5.1.3. Financiera.................................................................... 68
4.5.1.4. Por su individualidad...................................................
4.5.1.5. Funcional.....................................................................
4.6. Obligaciones................................................................................
4.6.1. Clasificación......................................................................
4.7. Patrimonio................................................................................... 71
4.7.1. Activo.................................................................................
4.7.2. Pasivo.................................................................................
4.8. Patrimonio Neto............................................................................
4.9. Ecuación contable básica..............................................................
4.9.1. Inversión y financiación.....................................................
4.10. Devengado (Base de acumulación o Devengo)........................... 75
5. Modelo contable................................................................................... 76
5.1. Parámetros determinantes............................................................. 77
5.1.1. La Unidad de Medida......................................................... 77
5.1.2. El Capital a Mantener......................................................... 78
5.1.3. Los Criterios de Medición.................................................. 79
5.1.3.1........................................................................................
Valor límite de los activos.................................................. 80
5.2. Modelo contable a utilizar............................................................ 81
Anexo - Los “principios de contabilidad generalmente aceptados” ........... 82

CAPITULO 3
EFECTO DE LAS OPERACIONES

1. Introducción.......................................................................................... 85
2. Actividades y Operaciones.................................................................... 85
2.1. Ciclo operativo........................................................................... 86
2.1.1. Actividad Comercial......................................................... 86
2.1.2. Actividad Industrial...........................................................

Editorial Osmar BuyaUi

 ___________________LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA_____________________

2.1.3. Actividad Prestación de Servicios....................................... 88

2.1.4. Actividad Extractiva.............................................................. 88
2.1.5. Actividad A gropecuaria....................................................... 89
2.2. Otras operaciones y hechos económicos...................................... 90
Ecuación contable dinám ica..................................................................... 90
Variaciones patrim oniales......................................................................... 94
Imputación a periodos de las variaciones patrimoniales modificativas
de resultados................................................................................................. 100
5.1. Hechos generadores de resultados................................................... 101
5.2. Periodo de reconocimiento de los resultados: el hecho
Sustancial.......................................................................... [0
5.2.1. Resultados positivos.............................................................. 103
5.2.2. Resultados negativos............................................................ 104
5.2.2.1. Distinción entre Resultado negativo y Activo........... 106
Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales.................................... 106

CAPÍTULO 4
EL PROCESO CONTABLE

1. Introducción........................................................................... 117
2. Diagrama secuencial contable....................................................................117
3. La función administrativa .......................................................................... 118
3.1. Cursogram as........................................................................................119
3.1.1. Cursograma de com pras...........,........................................... 121
3.1.2. Cursograma de P agos............................................................. 122
3:1.3. Cursograma de Ventas a crédito............................................ 123
3.1.4. Cursograma de Cobros y depósito de la recaudación....124
4. Documentación respaldatoria..................................................................... 124
4.1. Clasificación.............................................. .....125
4.2. Funciones............................................................................................ 125
4.3. Aspectos de control a considerar para su utilización.................... 125
4.4. Ejem plos.............................................................................................. 126
4.4.1. Compras...........................................................................................127

Jorge Slmtro • Omar TonelU

____________________ l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s i c a

4.4.2. Pagos.............................................. ...................................

4.4.3. Ventas...........................................................................
4.4.4. Cobros.............................................................................. j3g
4.4.5. Operaciones con bancos...................................................... I4 q
4.4.6. Operaciones con empleados................................................ J42
4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)........... 144
5. Instrumentos del procesamiento contable...............................................145
5.1. La cuenta........................................................................................ 145
5.1.1. Elementos componentes...................................................... 146
5.1.2. La partida doble: regla para el uso de las cuentas............. 147
5.1.3. Grupos de cuentas............................................................... '51
5.1.4. Clasificación......................................................................... '5 '
5.2. Plan de cuentas................................................................................. '52
5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación........................... '53
5.2.2. Codificación.......................................................................... '53
5.2.3. Desagregación de la información........................................ '54
5.3. Manual de cuentas.............................................................................'57
6. Registración................................................................................................ 159
7. Balance de saldos........................................................................................162
8. Estados contables........................................................................................162
9. Ejemplo integral del funcionamiento del sistema contable..................... '63
10. Cuentas de orden.........................................................................................181
10.1. Funcionamiento................................................................................ 182
10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales...............................'82
10.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros...................... '84
11. Formas de registración............................................................................... 186
11.1. Registración directa..........................................................................'87
11.2. Registración centralizada................................................................. '82
11.3. Registración con procesamiento electrónico................................. '88
12. Normas legales que regulan el sistema contable...................................
12.1. Disposiciones generales.................................................................
12.2. Libros obligatorios................................... ......................................
101
12.3. Requisitos.......................................................................................
192
12.4. Prohibiciones.................................................................................

Editorial Osmar D. Buyatti

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA____________________

12.5. Libro Diario ................................................................................. 192

12.6. Libro Inventarios y Balances.........................................................193
12.7. Efecto probatorio...........................................................................193
12.8. Conservación............................................................................... 194

CAPÍTULO 5
CAJA Y BANCOS

1. Introducción............................................................................................ 195
2. Concepto..................................................................................................196
3. Composición del rubro...........................................................................196
3.1. Billetes y monedas.........................................................................196
3.2. Cuenta corriente bancaria.............................................. 196
3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial para personas jurídicas...........197
3.4. Cheques..........................................................................................198
3.5. Moneda extranjera.......................................................................199
4. Administración de los fondos............................................................... 201
4.1. Control interno............................................................................. 201
4.2. Gestión operativa de los fondos.................................................. 202
4.2.1. Uso de cuenta recaudadora..................................................203
4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora...........................................204
4.2.3. Fondo fijo........................................................................... 205
4.2.3.1. Creación....................................................................... 206
4.2.3.2. Funcionamiento..................................................... 207
4.2.3.3. Rendición........................................................................207
4.2.3.4. Reposición......................................................................209
4.2.3.5. Cambios en los montos asignados (aumento-reducción) ... 209
4.2.4. Cheques depositados y rechazados.....................................210
4.3. Procedimientos de control............................................................ 211
4.3.1. Arqueo...................................................................................211
4.3.2. Conciliación bancaria...........................................................212
4.3.2.1. Procedimiento................................................................. 212
4.3.2.2. Diferencias...................................................................... 213
 __________l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a

4.3.2.3. Armado de la conciliación.................... ..................... 215

4.3.2.3.1 Partiendo del saldo según extracto bancario......... 215
4.3.2.3.2. Partiendo del saldo según mayor contable........... 216
4.3.2.4. Tratamiento de las diferencias.................................... 218
4.3.2.5. Conciliaciones posteriores.......................................... 219

CAPÍTULO 6
CRÉDITOS

1. Introducción...........................................................................................225
2. Concepto................................................................................................ 225
3. Cuentas por cobrar por ventas................................................................226
3.1. Modalidades de ventas a crédito.....................................................226
3.2. Tratamiento contable..................................................................... 228
3.2.1. Ventas en cuenta corriente................................................... 228
3.2.2. Ventas documentadas.......................................................... 228
3.2.3. Ventas con cheque de pago diferido...................................229
3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito................................ 230
3.3. Gestión de las cuentas por cobrar..................................................231
3.4. Control intemo.............................................................................. 231
3.5. Incumplimiento de los deudores...................................................232
3.6. Cuentas incobrables....................................................................... 233
3.6.1. Imputación............................................................................233
3.6.2. Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad......234
3.6.2.1. Baja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta.. 234
3.6.2.2. Baja en un ejercicio posterior al que se realizó la venta ... 234
3.6.3. Tratamiento de las diferencias entre los montos
previsionados y los incobrables reales...............................237
3.6.3.1. Cálculo en defecto......................................................... 237
3.6.3.2. Cálculo en exceso.......................................................... 238
3.6.4. Estimación del monto delas cuentas incobrables................239
3.6.4.1. Estimación individual................................................. 239
3.6.4.2. Estimación global.................................................... 242

EditoríiJ Oimar D. Buyattí ^

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA__________________

3.6.4.3. Combinación de ambos criterios.............................. 244

3.6.5. Cobro a un cliente dado de baja por incobrable.............244
3.6.5.1. En el mismo ejercicio en que se dispuso la baja.........244
3.6.5.2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja.......... 245
4. Otros créditos.......................................................................................... 246

CAPÍTULO 7
BIENES DE CAMBIO
(INVENTARIOS)

1. Introducción...............................................................................................249
2. Concepto.....................................................................................................249
3. Incorporación al patrim onio..................................................................... 250
4. Bienes de cambio en empresas comerciales............................................250
4.1. Costo de incorporación (formación del costo)..............................251
4.1.1. Análisis de cuestiones particulares.......................................251
4.1.1.1. Descuentos........................................................................252
4 .1 .1 2 . Bonificaciones.............................................................. 252
4.1.1.3. Costos de almacenamiento............................................. 253
4.1.1.4. E jem plo............................................................................ 253
4.2. Determinación del costo de saUdas................................................ 255
4.2.1. Con registro de inventario permanente................................255
4.2.1.1. Identificación específica..................................................258
4.2.1.2. R E i^S ............................................................................ 259
4.2.1.3. U.E.RS............................................................................... 260
4.2.1.4. C.RR o R R P ................................................................... 261
4.2.1.5. Análisis comparativo de métodos................................... 262
4.2.1.6. Diferencias de inventario................................................. 263
4.2.2. Con inventario periódico.............. 267
4.2.2.1. Compras: Tratamiento contable.......................................268
4.2.2.2. Valuación de las existencias finales - Determinación
del costo de v entas................................................................. 269
4.2.2.2.I. Valuación a últimos precios...................................... 270

J t r g t S lin in - Ornar ToncUI

 ___________ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4.2.2.2.2. Valuación a primeros precios.......................................271

4.2.2.2.3. Análisis comparativo de las valuaciones de las
existencias............................................................................. 272
Comparación con el valor limite...............................................................273
Ventas.........................................................................................................275

CAPITULO 8
BIENES DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL

1. Introducción.............................................................................................. 277
2. Elementos del costo.................................................................................. 277
3. Tratamiento contable................................................................................. 279
3.1. Materia prim a....................................................................................280
3.2. Mano de obra..................................................................................... 282
3.3. Carga fabril........................................................................................ 283
3.4. Producción del ejercicio....................................................................285
3.5. Determinación del valor de las existencias al cierre del período . 285
3.5.1. Productos en proceso..............................................................286
3.5.2. Productos terminados..............................................................286
3.6. Costo de venta de los productos terminados.................................. 288
3.7. Resultado bruto.................................................................................. 290

CAPÍTULO 9
BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS

1. Introducción.................................................................................................291
2. Caracterización............................................................................................291
3. Clasiñcación de los servicios..................................................................... 292
3.1. Por el empleo de bienes (materiales directos)................................ 292
3.2. Considerando su devengamiento..................................................... 293
Elementos del costo....................................................................................293
Tratamiento contable..................................................................................295

Editorial Osmar D. Buyatrí

0 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA___________________
0 5.1, Servicios Instantáneos y Periódicos...........................................296
0 5.1.1. Materiales directos............................................................ 296
0 5 1.2. Recursos humanos............................................................. 299
P 5.1.3. Otros costos de prestación de servicios............................ 300
5.1.4. Costo de los servicios prestados....................................... 301
9
5.1.5. Resultado bruto..................................................................303
I 5.2. Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido” .... 303
I 5.2 1. Materiales directos......................................................... 304
í 5.2.2. Recursos humanos..............................................................305
5.2.3. Otros costos de prestación deservicios............................. 306
5.2.4. Servicios en proceso...........................................................307
5.2.5. Costo de los servicios prestados.........................................308
5.2.6. Resultado bruto..................................................................309
5.3. Servicios de larga duración con método de “avance de obra” .... 310
5.3.1. Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos de
prestación de servicios....................................................... 311
5.3.2. Ingresos por servicios prestados.........................................311
5.3.3. Costo de servicios prestados..............................................312
5.3.4. Resultado bruto.................................................................. 313

CAPÍTULO 10
, BIENES DE USO
(PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)

1. Introducción............................................................................................ 315
2. Concepto..................................................................................................315
3. Incorporación al patrimonio................................................................... 316
4. Costo de incorporación(formación del costo).........................................316
5. Depreciación............................................................................................ 318
11 5.1. Métodos de registración................................................................ 319
{
5.2. Vida útil.......................................................................................... 319
5.3. Valor de recupero...........................................................................319
5.4. Valor depreciable.............................................. 320

Jorfe Sinaro - Ornar Tonelll

^ i
 __________ LECTLfRAS DE CONTABILTDAD BÁSICA______

5.5. Cálculo de la depreciación del ejercicio................................... 320

5.5.1. En función de los años ................................................... 320
5.5.1.1. Método Constante o línea recta.................................. 320
5.5.1.2. Método Creciente por suma de dígitos....................... 321
5.5.1.3. Método Decreciente por suma de dígitos................... 322
5.5.1.4. Monto a imputar como depreciación del ejercicio .....323
5.5.2. En función de la intensidad de uso................................... 325
Mejora - Mantenimiento - Reparación .............................................. 326
6.1. Mejora..........................................................................................326
6.2. Reparación................................................................................... 330
6.3. Mantenimiento............................................... 330
Baja.......................................................................................................332
Comparación con elvalor límite............................................................. 334

CAPÍTULO 11
ACTIVOS INTANGIBLES

1. Introducción........................................................................................... 335
2. Concepto y caracterización.....................................................................335
3. Componentes......................................................................................... 336
4. Tratamiento contable..............................................................................338
4.1. Incorporación al patrimonio.........................................................338
4.2. Medición al cierre del ejercicio.....................................................338
4.2.1. Intangibles amortizablcs...................................................... 339
4.2.2. Intangibles no amortizables................................................. 340
5. Llave de negocio (Plusvalía)..................................................................340
5.1. Valor Llave positiva....................................................................... 341
5.2. Valor Llave negativa........................................................................344
6. Comparación con el valor lím ite........................................................... 347
7. El capital intelectual: la nueva visión de los activos intangibles.
Conceptualización...................................................................................348

Eéhprial O sm v D. Buyat/i
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

CAPITULO 12
INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN

1. Iniroducción..............................................................................................35 ]
2. Concepto..................................................................................................352
3. Inversiones financieras de corto plazo.................................................353
3.1. Colocaciones a Plazo fijo ..............................................................353
3.1.1. Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija.................................. 354
3.1.2. Colocaciones a Plazo fijo a tasa variable.......................... 355
3.2. Inversiones en Moneda extranjera................................................358
3.3. Inversiones en Acciones con cotización..................................... 359
3.4. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos)
con cotización.................................................................................362
3.5. Inversiones en Fondos comunes de inversión............................. 362
. Inversiones financieras de largo plazo................................................... 363
4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos)....363
4.2. Participaciones permanentes en sociedades................................365
4.2.1. Valor patrimonial proporcional......................................... 366
4.2.2. Valuación al Costo...............................................................369
Inversiones en bienes físicos (excepto inmuebles)............................... 371
Propiedades de inversión.........................................................................372

CAPÍTULO 13
DEUDAS

1. Introducción................................................................................................373
2. Concepto..................................................................................................... 373
3. Deudas comerciales................................................................................... 374
4. Deudas financieras................................................. 375
4.1. Giros en descubierto.........................................................................375
4.2. Préstamos a cancelar en un pago.....................................................376
4.2.1. Préstamos en moneda nacional a tasa fija.......................... 376
4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable................... 377

Jorge Sim iro - OniirTonelll

I T '
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4.2.3. Préstamos en moneda nacional con cláusula de ajuste.....378

4.2.4, Préstamos en moneda extranjera........................................380
4.3. Préstamos a cancelar en cuotas................................................... 383
4.3.1. Sistema francés.....................................................................383
4.3.2. Sistema alemán..................................................................... 385
Deudas tributarias.................................................................................... 388
5.1. Impuesto a las ganancias..................................................................388
5.1.1. El método tradicional........................................................... 389
5.1.2. El método del impuesto diferido..........................................390
5.1.3. Ejemplo de aplicación.......................................................... 393
5.1.4. Anticipos ..............................................................................399
5.2. Impuesto sobre los ingresos brutos.................................................399
5.3. Tasas municipales vinculadas a actividades económicas............ 400
5.4. Impuesto al valor agregado (IVA).................................................. 400
Deudas por Remuneraciones y cargas sociales......................................403
6.1. Remuneraciones.............................................................................. 403
6.2. Cargas sociales................................................................................ 405
6.3. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales......................... 406
6.3.1. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago
inmediato................................................................................407
6.3.2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago
diferido...................................................................................407
6.3.2.1. Sueldo anual complementario........................................ 407
6.3.2.2. Vacaciones........................................................................410
Deudas societarias................................................................................... 412
Otras deudas............................................................................................. 412

CAPÍTULO 14
PREVISIONES

1. Introducción.......................,.....................................................................413
2. Concepto................................................................................................. 413
3. Previsión para litigios..............................................................................*6
4. Previsión para garantías..........................................................................
19
EdUortil Osmar D. Buyaítí
n LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA____________________

5. Previsión para indemnizaciones por despidos.......................................420

6. Otras previsiones.................................................................................... 422

CAPÍTULO 15
PATRIMONIO NETO

1. Introducción..............................................................................................425
2. Concepto....................................................................................................425
3. Diversos enfoques del Patrimonio n eto.................................................. 426
4. Reconocimiento y medición de variaciones del patrimonio neto.......... 426
5. Componentes del rubro............................................................................. 427
5.1. A portes............................................................................................427
5.1.1. Aportes iniciales....................................................................428
5.1.1.1. Compromisos de aporte..................................................428
5.1.1.2. Integración....................................................................... 430
3.1.1.2.1. Aportes en efectivo..............................................430
5.1.1.2.2. Aportes en especie................................................430
5.1.2. Aportes posteriores al inicio................................................. 431
5.1.2.1. Emisión de acciones sobre la p a r.................................432
5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la par..........................432
5.1.2.3. Aportes irrevocables........................................................433
5.1.3. Reducción del capital............................................................ 434
5.1.3.1. Absorción de pérdidas.....................................................434
5.1.3.2. Reintegro a los socios......................................................435
5.1.4. Transferencia entre propietarios........................................... 436
5.2. Resultados acumulados................................................................. 436
5.2.1. Destino de las ganancias....................................................436
5.2.1.1. Capitalización................................................................... 437
5.2.1.2. Ganancias reservadas...................................................... 438
5.2.1.2.1. Desafectación de reservas.................................... 439
5.2.1.3. Distribución entre los socios............................... 440
5.2.1.3.1. Retiros a cuenta de utilidades............................... 441
5.2.1.4. No asignación de resultados............................................ 442

J o if f S ln u m - O in ir TontUI
r -
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

S.2.1.5. Registración de las asignaciones de resultados....... 442

6. Evolución del Patrimonio Neto .......................................................... 443

CAPITULO 16
CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

1. Introducción............................................................................................. “^ 5
2. El periodo de preparación de los Estados Contables...................................445
3. Tareas de Cierre de Ejercicio................................................................... 446
4. Armado de los Estados Contables .......................................................... 449
4.1. Aspectos generales ......................................................................... 449
4.1.1. Presentación sintética............................................................ 450
4.1.2. Compensación de partidas..................................................... 450
4.1.3. Información comparativa...................................................... 450
4.1.4. Información consolidada....................................................... 451
4.2. Aspectos particulares de cada uno de los estados contables....... 451
4.2.1. Estado de Situación Patrimonial...........................................451
4.2.2. Estado de Evolución del Patrimonio Neto............................454
4.2.3. Estado de Resultados............................................................. 455
4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo.................................................. 458
4.2.5. Información complementaria................................................ 462
5. Caso Integral de Aplicación.......................................................................462
5.1. Planteo............................................................................................... 463
5.1.1. Plan de cuentas....................................................................... 464
5.1.2. Listado de saldos.................................................................... 469
5.1.3. Información adicional.............................................................471
5.1.4. Información accesoria para elaborar estados
com parativos........................................................................477
5.2. Solución propuesta...........................................................................479
5.2.1. Libro Diario..... ;..................................................................... 480
5.2.2. Libro M ayor...........................................................................487
5.2.3. Balance de saldos...................................................................506
5.2.4. Estados contables...................................................................509

Editorill Osmar D, Buyatti

lí,
1

i
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

CAPÍTULO 17
AJUSTE POR INFLACIÓN

1. Introducción............................................................................................523
2. Inflación, hiperinflación y deflación..................................................... 524
3. Efectos sobre la infoimación contable..................................................525
4. La aplicación en el República Argentina............................................... 526
5. Esquema conceptual del ajuste por inflación........................................527
6. Un nuevo hecho generador de resultados.............................................531
7. Período de reconocimiento de los resultados generados por la inflación ... 531
8. Activos y pasivos expuestos, no expuestos y parcialmente expuestos.. 532
9. Procedimiento de ajuste..........................................................................535
10. Registración del ajuste............................................................................ 536
11. Caso de aplicación.................................................................................. 538
11.1. Planteo........................................................................................... 538
11.2. Solución propuesta........................................................................ 541
11.2.1. Registración de las operaciones........................................ 542
11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea......................543
11.2.3. Aplicación del Ajuste por Inflación.................................545
11.2.4. Registración del ajuste.......................................................549
11.2.5. Estados contables en moneda homogénea.......................549
11.3. Consideraciones Anales del caso de estudio................................. 552

CAPÍTULO 18
LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

1. Introducción.... .......... 553

2. Normas contables.. .......... 554
3. Las NIIF............... .......... 555
4. Las NIIF para las PYMES............................................................ .......... 557
4.1. Guia para micro entidades que apliquen la NIIF para las PYMES... 558
5. Las NIIF en la Argentina........................................................................ 559

Jorge SUnaro - Omar ToncUi

i
IP Ü
 ________________ l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a

6. El Maico Conceptual para la Infomiación Financiera.................................. 560

6.1. Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera
con propósito general................................................................. 561
6.1.1. Información sobre los recursos económicos, los derechos
de los acreedores y sus cambios...................................... 562
6.1.2. Recursos económicos y derechos de los acreedores ........563
6.1 3. Cambios en los recursos económicos y en los derechos
de los acreedores .............................................................. 563
6.1.4. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (o devengo) ................................................. 563
6.1.5. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo
pasados ............................................................................ 564
6.1.6. Cambios en los recursos económicos y en los derechos
de los acreedores que no proceden del rendimiento
financiero ..................................................................... 554
6.2. Características cualitativas de la información financiera útil .....565
6.2.1. Características cualitativasfundamentales .......................... 565
6.2.2. Características cualitativas de mejora .............................. 565
6.2.3. La restricción del costo en la información financiera útil . 565
6.3. Hipótesis fundamental de negocioen marcha................................566
6.4. Elementos de los estados financieros............................................ 566
6.4.1. En el balance........................................................................ 566
6.4.2. En el estado de resultados....................................................566
6.4.3. En el estado de cambios en la posición financiera............ 567
6.5. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.....567
6.6. Medición de los elementos de los estados financieros................. 568
6.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital.................. 569
7. Las NIIF vigentes en la Argentina...........................................................570
7.1. N U F yN lC ..................................................................................... 572
7.2. Interpretaciones CINHF y SIC ..................................................... 590

Bibliografía.................................................................................................... 593

EdUorift] OsmarD. Buyatti

 LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSÍCA

34 Jorge Simaro - O m r Tonelli

 CAPITULO 1
EL MARCO GENERAL
DE LA CONTABILIDAD

1. INTRODUCCIÓN

Una buena razón para estudiar contabilidad es, quizás, adquirir el cono­
cimiento y las habilidades que permitan participar en la toma de importantes
decisiones económicas.
Los gerentes de las empresas grandes y medianas, los propietarios de las
pequeñas empresas y los socios de las distintas entidades se ven obligados a
tomar decisiones diariamente, y para ello necesitan información.
Conceptualmente la persona que proporciona la infonnación para decidir
es distinta de la que decide; por lo tanto es necesario lograr que el generador
de la información produzca la información acorde con las necesidades de quien
decide y que este último pueda expresar claramente lo que necesita. En otras
palabras deben dominar un lenguaje común.
La información que suministra la contabilidad es una base de gran signi­
ficación para tales decisiones, tanto para quienes actúan dentro como fuera de
la organización. Quien la elabora es generalmente un contador o analista que
conoce la técnica contable.
A continuación, para comenzar el estudio de la temática se desarrollarán;
- algunas definiciones de contabilidad;
- su ubicación dentro del campo del conocimiento;
- distintas ramas o sectores que la integran;
- la caracterización de la Contabilidad Financiera y de la Contabilidad de
Gestión en el marco de la Contabilidad de Dirección Estratégica, estu­
diando sus usuarios y los diferentes infonnes que suministran;

EdUoriil Osmar Z>. BuyattI

 f
LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

- un enfoque para el estudio de la contabilidad vista como un lenguaje; el

de los negocios.

2. ¿QUÉ SE ENTIENDE PO R CONTABILIDAD?

Son muchas las definiciones de contabilidad expuestas por distintos au­

tores que han abordado la temática. A modo de ejemplo podemos citar:
• Enrique Fowler Ncwton ‘:
"La contabilidad es una disciplina técnica que. a partir del procesamiento
de datos sobre:
~ ¡a composición y evolución del patrimonio de un ente;
~ los bienes de propiedad de terceros en su poder; y
— ciertas contingencias,

produce información (expresadaprincipalmente en moneda) para:

— la toma de decisiones de administradores y terceros interesados; y
— ¡a vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente. "

‘ • Richard Mattcssich^:
"La Contabilidad es una disciplina que se ocupa de la descripción cuantita­
tiva y de ¡aproyección de lo circulación de ingresos y de los agregados de rique­
za a través de un método basado en el siguiente conjunto de dieciocho supuestos
básicos: valores monetarios, intervalos de tiempo, estructura, dualidad, agre-
gabilidad, objetos económicos, inequidad de las acreencias monetarias, agen­
tes económicos, entes, transacciones económicas, valuación, realización, clasi­
ficación. ingreso de datos, duración, extensión, materialidad y asignación "

• William Leslie Chapnian’;

"La Contabilidad es un conjunto de postulados teóricos de validez práctica
comprobada, adoptados para el registro, la clasificación y el resumen racional
de los hechos y actos de carácter económico-financiero que afectan a las perso­
nas de existencia ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos mone­
tarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a unafecha dada, y de
la evolución experimentada por él durante un periodo determinado "

1 Fowler Newton Enrique '‘Cuestiooes contables fuadanientale#'', Editorial Le Ley. Buenos Aires 2008, p. 9.
2 Mattessich Richard, "Cofitabilidad y Métodos Aoaliticos**. Editorial La Ley, Buenos Aires 2002, p. 18.
3 Chapmao Wilbim Leslie, “Existe un concepto científico de la contabilidad?”, Ed. Centro Estudiantes de
Ciencias Económicaa, Bs. Aires, 1965, p. 76.

Jorge Simaro - Ornar Teoelli

t
f
LECTURAS DE CONTABTLTDAD BÁSICA

• Hugo Ricardo Arreghini*':

”La contabilidad es un sistema de información gue emplea, para cumplir
su objeto, un método gue la caracteriza. Está, fundamentalmente, pergeñada
para explicar el resultado de las organizaciones. La medición gue se propone
está siempre vinculada o valoraciones derivadas de transacciones efectivamen­
te ocurridas.
La contabilidad está fuera de! ámbito de la ciencia por no estar destinada a
explicar la naturaleza, ni afirmarse en una metodología abstracta, m perseguir
un objeto gue se demuestre unfin superior. ”

• Héctor C. Ostengo^
"El Sistema de Información Contable es un conjunto coordinado de bases,
procedimientos y técnicas, fundadas en un cuerpo de normas técnicas teóricas
de carácter flexible y utilidad práctica comprobada, gue registra, clasifica y
resume los dalos generados en hechos económicos-financieros, referidos a la
valuación y evolución del patrimonio del ente económico u organización, con el
propósito de producir información contable útil para la toma de decisiones y el
control."

• Leandro Cafiibano Calvo®:

"La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos
apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una infor­
mación gue cubra las necesidades financieras externas y las de planificación y
control internas

LA CONTABILIDAD; ¿CIENCIA, TÉCNICA, TECNOLOGÍA,

ARTE O SISTEMA?

La ubicación de la contabilidad en el campo del conocimiento ha sido

objeto de diversas posiciones doctrinarias que la han considerado como una
ciencia, una técnica, una tecnologia, un arte o un sistema.
Muchos autores han escrito al respecto, todos con atendibles fiindamen-

Arreghini Hugo R. “La información sobre el resultado de empresa". tU Jomadas Univeraiiarias Inter­
nacionales do Contabilidad, Montevideo. 2008 y "La Contabilidad: Ciencia, Tecnologia o Técnica?''
Contabilidad y Auditoria n* 31, aflo 16, junio de 2010.
Ostengo Héctor C. "El sistema de información contable". Editorial Buyatti, Buenos Aires. 2007, p. 39.
Citado por Mallo Carlos. "Contabilidad aoalilica", Instituto de Planiñcación Contable. Madrid, i 986.

Editorial Osmar D. Buyúttí

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

tos. Creemos conveniente transcribir el pensamiento del Dr. Enrique Herrscher^

quien reflexiona sobre el tema:
"Esta divergencia sobre qué es ¡a contabilidad, ya clásica en la literatura
contable, y la consiguiente profusión de definiciones, siempre nos han llamado
la atención. No tanto porque fuera extraño que hubiera diferentes enfoques,
sino porque los propulsores de las distintas escuelas, cuando "aplicaban " la
contabilidad, hacían más o menos ¡as mismos cosas. O sea que tales "escuelas "
no representaban tanto enfoques contrarios de nuestra disciplina, sino princi­
palmente distintas formas de definirla. "
"Esto nos ha llevado a pensar que tales divergencias en algunos casos pueden
ser más aparentes que reales, en el sentido de definir de otraforma, no porque res­
pondan a distintos conceptos, sino porque están definiendo cosas diferentes. ”
Permítasenos usar una imagen bastante burda. Supongamos una empre­
sa que se dedique a hacer ladrillos. Para ello, se deben cumplir una serie de
procesos que constituyen la "fabricación de ladrillos"propiamente dicha. Es­
tos procesos suponen un cierto plantel de maquinarias, instalaciones, etc., que
llamaremos "elementos para la fabricación de ladrillos ”. Al conjunto de estos
elementos y procesos, debidamente coordinados, estructurados e impulsados
hacia el objetivo común, lo denominamos precisamente "fábrica de ladrillos".
Pero para alcanzar este objetivo se necesita contar con determinadas normas,
recetas y conocimientos, en general preexistentes, que llamaremos "principios
sobre la fabricación de ladrillos ". Y. finalmente, el objetivo de todo esto es ob­
tener un producto que se llama "ladrillo"."
“¿Qué diríamos si. por pobreza del idioma, carencia de análisis lógico o sim­
plemente por lafuerza de la costumbre, usáramos la misma palabra para designar
lafabricación, ¡os elementos, los principios, lafábrica y ¡os ladrillos?"
"Sin embargo, esto es exactamente lo que pasa con ¡a contabilidad. Cuando
decimos que alguien "sabe contabilidad", nos estamos refiriendo a los princi­
pios (ciencia); cuando decimos que "tiene la contabilidad al día", nos estamos
refiriendo al proceso de fabricación (arte); cuando decimos "debe moderni­
zar la contabilidad" nos estamos refiriendo al conjunto de elementos (técnica);
cuando decimos "organizó la contabilidad", nos estamos ritie n d o a lafábrica
en su integridad (sistema); y cuando decimos "usa la contabilidad para tomar
decisiones", nos estamos refiriendo a los ladrillos (información)."

El autor expresa que al término c o n ta b ilid a d se lo puede encarar, enton­

ces, desde cinco puntos de vista, cada uno de los cuales extrae ciertas bases
conceptuales de determinados cuerpos teóricos, de los cuales en alguna medida
forman parte, a saber:

7 Hemcher EnríQue, “Contabilidftd y Gestión'*, Ediciones Mncchi, Buenos Aires, 2002, póg. 31 y ss.

Jo rg e S im an » -O m arT o n ellJ
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Com o: T o m a c o n c e p to s de: T e o ría d e :

- c o n j u n t o d e p r in c ip io s • la a d m in is t r a c ió n
- s is te m a - la o r g a n i z a c ió n
- c o n ju n t o d e p ro c e s o s - la in f o r m a c ió n

- c o n j u n t o d e t é c n ic a s - el co n tro l

> c o n ju n to d e d a to s -> - la d e c is ió n .

"Este esquema, por supuesto, no tiene carácter absoluto, pues debemos re­
cordar la íntima relación que existe entre las "teorías " mencionadas, alguna de
las cuales a su vezforman parte de las otras segiin los diversos enfoques. Lo que
aquí quedó indicado en forma simplificada no es sino un esquema de algo que
en la realidad es una madeja de múltiples relaciones que se cruzan".'

4. RAMAS DE LA CONTABILIDAD

En la doctrina se reconoce la existencia de las siguientes ramas o seg­

mentos de la contabilidad:
* Contabilidad Patrim onial o Financiera:
Se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y
las actividades económicas para proporcionar información fundamental­
mente a personas ajenas a la organización.
■ Contabilidad de Gestión:
Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable des­
tinada específicamente a ayudar a quienes dirigen y gobiernan la organi­
zación a manejar el negocio.
* Contabilidad de Dirección Estratégica;
Su objetivo primordial es contribuir a garantizar la supervivencia de la
organización aportando información para la formulación racional y desa­
rrollo del proceso integral y coherente de planificación y control.
* Contabilidad Económica:
1- Destinada a generar información referida a las denominadas “cuentas
:s nacionales", a través del registro sistemático de los fiujos de fondos y
la stocks de la economía, identificándolos por sectores de actividad eco-

Puede verse un enilisis de li posición de seis autores contemporioeos a la luz de este artículo en: García
Casella Carlos Luis, “La Contabilidad y una ftbrica de ladrilloa". en Contabilidad y Auditoria, N* 23,
alio 12, junio 2006.

Editorial OsmarD. BuytOtí 3»

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

nómica e institucionales, por el objetivo de los bienes y sei"vicios que se

producen, por el tipo de ingresos que generan, de manera que pennita de­
terminar el resultado de la actividad económica de un país. Se encuentra
estreehamente vinculada con la Macroeconomía.
Contabilidad G ubernam ental o Pública:
Destinada a generar información de los entes gubernamentales o públi­
cos acerca de la generación y el destino de los recursos públicos para ser
utilizados por los propios administradores públicos, la ciudadanía, los
poderes del estado y órganos de control de la Administración Pública.
Contabilidad Social y Ambiental:
Segmento no económico, que informa acerca del cumplimiento de metas
de carácter sociales. Bajo la convicción de que el cuidado del ambiente
y los recursos naturales constituyen una cuestión de orden público, se
tiene particularmente en cuenta a la hora de generar información para uso
interno y externo, la descripción y medición de tales cuestiones, cons­
tituyendo una pretensión deliberada y explicitada la preservación de la
igualdad intergeneracional en materia ambiental’.
Contabilidad Tributaria o Fiscal:
Orientada al cumplimiento de las obligaciones tributarias de las organi­
zaciones. Debe tenerse en cuenta la diferencia existente entre los criterios
fiscales y los de la contabilidad financiera o patrimonial. Por lo general
ésta sirve de base para las liquidaciones tributarias aunque con los ajustes
necesarios para adecuar la información a los criterios establecidos por las
normas tributarias.

Fowler Newton sostiene, respecto de los aditamentos a la palabra conta­

bilidad, que “son adecuados en cuanto se refieren a conjuntos de conocimientos
que tengan cierta entidad y siempre que su empleo no dé a entender que existe
(para cada emisor) más de un sistema contable".
Esta obra tiene como objetivo principal el estudio de temas vinculados
con la “Contabilidad Financiera o Patrimonial”, a la que nos abocaremos a par­
tir del capítulo 2. No obstante seguidamente analizaremos sus caracteristicas,
usuarios e informes comparativamente con la Contabilidad de Gestión, en el
entorno de la Contabilidad de Dirección Estratégica.

Tnicco Gabriel Cusuvo, ‘'Interacción entre los Segmentos de la Contabilidad Patrimonial y la

Contabilidad Social y Ambiental”, XXX Jomadas Universitarias de Contabilidad, Salta 2009.

Jorga Sltnsro - Ornar Tonclll

 l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a

5. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, DE GESTIÓN Y ESTRATÉGICA

Así como hay muchos tipos de decisiones económicas, hay también mu­
chos tipos de informes contables que dan lugar a la existencia de diversas ramas
de la contabilidad orientadas cada una de ellas a ñnes u objetivos distintos.
Mallo afirma que “la información contable puede variar de acuerdo con
los destinatarios a quienes vaya dirigida la misma. La descripción que ofrece la
contabilidad, no puede presentar una imagen única e irrefutable de la realidad
empresarial, sino que puede presentar distintas imágenes relativas, según el
tipo de usuarios, existiendo, para cada caso, una serie de principios y supuestos
que parecen generalmente más aceptables que otros o, al menos, que promue­
ven un consenso mayoritario por parte de la teoría y práctica contable”'".
En este sentido la AECA (Asociación Española de Contabilidad y Admi­
nistración de Empresas) ha desarrollado el concepto de Contabilidad de Direc­
ción Estratégica expresando gráficamente el “triángulo contable” que delimita
las siguientes áreas contables:
• la Contabilidad Financiera: que suministra información fundamental­
mente para terceros;
• la Contabilidad de Gestión: que suministra información para uso interno;
• la Contabilidad de Costos, que es un subconjunto de la contabilidad de gestión.

Gráficamente:

10 Millo, op.cit 1 pág. 136.

lili Ellltorill OsmarD.BuyattI

«ítv .. .. _
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

La Contabilidad de Dirección Estratégica se sitúa en el vértice superior

del “triángulo contable”, y se nutre de la información de la Contabilidad Finan­
ciera y de la Contabilidad de Gestión.
Los fines esenciales de las cuatro ramas de la Contabilidad reflejadas en
la figura anterior se resumen así:
a) Contabilidad Financiera: procesa información que debe cumplir con dis­
posiciones normativas para:
a. Usuarios externos;
b. Decisiones internas correspondientes al ámbito externo (por ejemplo
la asamblea de accionistas).
b) Contabilidad de Gestión: elabora, analiza e interpreta información conta­
ble para la adopción de decisiones a corto plazo:
a. Tácticas (optimización de los medios disponibles);
b. Operativas y de control de gestión.
c) Contabilidad de Costos: obtiene información sobre costos que puede
ser utilizada por la Contabilidad de Gestión como por la Contabilidad
Financiera.
d) Contabilidad de Dirección Estratégica: interviene prioritariamente y de
forma pluridisciplinar en los siguientes procesos básicos:
a. diagnóstico de la empresa;
b. planificación estratégica y táctica;
c. control de la empresa.

En el mismo sentido Santiago Lazzati" distingue entre la “contabilidad

para terceros” y la “contabilidad gerencial”, las que tendrán distinta firecuencia,
distinto grado de análisis e inclusive pueden tener distintos criterios de exposi­
ción y valuación.

5.1. Contabilidad de Dirección Estratégica

El contenido de la Contabilidad de Dirección Estratégica puede resumir- í

se como sigue; i
- su objetivo primordial es contribuir a g a ra n tiz a r ¡a su pe rvivencia de la í
organización como tal, l-
— su ámbito viene marcado por la incertidum bre y el riesgo, ¡.

II En el prólogo del libro “Contabilidad y gestión" de Enrique Hemcher, Ediciones Macchi, Bs. As., 2002 ^
í
Jorge Simaro - Omar TonelH f
 r
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

— sxis fuentes están constituidas por la inform ación interna y externa, bien
sea cuantitativa o cualitativa,
— su principal aportación es la información relevante y oportuna para la
formulación racional y desarrollo del proceso integral y coherente de
planificación y control.

5.2. Contabilidad Patrimonial o Financiera

La Contabilidad Patrimonial o Financiera se refiere a la información que

describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para pro­
porcionar información a personas ajenas a la organización. Por lo tanto la técni­
fv
ca, tas reglas y los principios aplicables reflejan las exigencias de esos usuarios.
Túa Pereda'^ analiza el paradigma de utilidad que orienta el contenido de
los estados financieros a las necesidades del usuario, asumiendo que su princi­
pal requerimiento es el apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones.
Sostiene que no se trata de medir en abstracto unos hechos pasados, en
i i
búsqueda de un concepto único y autosuficiente de veracidad económica, sino
de medir e informar con una finalidad concreta: la toma de decisiones, con lo
que el criterio de utilidad para el usuario constituye el punto de partida para la
determinación de las reglas contables y, en consecuencia, del contenido de los
estados financieros. Este cambio de enfoque generó consecuencias que se ma­
nifestaron, entre otros efectos, en:
— la aplicación del concepto de usuarios-tipo;
— la discusión y búsqueda de los objetivos de la información contable;
3 r. — la posibilidad de establecer diferentes estados contables según los dife­
rentes usuarios;
— el desarrollo de los principios contables y especial atención a la regula­
ción de la contabilidad;
— la aceptación del carácter normativo de la contabilidad.

Para el International Accounting Standard Board (lASB), ente emisor de

las normas internacionales de información financiera (NllF)» el objetivo de la
contabilidad financiera es proporcionar información financiera sobre la entidad
a C; que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores -existentes y po­
tenciales- para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
í
12 Túa Pereda, Jorge, La investigación empírica en contabilidad. Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, Madrid, 1991.
.2 ^
l
Editorial Osmar D. Btiyattl 43
11
 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

Peira la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas (FACPCE), órgano emisor de las normas contables profesionales
en la Argentina, “el objetivo de los estados contables es proveer información
sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y finan­
ciera en el período que abarcan, pata facilitar la toma de decisiones económicas”.
Hemos trabajado como sinónimos los conceptos de “Contabilidad Pa­
trimonial” y “Contabilidad Financiera”. No obstante se puede establecer una
diferencia entre ellas: la Contabilidad Patrimonial, podemos decir, enfoca la in­
formación contable desde la óptica de la empresa, mientras que la Contabilidad
Financiera lo hace desde la óptica del inversor, interesado en saber cuánto es el
monto que puede llevarse como rendimiento de su inversión. Asi se puede decir
que las normas contables profesionales argentinas se pueden ubicar dentro de la
Contabilidad Patrimonial, mientras que las normas internacionales de informa­
ción financiera se ubican, precisamente, dentro de la Contabilidad Financiera
Si bien la diferencia no es menor, no creemos conveniente profimdizar esta
diferenciación en este trabajo, de contenido elemental, razón por las que las
consideraremos expresiones semejantes.

5,3. Contabilidad de Gestión

La Contabilidad de Gestión comprende el desarrollo e interpretación de

la información contable destinada específicam ente a ayu d a r a quienes dirigen
y go b ie rn a n ¡a o rg a n iz a c ió n a manejar el negocio. Los gerentes y empleados de
una empresa necesitan constantemente esa información con el fin de manejar y
controlar las operaciones diarias de los negocios.
Se utiliza esta información en la toma de decisiones, por ejemplo al fijar las
metas generales de la organización, al evaluar el desempeño de departamentos e
individuos, al decidir si se introduce una nueva línea de productos, etc.
La información contable de gestión incluye mediciones no financieras,
como son, entre otras:
* consideraciones políticas y ambientales,
* calidad del producto,
* satisfacción del cliente,
* productividad del trabajador.

Esta rama de la contabilidad orienta sus aplicaciones hacia aquellos su­

jetos que tienen poder de decisión sobre la actividad de la empresa y no está
sujeta a requisitos formales o legales dado el marco restringido de su actuación.

Jorfe SImiro - Ornar Tonelli

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

mientras que, como ya vimos, para la Contabilidad Financiera existen disposi­

ciones legales o profesionales que regulan su forma y contenido.

6. USUARIOS

Como se expresara la información contable tiene dos tipos de destinatarios:

• usuarios externos
• usuarios internos

6.1. Usuarios Externos

Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la

que se refiere la información contable, destinatarios de la información generada
por la contabilidad patrimonial.
En este sentido la Resolución Técnica 16 de la FACPCE “Marco con­
ceptual de las normas contables profesionales” establece que el objetivo de los
estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor
a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas per­
sonas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre
ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente
a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos
y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o
vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de
sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones
laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente
podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia co­
mercial del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y
rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información
para determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como

Editorial Ojmar ü. Buygtti

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de

la economía.

Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los í¡.
requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco con­ ii.
ceptual se considerarán como u s u a r io s tipo'. í.
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo I&
tanto a los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a
quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los
socios de una asociación civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes
cuerpos legislativos y de fiscalización.

6.2. U suarios In tern o s

Son aquellos que actúan dentro de la organización o tienen suficiente

poder para solicitar distintos tipos de informaciones relativas al ente, destina­
tarios naturales de la información generada por la Contabilidad de Gestión y la
Contabilidad de Dirección Estratégica,
Se trata de los directivos (profesionales, empleados o los propios dueños
involucrados en la gestión) cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para
lo cual deben tomar continuamente decisiones como, por ejemplo, sobre fabri­
car o no un producto, fijaf los precios de venta en el mercado, decidir vender o
no a un cliente, tipo y cantidad de mercaderías en existencia, individualización
de saldos de cUentes y acreedores.
Resumiendo;

46 Jor(c SImaro - Omar Tondll

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A c c io n is ta s
In v e r s o r e s p o te n c ia le s
P re s ta m is ta s
P ro v e e d o re s
EX TER N O S
C lie n t e s
S in d i c a t o s
E s ta d o
U S U A R IO S C o m p e tid o re s

S o c io s g e re n te s
D ire c to re s
IN T E R N O S G e re n te s
M a n d o s m e d io s
O t r o s i n t e g r a n t e s d e la o r g a n i z a c i ó n
________

7. INFORMES CONTABLES

Un informe contable es el soporte medíante el cual se transmite a los usua­

rios la información salida del sistema contable para facilitar la toma de decisiones.
Ya hemos visto que existen dos tipos de usuarios, los externos -razón de
ser de la Contabilidad patrimonial o financiera- y los internos -destinatarios del
producido por las Contabilidades de Gestión y de Dirección Estratégica-,
Así se pueden distinguir dos tipos de informes:
• los estados contables y
* los informes de gestión.

7.1. Estados contables (estados financieros)

Los estados contables (denominados estados financieros en las normas

internacionales de contabilidad) tienen las siguientes características:
Los estados contables tienen las siguientes características:
- están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también hagan
de ellos los usuarios internos;
- surgen de normas, sean éstas legales o de organismos profesionales autoriza­
das a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación;
- tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para faci­
litar la comparación;

Editoriil OsmarD. íuyatti

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
f'
- se publican con una periodicidad determinada, al menos al cieire de cada
ejercicio económico;
- están sujetos a auditoría realizada por contadores públicos independientes.

7.1.1. Estados contables básicos

•f ií
■ ;í
I
Existe consenso doctrinario y normativo en considerar como estados
contables básicos a los siguientes:
1. Estado de Situación Patrimonial;
2. Estado de Resultados;
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y
4. Estado de Flujo de Efectivo.

Son acompañados por “información complementaria” en forma de notas

y cuadros o “anexos”.
Estos estados informan sobre la situación patrim onial, económ ica y f i­
n ancie ra del ente a una fecha determinada.
Situación patrim o n ial: se refiere a la composición del patrimonio de una or­
ganización -e s decir los bienes con que cuenta asi como las deudas o
compromisos contraídos- en un momento determinado.
S itua ció n e con ó m ica: se refiere al resultado obtenido -ganancia o pérdida- por
la organización describiendo las causas que lo provocaron (resultados
positivos y negativos) durante un período de tiempo.
Situ a ció n fin a n cie ra : se refiere a la composición de bienes financieros (efecti­
vo o bienes direqtamente convertibles en efectivo) y deudas financieras
(compromisos a cancelar en efectivo) de una organización aun momento
determinado asi como las causas que produjeron cambios en ellos duran­
te un periodo de tiempo.

En el cuadro siguiente se muestra la relación existente entre los estados

contables y la información que ellos suministran:

E s t a d o c o n t a b le In f o r m a c ió n re fe rid a a :

S i t u a c i ó n p a t r im o n i a l
E s t a d o d e s it u a c ió n p a t r im o n ia l
S it u a c ió n f in a n c ie ra

E s t a d o d e e v o lu c ió n d e l p a t r im o n io n e t o S i t u a c i ó n p a t r im o n i a l

E s t a d o d e re s u lta d o s S it u a c ió n e c o n ó m ic a

E s t a d o d e flu jo d e e f e c t iv o S H u a c ió n fin a n c ie ra

Jorge Slmaro • Ornar ToneUl

 l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a

7.2. Informes de gestión

Se caraclerizan porque:
contienen información expresada en distintas unidades, propias de la na­
turaleza de los elementos involucrados (litros, toneladas, pesos, dólares,
índice de satisfacción de clientes, motivación del personal, etc );
su contenido responde a los requerimientos de los usuarios y no está
fijado por normas legales;
su periodicidad también está determinada por las necesidades de los
usuarios;
contiene información necesaria y de utilidad para la gestión con mayor
grado de detalle que los estados contables;
no están sujetos por lo general a auditoría de contadores públicos inde­
pendientes

Como conclusión se presenta una apreciación sintética de los dos tipos

de informes contables en la siguiente figura:

InfDimKMn p an la tama d t dactslonM

F u e n t e : T e l i a s e t a ltri, 2 0 0 7

Editeriai Osmar P. Buyaíti

 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

8. LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS'*

Este desarrollo sólo pretende que el lector reflexione acerca de la propuesta y la tome en
consideración com o guia para la lectura de los capítulos siguientes.

Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir

todo tipo de actividades de negocios, se hace referencia a ella como el “lengua­
j e de los n e go cio s
Así coinciden autores extranjeros y argentinos como Robert Anthony,
Enrique Fowler NeWton, Mario Biondi, Oscar Chilkowski, entre otros. En igual
sentido se ha dicho que “La contabilidad es un lenguaje, tal como el alemán o
el inglés. Es el lenguaje en el cual las empresas les hablan a los inversores”'*.
Entendida la contabilidad como un lenguaje, nos preguntamos: ¿No será
factible aplicar en el proceso de enseñanza-aprendizaje algunos métodos y es­
tructuras utilizados en el estudio de idiomas?
Nuestra experiencia como docentes del área contable afectados a los pri­
meros cursos de la temática, nos indica que debemos lograr que los estudiantes
adopten una forma profunda de acercamiento al conocimiento y, por ende, evi­
tar el aprendizaje superficial que reduce lo se que debe aprender a una serie de
hechos inconexos.
Posiblemente pueda conseguirse una mejora en la calidad del proceso
de aprendizaje de la contabilidad, en base al desarrollo de las destrezas que se
requieren en materia de idiomas con respecto a cómo se aprenden las lenguas.
Asi, las habilidades requeridas para el dominio de un idioma implica el
manejo de cuatro destrezas:
• e scu ch ar;
I
• ha blar; f:
• leer; fe*
• e sc rib ir en ese lenguaje. h
í;
i;
En el proceso de enseñanza-aprendizaje de la contabilidad el significado
que le hemos atribuido a cada una de estas habilidades es el siguiente:

13 Basado en el trabajo “La eontabilidad como lenguaje de los negocios'*, Simaro Jorge y Tonclli Ornar
presentado a las XX Jomadas Uoivctsitarías de Contabilidad, Universidad Nacional de Rosario, 1999,
que recibió Mención del Premio Jerarquía en el Área Pedagógica y de Investigación.
14 Arthur Levitt, presidente del lASC (International Aecountíng Standard fioard), en un mensaje del 7 de
octubre de 1999.

Jorge Simare - Ornar TonelU

I
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Escuchar significa comprender la terminohgia propia de la asignatura,

tanto en forma ora! como escrita.
Hablar significa expresarse en la terminología propia de la asignatura,
tanto en forma ora! como escrita.
Leer significa entender la información procesada y producida por el sLt-
tema contable.
Escribir significa utilizar las técnicas de registración y preparación de
informes.

La apertura del saber en estas cuatro destrezas facilita, tanto al profesor

como al alumno, la localización de sus fortalezas y debilidades, permitiendo a
aquel cumplir con su tarea de ayudar en el aprendizaje y a éste en aprender más
en el mismo tiempo.
As!, las primeras tareas que deberían proponerse en un curso de Conta­
bilidad básica tendrían que ver con el desarrollo de las habilidades de escuchar
y hablar, tendientes a comprender el significado de los principales términos
contables que tienen la acepción propia de todo idioma (por ejemplo, veremos
que “activo” es el conjunto de bienes materiales e iiunateríales).
Para el estudio de todo lenguaje se toma necesario establecer una serte
de reglas gramaticales elementales o normas básicas a las cuales atenerse para
poder entendemos (en este caso: estudiaremos los basamentos de la contabili­
dad y los modelos contables).
De esta manera se puede aprender a escuchar y ser escuchados. Sola­
mente después de lograr que estos conceptos estén afianzados se podrán de­
sarrollar las habilidades de leer y escribir (efectuar registraciones, preparar
informes y analizarlos).
Resulta interesante en este momento recordar cómo aprendimos la len­
gua que hablamos. No aprendimos primero a escribir y luego a escuchar sino
que lo hicimos en el orden precedentemente señalado. Lo mismo haremos con
este lenguaje contable. Primero habremos de aprender a escuchar y a hablar y,
recién después de ello a leer y a escribir.
Por lo tanto el orden del proceso de aprendizaje seria;

EdUortal Osmar D. Buyml

I
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Jorge Süntro-O rnar TonelU |