Vanessa Bernal Córdova

Noveno Ciclo

PROCEDIMIENTO FISCAL Y FINANZAS

PÚBLICAS

PRIMER APROVECHAMIENTO

IMPUESTOS

1. IMPUESTO A LA RENTA
La renta es un incremento patrimonial que obtienen las personas, no solo por la
realización de actividades económicas, pues puede también provenir de otras
actividades a título gratuito; por ejemplo, herencia o donación (no se pone nada del
patrimonio propio), en esos casos se incrementa el patrimonio de determinada persona.
Históricamente, se han establecido las cargas tributarias sobre dos parámetros
predominantes:
- Rentas de las personas
- Consumos de las personas
Sobre la renta, no existe un criterio unánime para establecer dicho tributo, debido a que.
no en todos los países las rentas son tratadas de la misma manera; por ejemplo, en
Ecuador el impuesto a la renta grava a cualquier enriquecimiento patrimonial lo que no
pasa en otros países, pues lo común es que cada incremento patrimonial se sujete a un
determinado impuesto. Sin embargo, han prevalecido dos criterios de imposición de la
renta.
La doctrina ha señalado como criterios de imposición de la renta lo siguientes:
- Criterio de la Fuente
La fuente es el origen desde el punto de vista del territorio o de la actividad generadora.
Quienes defienden este criterio, sostiene que, por línea general, su origen es territorial y
sostienen que todas las rentas obtenidas en el territorio de une Estado se somete a
imposición de ese Estado, es decir, el impuesto se paga en el Estado en el que se genera
la renta; por ejemplo, soy embajador del Ecuador en España, la actividad proviene de
Ecuador (es en donde se genera la renta) pese a que se practique/ realice en España.
Esto se origina debido a que, existen casos donde se pretende cobrar los impuestos en
ambos países; esto se denomina como fenómeno de la doble imposición. Siendo
imposible una unificación en el criterio, debido a que, las realidades son distintas.
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Resulta relevante, mencionar que no existe criterio perfecto desde el punto de vista de la
justicia.
En suma, se trata de un criterio objetivo, no observa al sujeto.
- Criterio de Renta Mundial:
Quienes defienden este criterio, sostiene que, no importa en donde se genera la renta, lo
que vincula a la persona con el Estado son nociones de carácter subjetivo como lo es la
nacionalidad, ciudadanía, residencia, entre otras. Son de carácter subjetivo porque lo
que importa es el sujeto que percibe la renta.
Los países desarrollados económicamente, siguen el criterio de la renta mundial;
mientras que, los países en desarrollo siguen el criterio de la fuente.

¿Qué criterio sigue el Ecuador? A fin de solventar esta pregunta, se requiere la lectura
de la Ley de Régimen Tributario Interno:
Art. 1.-Objeto del impuesto. - Establécese el impuesto a la renta global que obtengan
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o
extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
A efectos de la compresión de este artículo, el término global desde el punto de vista
territorial se refiere a todo el mundo, pero también se debe entender desde el punto de
vista de las actividades.
Art. 2.-Concepto de renta. -Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.-Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios; y
En el primer inciso, se sigue el criterio de la fuente.
2.-Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país
o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta
Ley.
En el segundo inciso, se sigue el criterio de la renta mundial.
En las personas naturales lo que importa es el domicilio; las personas jurídicas, se sigue
el criterio de nacionalidad.
El artículo 98 define lo que se entiende por sociedad para efectos tributarios, estas son :
1) Personas jurídicas, que son sociedades que tienen personería, es decir que peuden
por si solas adquirir obligaciones y derechos; Sociedades de hecho, un grupo de
personas ponen distintas cosas para forma una oficina, pero no tienen escritura, existe
una voluntad compartida para conseguir un fin, eso es sociedad de hecho; y, 3) Entes sin
personería jurídica pero con autonomía económica, es decir son entes que, existen en el
mundo de las actividades económicas realizando estas independientemente de sus
miembros/socios; por ejemplo, los casos de sucesión indivisa.
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PREGUNTA DE EXAMEN: ¿Qué significa renta global? Los ingresos provenientes

de todo el mundo y los ingresos obtenidos en cualquier actividad

En el caso ecuatoriano, se sigue el criterio global, debido a que se conciben como renta
tanto los ingresos de fuente ecuatoriana y los ingresos provenientes del exterior.
Resulta menester, hacer alusión a un principio básico del principio a la renta, NO
TODO INGRESO QUE PERCIBE UNA PERSONA ES RENTA, está ultima se da solo
en razón de tres ingresos 1) Trabajo; 2) Capital, cuando el patrimonio que se dispone
genera ingresos; y, 3) Combinación de trabajo y capital, que da como resulta la
actividad empresarial; estas tres tienen que ser de fuente ecuatoriana para entenderse
como renta. Se entiende por renta exclusivamente lo contenido en el artículo 2 de la
Ley de Régimen Tributario Interno.

Ley de Régimen Tributario Interno - Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. - Se

considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras
de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por
personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el
Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades
extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la
fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades
extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales
cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un
mismo año calendario;
El incremento patrimonial no justificado se establece en razón de que, antes del año
2008 los controles realizados por el Servicio de Renta Interna (SRI), daba cuenta que no
se declaraba todo el dinero, y el no declarado se decía que era encontrado, por eso se
reformo a partir del 2008.
Hay que tomar a consideración que, las indemnizaciones por daño moral no están
exentas del pago del impuesto a la renta; recordemos cuando el economista Rafael
Correa demando al Banco Pichincha por daño moral, y gano el juicio, sin embargo, no
pago impuestos, pues el análisis que se hizo es que dicho ingreso no provenía del
trabajo, capital o actividad empresarial; lo correcto era pagar en razón de que, no es un
ingreso exento.
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el
exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras,
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con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público

ecuatoriano;
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país;

3.1. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las
personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país, provenientes
de la enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos
representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación,
concesión o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador.
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas
en el país;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el
Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales,
comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos
del sector público;
8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial
no justificado. Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento
permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del
territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o
parte de ellas. En el reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o
excluidos en la expresión establecimiento permanente.

La Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 9 señala las exenciones, pero ¿En
qué consiste la institución de la exención o conocida también como la exoneración?
¿Cómo se diferencia cuando estoy frente a una situación de no sujeción y frente a una
exoneración? Estas dos se parece en que, no se pagan tributos, es decir, como efecto no
tiene una erogación por parte del ciudadano, la diferencia radica en el hecho generador
(supuesto de hecho establecido en la norma que cuando se cumple da nacimiento al
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tributo, conducta descrita en la ley), de este hecho generador, depende el pagar o no el

tributo, no se paga porque esta exonerado o no se paga porque no esta sujeto.
El hecho generador es similar al principio de legalidad en el ámbito penal, si le quito la
vida a una persona en los términos que establece el Código Orgánico Integral Penal,
COIP, entonces el hecho se subsume a la norma (asesinato/homicidio). Sucede lo
mismo con el hecho generador en esta materia, la ley describe una conducta y solo
cuando se ha cumplido en la forma en la que esta descrita, es decir, se verifica, solo ahí
nace la obligación tributaria.
La no sujeción es aquella circunstancia en la que no se paga el impuesto porque la
conducta no está sujeta al hecho generador, es decir a la descripción que hace la ley; en
suma, nos referimos a los casos en los cuales no se cumple el hecho generador. En otros
casos no se paga, pese a que el hecho generador si se produce, y en consecuencia nace
la obligación tributaria, sin embargo, la propia ley por razones de índole económico,
social y público establece una dispensa (excusa) del pago; por ejemplo, la Universidad
de Cuenca recibe una donación de un carro, por lo que nace una obligación tributaria,
que es la renta, pero no pagua, debido a que la ley por una razón de orden público, por
ser Universidad pública le perdona el pago, pero no es que la obligación no nace o se
extingue, nació pero se dispenso; la ley establece que, a los empleadores que generen
más plazas de trabajo se les dispensa la renta, esto es un tema de orden económico, pues
su finalidad es generar más empleo; la entidades sin fines de lucro (educación - salud)
no pagan impuesto a la renta, reciben ingresos que son rentas pero se dispensa debido a
un tema de índole económico; la ley establece que las personas con discapacidad y de
tercera edad no pagan impuestos, esto porque socialmente esas personas no gozan de las
mismas oportunidades para generar riquezas, es un tema de orden social
La exoneración es aquel beneficio en la cual no se pagan impuestos a pesar de que la
obligación tributaria ha nacido, pero la propia ley, por una razón de índole ha
establecido una dispensa respecto del pago.
¿Cómo se calcula el impuesto a la renta? La base imponible del impuesto a la renta
(la cantidad sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto) es igual al total de ingresos
gravados (excepto los exonerados), menos deducciones.
Base imponible = total de ingresos gravados – deducciones
Debemos tomar a consideración que, los impuestos se pagan no sobre los ingresos, sino
sobre la utilidad, por eso se establece en la formula ‘‘menos las deducciones’’. Todo
ingreso requiere de la realización previa de un gasto, por eso no se hace sobre los
ingresos, porque puedo tener $100,000 de ingresos, pero de gastos tuve $80,000, en
toda actividad económica existen gastos antes que ingresos.
Para realizar estos cálculos se debe de tener presente los artículos 2, 8 y 9 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Ley de Régimen Tributario Interno - Art. 8.- Art. 10.- Deducciones. - En general, con
el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los
gastos e inversiones que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. En particular se aplicarán las
siguientes deducciones:
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1.- Los costos y gastos imputables al ingreso que se encuentren debidamente

sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente;
costos y gastos imputables al ingreso, todos aquellos valores que usted tuvo que
realizar/incurrir para poder obtener los ingresos. Los mismos gastos en casos son y no
son deducibles depende si el gasto es o no imputable al ingreso; por ejemplo, si un
youtuber compra un carro, pero no lo ha ocupado para su actividad económica (vídeos),
entonces ese gastos no es deducible, pero si un agrónomo compra un carro y lo ocupa
todos los días en su actividad económica, es deducible, puesto que es imputable al
ingreso depende de la actividad/fuente de ingreso, todo lo que gasto para obtener
ingresos es deducible, ¿A qué ingresos? Solo a las rentas, ingresos por los cuales, si voy
a pagar impuestos, si realizo un gasto para obtener un ingreso por el cual no voy a pagar
impuestos, entonces ese gasto no es deducible.
OJO: NO TODO INGRESO ES RENTA

¿Cuál es la tarifa del impuesto a la renta? Se distingue entre sociedades y personas

naturales, para las primeras la tarife es única, en todos los casos es el 25% de la utilidad;
mientras que, en el segundo caso, recordemos que las personas naturales a diferencia de
las sociedades tienen capacidad económica, que tiene que ver con una aptitud personal
para pagar tributos y lógicamente, no todos estamos en la misma aptitud para pagar
tributos, y ¿Cuándo una persona tiene capacidad económica? Es aquello que le queda a
una persona luego de satisfacer sus necesidades, si después de ese le queda un
remanente de dinero sobre esos tendría que pagar sus tributos.
En el año 2007, se produce la reforma tributaria más importante del Ecuador respecto al
impuesto a la renta pues la Asamblea de Montecristi aprueba la Ley Reformatoria
Tributaria del Ecuador que busco hacer un sistema tributario equitativo, es decir que
todos paguemos de acuerdo a nuestras necesidades. En este año, para las personas
naturales se introduce un nuevo elemento quedando la formula: total de ingresos
gravados menos deducciones y menos gastos personales y ahí se introduce la noción de
los gastos personales referidos en el párrafo anterior. Con esto se establece que, el que
más riqueza tiene, más impuestos va a pagar y se establece una tarifa progresiva del
impuesto a la renta (0% - 5% - 10% - 15% - 20% - 25% - 30% - 35%) luego se
introduce dos nuevos rangos, con el 12% y el 37%.
Con el artículo 11 del Código Tributario se elimina el elemento de gastos personales, y
ya no se calcula como se estableció en el año 2007, estableciendo otra regla respecto a
los gastos personales.
Código Tributario - Art. 11.- Vigencia de la ley. - Las leyes tributarias, sus
reglamentos y las circulares de carácter general, regirán a partir de su publicación en
el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas de vigencia posteriores a la misma.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación
deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarán
desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes
siguiente, cuando se trate de períodos menores.
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En cuanto a las sociedades, en la práctica tienen gastos que no se relacionan con su

actividad (Gerente paga pensiones de educación), esos gastos se vuelven no deducibles
en la empresa, pero, en principio se construye la sociedad con un fin de lucro, no
debería de tenerse gastos personales en las sociedades.
Art. (...).-Las personas naturales gozarán de una rebaja de su Impuesto a la Renta
causado por sus gastos personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a los
que haya lugar de conformidad con la ley.
Para establecer el monto máximo de la rebaja señalada en el inciso anterior se
deberán observar las siguientes reglas:
a) Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos) no excede de dos coma trece
(2,13) fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta, el monto máximo de
la rebaja por gastos personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula:
R = L x 20%
R = rebaja por gastos personales
L = El valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del periodo
fiscal anual y el valor de la canasta básica multiplicado por siete.
b) Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos) excede de dos coma trece (2,13)
fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta durante el ejercicio fiscal:
R = L x 10% R = rebaja por gastos personales
L = El valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del periodo
fiscal anual y el valor de la canasta básica multiplicado por siete.
Para efectos de este cálculo se considerará el valor de la Canasta Familiar Básica, al
mes de diciembre del ejercicio en el cual se liquida el impuesto, según los datos que
publique el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
Los gastos personales referidos en el presente artículo corresponden a los realizados
en el país por concepto de arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda,
alimentación, el pago de pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o
resolución judicial, vestimenta, turismo nacional en establecimientos registrados y con
licencia única anual de funcionamiento, salud y educación, incluyendo en este rubro
arte y cultura; conforme establezca el Servicio de Rentas Internas y siempre que tales
gastos se vean sustentados en comprobantes de venta válidamente emitidos.
Para cuantificar los gastos personales, se podrá considerar a los realizados por los
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos dependientes del sujeto pasivo o de
su cónyuge o pareja en unión de hecho, siempre que no perciban ingresos gravados; no
obstante, en cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones.

¿Por qué el legislador introdujo esta posibilidad de que las personas naturales
hagan uso de los gastos personales? Debemos recordar que, aunque se tenga el mismo
nivel de ingresos, no tiene la misma capacidad contributiva, para superar este problema,
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se introduce la posibilidad de hacer uso de los gastos personales. Esa utilización debía
tener algún tipo de limitación para que no sea usada de forma abusiva, por lo que
establecieron en primer lugar qué tipo de gastos personales se pueden utilizar para la
deducción del Impuesto a la Renta; y segundo, sobre la cantidad de los gastos
personales, con respecto a los primeros, el gasto personal es todo aquello que no tenga
que ver con la actividad económica, por ejemplo, gastos para satisfacción de
necesidades básicas personales.
Tenemos 5 tipos de gastos de carácter personal son: 1) Salud, 2) Educación, 3)
Vivienda, 4) Vestuario; y, 5) Alimentación, estos Son gastos personales deducibles,
pero dentro en cada rubro se establecieron limitaciones.
Los gastos personales de los dependientes y conyugues, son también gastos deducibles
al momento de calcular mi Impuesto a la Renta, lógicamente, cuando no hayan sido ya
deducidos del Impuesto a la Renta propio del cónyuge.

REGLAMENTO PARA APLICACIÓN LEY DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO, LRTI - Art. 34.-Gastos personales. -Las
personas naturales con ingresos netos anuales inferiores a cien mil
dólares de los Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00) podrán
deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, así como los de sus
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de
su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.
En el caso de los padres adicionalmente no deberán percibir pensiones
jubilares por parte de la seguridad social o patronales, que por sí solas o
sumadas estas pensiones u otras rentas, incluidas las que les corresponda
imputar por la sociedad conyugal o unión de hecho, superen un (1) salario
básico unificado del trabajador en general, respecto de cada padre o
madre, de ser el caso.
Los gastos personales que se pueden deducir corresponden a los
realizados por concepto de: vivienda, salud, alimentación, vestimenta y
educación, incluyendo en este último rubro los conceptos de arte y cultura.
a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda entre otros
los pagados por:
1. Arriendo y/o pago de alícuotas de condominio;
2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones
autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración,
adquisición o construcción.
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En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la

institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en los
estados de cuenta o libretas de ahorro; y,
3. Impuesto predial y servicios básicos.
Para efectos de la aplicación del presente literal, los gastos serán
considerados únicamente respecto de un inmueble usado para la vivienda.
b) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud los realizados
para el bienestar físico y mental, así como aquellos destinados a la
prevención, recuperación y rehabilitación, entre otros los pagados
por:
1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título
profesional;
2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios
clínicos y farmacias;
3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos
individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a
una póliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del
contribuyente, este documento será válido para sustentar el gasto
correspondiente; y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
c) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentación
entre otros los pagados por:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
2. Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.

d) Gastos de Educación, incluido Arte y Cultura: Se considerarán

gastos de educación, arte y cultura, entre otros los pagados por:
1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial,
educación general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura,
los cursos de actualización, seminarios de formación profesional
debidamente aprobados por la autoridad pública en materia de educación
y capacitación, según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
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Tratándose de gastos de educación superior, serán deducibles también

para el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo,
incluso mayor de edad, que no percibe ingresos y que depende
económicamente del contribuyente, para lo cual la Administración
Tributaria realizará los controles correspondientes;
2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la
educación; y, libros;
3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,
brindados por centros y por profesionales reconocidos por los órganos
competentes;
4. Servicios prestados por centros de cuidado y/o desarrollo infantil;
5. Uniformes; y,
6. Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los relacionados
con pagos por concepto de formación, instrucción -formal y no formal -y
consumo de bienes o servicios transferidos o prestados por personas
naturales o sociedades, relacionados con artes vivas y escénicas; artes
plásticas, visuales y aplicadas; artes literarias y narrativas; artes
cinematográficas y audiovisuales; artes musicales y sonoras; y la
promoción y difusión de la memoria social y el patrimonio, de
conformidad con la Ley Orgánica de Cultura.
Así mismo, son gastos de arte y cultura la adquisición de artesanías
elaboradas a mano por artesanos calificados por los organismos
competentes.
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los
realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando
no hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del
total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso, salvo lo
referente a gastos personales de salud por enfermedades catastróficas,
raras o huérfanas que correspondan a personas con ingresos netos
anuales inferiores a los cien mil dólares de los Estados Unidos de América
(USD$ 100.000,00), será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
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Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la cuantía

máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica
desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces
Educación, incluido arte y cultura: 0,325 veces
Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces
En el caso de gastos de salud por enfermedades catastróficas, raras o
huérfanas que correspondan a personas con ingresos netos anuales
inferiores a los cien mil dólares de los Estados Unidos de América (USD$
100.000,00) se los reconocerá para su deducibilidad hasta en un valor
equivalente a dos (2) fracciones básicas gravadas con tarifa cero de
impuesto a la renta de personas naturales. En estos casos, el total de los
gastos personales deducibles no podrá ser superior a dos (2) fracciones
básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta de personas
naturales. Las enfermedades deberán estar certificadas o avaladas por la
autoridad sanitaria nacional competente, de acuerdo con lo establecido en
la Ley de Régimen Tributario Interno.
Las personas naturales que tengan ingresos netos anuales iguales o
mayores a cien mil dólares de los Estados Unidos de América (USD$
100.000,00), podrán deducir únicamente sus gastos personales de salud
por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas debidamente
certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente,
así como los gastos por los mismos conceptos de sus padres, cónyuge o
pareja en unión de hecho e hijos, que no perciban ingresos gravados y que
dependan de este. Estos gastos se deducirán sin IVA ni ICE hasta el
cincuenta por ciento (50%) del total de sus ingresos gravados, sin que
supere un valor equivalente a uno punto tres (1.3) veces la fracción básica
desgravada del impuesto a la renta de personas naturales.
El Servicio de Rentas Internas establecerá mediante resolución de carácter
general una tabla diferenciada a la que rige en el Ecuador continental,
para la deducción de gastos personales aplicada al cálculo de Impuesto a
la Renta, para el Régimen Especial de la Provincia de Galápagos.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta
en los cuales se respalde el gasto, podrán estar a nombre del contribuyente
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o de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del sujeto

pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban
ingresos gravados y que dependan de este, conforme a los términos
previstos en el número 16 del Artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos a
nombre de cualquier integrante de la unidad familiar del contribuyente,
podrán los cónyuges o convivientes de la unidad familiar, hacer uso de
forma individual o combinada de dicho comprobante sin que en ningún
caso se supere el valor total del mismo,
En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los
comprobantes podrán estar emitidos a nombre del padre o madre, según
corresponda, o del hijo que asuma dicha deducibilidad.
No obstante, cuando se trate de gastos soportados por varios hijos, el
comprobante podrá estar emitido a nombre de cada uno de ellos, en los
montos que corresponda, o a nombre del padre o madre, caso en el cual
los hijos podrán hacer uso del mismo de forma combinada, sin que en
ningún caso se supere el valor total del mismo y dentro de los límites de
deducibilidad de cada rubro.
Las pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o resolución
judicial podrán ser consideradas como deducción en cualquiera de los
rubros de gastos personales, dentro de los límites y con las condiciones
establecidas para cada rubro.
Entiéndase por ingreso neto, al valor resultante de restar de los ingresos
gravados del correspondiente ejercicio fiscal, los costos y gastos que le fueran
aplicables, con excepción de los propios gastos personales.

INGRESOS POR HERENCIAS, LEGADOS, DONACIONES Y HALLAZGOS

Reglamento para Aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, LRTI - Art. 8.-
Ingresos de fuente ecuatoriana. - Se considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes
ingresos:
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador; y,
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La herencia es una sucesión a título universal; mientras que, el legado es una asignación
precisa hecha respecto de un bien o derecho específico de la masa hereditaria, ya no es
toda la masa.
Los ingresos provenientes de las herencias, legados, donaciones y hallazgos no son
considerados para efectos de la declaración y pago de impuestos dentro de la renta
global. Nuestra legislación abstrae esos ingresos provenientes de la herencia, legados,
donaciones y hallazgos, y dispone la ley que se los trate separado de las otras rentas
globales para efectos del pago. De tal suerte que, cada año en mi declaración incluyo
todos los ingresos obtenidos de cualquier fuente (ecuatoriana - extranjera) sumo esos
ingresos, y respecto de esa suma realiza mi declaración, excepto, de aquellos ingresos
que proviene de la herencia, legados, donaciones y hallazgos, esos no se incluyen en la
declaración anual, esos se declaran por separado, y se pagan cada vez que se perciba el
ingreso, es decir al momento en el que se perciba, sea cada mes o cada año, distinto a
los otros ingresos que es una vez por año.
Si bien se tiene que presentar la declaración de impuestos y pagar los mismos cada vez
que se recibe herencia, donación, legado y hallazgos, no obstante, si recibo varias
herencias, legados, donaciones y hallazgos, durante un mismo ejercicio fiscal (en un
mimos año), tengo la obligación de que cada vez que recibo otra herencia/ legado/
donación/ hallazgo tengo que sumar la anterior recibida, en razón de cada año se dan
distintas fracciones básicas para el impuesto; en ocasiones, me dicen que debo de pagar
solo si el monto es de $75.000 (base mínima que varía cada año), y mi herencia es de
$55.000, entonces solo declaro pero no pago, sin embargo, si en el mismo año recibo
otra herencia de $45.000, tengo que sumar la recibida anteriormente, porque ahí
superaría la base y por ende, tendría que pagar el tributo.
En la práctica, lo que se hace es donar solo el 50% de derechos y acciones en un período
fiscal, y el resto le dona en el siguiente periodo fiscal, esta es una acción es legítima
pues se trata de donaciones parciales, y así ya no habrá obligación del pago del tributo,
de lo que siempre existe obligación es de la declaración.
Mientras más herencia se recibe, más impuestos se pagarán, pues las tarifas varían en
razón del monto que se recibe.

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. (…).- Las personas naturales gozarán de una rebaja de su Impuesto a la Renta
causado por sus gastos personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a los
que haya lugar de conformidad con la ley.
Para establecer el monto máximo de la rebaja señalada en el inciso anterior se
deberán observar las siguientes reglas:
a) Para el caso de personas naturales sin cargas familiares, el monto de la rebaja por
gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre los gastos personales
declarados en el respectivo ejercicio fiscal y el valor de la canasta familiar básica
multiplicado por siete (7).
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

b) Para el caso de personas naturales con cargas familiares, el monto de la rebaja por
gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales
declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica
multiplicado por la cantidad de canastas que le corresponda, según el número de sus
cargas familiares, conforme la siguiente tabla:

c) Para las personas naturales con o a cargo de personas con enfermedades

catastróficas, raras y/o huérfanas, el monto de la rebaja por gastos personales será
equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales declarados en el
respectivo ejercicio fiscal y, el valor de la canasta familiar básica multiplicado por
veinte (20).
Si el valor de la rebaja aplicada supera al del impuesto a la renta causado no se
configurará pago en exceso por la diferencia y, por lo tanto, no generará derecho a
devolución para el contribuyente.
Para efectos de este cálculo se considerará el valor de la canasta familiar básica, al
mes de enero del ejercicio fiscal respecto del que se liquida el impuesto, según los
datos que publique el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
Los gastos personales referidos en el presente artículo corresponden a los realizados
en el país por concepto de vestimenta, educación, alimentación y salud incluyendo los
que correspondan a las mascotas a cargo del sujeto pasivo; así también, los gastos que
realice por arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, el pago de
pensiones alimenticias, turismo nacional en establecimientos registrados y con licencia
única anual de funcionamiento y arte y cultura conforme se establezca en el
Reglamento respectivo.
No obstante, en cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones.
Para cuantificar la rebaja por gastos personales, se podrán considerar los gastos
realizados por cada carga familiar. Se considerarán como cargas familiares a los
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos hasta los 21 años o con
discapacidad de cualquier edad, siempre que no perciban ingresos gravados y que sean
dependientes del sujeto pasivo.
En el caso de que dos o más contribuyentes tengan las mismas cargas familiares, éstas
podrán ser distribuidas entre ellos de forma discrecional, pero, en ningún caso, dos o
más contribuyentes podrán considerar a la misma carga familiar para la rebaja por
gastos personales.
Vanessa Bernal Córdova
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El Impuesto a la Renta se paga sobre la utilidad, no sobre los ingresos.

Fórmula: Total de ingresos gravados menos deducciones, estas últimas son todos los
gastos imputables a los ingresos.
- Ejemplo
Ingresos:
¿Paga renta?
- Relación de dependencia: $15.000 Sí, proviene del trabajo
- Ejercicio profesional: $10.000 Sí, proviene del trabajo
- Negocio personal (tienda); $5.000 Sí, actividad empresarial
- Se gano la lotería: $100.000 No, es exoneración, (exento: rifas –
loterías)
- Asignación de beca: $5.000 No, exonerado (exento: estipendios por
becas)

Igual: $30,000
Gastos:
¿Son deducibles?
- Gastos de oficina (relacionados a la profesión): $4.000 Sí, es deducible
- Compra de mercadería para la tienda: $8.000 Sí
- Gastos de salud (operación): $4.000 Gastos personales (no deducibles)
- Arriendo: $4.000 Gastos personales (no deducibles)
- Alimentación: $5.000 Gastos personales (no deducibles)
- Vestimenta: $2.500 Gastos personales (no deducibles)
- Compro la lotería: $1.00 No, porque si bien me genero un
ingreso, no voy a pagar renta por ese ingreso.
Igual: $12,000
Lo primero que hay que hacer es diferenciar que si entra y que no entra al cálculo del
impuesto a la renta, pues no todo ingreso es renta. Los ingresos que se consideran son
los provenientes del trabajo, capital o empresa.
Se calcula en base a la tabla
30,000 - 12,000: 18,000 (Utilidad)
- Descompongo 18,000 en dos partes:
- Fracción básica: 14,930 por eso va a pagar $160
- Fracción excedente: 3,070
14,930 por eso va a pagar $160, ¿pero cuanto paga por el exceso? Sobre ese exceso la
tabla me dice que aplique el 10%.
- 3,070 ¿Cuál es el 10%? $307
Vanessa Bernal Córdova
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$160 más $307: $467: Impuesto causado (Esto va a terminar pagando por Impuesto a
la Renta)

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS HERENCIAS, LEGADOS,

DONACIONES Y HALLAZGOS

Se debe considerar todas las rentas percibidas durante el ejercicio fiscal, se suma todos
esos valores y sobre esas se pagan el impuesto, excepto los ingresos que se obtienen por
rentas de herencias, legados, hallazgos y donaciones, pero no porque no sean rentas,
pero la ley establece que se estas rentas (herencias - legados – donaciones - hallazgos)
se declaran y se pagan por separado.
¿Cómo se hacen las declaraciones estas rentas? La ley establece que, cada vez que se
hayan ingresos provenientes deben de las herencias - legados – donaciones – hallazgos,
se deben declarar cada vez que se reciban, se sujetan a un régimen distintos al resto de
impuestos de la renta analizados con anterioridad y por ende, no se declaran
conjuntamente con estos impuestos. Estos impuestos si se suman conjuntamente, las
herencias - legados – donaciones – hallazgos que se reciban dentro del mismo año
tienen que sumarse.
Vanessa Bernal Córdova
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También existe una tabla para la regulación de estos impuestos, en el caso del impuesto
a la rente, se pagarán impuestos, si la CUOTA de la herencia (no la herencia total)
7supera los $72,750.
¿Se puede hacer algo para no pagar el impuesto a la renta de las herencias? Puedo donar
en diferentes años fiscales, no se dona todo en el mismo año, con ello no se va a tener
que pagar el impuesto a la renta por ingresos de herencia, porque se estaría dividiendo la
herencia en distintos años fiscales.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado es un impuesto denominado también como indirecto, en

razón de que se establece sobre el consumo, y este último no necesariamente representa
un valor real de la riqueza de las personas, es decir, no es quien más riqueza tiene más
consume.
Este impuesto establece un gravamen sobre estas manifestaciones económicas, el
consumo de bienes y servicios, no obstante, el nombre del impuesto no obedece a estos
servicios.
La ley no específica qué es el valor agregado, entonces ¿cómo definimos al valor
agregado? Podría definirse a través de una ejemplificación, compramos zapatos en
$100, esta transacción esta gravada con un IVA del 12%, por ende, se pagará en total
$112 por esa compra, esos $12 recaen sobre el precio del bien que es una manifestación
de valor agregados; mientras que, los $100 significan que desde que no eran nada hasta
que se convirtieron en zapatos se valoró en $100 (res de donde se saca el cuero – diseño
– materiales – elaboración), puesto que, implica la fabricación del bien, y hay todo un
proceso de comercialización que lleva implícito otros servicios (cadena de distribución
– exhibición ). Es sobre ese valor agregado que tienen los bienes y servicios que se da
este impuesto, grava todo el incremente del valor (lo que significa el bien como tal en su
diseño intrínseco – valor/marca/diseño), no del precio, hasta el momento en el que llega
a manos del usuario. En el caso ecuatoriano, no solo se grava sobre las cosas, sino
también hay un valor agregado a todos los servicios; por ejemplo, un médico
especialista no cobrará igual que un médico general y esto se debe a que, en este caso
existe un valor agregado por los estudios.
¿Cuál es el valor agregado? El precio es reflejo del valor agregado; unos zapatos que
cuestan $50, ese monto es el valor agregado ($50).
Todos estamos en la obligación de contribuir por mandato constitucional, pero no todos
estamos en la capacidad de contribuir en igualdad, en forma sencilla, quien más tiene
más pago, esto es lo que pasa en el Impuesto a la Renta, es una noción de justicia
tributaria, por el contrario, en el Impuesto del Valor Agrado, se produce la regresividad
que consiste en : quién es más rico, paga menos; quien más pobre es, paga más,
ejemplifiquemos esto, si una persona millonaria compra los mismo zapatos que una
Vanessa Bernal Córdova
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persona pobre, el problema radica en el gravamen (cuanto afecta en el patrimonio el

pago de tributos), pues este no afectará de igual forma al pobra que el rico, ya que los
patrimonios son distintos, por ende, mientras más rica es una persona, menor gravamen
se produce; mientras menos es la riqueza, el gravamen es mayor. Consecuentemente, el
Impuesto al Valor Agregado afecta a quienes menos tienen.
¿En qué se genera el Impuesto a la renta? En la transferencia de bienes inmuebles
corporales y en la transferencia de los derechos de autor, propiedad industrial y
derechos conexos, y en la prestación de servicios.

Reglamento para aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, LRTI

Art. 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
De la lectura de este artículo se desprende que, se establece tres hechos generadores del
impuesto al valor agregado, el primero es la importación o transferencia de bienes, el
segundo, es la transferencia de derechos; y, el tercero, es la prestación de servicios. No
obstante, en cada uno de los casos, el propio legislador estableció precisiones necesarias
respectado de cada hecho.
Cuando se trata de la importación o transferencia de bienes respecto del impuesto al
valor agregado, en realidad, están gravadas dos circunstancias; primero, se habla de la
trasferencia de bienes, nos referimos a transferencias locales, al interior del territorio
nacional, pero, ¿de qué bienes? No sobre todos los bienes recae el impuesto al valor
agregado, son solamente los bienes que cumplen con ser bienes muebles y corporales, si
los bienes no cumplen con estas dos condiciones, no se genera el impuesto al valor
agregado, tiene que cumplir los dos supuestos a la vez. No importa quien transfiere, si
persona natural o jurídica, lo que importa es que se haga al interno del país y se cumpla
con las dos características (corporales - muebles).
Con respecto a la transferencia de derechos, no se grava el impuesto al valor agregado
sobre todas las trasferencias de derechos, no se refiere a cualquier tipo de derechos, la
ley limita solamente a los derechos relacionados con la propiedad intelectual, es decir
los derechos de autor (derechos patrimoniales que tenemos las personas sobre las
creaciones literarias o artísticas que creamos), derechos de propiedad industrial
(derechos patrimoniales que tenemos las personas sobre las creaciones relacionadas con
aspectos técnicos; por ejemplo, modelos de vehículos – celulares ); y, derechos conexos
(derechos que se relaciona con aspectos de las creaciones, ya no directamente con las
creaciones; por ejemplo, el caso del Chespirito, que sostuvo que los personajes creados
por él, son de su dominio, pero las actuaciones propias de quienes interpretaban los
personajes son los que le dan vida al personaje).
Con respecto a la prestación de servicios, se importan servicios; por ejemplo, desde
México se contacta a un abogado en Ecuador para resolver una consulta, esto genera el
impuesto al valor agregado.
Vanessa Bernal Córdova
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¿Qué es la transferencia? A fin de solventar esta pregunta, se debe de recurrir al

artículo 53 de la Ley bajo análisis.
Reglamento para aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, LRTI Art. 53.-
Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
1.- Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes;
No solamente a través de contratos se puede transferir el dominio de propiedad de un
bien (bienes corporales) o derecho (derechos de propiedad intelectual), también se
puede hacer a través de actos. No importa la denominación que le demos a dicha
transferencia.
El IVA se genera aun en las transferencias a título gratuito.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
Las ventas a consignación son
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Se refiere al autoconsumo.
¿En qué momento se presenta el hecho generador? Contenido en el artículo 61 de la
ley bajo análisis.
Reglamento para aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, LRTI - Art. 61.-
Hecho generador. - El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito,
en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
Cuando se trata de la transferencia de bienes se puede producir el hecho generador en
tres momentos: 1) Con la entrega del bien, 2) Con el pago; y, 3) Con la acreditación en
cuenta, esto se refiere a que, en la contabilidad se registre una cuenta por pagar, pues ya
nació una obligación civilmente por cumplir.
Pero, ¿cómo se cuándo se genera el hecho generador? La ley me dice que, cuando se
trate de transferencia de bienes, lo que ocurra primero (con respecto a los tres posibles
casos) será el hecho generador y por ende se genera la obligación del pagar el Impuesto
al Valor Agregador, IVA.
Vanessa Bernal Córdova
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2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el

servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta,
a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
En el caso de la prestación de servicios el hecho generador no será el que se produce
primero, sino que, queda a elección del contribuyente el momento en el que se debe
general el impuesto, es decir el sujeto pasivo escoge.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de
obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
Un contracto de tracto sucesivo, es cuando las obligaciones de las partes se van
cumpliendo de forma progresiva, por ejemplo, cuando arriendo un local y mes a mes se
tiene que ir cancelando.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se
causa en el momento de su despacho por la aduana.
En las transferencia de bienes extranjeros, se genera en el momento de despacho por la
aduana, que es cuando sale del recinto aduanero pues ahí ingresa al territorio
ecuatoriano, esto se produce en este momento en razón de que, el Impuesto al Valor
Agregado, IVA, es un impuesto que se produce al interno del territorio,
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma
de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente
comprobante de venta.
7. - En la importación de servicios digitales, el hecho generador se verificará en el
momento del pago por parte del residente o un establecimiento permanente de un no
residente en el Ecuador, a favor del sujeto no residente prestador de los servicios
digitales.
Hablamos de servicios digitales; por ejemplo, ¿quién paga el impuesto al Estado por
Netflix? Se opto por una solución simple, se cobra a los usuarios, el momento en el que,
se debita el valor de ese servicio de Netflix.
El impuesto se causará siempre que la utilización o consumo del servicio se efectúe por
un residente o por un establecimiento permanente de un no residente ubicado en el
Ecuador, condición que se verificará únicamente con el pago por parte del residente o
del establecimiento permanente de un no residente en el Ecuador, a favor del sujeto no
residente prestador del servicio digital.
En el reglamento a esta ley se establecerán las condiciones y términos a los que se
refiere este numeral.
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8. - En los pagos por servicios digitales que correspondan a servicios de entrega y

envío de bienes muebles de naturaleza corporal, el Impuesto al Valor Agregado se
aplicará sobre la comisión pagada adicional al valor del bien enviado por las personas
residentes o del establecimiento permanente de un no residente en el Ecuador a favor
de los sujetos no residentes. En el reglamento se establecerán las condiciones y
términos a los que se refiere este numeral.

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

El impuesto es un impuesto ubicado en una categoría especial, se trata de un impuesto

heterodoxo, lo cual quiere decir que, son impuestos que no son usados normalmente, se
alejan de la finalidad común que tienen los tributos, se establecen desde su inicio
pensando en un objetivo distinto a la recaudación.
La efectividad de los tributos heterodoxos se mide en cuanto menos tributo se recauda,
más efectivo es el tributo, el éxito de este tributo es no recaudar, porque su fin no es
lógicamente la recaudación, sino más la persecución de otros efectos.
Es un impuesto que se puede, desde el punto de vista conceptual (idea primigenia de
creación), se buscó otra finalidad para estos bienes que resultan ser especiales, porque lo
que se pretende es evitar su consumo; por ejemplo, bebidas alcohólicas o cigarrillos,
existe toda una política de salud pública detrás de esto, ¿por qué? Porque se gastaba más
en salud de quienes consumían estos productos (cirrosis hepática que le cuesta al
Estado), que no es equilibrada a lo que la persona aporta, por ello se buscó a través de
los impuestos evitar esto.
En el artículo 82 del Reglamento para aplicación Ley de Régimen Tributario Interno,
LRTI, se establece que, el impuesto al tabaco es del 150%, un impuesto alto, no con la
finalidad de recaudación, sino más bien un tema de prevención para que, al final no
afecte al Estado.
Existen bienes que no resultan ser nocivos, pero que por el efecto de darle recurso al
Estado se establecen estos impuestos; por ejemplo, en su inicio la telefonía celular, en la
actualidad, no es un servicio suntuario, sino principal, van cambiando las condiciones
conforme cambia la sociedad.
Formas de imposición
Reglamento para aplicación Ley de Régimen Tributario Interno, LRTI - Art. (....).-
Formas de Imposición.- Para el caso de bienes y servicios gravados con ICE, se
podrán aplicar los siguientes tipos de imposición según lo previsto en la Ley:
1. Específica.- Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de
bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada,
independientemente de su valor;
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Se refiere sobre valor del bien, un valor fijo de impuesto. Por cada unidad se aplica una
tarifa fija; por ejemplo, los cigarrillos, en estos está establecido el valor del impuesto
específico por cada unidad de cigarrillo, independientemente de su valor, es decir no
importa la marca que se compre, será el mismo impuesto (0,27 centavos).
2. Ad valorem.- Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base
imponible determinada de conformidad con las disposiciones de la presente
Ley; y,
Sobre la base imponible se aplica una tarifa porcentual, ya no fija; por ejemplo, el
impuesto al valor agregado. Aquí si influye el valor del bien, si el precio del bien sube,
el impuesto será mayor.
3. Mixta.- Es aquella que combina los dos tipos de imposición anteriores sobre un
mismo bien o servicio.
Se aplica al mismo tiempo la imposición específica más al ad valorem, como sucede en
el caso ecuatoriano en el caso de las bebidas alcohólicas, existen fórmulas para calcular
aquello.
Solo al legislador le corresponde elegir que método se aplica, en razón del contenido del
artículo 4 del Código Tributario.
Código Tributario - Art. 4.- Reserva de ley. - Las leyes tributarias determinarán el
objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de
establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y demás materias
reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Código.
El sujeto pasivo del impuesto de los consumos especiales es el productor cuando se trata
de bienes gravados con impuestos; por ejemplo, productores de alcohol, ¿qué pasa
cuando se trata de servicios? El sujeto pasivo es el prestador del servicio.
¿Cómo se calcula el impuesto a los consumos especiales?
Art. 76.- Base imponible. La base imponible de los bienes y servicios sujetos al ICE, de
producción nacional o bienes importados, se determinará según corresponda con base
en las siguientes reglas:
1. El precio de venta al público sugerido por el fabricante, importador o prestador de
servicios menos el IVA y el ICE;
El precio de venta al público es el valor que exijo al comprador que me pague. Para
calcular el impuesto a los consumos especiales, tengo que, al precio de venta al público
tengo que restarle el IVA y el ICE.
P.V.P 1,50 1,50 R:
(1 más IVA) (1 más ICE) (1 más 0,12) (1 más 0,15) 1,28

Resultado: 1,17 (Precio del bien)

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2. El precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE más un treinta por ciento
(30%) de margen mínimo de comercialización;
Hay un margen mínimo de comercialización, en cualquier producto de consumo
especial, las actividades de venta suponen/presumen un margen de ganancia del 30%, y
al precio de venta al público menos el IVA y el ICE, hay que multiplicarle el 30%.
No es una presunción legal.
3. El precio ex aduana más un treinta por ciento (30%) de margen mínimo de
comercialización;
¿Qué pasa con los bienes importados? Aquí ya no puedo sugerir el precio. Al precio que
me cuesta el bien una vez que sale de la aduana, a ese precio hay que sumarle un 25%
de margen presuntivo de comercialización.
4. Para el caso de la aplicación de la tarifa específica la base imponible será en
función de unidades según corresponda para cada bien.

TRIBUTACIÓN SECCIONAL

En los Gobiernos Autónomos Descentralizados, existen niveles: 1) Gobiernos

regionales; 2) Gobiernos provinciales; y, 3) Gobiernos municipales, estos niveles tienen
potestades tributarias. El único nivel del gobierno que no tienen facultades en el orden
tributario, son los gobiernos parroquiales, ellos participan en los presupuestos
participativos.
La Constitución de la República establece una diferencia tanto para la potestad para
crear, modificar y cambiar los tributos, como para la administración de los tributos, lo
cual se encuentra regulado a partir del artículo 260.
CRE - Art. 260.- El ejercicio de las competencias exclusivas no excluirá el
ejercicio concurrente de la gestión en la prestación de servicios públicos y
actividades de colaboración y complementariedad entre los distintos niveles de
gobierno.
CRE - Art. 261.- El Estado central tendrá competencias exclusivas sobre:
5. Las políticas económica, tributaria, aduanera, arancelaria; fiscal y
monetaria; comercio exterior y endeudamiento
Resulta menester señalar que, en lo que respecta a los tributos no existe una
competencia especial para los gobiernos provinciales.
En el artículo 264 de la Constitución, no se establece que los gobiernos municipales
puedan cobrar impuestos, pues solo se hace referencia a las tazas y contribuciones
especiales, sin embargo, dichos gobiernos en la práctica cobran impuestos, entonces,
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¿hay inconsistencia entre la práctica y lo establecido por la norma? No, no hay

contradicción, la Constitución establece que. Se pueden crear, extinguir o modificar
tributos, pero solo en cuanto a las tazas y contribuciones especiales, en lo que respecta a
los impuestos solo pueden administrar, no tienen potestad para más que para
administrar, consecuentemente, los gobiernos municipales no pueden crear, modificar o
extinguir.
¿Qué tributos administran los gobiernos municipales? La Constitución establece
que, el esquema tributario que se desarrollo es el correspondiente a los servicios
prestados por el Gobierno Autónomo Descentralizado, es decir a las tazas, que se pagan
por los servicios que se reciben por el Estado, entonces son esas tazas las que
administran los Gobiernos Autónomos Descentralizados; y el otro tributo, es el que se
deriva de los beneficios que se dan por las actuaciones estatales, en el caso ecuatoriano
son las obras públicas, nos referimos a las obras especiales. En suma, se encargan de las
tazas y las contribuciones especiales por las mejoras.
El COOTAD establece que, la potestad tributaria le corresponde siempre al órgano
legislativo, en el caso de los Gobiernos Autónomos Descentralizados están conferidas al
órgano legislativo de estos gobiernos. En los gobiernos provinciales la facultad
normativa le corresponde al Consejo Provincial, que es la Cámara Provincial quien tiene
a su cargo la creación, modificación y extinción de las tazas y contribuciones especiales.
En los gobiernos municipales es el Consejo Municipal, es decir el alcalde y los
consejeros municipales, ellos tienen la potestad de crear, modificar y extinguir tazas y
contribuciones especiales en el ámbito municipal y lo hacen a través de ordenanzas
municipales. El gobierno regional no funciona.
Ahora bien, vamos a trabajar solo en los impuestos municipales.
COOTAD - Art. 185.- Impuestos municipales. - Los gobiernos municipales y
distritos autónomos metropolitanos, además de los ingresos propios que puedan
generar, serán beneficiarios de los impuestos establecidos en la ley.
serán beneficiarios de los impuestos establecidos en la ley, se refiere a los impuestos
creados por la Asamblea Nacional que sean puestos en vigencia.
COOTAD - Art. 186.- Facultad tributaria.- Los gobiernos autónomos
descentralizados municipales y distritos metropolitanos mediante ordenanza
podrán crear, modificar, exonerar o suprimir, tasas y contribuciones especiales
de mejoras generales o específicas, por procesos de planificación o
administrativos que incrementen el valor del suelo o la propiedad; por el
establecimiento o ampliación de servicios públicos que son de su
responsabilidad; el uso de bienes o espacios públicos; y, en razón de las obras
que ejecuten dentro del ámbito de sus competencias y circunscripción, así como
la regulación para la captación de las plusvalías.
Cuando por decisión del gobierno metropolitano o municipal, la prestación de
un servicio público exija el cobro de una prestación patrimonial al usuario,
cualquiera sea el modelo de gestión o el prestador del servicio público, esta
prestación patrimonial será fijada, modificada o suprimida mediante
ordenanza.
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

Los municipios aplicarán obligatoriamente las contraprestaciones

patrimoniales que hubieren fijado para los servicios públicos que presten,
aplicando el principio de justicia redistributiva. El incumplimiento de esta
obligación podrá ser causal de destitución de los funcionarios responsables.
En el caso de incumplimiento el órgano legislativo del gobierno autónomo
descentralizado respectivo sancionará sin perjuicio de las sanciones
correspondientes al funcionario responsable del incumplimiento.
Los gobiernos municipales y distritos metropolitanos autónomos en base a los
tributos generados en las parroquias rurales y otros que desconcentren en
beneficio de los presupuestos de los gobiernos parroquiales rurales constituirán
un fondo cuyo cincuenta por ciento (50%) se reinvertirá equitativamente entre
todas las parroquias rurales de la respectiva circunscripción territorial y el
cincuenta por ciento (50%) restante se invertirá bajo criterios de población y
necesidades básicas insatisfechas

Impuestos Prediales

Con respecto a los impuestos prediales, se tienen dos casos:

1) Impuesto predial urbano o impuesto a los predios urbanos, referentes a las
propiedades inmobiliarias urbanas.
2) Impuesto predial rústico, referentes a los inmuebles fuera del perímetro urbano.
¿Cómo sabemos si el inmueble es urbano o rustico? Nos remitimos en cada Cantón a las
Ordenanzas con respecto al territorio.
Elementos de los impuestos predial urbano y predial rústico
1. El hecho generador
De conformidad con el COOTAD en ninguno de los dos impuestos existe un artículo
que haga referencia al hecho generador, sin embargo, se ha establecido cuáles son los
sujetos pasivos.
De conformidad con el artículo 501 del COOTAD, los sujetos pasivos del impuesto
urbano son los propietarios de los predios ubicados dentro de los límites de las zonas
urbanas, consecuentemente, el hecho generador del predio urbano es ser dueño de
bienes ubicados en la parte urbana, el hecho generador aquí es la propiedad.
COOTAD - Art. 501.- Sujeto del impuesto. - Son sujetos pasivos de este
impuesto los propietarios de predios ubicados dentro de los límites de las zonas
urbanas, quienes pagarán un impuesto anual, cuyo sujeto activo es la
municipalidad o distrito metropolitano respectivo, en la forma establecida por
la ley.
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

En el predio rústico, de acuerdo con el artículo 515 Ibídem se establece que, quienes
están obligados son los propietarios no poseedores de los predios situados fuera de los
límites de las zonas urbanas, el hecho generador aquí es la propiedad y también la
posesión.
COOTAD - Art. 515.- Sujeto pasivo. - Es sujeto pasivo del impuesto a los
predios rurales, la o el propietario o la o el poseedor de los predios situados
fuera de los límites de las zonas urbanas. Para el efecto, los elementos que
integran la propiedad rural serán la tierra y las edificaciones.
2. Forma en la que se determina el valor para establecer el tributo
El COOTAD establece la base imponible, en el caso del predio urbano, el valor del
inmueble considerara el valor de la tierra, más el valor de las construcciones que se
hayan ejecutado en las tierras, y más el valor de reposición que se refiere a los valores
en los que se hubiese incurrido para generar mejoras en el inmueble, es decir todo lo
que sube para incrementar el valor del inmueble.
COOTAD - Art. 502.- Normativa para la determinación del valor de los
predios.- Los predios urbanos serán valorados mediante la aplicación de los
elementos de valor del suelo, valor de las edificaciones y valor de reposición
previstos en este Código; con este propósito, el concejo aprobará mediante
ordenanza, el plano del valor de la tierra, los factores de aumento o reducción
del valor del terreno por los aspectos geométricos, topográficos, accesibilidad a
determinados servicios, como agua potable, alcantarillado y otros servicios, así
como los factores para la valoración de las edificaciones.
En cuanto al impuesto de los predios rurales, se debe considerar el valor de la tierra,
más el valor de las construcciones, y más el valor de la reposición, pero, aquí la ley
establece una consideración especial, los elementos que pueden incidir que son las
características de la tierra, como, por ejemplo, las topográficas.
COOTAD - Art. 516.- Valoración de los predios rurales.- Los predios rurales
serán valorados mediante la aplicación de los elementos de valor del suelo,
valor de las edificaciones y valor de reposición previstos en este Código; con
este propósito, el concejo respectivo aprobará, mediante ordenanza, el plano
del valor de la tierra, los factores de aumento o reducción del valor del terreno
por aspectos geométricos, topográficos, accesibilidad al riego, accesos y vías de
comunicación, calidad del suelo, agua potable, alcantarillado y otros elementos
semejantes, así como los factores para la valoración de las edificaciones.
Para efectos de cálculo del impuesto, del valor de los inmuebles rurales se
deducirán los gastos e inversiones realizadas por los contribuyentes para la
dotación de servicios básicos, construcción de accesos y vías, mantenimiento de
espacios verdes y conservación de áreas protegidas.

3. Tarifas a aplicarse
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

Para ninguno de los dos impuestos hay una tarifa específica, más bien el COOTAD
establece para los dos impuestos una banda impositiva, es decir un rango dentro del cual
cada municipalidad debe establecer la tarifa mediante las ordenanzas y de acuerdo con
las necesidades presupuestarias.
Para el impuesto al predio urbano la banda impositiva establece una base un valor
mínimo de 0,25x 1,00 y máximo 5 x mil.
COOTAD - Art. 504.- Banda impositiva.- Al valor de la propiedad urbana se
aplicará un porcentaje que oscilará entre un mínimo de cero punto veinticinco
por mil (0,25 %o) y un máximo del cinco por mil (5 %o) que será fijado
mediante ordenanza por cada concejo municipal.
Para el impuesto al predio rústico, el mínimo es de 0,25 x mil; y, el máximo es de 3 x
mil.
COOTAD - Art. 517.- Banda impositiva. - Al valor de la propiedad rural se
aplicará un porcentaje que no será inferior a cero punto veinticinco por mil
(0,25 x 1000) ni superior al tres por mil (3 x 1000), que será fijado mediante
ordenanza por cada concejo municipal o metropolitano.
4. Beneficios
El impuesto predial se paga una vez cada año, debe hacerse en cualquier momento
durante todo el año, no obstante, los Municipios establecen beneficios para quienes
pagan antes.
Art. 509.- Exenciones de impuestos de inmuebles urbanos. - Están exentas del
pago de los impuestos a que se refiere la presente sección las siguientes
propiedades:
a) Los predios unifamiliares urbano-marginales con avalúos de hasta veinticinco
remuneraciones básicas unificadas del trabajador en general;
b) Los predios de propiedad del Estado y demás entidades del sector público;
c) Los predios que pertenecen a las instituciones de beneficencia o asistencia social
de carácter particular, siempre que sean personas jurídicas y los edificios y sus
rentas estén destinados, exclusivamente a estas funciones.
Si no hubiere destino total, la exención será proporcional a la parte afectada a
dicha finalidad;
d) Las propiedades que pertenecen a naciones extranjeras o a organismos
internacionales de función pública, siempre que estén destinados a dichas
funciones; y,
e) Los predios que hayan sido declarados de utilidad pública por el concejo
municipal o metropolitano y que tengan juicios de expropiación, desde el momento
de la citación al demandado hasta que la sentencia se encuentre ejecutoriada,
inscrita en el registro de la propiedad y catastrada. En caso de tratarse de
expropiación parcial, se tributará por lo no expropiado.
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

COOTAD - Art. 520.- Predios y bienes exentos. - Están exentas del pago de
impuesto predial rural las siguientes propiedades:
a) Las propiedades cuyo valor no exceda de quince remuneraciones básicas
unificadas del trabajador privado en general;
b) Las propiedades del Estado y demás entidades del sector público;
c) Las propiedades de las instituciones de asistencia social o de educación
particular cuyas utilidades se destinen y empleen a dichos fines y no beneficien a
personas o empresas privadas
d) Las propiedades de gobiernos u organismos extranjeros que no constituyan
empresas de carácter particular y no persigan fines de lucro;
e) Las tierras comunitarias de las comunas, comunidades, pueblos y
nacionalidades indígenas o afroecuatorianas:
f) Los terrenos que posean y mantengan bosques primarios o que reforesten con
plantas nativas en zonas de vocación forestal;
g) Las tierras pertenecientes a las misiones religiosas establecidas o que se
establecieren en la región amazónica ecuatoriana cuya finalidad sea prestar
servicios de salud y educación a la comunidad, siempre que no estén dedicadas a
finalidades comerciales o se encuentren en arriendo; y,
h) Las propiedades que sean explotadas en forma colectiva y pertenezcan al sector
de la economía solidaria y las que utilicen tecnologías agroecológicas.
Se excluirán del valor de la propiedad los siguientes elementos
: 1. El valor de las viviendas, centros de cuidado infantil, instalaciones educativas,
hospitales, y demás construcciones destinadas a mejorar las condiciones de vida de
los trabajadores y sus familias; y,
2. El valor de las inversiones en obras que tengan por objeto conservar o
incrementar la productividad de las tierras, protegiendo a éstas de la erosión, de
las inundaciones o de otros factores adversos, incluye canales y embalses para
riego y drenaje; puentes, caminos, instalaciones sanitarias, centros de investigación
y capacitación, etc., de acuerdo a la Ley.

IMPUESTO DE ALCABALA

El impuesto de alcabala se caracteriza por ser uno de los impuestos más antiguos, y más
comunes.
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

COOTAD - Art. 527.- Objeto del impuesto de alcabala.- Son objeto del impuesto de
alcabala los siguientes actos jurídicos que contengan el traspaso de dominio de bienes
inmuebles:
a) Los títulos traslaticios de dominio onerosos de bienes raíces y buques en el caso de
ciudades portuarias, en los casos que la ley lo permita;
No dice transferencia de dominio, porque en estricto sentido lo que se grava con el impuesto es
la celebración del título que tiene por fin marcar el impuesto.
b) La adquisición del dominio de bienes inmuebles a través de prescripción adquisitiva de
dominio y de legados a quienes no fueren legitimarios;
Aquí si debe operar primero el traspaso de dominio para que se genere el impuesto.
c) La constitución o traspaso, usufructo, uso y habitación, relativos a dichos bienes;
Los derechos reales que se constituyen sobre bienes inmuebles también generan este impuesto,
como lo es el usufructo.
d) d) Las donaciones que se hicieren a favor de quienes no fueren legitimarios; y,
Toda persona que recibe una donación, de una persona distinta de los padres o hijos, se genera
el impuesto.
e) Las transferencias gratuitas y onerosas que haga el fiduciario a favor de los
beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato de fideicomiso mercantil.
Si se genera una transferencia desde el patrimonio autónomo del fideicomiso hacia un
beneficiario del fideicomiso se genera el impuesto, si se transfiere a terceros que no eran
beneficiarios no se genera el impuesto.

COOTAD - Art. 531.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos de la obligación

tributaria, los contratantes que reciban beneficio en el respectivo contrato, así
como los favorecidos en los actos que se realicen en su exclusivo beneficio.
Salvo estipulación específica, se presumirá que el beneficio es mutuo y
proporcional a la respectiva cuantía. Cuando una entidad que esté exonerada
del pago del impuesto haya otorgado o sea parte del contrato, la obligación
tributaria se causará únicamente en proporción al beneficio que corresponda a
la parte o partes que no gozan de esa exención.
Se prohíbe a las instituciones beneficiarias con la exoneración del pago del
impuesto, subrogarse en las obligaciones que para el sujeto pasivo de la
obligación se establecen en los artículos anteriores.

IMPUESTO DE PLUSVALÍA
Vanessa Bernal Córdova
Noveno Ciclo

El impuesto de plusvalía es un impuesto residual, porque sus recaudaciones son

relativamente bajas.
Grava la utilidad que se obtiene en la compra venta de inmuebles, sobre la ganancia que
se tiene entre el valor de la compra y el valor de la venta se genera un impuesto.
Actualmente, el impuesto de plusvalía es del 10%.
Se paga sobre la diferencia de la compra y la venta, no necesariamente solo de esto.
Existe una reducción en la fórmula de cálculo, una reducción que es continua por cada
año de propiedad, a razón de un 5% anual sobre el valor del impuesto por cada año que
he sido propietario, es decir, la tarifa es del 10%, yo tengo una reducción.
- Hace 20 años se adquiere una casa en $80,000, y lo vendo hoy en $200,000. La
aparente utilidad sería $120,000, sobre este último valor aplico una rebaja del
5% por cada año.
20 años por el 10%: la totalidad se rebaja y pagaría cero.
Se paga luego de realizada la escritura

Impuesto del 1,5 x 1000 activos contables.

Grava la actividad económica que se realiza dentro del Cantón, está dirigida a las
personas obligadas a llevar contabilidad, ¿Por qué solo ellos? Porque es un concepto
contable, si no llevo contabilidad no tengo activos contables. No es sobre todos los
activos, solo sobre los activos destinado a la actividad económica que se desarrolla en
determinado Cantón.