1

2
 ¿Qué se espera del curso?

Al culminar esta unidad los participantes estarán en la capacidad de:

 Conocer la normativa relacionada sobre el Impuesto a la Renta,

tarifas, deducciones, exenciones y retenciones;

 Preparar una declaración de Impuesto a la Renta, para personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad; y,

 Propiciar en los participantes el cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

Mediante el desarrollo de ejercicios prácticos y cuestionarios, para

fomentar el compromiso de sus responsabilidades y la aplicación de sus
derechos fiscales.

3
 Contenido

3.1.1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................. 5

3.1.2. OBJETO DEL IMPUESTO ................................................................................. 5
[Link]. Ingresos de fuente ecuatoriana ............................................................ 6
[Link]. Ingresos a título gratuito ....................................................................... 6
[Link]. Ingresos a título oneroso ...................................................................... 8
[Link]. Ingresos obtenidos en el exterior ......................................................... 8
3.1.3. SUJETOS DEL IMPUESTO ................................................................................ 9
[Link]. Sujeto activo ........................................................................................ 9
[Link]. Sujeto pasivo ....................................................................................... 9
3.1.4. TARIFAS ..................................................................................................... 11
[Link]. Tarifas para personas naturales residentes........................................ 11
[Link]. Tarifa para personas naturales no residentes .................................... 12
[Link]. Tarifas para sociedades ..................................................................... 13
3.1.5. EXENCIONES .............................................................................................. 16
3.1.6. DEDUCCIONES ............................................................................................ 23
[Link]. Deducciones locales .......................................................................... 25
[Link]. Gastos personales ............................................................................. 31
3.1.7. RETENCIONES ............................................................................................ 39

4
3. Impuesto a la renta

[Link]ón

De manera general el Impuesto a la Renta se configura como un impuesto directo, de carácter

personal, que grava los ingresos o rentas percibidos a título oneroso o gratuito, luego de
descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.

Al tratarse de un impuesto directo, es el sujeto pasivo establecido en la Ley quien recibe

la carga del impuesto, por lo que no resulta posible que éste sea trasladado a una tercera
persona.

El término renta es equivalente al concepto de ingreso neto global, dado por la

capacidad económica de un individuo (persona natural) o una sociedad1 para obtener
ingresos ya sea por fuente de su capital, su trabajo o ambos.

Una de las principales características de este impuesto en el Ecuador, aplicable en el

caso de personas naturales, es su progresividad2. Así, a medida que los ingresos del
contribuyente se ubiquen en estratos más elevados, la tarifa aplicable corresponderá a
una proporción cada vez mayor de la base imponible, cumpliendo además con los
principios de equidad horizontal y vertical.

[Link] del impuesto

El Impuesto a la Renta es un tributo de la naturaleza directa, real y objetiva que grava

toda contraprestación percibida u obtenida en dinero, servicios o especies por los
sujetos pasivos, sean personas naturales o sociedades (nacionales o extranjeras) en el
ejercicio de su actividad económica dentro o fuera del país.

En los numerales 1 y 2 del artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno se

considera como renta a:
FIGURA 1. Ingresos considerados para impuesto a la renta

2. Los ingresos en el exterior

“1. Los ingresos de fuente
por personas naturales
ecuatoriana obtenidos a título
domiciliadas en el país o por
gratuito o a título oneroso
sociedades nacionales, de
provenientes del trabajo, del capital o
conformidad con lo dispuesto
de ambas fuentes, consistentes en
en el artículo 98 de esta ley.”
dinero, especies o servicios.

Fuente: LRTI, Art. 2

1
Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 98
2
Constitución del Ecuador. Principio establecido dentro del Art. 300
5
[Link]. Ingresos de fuente ecuatoriana

Se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados

en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste, cualquiera sea el
domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyente3. Estos ingresos pueden ser a
título gratuito o a título oneroso.

[Link]. Ingresos a título gratuito

Los ingresos percibidos a título gratuito se dan cuando una persona recibe algo, pero
no tiene que dar o hacer nada a cambio (CIAT, 1983). A continuación, detallaremos
ejemplos de este tipo de ingreso:

FIGURA 2. Tipos de ingreso a título gratuito

Fuente: LRTI, Art. 2

Los beneficiarios, de loterías, rifas y similares, con excepción de los organizados por
parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría pagarán el
correspondiente Impuesto a la Renta, aplicando una tarifa fija del 15% sobre el valor de
cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fracción básica no
gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas4,
debiendo los organizadores actuar como agentes de retención de este impuesto.

En el caso de operadoras de pronóstico deportivo pagarán la tarifa del 15%. Los

beneficiarios pagarán el impuesto único del 15% sobre el valor de cada premio recibido
en dinero o en especie por parte de los operadores de pronósticos deportivos, debiendo
estos actuar como agentes de retención de este impuesto.

En el caso de incrementos patrimoniales provenientes de herencias, legados,

donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio
a título gratuito, de bienes y derechos existentes en el Ecuador, cualquiera que fuera el
lugar del fallecimiento, nacionalidad, domicilio o residencia del causante o sus
herederos, del donante, legatario o beneficiario.

3
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Segundo inciso del Art. 10.
4
Ley de Régimen Tributario Interno Literal c) del Art. 36.
6
En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este impuesto el
incremento patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el extranjero, y
en el caso de no residentes, cuando el incremento provenga de bienes o derechos
existentes en el Ecuador.

Toda persona natural o persona jurídica residente en el Ecuador que obtenga en el

extranjero incrementos patrimoniales objeto del impuesto a la renta sobre herencias,
legados y donaciones o de naturaleza análoga, aplicará una tarifa progresiva de
Impuesto a la Renta sobre rentas provenientes de herencias, legados, donaciones, etc.
(que opera en forma análoga a la tabla aplicada para el cálculo de Impuesto a la renta
de personas naturales), que se actualizará cada año5.

Son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, representantes

legales, tutores, apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios,
entre otros. Son sustitutos del contribuyente los donantes residentes en el Ecuador que
realicen donaciones a favor de no residentes.

En el caso de herencias, legados, y donaciones, el hecho generador lo constituye la

aceptación expresa o tácita.

El Impuesto a las Herencias no aplica si de los hijos del causante son

menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y
proporcionalidad que se señale en la respectiva ley.

Se exonera del pago del Impuesto a la Herencia a los beneficiarios

dentro del primer grado de consanguinidad con el causante. Tampoco
se causará el impuesto en el caso de que el beneficiario sea uno de
los cónyuges supervivientes, siempre que no existan hijos que
puedan acceder a la masa hereditaria.

No están sujetos a este impuesto: los importes por seguros de vida,

obtenidos por quienes constan como beneficiarios del causante en la
póliza correspondiente; y, las becas de estudio e investigación, a
desarrollarse en Ecuador o en el extranjero, en cualquier nivel y grado
educativo, concedidas por entidades del sector público o por
organizaciones de la sociedad civil reconocidas legalmente, de
acuerdo con las formas y condiciones que se establezcan mediante
Reglamento.

El Impuesto a las Herencias no aplica para los beneficiarios dentro del

primer grado de consanguinidad con el causante (padres, hijos).
Tampoco causa impuesto si el beneficiario es uno de los cónyuges
sobrevivientes, siempre que no existan hijos. En el caso de personas
con discapacidad el beneficio se someterá al porcentaje de aplicación
fijado en la Ley Orgánica de Discapacidades.

5
Ley de Régimen Tributario Interno. Literal d) del Art. 36.
7
[Link]. Ingresos a título oneroso

El ingreso percibido a título oneroso se da cuando una persona recibe algo en dinero,
bienes o especies, pero este ingreso es fruto del trabajo, capital o ambos (CIAT, 1983).
A continuación, detallaremos ejemplos de este tipo de ingreso:
FIGURA 3. Tipos de ingreso a título oneroso

Fuente: LRTI, Art. 8

[Link]. Ingresos obtenidos en el exterior

En Ecuador, la normativa tributaria establece que sin perjuicio de lo establecido en

convenios internacionales, las personas naturales residentes en el país y las sociedades
residentes fiscales que perciban ingresos en el exterior sujetos a Impuesto a la Renta
en el Ecuador, incluyendo dividendos, integrarán dichos ingresos como parte de su renta
global para el cálculo del impuesto, constituyéndose el impuesto a la renta efectiva y
definitivamente pagado por ellas en el exterior, de haberlo, en crédito tributario, sin que

8
este pueda superar el valor del impuesto que corresponda en el Ecuador a dichas
rentas. las ,6

[Link] del impuesto

[Link]. Sujeto activo

Es el ente acreedor de los tributos el (Estado), los cuales son administrados en el caso
del Ecuador por el Servicio de Rentas Internas (SRI), los Gobiernos Autónomos
Descentralizados (GADs) y el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.

Para el caso del Impuesto a la Renta, la administración del impuesto la realiza el Servicio
de Rentas Internas.

[Link]. Sujeto pasivo

El Código Tributario en su artículo 24 establece:

“Sujeto pasivo. - Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada el cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable. (…)”

En el Impuesto a la Renta existen sujetos pasivos en calidad de contribuyentes y en

calidad de agentes de retención.

En calidad de contribuyentes:

 Personas naturales
 Sucesiones indivisas
 Sociedades y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras que obtengan ingresos gravados

En calidad de agentes de retención:

1) Los sujetos pasivos designados como tales por el Servicio de Rentas Internas,
por todos los pagos que realicen o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quienes lo reciban, incluyendo los sujetos pasivos
calificados como contribuyentes especiales.

2) Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como agentes de

retención o contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente

6
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Primer inciso del Art. 136.

9
retención en la fuente, únicamente por las operaciones y casos señalados a
continuación:

a) En la distribución de dividendos, incluyendo dividendos anticipados de

conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento.

b) En la enajenación directa o indirecta de derechos representativos de

capital, para efectos de la aplicación del impuesto a la renta en la
utilidad sobre enajenación de acciones, de conformidad con la Ley de
Régimen Tributario Interno y este reglamento.

c) En los pagos y reembolsos al exterior, considerando las excepciones

establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento; así
como los pagos a no residentes de conformidad con el artículo 39 de Ley de
Régimen Tributario Interno.

d) Por los pagos que se realicen por concepto de remuneraciones,

bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de sus trabajadores
en relación de dependencia de conformidad con el Artículo 43 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

e) Las sociedades y personas naturales que contraten promuevan o

administren un espectáculo público ocasional que cuente con la participación
de extranjeros no residentes en el país de conformidad con el artículo 33 de
la Ley de Régimen Tributario Interno

f) Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos o

créditos en cuenta que realicen a sus establecimientos afiliados.

g) Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de

las organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegría, de conformidad con el literal c) del artículo 36 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

h) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad,

en el caso de donaciones realizadas en dinero, previo a la entrega de
lo donado al beneficiario.

i) Las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo

de rendimientos financieros, de conformidad con el artículo 44 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

j) En la comercialización de sustancias minerales que requieran la obtención

de licencias de comercialización, de conformidad con la resolución emitida
para el efecto por el Servicio de Rentas Internas.

k) Los sujetos pasivos residentes en el Ecuador, que realicen cesiones o

transferencias de cesiones hidrocarburíferas de conformidad con la
Disposición Transitoria Sexta de la Ley de Régimen Tributario Interno.

10
 l) Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas,
residentes o establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de
compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las
operaciones que sustenten tales comprobantes.

m) Los sujetos pasivos que realicen compras de banano y otras musáceas a

productores locales.

n) Los sujetos pasivos residentes en el Ecuador que sean operadores de

pronósticos deportivos, de conformidad con el literal c) del artículo 36 de la
Ley de Régimen Tributario Interno7

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad pagarán el impuesto a la renta en

base de los resultados que arroje la misma.

[Link]

[Link]. Tarifas para personas naturales residentes

El impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas, se calcula a

través de una tabla progresiva que se divide en 10 intervalos, sobre ingresos anuales:

Tabla 1. Impuesto a la Renta 2024

AÑO 2024 - En dólares

Impuesto % Impuesto
Fracción Básica Exceso hasta Fracción Fracción
Básica Excedente
0 11.902 0 0%
11.902 15.159 0 5%
15.159 19.685 163 10%
19.682 26.031 615 12%
26.031 34.255 1.377 15%
34.255 45.407 2.611 20%
45.407 60.450 4.841 25%
60.450 80.605 8.602 30%
80.605 107.199 14.648 35%
107.199 en adelante 23.956 37%
Resolución No. NAC-DGERCGC23-00000036 publicada
en el Suplemento del Registro Oficial No. 465, 27 de Diciembre 2023

7
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 92

11
 Tabla 2. Impuesto a la Renta 2023

AÑO 2023 - En dólares

Impuesto % Impuesto
Fracción Básica Exceso hasta Fracción Fracción
Básica Excedente
0 11.722 0 0%
11.722 14.930 0 5%
14.930 19.385 160 10%
19.385 25.638 606 12%
25.638 33.738 1.356 15%
33.738 44.721 2.571 20%
44.721 59.537 4.768 25%
59.537 79.388 8.472 30%
79.388 105.580 14.427 35%
105.580 en adelante 23.594 37%

Decreto Ley Orgánica para el Fortalecimiento

de la Economía Familiar publicado en el S.R.O 335 de 20/06/2023

Es importante mencionar que los rangos de la tabla precedente son actualizados todos
los años conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de área urbana
dictada por el INEC al 30 de noviembre de cada ejercicio fiscal. El ajuste incluirá la
modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango.

[Link]. Tarifa para personas naturales no residentes

Los ingresos gravables de no residentes que no sean atribuibles a establecimientos

permanentes, siempre que no tengan un porcentaje de retención específico establecido
en la normativa tributaria vigente, enviados, pagados o acreditados en cuenta,
directamente, mediante compensaciones, o con la mediación de entidades financieras,
u otros intermediarios pagarán la tarifa general prevista para las sociedades sobre dicho
ingreso gravable.

Si los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas residentes,
constituidas o ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o
están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una retención en la fuente
equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales.

12
 Las personas naturales que no hayan adquirido la condición de residentes fiscales ecuatorianos
y que no hayan mantenido dicha residencia en ningún momento anterior a la entrada en
vigencia de esta ley, podrán acogerse a la residencia fiscal temporal, la cual tendrá una duración
de 5 años contados a partir del ejercicio en el que cumplan las condiciones.

Las personas naturales sujetas al régimen de residencia fiscal pagarán el impuesto a la renta
únicamente sobre los ingresos de fuente ecuatoriana. La condición para acceder a este régimen
es realizar una inversión en inmuebles o en actividades productivas en el Ecuador de mínimo
USD 150.000 o contar con ingresos mensuales probados que no sean de fuente ecuatoriana de
mínimo USD 2.510. En el primer caso, la inversión deberá permanecer en el Ecuador por un
período de al menos 5 años y en el segundo caso la persona natural deberá afiliarse a la
seguridad social durante el tiempo que permanezca en el país.

Las condiciones deberán cumplirse en un plazo comprendido entre el primer día y el día 120,
contados a partir de la fecha en que la persona natural ingrese al territorio ecuatoriano. (Art. 3
de la Ley Orgánica de Urgencia Económica Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación
de Empleo R.O. 461-S, 20- Dic-2023)

[Link]. Tarifas para sociedades

El impuesto a la renta para sociedades se calcula mediante la aplicación del artículo 37

de la Ley de Régimen Tributario Interno, lo cual se muestra a continuación:

Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en Ecuador, así como las
sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán la tarifa del 25%
sobre su base imponible.

La tarifa impositiva la correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales

(28%) cuando:

a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios

o similares, sobre cuya composición societaria dicha sociedad haya incumplido
su deber de informar de acuerdo con lo establecido en la presente Ley; o,

b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos

de capital, exista un titular residente, establecido o amparado en un paraíso
fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen fiscal preferente y el
beneficiario efectivo es residente fiscal del Ecuador.

La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de la

sociedad, cuando el porcentaje de participación de accionistas, socios, participes,
constituyentes, beneficiarios o similares, por quienes se haya incurrido en cualquiera de
las causales referidas en el artículo 37 de la LRTI sea igual o superior al 50% del capital
social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la
mencionada participación sea inferior al 50%), la tarifa correspondiente a sociedades
13
más tres (3) puntos porcentuales aplicará sobre la proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo con lo indicado en el reglamento.

En caso de que una sociedad informe como último nivel de su cadena de propiedad o
como beneficiario efectivo, a una persona natural que no sea residente fiscal del
Ecuador y, que por el régimen jurídico de cualquiera de las jurisdicciones involucradas
en la cadena de propiedad en cuestión, pueda ser un titular nominal o formal
que, en consecuencia, no sea el beneficiario efectivo, ni revele la real propiedad del
capital, el deber de informar establecido en el inciso anterior únicamente se entenderá
cumplido si es que la sociedad informante demuestra que dicha persona natural es el
beneficiario efectivo.

En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe técnico del

Consejo de la Producción y de la Política Económica, el Presidente de la República del
Ecuador mediante Decreto Ejecutivo podrá establecer otros activos productivos sobre
los que se reinvierta las utilidades y por tanto obtener el descuento de los 10 puntos
porcentuales.

Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al impuesto

mínimo establecido para sociedades sobre su base imponible en los términos del inciso
primero del presente artículo.

Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios,

préstamos de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos no comerciales,
esta operación se considerará como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente,
la sociedad deberá efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista para
sociedades sobre el monto de la operación.

Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los
plazos previstos en el reglamento y constituirá crédito tributario para la sociedad en su
declaración del impuesto a ila renta.

Todos los contribuyentes podrán acogerse al sistema de estabilidad tributaria,

conforme al procedimiento que se establezca en el reglamento, respecto al
régimen general de impuesto a la renta por 5 años a cambio del incremento de la
tarifa que le corresponda en dos puntos porcentuales (2%) durante la vigencia de
esta figura.

Para acogerse a este beneficio el contribuyente deberá cumplir por lo menos con
la tasa impositiva efectiva del sector al que pertenezca dispuesta por el Servicio de
Rentas Internas mediante Reglamento.

Los sujetos pasivos que se acojan a este sistema podrán renunciar a él en caso de
que considerasen que una reforma posterior les resulta más favorable, pero no
tendrán derecho a la devolución de lo pagado hasta por el ejercicio fiscal en el que
ejerzan dicha renuncia. (Art. Innumerado a continuación del Art. 37 de la LRTI)

14
[Link]. Reducción de la tarifa del impuesto a la renta para el impulso al
deporte, la cultura y al desarrollo económico
responsable y sustentable de la ciencia, tecnología e
innovación.

Los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el Ecuador, en

proyectos o programas deportivos, culturales, de investigación científica
responsable o de desarrollo tecnológico acreditados por la Secretaría de
Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán una
reducción porcentual del diez por ciento (10%) en programas o proyectos
calificados como prioritarios por los entes rectores de deportes, cultura y
educación superior, ciencia y tecnología y, del ocho por ciento (8%) en el
resto de programas y proyectos, siempre y cuando cumplan las siguientes
condiciones:

 La reinversión debe darse durante el ejercicio fiscal en el que se aplique el

beneficio.

 Los mencionados programas deberán contar con la acreditación de los entes

rectores de deporte, cultura y educación superior, ciencia y tecnología.
Adicionalmente, para el caso de la reducción del 10% en la tarifa del impuesto a
la renta, esos programas o proyectos deberán estar calificados como prioritarios.

 La reinversión de las utilidades se deberá destinar a la adquisición de bienes y

servicios utilizados para la ejecución de los programas y proyectos acreditados
por los entes competentes. Esas adquisiciones deberán estar respaldadas en
comprobantes de venta válidos, cuando su emisión sea obligatoria, o en
contratos u otros sustentos documentales, en los casos en los que no sea
obligatoria la emisión de comprobantes de venta.

 Para los aspectos no señalados en los literales precedentes, se aplicarán las

condiciones establecidas en el artículo 51 de este Reglamento respecto de la
reinversión de utilidades.

[Link]. Reducción de la tarifa del impuesto a la renta para el desarrollo

de nuevas inversiones.

Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia de la Ley

Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la
pandemia COVID-19 (29/11/2021), las sociedades nuevas que se
constituyeren por sociedades existentes, así como las in-versiones
nuevas de sociedades existentes, gozarán de una reducción de tres puntos
porcentuales (3%) sobre la tarifa del impuesto a la renta aplicable, hasta por

15
 quince (15) años, siempre y cuando se configure las condiciones
establecidas en el artículo 37.2 de la LRTI.

[Link]. Reducción especial de la tarifa del Impuesto a la Renta por la

suscripción de contratos de inversión.

Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia de la Ley Orgánica

para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia
COVID-19 (29/11/2021), las sociedades nuevas que se constituyeren
por sociedades existentes, así como las inversiones nuevas de
sociedades existentes, gozarán de una reducción especial de hasta cinco
puntos porcentuales (5%) sobre la tarifa de impuesto a la renta aplicable,
siempre y cuando se configure las condiciones establecidas en el artículo
37.3 de la LRTI.

[Link]. Reducción de la tarifa del Impuesto a la Renta para micro y

pequeñas empresas o exportadores habituales.

Las sociedades que tengan la condición de micro y pequeñas empresas, así

como aquellas que tengan condición de exportadores habituales, tendrán
una rebaja de tres (3) puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta.
Para exportadores habituales, esta tarifa se aplicará siempre que en el
correspondiente ejercicio fiscal se mantenga o incremente el empleo. El
procedimiento para la aplicación de este beneficio será establecido por el
Comité de Política Tributaria.

3.1.5. Exenciones

De acuerdo con lo establecido en el Art. 31 del Código Tributario “Exención o

exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria,
establecida por razones de orden público, económico o social”.

Por los ingresos exentos no se paga Impuesto a la Renta,

pero sí debe constar en tu declaración anual de impuesto
a la renta en línea, si eres una persona natural no obligado
a llevar contabilidad. Transparencia de los ingresos en
caso de incremento patrimonial no justificado.

Para fines de la determinación y liquidación del Impuesto a la Renta, están exonerados

exclusivamente los ingresos contenidos en el artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, los cuales se señalan a continuación:

16
Depósitos de ahorro a la vista

Están exentos del pago del Impuesto a la Renta, los intereses

percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro
a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.

Dividendos y utilidades

Se encuentran exentos los dividendos y utilidades calculados

después del pago del Impuesto a la Renta que se distribuyan a:
Sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a
favor de otras sociedades nacionales.

Prestaciones sociales

Los que reciban beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS),
Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA) e Instituto de Seguridad
Social de la Policía Nacional (ISSPOL) por concepto de:

a) Pensiones de jubilación,
b) Montepíos,
c) Asignaciones por gastos de mortuorias,
d) Fondos de reserva.8

También se encontrarán exentos los ingresos recibidos por:

 Pensionistas del Estado.

 Bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte
que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.
 Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el
sector público ecuatoriano por terminación de sus relaciones laborales, serán
también exentos dentro de los límites que establece la LOSEP.

Premios y loterías

Los provenientes de premios de loterías, o sorteos

auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por
Fe y Alegría.

8
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 22.

17
Becas

Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de

estudios, especialización o capacitación en instituciones de educación superior,
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales,
otorguen: el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países
extranjeros y otros.9

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, se deberán

respaldar con comprobantes de venta según la legislación
ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este
tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida, según
sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, que
detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de
becas.

Viáticos y gastos de viaje

FIGURA 4. Viáticos y gastos de viaje

Fuente: LRTI, Art. 9, numeral 11

Se consideran exentos de pago los viáticos y gastos de viaje, hospedaje y alimentación

que reciban los funcionarios y empleados cuando cumplan las siguientes
características:

9
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 23.

18
 a) Los viajes que efectúen que sean por razones inherentes a su función o cargo.

b) Debe relacionarse a la actividad económica de la empresa que realiza el gasto.

c) Puede considerarse los gastos por estos rubros dentro o fuera del país.

Décimo tercera y décimo cuarta remuneración

Los valores recibidos por servidores, funcionarios,

empleados y trabajadores por el concepto de décima tercera
y cuarta remuneración, fondos de reserva y vacaciones se
encuentran exentas del pago del impuesto a la renta.

Desahucio
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación
de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la
parte que no exceda a lo determinado por el Código del
Trabajo.

Personas con discapacidad

Los ingresos percibidos por personas con discapacidad,

que se encuentren debidamente calificadas por el
Ministerio de Salud Pública del Ecuador, están exentos del
pago del Impuesto a la Renta, en un monto equivalente al
doble de la fracción gravada con tarifa cero (fracción
desgravada de impuesto a la renta)
Tabla 3. Beneficio para personas con discapacidad

Fracción gravada con Exención personas con

Año
tarifa 0% de I.R. discapacidad

2019 11.310 22.610

2020 11.315 22.630

2021 11.212 22.424

2022 11.310 22.620

2023 11.722 23.444

2024 11.902 23.804

Fuente: LRTI, Art, 9

19
Se considerará persona con discapacidad en base al Artículo 6 de la Ley Orgánica de
Discapacidades, a toda aquella que, como consecuencia de una o más deficiencias
físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la causa que la
hubiera originado, ve restringida permanentemente su capacidad biológica, sicológica
y asociativa para ejercer una o más actividades esenciales de la vida diaria.10

El sustituto11 único de la persona con discapacidad debidamente acreditado como tal,

de acuerdo a la Ley, podrá beneficiarse hasta por el mismo monto señalado en el
inciso anterior, en la proporción en la que le corresponde al titular, siempre y cuando
la persona con discapacidad no ejerza el referido derecho.

En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con
discapacidad, deberá aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo
ejercicio fiscal fuera reemplazado el sustituto, la exoneración del Impuesto a la Renta
solamente se concederá hasta por el monto previsto en la ley y de manera
proporcional por cada uno de los beneficiarios, según el tiempo por el cual hayan
ejercido tal calidad.

El SRI mantendrá conexión directa con la base de datos de las personas con
discapacidad registradas por la autoridad sanitaria nacional para la verificación
pertinente, así como con la base de datos de la autoridad encargada de la inclusión
económica y social, respecto a los sustitutos.

Los beneficios tributarios, únicamente se aplicarán para aquellas personas cuya

discapacidad sea igual o superior al 30%.

Los beneficios tributarios de exoneración de impuesto a la renta se aplicarán de manera

proporcional, de acuerdo con el grado de discapacidad del beneficiario o de la persona
a quien sustituye, según el caso, de conformidad con la siguiente tabla:12

10
Ley Orgánica de Discapacidades - LOD, Artículo 6.
11
Se consideran como sustitutos a los padres de las niñas, niños o adolescentes con discapacidad o a sus representantes legales.
Las y los parientes hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, cónyuge, pareja en unión de hecho, representante
legal o las personas que tengan bajo su responsabilidad y/o cuando a una persona con discapacidad severa (Art. 48 de la Ley Orgánica
de Discapacidades).
12
Reglamento A La Ley Orgánica De Discapacidades Art. 21

20
Adulto Mayor

Los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y

cinco años están exentos en un monto equivalente a una
fracción básica exenta del pago del Impuesto a la Renta.

Tabla 4. Beneficio para personas de adulto mayor

Exención personas
Fracción gravada
Año de la adulto mayor -
con tarifa I.R.
65 años

2019 11.310 11.310

2020 11.315 11.315

2021 11.212 11.212

2022 11.310 11.310

2023 11.722 11.722

2024 11.902 11.902

Fuente: LRTI, Art. 9

Los contribuyentes pueden hacer uso de este beneficio desde el

mismo año que cumplan 65 años de edad.
Adicionalmente, si una persona está inmersa en las dos condiciones
de exención (discapacidad y adulto mayor), no podrán aplicarse
simultáneamente; en esos casos se podrá aplicar la exención más
beneficiosa para el contribuyente.

Rendimientos por depósitos a plazo fijo

Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas naturales y sociedades,

residentes o no en el país, por depósitos a plazo fijo en instituciones financieras
nacionales, así como por inversiones en valores en renta fija que se negocien a través
de las bolsas de valores del país o del Registro Especial Bursátil, incluso los
rendimientos y beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos
21
administrados o colectivos de inversión y fondos complementarios originados en este
tipo de inversiones.

Para la aplicación de esta exoneración los depósitos a plazo fijo e inversiones en renta
fija deberán emitirse a un plazo de 180 días calendario o más, y permanecer en posesión
del tenedor que se beneficia de la exoneración por lo menos 180 días de manera
continua. En el caso de los fideicomisos mercantiles de inversión, fondos administrados
o colectivos de inversión y fondos complementarios, el plazo de permanencia mínima
de las inversiones establecido en el contrato constitutivo o en el reglamento interno de
los mismos, deberá ser de 180 días calendario o más y el titular de las unidades o cuotas
deberá mantenerlas al menos por el mismo plazo aquí señalado, de manera continua.

Esta exoneración no será aplicable en caso de que el perceptor del ingreso sea deudor
directa o indirectamente de las instituciones en que mantenga el depósito o inversión, o
de cualquiera de sus vinculadas; así como en operaciones entre partes relacionadas por
capital, administración, dirección o control.

Para fines de aplicación de esta exoneración, no se considerará que el perceptor del

ingreso es deudor directo o indirecto de la institución en que mantiene el depósito o
inversión, si la deuda corresponde al uso de tarjetas de crédito, sin importar si el tipo de
consumo es corriente, diferido o se trata de avances de efectivo13.

Los pagos parciales de los rendimientos mencionados en este numeral, que sean
acreditados en vencimientos o pagos graduales anteriores al plazo mínimo de tenencia,
también están exentos siempre que la inversión se la haya ejecutado cumpliendo los
requisitos dispuestos en este numeral.

Enajenación de inmuebles

Los generados por la enajenación ocasional de

inmuebles14 realizada por personas naturales siempre
que se trate de inmuebles destinados a la vivienda
incluyendo sus bienes accesorios como parqueos, bodegas y similares, y terrenos. Para
el efecto se entenderá enajenación ocasional cuando no se puede relacionar
directamente con las actividades habituales del contribuyente y no superen dos
transferencias al año.

13 Inciso agregado en el Art 4 de la Ley Orgánica de Urgencia Económica Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación de
Empleo, Suplemento del Registro Oficial No. 461, 20 de Diciembre 2023.

14
Es aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente

22
Convenios internacionales

Aquellos ingresos exonerados en virtud de convenios internacionales, se considera

convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el gobierno nacional con otro u
otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales.

Los convenios para evitar la doble imposición son tratados internacionales que firman
los distintos países para que los miembros de sus estados que realizan actividades
económicas en varios países, tributen en una sola jurisdicción, evitando así la doble
imposición internacional.

Ecuador ha firmado convenios para evitar doble imposición con los siguientes países:

PAÍSES CON CONVENIOS PARA EVITAR DOBLE IMPOSICIÓN

Alemania Francia
Argentina* Italia
Belarús Japón
Bélgica México
Brasil Qatar
Canadá Rumanía
Chile Rusia
China Singapur
Corea Suiza
Emiratos Árabes Unidos Uruguay
España Comunidad Andina (Bolivia, Colombia, Perú)

*Solo aplicable a rentas de transporte aéreo.

Fuente: [Link]/web/guest/fiscalidad-internacional2

3.1.6. Exenciones para Usuarios y Operadoras de Zonas Francas

Los sujetos pasivos que sean usuarios operadores o usuarios de Zonas Francas
calificadas al amparo del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, y
su respectivo Reglamento, gozarán de una tarifa del cero por ciento (0%) de Impuesto
a la Renta por los cinco (5) primeros años de declaratoria desde el primer año en que
se generen ingresos. Posteriormente, los usuarios operadores y los usuarios gozarán
de una tarifa fija del quince por ciento (15%) para el pago del Impuesto a la Renta por
el tiempo restante de su declaratoria como usuario operador y usuario de la Zona
Franca.

En el caso de sociedades ecuatorianas existentes, que hayan sido previamente

calificados como administradores, usuarios u operadores de Zonas Francas también

23
podrán acogerse a los beneficios descritos en este artículo, pero solamente con relación
a las nuevas inversiones realizadas con posterioridad a la emisión de esta ley15.

3.1.7. Exoneración para Nuevas Inversiones Productivas

Enfocadas en la Transición hacia la
Generación de Energías Renovables no
Convencionales, la Producción,
Industrialización, Transporte,
Abastecimiento y Comercialización de Gas
Natural o Hidrogeno Verde en el Ecuador.

Las nuevas inversiones productivas, conforme las definiciones establecidas en lo

literales a) y b) del artículo 13 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, que se realicen en proyectos enfocadas en la transición hacia la generación
de energías renovables no convencionales y la producción, industrialización, transporte,
abastecimiento, comercialización de gas natural o hidrógeno verde en el Ecuador,
tendrán derecho a la exoneración del impuesto a la renta por 10 años, contados desde
el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva
inversión.

La exoneración de Impuesto a la Renta acumulada no excederá en ningún caso el monto

total de la inversión. El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se
encuentran en funcionamiento u operación, no implica inversión nueva para efectos de
lo señalado en este artículo.

En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la

aplicación de la exoneración prevista en este artículo, la Administración Tributaria
determinará y recaudará los valores correspondientes de impuesto a la renta, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar. No se exigirán autorizaciones o requisitos
para el goce de este beneficio.16

3.1.8. Nuevas Inversiones Productivas en Proyectos Enfocados

en Turismo

Conforme las definiciones establecidas en los literales a) y b) del artículo 13 del Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, que se realicen en proyectos
enfocadas en turismo, tendrán derecho a la exoneración del impuesto a la renta por 7

15
Art 5 de la Ley Orgánica de Urgencia Económica Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación de Empleo, Suplemento del
Registro Oficial No. 461, 20 de Diciembre 2023

16
Art 5 de la Ley Orgánica de Urgencia Económica Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación de Empleo, Suplemento del
Registro Oficial No. 461, 20 de Diciembre 2023

24
años, contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y
únicamente a la nueva inversión. Para el efecto, los proyectos de inversión deberán ser
de al menos USD 100.000,00; y, al menos el 10% de los mismos deberán destinarse al
turismo rural; se propenderá a que sean en todas las provincias del país. Se
establecerán en el Reglamento las condiciones específicas para esta exoneración.

La exoneración de Impuesto a la Renta acumulada no excederá en ningún caso el monto

total de la inversión. El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se
encuentran en funcionamiento u operación, no implica inversión nueva para efectos de
lo señalado en este artículo.

En caso de que le verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la

aplicación de la exoneración prevista en este artículo, la Administración Tributaria
determinará y recaudará los valores correspondientes de impuesto a la renta, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

[Link]

Las deducciones que se pueden utilizar son en general los gastos e inversiones que se
han realizado con el objetivo de obtener, mantener o mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana sujetos al pago del Impuesto a la Renta.

De manera particular en el artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno se

enumeran las deducciones que permiten obtener la base imponible tanto de personas
naturales como sociedades para establecer su Impuesto a la Renta a pagar. En este
estudio de tributación básica nos enfocaremos en una determinación de Impuesto a la
Renta de una persona natural no obligada a llevar contabilidad, analizando los más
importantes para este tipo de contribuyente.

[Link]. Deducciones locales

Costos y gastos

Costo: Se define como la expresión monetaria de los consumos de factores aplicados

a la actividad productiva, es decir, el valor de las cantidades de factores incorporadas al
proceso productivo (mano de obra, materia prima y costos indirectos de fabricación) o
el costo del inventario cuando se trata de procesos comerciales.

Gasto: Es el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio, derivado de

la operación normal de la organización y que no se espera que genere ingresos en el
futuro.

La diferencia fundamental entre costos y gastos consiste en que los gastos nacen y
mueren en un mismo período contable y los costos trascienden dichos períodos y se
reflejan en dos o más períodos.

Como requisito general, los costos y gastos deben estar directamente relacionados con
los ingresos y deben ser sustentados con comprobantes de venta que cumplan los
25
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios.

Adicionalmente, para que los costos o gastos superiores a US$ 1.000 sean deducibles
para el cálculo del Impuesto a la Renta, se requiere la intermediación de cualquier
institución del sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias
de fondos, tarjetas de crédito y débito o cheques. Este proceso es conocido como
Bancarización.

Intereses

Son gastos deducibles los intereses de deudas obtenidas y relacionadas con la actividad
económica generadora del ingreso y contraídas con motivo del giro del negocio, así
como los gastos efectuados en la constitución, renovación, o cancelación de estas, que
se encuentran debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. Son deducibles así mismo los
gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de tales deudas.

No son deducibles los intereses pagados en aquella parte en la que la tasa de interés
que sea definida mediante resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos
no registrados en el Banco Central del Ecuador.

Impuestos, tasas y contribuciones deducibles

Para realizar el cálculo de Impuesto a la Renta es posible deducirse valores referentes

al pago de tributos, tasas y contribuciones según corresponda. Para analizar este punto
revisemos ciertas definiciones:

Impuesto: Es aquella prestación pecuniaria, impuesta unilateralmente a favor del

Estado y en el cumplimiento de sus fines, mediante una ley, que se debe cumplir una
vez que se ha verificado el hecho generador y que no implica una contraprestación a
favor del contribuyente.

Álvaro Mejía al referirse al concepto de impuesto, hace referencia a Donato Giannini

define al impuesto como:

“Aquella prestación pecuniaria que el ente público tiene derecho a exigir en virtud de su
potestad de imperio, en los casos, en la medida; y, en las normas establecidas por la
ley, con el objeto de obtener un ingreso”. (Mejía, 2012)

Ejemplo: El impuesto a la renta, impuesto al valor agregado.

Tasa: Implica el pago de un valor por un servicio por parte del ente recaudador. Es
importante anotar que el impuesto difiere de la tasa, por cuanto en el primero, el pago
es obligatorio para todos sin que ello implique necesariamente recibir algo por ello; la

26
tasa en cambio, lo pagan solo las personas que hagan uso de ese servicio o aunque no
lo use está impuesta por determinado servicio que se presta.

Catalina García (1996) define la tasa como:

“Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su

poder imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se
particulariza en el obligado al pago”. (García 1996)

Ejemplo: El valor que se paga por obtener una cédula de ciudadanía, una partida de
nacimiento, partida de matrimonio, etc.

Contribuciones especiales: Son aquellas sumas de dinero que el ente público exige
para la realización de obras públicas, cuya realización o construcción proporciona
beneficio económico reflejado en el patrimonio del contribuyente.

El Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias (CIAT), define a la contribución especial como:

“Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas o el establecimiento
de servicios públicos” (BID-GIZ-CIAT, 2015)

Ejemplo: Mejora de vías y aceras que incrementan el valor de una casa

Una vez analizados estos conceptos, podemos afirmar que son deducibles los pagos de
impuestos, tasas, contribuciones y aportes obligatorios a la seguridad social, siempre
que estén relacionados con la actividad generadora del ingreso de un sujeto pasivo.

Sin embargo, existen las siguientes excepciones (no deducibles):

 Intereses y multas por el pago tardío de las obligaciones fiscales.

 El propio impuesto a la renta.
 Gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos.
 Impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito
tributario.

Adicionalmente, con estos conceptos claros, se entendería por ejemplo que el pago de
la patente municipal sería un gasto deducible, así como las tasas de recolección de
basura y otros que se pagan junto con las planillas por servicios públicos.

27
Primas de seguro

Son deducibles de los ingresos las primas de seguros devengados17 en el ejercicio

impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que
integran la actividad generadora del ingreso gravable, siempre que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios.

Perdidas Comprobadas

Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la
parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios.

Gastos de viaje

Son deducibles de impuesto a la renta los gastos de viaje que efectivamente se efectúen
dentro del ejercicio fiscal y que sean necesarios dentro del giro del negocio. El límite
para estos gastos es equivalente al 3% del ingreso gravado del ejercicio. De tratarse de
sociedades nuevas, la deducción será aplicable sobre la totalidad de estos gastos
durante los dos primeros años de operaciones.

Los gastos de viaje deberán estar respaldados por la liquidación a ser presentada por
el trabajador, funcionario o empleado a la cual se acompañarán los comprobantes de
venta, así como también cuando corresponda, según la legislación ecuatoriana y otros
documentos de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.

Sobre gastos de viaje misceláneos tales como, propinas, pasajes por transportación
urbana y tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerirá adjuntar
a la liquidación los comprobantes de venta.

Sueldos y beneficios sociales18

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado

ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social
obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del Impuesto a la Renta y de
conformidad con la ley.

17El
principio contable del devengado establece que los gastos se registran cuando se conocen o cuando nace la obligación del
pago y no cuando efectivamente se realiza el pago.

18
Numeral 9.1 del Artículo 10 LRTI

28
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los
que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), por la creación de
una nueva plaza de trabajo destinada a la contratación de mujeres: será deducible hasta
un ciento cuarenta por ciento (140%) adicional, en función del tiempo de permanencia
de la trabajadora en la plaza de trabajo:

DEDUCCIÓN
TIEMPO DE PERMANENCIA
ADICIONAL
6 meses consecutivos durante el respectivo ejercicio 100% adicional
7 meses consecutivos durante el respectivo ejercicio 120% adicional
8 meses consecutivos durante el respectivo ejercicio 130% adicional
10 meses consecutivos durante el respectivo ejercicio 140% adicional

Incremento neto de plazas de trabajo19

 Jóvenes: El contribuyente que genere incremento neto de plazas de

trabajo para jóvenes entre los dieciocho (18) y los veinte y nueve (29)
años, así como para las personas obligadas a pagar pensiones
alimenticias tendrán una deducción adicional del cincuenta por ciento
(50%) respecto del gasto de sueldos y salarios sobre los que se haya
aportado a la seguridad social.

La deducción adicional será del setenta y cinco por ciento (75%) si las
nuevas plazas de trabajo son de jóvenes entre los dieciocho (18) y los
veinte y nueve (29) años graduados o egresados de universidad públicas
e institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y
conservatorios superiores o de instituciones educativas públicas,
municipales o fiscomisionales.

 Sector de la Construcción: Así también, el contribuyente que genere

incremento neto de plazas de trabajo para el sector de la construcción y
agricultura tendrá una deducción adicional del setenta y cinco (75%)
respecto del gasto de sueldos y salarios sobre los que se haya aportado
a la seguridad social.

 Personas con una Pena Privativa de la Libertad Superior a un Año:

El contribuyente que genere incremento neto de plazas de trabajo para
personas que hayan cumplido con una pena privativa de la libertad
superior a un año, o a sus cónyuges o parejas en unión de hecho tendrán
una deducción adicional del setenta y cinco por ciento (75%) respecto del
gasto de sueldos y salarios sobre los que se haya aportado a la seguridad
social; los contratos laborales deberán inscribirse en el Ministerio del
Trabajo.

19
Numeral 9.2 y 9.3 del Artículo 10 LRTI, agregado por el Art 6 de la Ley Orgánica de Urgencia Económica Ley Orgánica de Eficiencia
Económica y Generación de Empleo, Suplemento del Registro Oficial No. 461, 20 de Diciembre 2023

29
 La deducción adicional será del cincuenta por ciento (50%) si las nuevas
plazas de trabajo están destinadas a personas que hubiesen estado
privadas de la libertad sin sentencia condenatoria ejecutoriada.

En todos los casos, los contratos laborales deberán inscribirse en el Ministerio

del Trabajo; y el beneficio será aplicable, respecto de las nuevas plazas de
trabajo, únicamente en el ejercicio en el que se genere el incremento neto como
para el siguiente.

Las deducciones adicionales previstas en este numeral no serán acumulables

entre si ni con las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 de este
artículo; y no será aplicable en el caso de que los nuevos empleados hayan sido
dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del empleador, accionistas o
representantes legales o de las partes relacionadas al empleador en los tres
ejercicios anteriores al de su contratación.

Para acceder a este beneficio, el empleador debe estar al día en sus obligaciones con
el Servicio de Rentas Internas, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y el
Ministerio del Trabajo

Deducción por incremento neto de empleados

Con la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria se creó el beneficio tributario llamado
“Deducción por incremento neto de empleos”, que tiene como objetivo principal el
fomento del empleo, otorgando a quienes contraten empleados nuevos un 100%
adicional de deducción por el pago de sueldos y salarios que hayan sido aportados al
IESS.

Para este efecto, “se considerarán empleados nuevos quienes no hayan estado en
relación de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los
tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio20”.

Por otro lado, se considerará incremento neto de empleados al resultado de restar el

número de empleados nuevos del número de empleados que salieron de la nómina en
el ejercicio.

Para obtener el monto de la deducción especial se deberá cuantificar el gasto de nómina

producto de los empleados nuevos y dividirlo para el número de empleados nuevos; el
resultado obtenido será el gasto promedio de nómina por contratación de empleados

20
Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 7.

30
nuevos, el mismo que será multiplicado por el incremento neto de empleados para
obtener el beneficio especial por incremento neto de empleados.

Finalmente, se establece en la norma que para que un contribuyente pueda usar la

deducción especial, el gasto total por nómina de empleados del ejercicio debe ser mayor
al gasto por nómina del ejercicio anterior, precautelando así que exista un real aumento
del empleo. La deducción anteriormente detallada se podrá usar solo por el primer año
de contratación del empleado nuevo.

Deducción por pago a trabajadores con discapacidad

La deducción especial por el pago a trabajadores con discapacidad consiste en otorgar

una deducción del 150% adicional en el pago de sueldos y salarios sobre los que se
aporte al IESS.

Adicionalmente el beneficio también aplica cuando los empleados tengan cónyuge con
discapacidad o hijos con discapacidad; para este efecto se considerará persona con
discapacidad a quien registre una discapacidad de un 30% o más y estén calificados así
por el Ministerio de Salud Pública.

El beneficio se calculará sumando el total de sueldos y salarios pagados a los

empleados citados anteriormente para luego multiplicarlo por 150%. Este beneficio será
usado mientras el empleado labore en la empresa.

En el caso de trabajadores nuevos y que tengan

discapacidad o tengan cónyuge o hijos con
discapacidad, el empleador podrá hacer uso
únicamente del beneficio por contratación de
personas con discapacidad.

[Link]. Rebaja por Gastos personales

Hasta el período fiscal 2021, los gastos personales eran tomados como deducibles para
la base imponible de impuesto a la renta. Con la promulgación de la Ley Orgánica para
el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal21, se incluyó la posibilidad de que las
personas naturales gocen de una rebaja de su Impuesto a la Renta causado por sus
gastos personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a los que haya lugar
de conformidad con la ley.

21Ley de Régimen Tributario Interno artículo innumerado a continuación del Artículo 10 incorporado con la Ley Orgánica para el
Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal publicado en el Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de Noviembre del 2021.

31
Para establecer el monto máximo de la rebaja aplicable para el ejercicio fiscal 2022 se
deberán observar las siguientes reglas:

a) Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) no excede de 2,13 fracciones

básicas desgravadas de impuesto a la renta, el monto máximo de la rebaja por gastos
personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula:

R = L x 20%
R = rebaja por gastos personales
L = El valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del periodo fiscal
anual y el valor de la canasta básica multiplicado por siete.

b) Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos) excede de 2,13 fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta durante el ejercicio fiscal:
R = L x 10%
R = rebaja por gastos personales
L = El valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del periodo fiscal
anual y el valor de la canasta básica multiplicado por siete.

Para efectos de este cálculo para el período fiscal 2022, se considerará el valor de la
Canasta Familiar Básica, al mes de diciembre del ejercicio en el cual se liquida el
impuesto, según los datos que publique el Instituto Nacional de Estadística y Censos.

Para cuantificar los gastos personales, se podrá considerar a los realizados por los
padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos dependientes del sujeto pasivo o
de su cónyuge o pareja en unión de hecho, siempre que no perciban ingresos gravados;
no obstante, en cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones.

Con el Decreto-Ley 742 del 20 de junio del 2023, la Ley Orgánica para el Fortalecimiento
de la Economía Familiar, mantiene la rebaja por gastos personales aplicable desde el
periodo fiscal 2023, pero cambia la forma de aplicación, conforme lo siguiente:

a) Para el caso de personas naturales sin cargas familiares, el monto de la rebaja por
gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales
declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica
multiplicado por siete (7).

b) Para el caso de personas naturales con cargas familiares, el monto de la rebaja por
gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales
declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica
multiplicado por la cantidad de canastas que le corresponda, según el número de sus
cargas familiares, conforme la siguiente tabla:

Número de cargas Número de canastas

familiares familiares
1 9

32
 2 11
3 14
4 17
5 o más 20

c) Para las personas naturales con o a cargo de personas con discapacidad,

enfermedades catastróficas, raras y/o huérfanas, el monto de la rebaja por gastos
personales será equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales
declarados en el respectivo ejercicio fiscal y, el valor de la canasta familiar básica
multiplicado por cien (100)22.

Es importante mencionar que para el ejercicio fiscal 2023 mencionaba el literal c)23:
“…Para las personas naturales con o a cargo de personas con enfermedades
catastróficas, raras y/o huérfanas, el monto de la rebaja por gastos personales será
equivalente al 18% del menor valor entre los gastos personales declarados en el
respectivo ejercicio fiscal y, el valor de la canasta familiar básica multiplicado por veinte
(20) …”

Si el valor de la rebaja aplicada supera al del impuesto a la renta causado no se

configurará pago en exceso por la diferencia y, por lo tanto, no generará derecho a
devolución para el contribuyente.

Para efectos de este cálculo se considerará el valor de la canasta familiar básica, al mes
de enero del ejercicio fiscal respecto del que se liquida el impuesto, según los datos que
publique el Instituto Nacional de Estadística y Censos.

Los gastos personales referidos en el presente artículo corresponden a los realizados

en el país por concepto de vestimenta, educación, alimentación y salud incluyendo los
que correspondan a las mascotas a cargo del sujeto pasivo; así también, los gastos que
realice por arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, el pago de
pensiones alimenticias, turismo nacional en establecimientos registrados y con licencia
única anual de funcionamiento y arte y cultura; deberá excluirse el IVA e ICE de las
transacciones.

Para cuantificar la rebaja por gastos personales, se podrán considerar los gastos
realizados por cada carga familiar. Se considerarán como cargas familiares a los padres,
cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos hasta los 21 años o con discapacidad de
cualquier edad, siempre que no perciban ingresos gravados y que sean dependientes
del sujeto pasivo.

22Sustituido por el Art. 7 de la Ley Orgánica de Urgencia Económica Ley Orgánica de Eficiencia Económica y Generación De Empleo
R.O. 461-S, 20 dic 2023.

23Art.3 Decreto Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, Suplemento del Registro Oficial No. 335, 20 de Junio
2023

33
En el caso de que dos o más contribuyentes tengan las mismas cargas familiares, éstas
podrán ser distribuidas entre ellos de forma discrecional, pero, en ningún caso, dos o
más contribuyentes podrán considerar a la misma carga familiar para la rebaja por
gastos personales

Para efectos de aplicación de las deducciones, se entenderá que los gastos hacen
referencia exclusivamente a lo siguiente:

[Link].1. Gastos de salud

Incluye gastos relacionados para el bienestar físico y

mental, así como aquellos destinados a la
prevención, recuperación y rehabilitación se
considerarán gastos de salud los siguientes24:

1. Honorarios de médicos, psicólogos clínicos y profesionales de la salud con título

profesional;
2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias;
3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y
corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y
los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será
válido para sustentar el gasto correspondiente;
5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado; y,
6. Aquellos realizados para cubrir los gastos de salud por enfermedades catastróficas,
raras o huérfanas, debidamente calificadas e identificadas.

[Link].2. Gastos de vivienda

Se considerarán gastos de vivienda los siguientes25:

24
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal b del Art. 34
25
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal a del Art. 34
34
1. Arriendo, pago de alícuotas de condominio, y/o expensas comunes de mantenimiento
en los casos de que los bienes no se encuentran sujetos a propiedad horizontal;

2. Intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,

destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción. En
este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la institución que
otorgó el crédito; o, el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de
ahorro; e,

3. Impuesto predial, demás contribuciones especiales o de mejora, y servicios básicos.

Para efectos de la aplicación del literal 3, los

gastos serán considerados únicamente respecto
de un inmueble usado para la vivienda habitual.

[Link].3. Gastos de educación incluidos los gastos en arte y cultura.

Se considerarán gastos de educación los siguientes26:

1. Matricula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación
general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de
actualización, seminarios de formación profesional debidamente aprobados por la
autoridad pública en materia de educación y capacitación, según el caso. Tratándose
de gastos de educación superior, serán deducibles también para el contribuyente, los
realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que no percibe
ingresos y que depende económicamente del contribuyente, para lo cual la
Administración Tributaria realizará los controles correspondientes;

2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la educación; y, libros;

3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros

y por profesionales reconocidos por los órganos competentes;

4. Servicios prestados por centros de cuidado y/o desarrollo infantil;

5. Uniformes; y,

6. Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los relacionados con pagos

por concepto de formación, instrucción -formal y no formal- y consumo de bienes o
servicios transferidos o prestados por personas naturales o sociedades, relacionados
con artes vivas y escénicas; artes plásticas, visuales y aplicadas; artes literarias y
narrativas; artes cinematográficas y audiovisuales: artes musicales y sonoras: y la
promoción y difusión de la memoria social y el patrimonio, de conformidad con la Ley

26
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal d del Art. 34
35
Orgánica de Cultura. Así mismo, son gastos de arte y cultura la adquisición de art
artesanías elaboradas a mano por artesanos calificados por los organismos
competentes.

[Link].4. Gastos de vestimenta

Se considerarán gastos de vestimenta los

realizados por cualquier tipo de prenda de vestir27.

Dentro de los gastos por vestimenta, no se

pueden incluir accesorios como: joyas,
carteras, etc.

Se considerarán gastos de alimentación los siguientes28:

1. Compras de alimentos; y,

2. Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos

preparados.

Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijos

menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan económicamente del contribuyente,
antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no hayan
sido objeto de reembolso de cualquier forma y se encuentren
sustentados con documentos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios.

[Link].5. Turismo

Se considerarán gastos de turismo nacional los realizados en establecimientos

registrados y con licencia única anual de funcionamiento.

27
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal e del Art. 34
28
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Literal c del Art. 34
36
Generalidades

Los gastos personales antes referidos se podrán deducir siempre y cuando no hayan
sido objeto de reembolso de cualquier forma. El sujeto pasivo podrá optar, según lo
estime conveniente, el o los tipos de gastos personales que se consideren para el
cálculo de la rebaja.

Para la rebaja del IR por gastos personales para el Régimen Especial de la Provincia de
Galápagos, el valor de la canasta familiar básica se deberá multiplicar por el índice de
Precios al Consumidor Espacial de Galápagos IPCEG.

Para la rebaja del IR causado, los comprobantes de venta en los cuales se respalde el
gasto podrán estar a nombre del contribuyente o de sus cargas familiares debidamente
registradas.

En ningún caso dos o más contribuyentes podrán considerar a una misma persona como
carga familiar para el mismo periodo fiscal.

Para el registro de padres como cargas familiares se requerirá el consentimiento

expreso para ser incluido como carga familiar del contribuyente. Los padres que
perciben pensiones jubilares, pero que tienen la condición de dependientes del
contribuyente y no perciben ingresos gravados, podrán ser considerados cargas
familiares.

Las pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o resolución judicial podrán ser
consideradas como gastos personales en cualquiera de los rubros.

Se consideran gastos personales los correspondientes a las mascotas a cargo del sujeto
pasivo.

Se aplicará el cálculo por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas cuando estén

debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente.

Los hijos sin condición de discapacidad podrán considerarse como cargas familiares
hasta el año en el que cumplan 21 años de edad, sin perjuicio de las demás condiciones
previstas en la Ley.

Una vez que el sujeto pasivo incurra en los gastos por una carga familiar podrá
considerar la carga como tal para todo el ejercicio fiscal, a efectos de establecer el límite
en la rebaja del impuesto, a excepción de cargas familiares que durante el ejercicio fiscal
mantengan ingresos gravados.

Se entenderá que las cargas familiares son dependientes del sujeto pasivo cuando este
cubra prácticamente la totalidad de sus gastos personales dentro del ejercicio fiscal
respectivo.

El contribuyente podrá ajustar sus datos

según crea lo más conveniente.
37
A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar obligatoriamente
el anexo de los gastos personales, en la forma que establezca el Servicio de Rentas
Internas, correspondiente en los siguientes plazos:
Tabla 5. Fechas para la declaración del anexo de gastos personales

Si el noveno dígito Fecha de vencimiento

es (hasta el día)
1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero
Fuente: NAC-DGERCGC11-00432 de diciembre 2011

Gastos deducibles en el caso de arriendo de inmuebles

Cuando el contribuyente, tenga como actividad económica, el arriendo de bienes

inmuebles podrá utilizar las siguientes deducciones:

a. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o

conservación de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras.
b. Para obtener estas deducciones serán pruebas suficientes los certificados
conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y
por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos
hipotecarios para vivienda.
c. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
d. Los valores por depreciación para inmuebles. Los porcentajes se aplicarán
sobre la información del avalúo de la propiedad que consta en los catastros
municipales.
e. El 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de gastos de mantenimiento.
No obstante, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por
reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposición de
ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario, el contribuyente podrá
solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la autorización para
deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentará las
pruebas del caso.
f. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos,
como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre
que sean pagados por el arrendador.

38
En los casos de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas
como primas de seguro, depreciación y gastos de mantenimiento.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado

al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirán en la
misma proporción que guarde la porción ocupada por el propietario en relación con la
superficie total del respectivo inmueble.

Gastos no deducibles

Existen gastos que no son considerados deducibles a efectos de la determinación del

Impuesto a la Renta y son:

a. Cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia,

que sobrepasen los límites previamente establecidos.
b. Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que
excedan de los límites permitidos.
c. Pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas
gravadas.
d. Pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso
personal.
e. Donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio
que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de
Régimen Tributario Interno.
f. Multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones
con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
g. Costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta.
h. Costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones
en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.
i. Los costos y gastos por promoción y publicidad de conformidad con las excepciones,
límites, segmentación y condiciones establecidas en el Reglamento.

No podrán deducirse los costos y gastos por promoción y publicidad aquellos

contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con contenido ultra
procesado. Los criterios de definición para ésta y otras excepciones que se
establezcan en el Reglamento considerarán los informes técnicos y las definiciones
de la autoridad sanitaria cuando corresponda.

3.1.10. Retenciones

Concepto

Es una cantidad que se debe pagar para garantizar el cumplimiento de alguna

obligación, generalmente de tipo fiscal.

39
Es un método anticipado de recaudación del Impuesto a la Renta, que genera una
obligación a quienes efectúen pagos (generalmente por adquisiciones), que, a su vez,
éstas constituyan rentas gravadas para sus beneficiarios (oferentes del bien o servicio
vendido o transferido).

La retención es la cantidad que se retiene del ingreso de quién es beneficiario, que

puede ser de un sueldo, salario u otra prestación; de honorarios, comisiones, ingresos
por actividades comerciales, empresariales y otros, que sean ingresos gravados para el
pago de un impuesto. Es decir, la retención tiene el efecto de asegurar el pago del
impuesto.

En el caso del Impuesto a la Renta, en la Ley de Régimen Tributario Interno, se define

en el Artículo 2 el concepto de renta:

“Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios; y,

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el

país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98
de esta ley.”

Normalmente es un porcentaje sobre los ingresos o las rentas de las personas naturales
o jurídicas que los “Agentes de Retención” estén sujetos a efectuar por mandato legal y
adicionalmente deban trasladar a la Administración Tributaria los valores retenidos.

La retención como concepto económico

La noción de retención también se utiliza en la economía y las finanzas para nombrar a

la parte retenida de un ingreso. Dicho porcentaje suele ser pagado al Estado bajo
diversos conceptos, como un impuesto.

El objetivo principal de la retención es evitar las distorsiones del mercado o para

redistribuir la riqueza cuando un sector aprovecha las ventajas comparativas de un país.

Agentes de retención

Para comprender el papel que tiene cada actor en el proceso de las retenciones se
deben definir a los Sujetos.

a) Sujeto Activo: Es el ente público acreedor del tributo.

b) Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada
al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

Calificación de los Agentes de Retención

40
El Servicio de Rentas Internas, de conformidad a sus competencias legalmente
establecidas, podrá realizar, en cualquier tiempo, la designación de agentes de
retención y contribuyentes especiales, de la siguiente forma29:

1. Agentes de retención:

i) A través de resolución de carácter general, que tendrá efecto en la fecha dispuesta

en la misma; y,

ii) Mediante acto administrativo debidamente motivado, la cual tendrá efecto desde el
primer día del mes siguiente a la fecha de la notificación de la resolución
correspondiente.

2. Contribuyentes especiales: A través de acto administrativo debidamente motivado.

La designación tendrá efecto desde el primer día del mes siguiente a la fecha de la
notificación de la resolución correspondiente.

Obligaciones de los agentes de retención

Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas calificadas por el Servicio
de Rentas Internas como tales. La retención deberán efectuarla cuando paguen o
acrediten en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien
los reciba. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención a las personas a quienes deben efectuar la retención, dentro
de un término no mayor a cinco días de recibido el comprobante de venta.

Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información

vinculada con las transacciones por ellos efectuadas.

La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo

que suceda primero;

Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación
de dependencia, deberán realizar la retención en la fuente correspondiente. En este
caso, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada
año, en relación con las rentas del año precedente 30. Así mismo, están obligados a
declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos.

Los agentes de retención deberán declarar y pagar lo recaudado por concepto de

retenciones en el Formulario de Retenciones en la fuente y deberán informar el detalle
de dichas transacciones en el ATS – Anexo Transaccional Simplificado” en el tiempo
que defina el respectivo Reglamento.

29
Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000057, publicada en [Link]. 1024 de 16/09/2020

30
Ley de Régimen Tributario Interno Art. 50.

41
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50 siempre que se transfieran bienes
muebles o servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelecto. Si el
proveedor es permanente no importará el monto, siempre se efectuará la retención. Se
entenderá por proveedor permanente a quien habitualmente se realice compras o haga
uso de sus servicios por dos o más ocasiones en un mismo mes calendario.

Sanciones

El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración

de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del
retenido, será sancionado con las siguientes penas:

a. De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar los

valores retenidos, será sancionado con multa equivalente al valor total de las
retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, más el valor que
correspondería a los intereses de mora.
b. El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de
conformidad con lo previsto por el artículo 100 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación
de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en
el Código Tributario.
c. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada
con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en
caso de reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto
en artículo 298 del Código Orgánico Integral Penal.

NO SUJETOS A RETENCIÓN EN LA FUENTE Y PORCENTAJES DE RETENCIÓN

No sujetos a retención.

 No procede la retención en la fuente por concepto de impuesto a la renta

respecto de aquellos pagos o créditos en cuenta que constituyen ingresos
exentos para quien los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de
Régimen Tributario Interno31

 No estará sujeta a retención la compra de combustible 32

 No estarán sujetos a retención en la fuente del Impuesto a la Renta los

pagos efectuados a contribuyentes categorizados como negocios
populares.

31
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 94
32
Resolución reformada por la resolución No. NAC-DGERCGC15-00003146 2SRO 639 de 01/12/2015
42
  No se realizará retención alguna del Impuesto a la Renta ni Impuesto al
Valor Agregado a los contribuyentes categorizados como emprendedores
cuando los pagos se realicen a través de tarjetas de crédito, débito,
convenios de recaudación o de débito, u otros medios electrónicos de
pago 33 .

Nota: Es obligación de los sujetos pasivos emitir el comprobante de

retención electrónico aún en aquellos pagos o acreditaciones en los que
no proceda retención de Impuesto al Valor Agregado ni de Impuesto a la
Renta

33
Ley de Régimen Tributario Interno Art. 97.10
43
Porcentajes de retención

Los porcentajes de retención del Impuesto a la Renta se aplicarán conforme lo

establecido en la normativa legal vigente, para lo cual se deberán considerar los
porcentajes establecidos en la resolución NAC-DGERCGC14-00000787 con sus
reformas respectivas.

Retenciones 0%

 Pagos o acreditaciones en cuenta por concepto de intereses pagados a bancos

y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y
de la Economía Popular y Solidaria, distintos a intereses y comisiones que
causen en las operaciones de crédito.
 La Operadora de Transporte retendrá el 0% del impuesto a la renta, cuando el
socio o accionista emita la factura por el servicio de transporte brindado, por las
operaciones efectuadas cada mes, como punto de emisión de la operadora a la
que pertenece.
 Transacciones efectuadas a través de Liquidaciones se compra de bienes y
prestación de servicios por las actividades económicas desarrolladas por las
personas privadas de la libertad que participen en los programas de reinserción
laboral y económica del Sistema Nacional de Rehabilitación Social.

Fuente: Resolución NAC-DGERCGC14-00787 RO 346 02/10/2014 / Resolución NAC-DGERCGC17-00295 S R.O. 3

de 30/05/2017/ Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000440 SRO 62 de 22/08/2017 / Resolución NAC-
DGERCGC18-00000196 3SRO 243 de 17/05/2018.

Retención del 1%

 La contraprestación a residentes y no residentes en el Ecuador producida por la

enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o similares de sociedades, no
cotizados en las bolsas de valores del Ecuador.

 Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre

bancos y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de
Bancos y de la Economía Popular y Solidaria, así como los rendimientos
financieros por inversiones que se efectúen entre las mismas, incluso cuando el
Banco Central del Ecuador actúe como intermediario bajo cualquier figura
contractual. La institución que pague o acredite rendimientos financieros actuará
como agente de retención.

 Servicios de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de

carga;

44
  Energía eléctrica;

 Adquisiciones de bienes y servicios a los contribuyentes sujetos al Régimen

Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares calificados como
Emprendedores, por las actividades económicas sujetas al régimen.

 Adquisición de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestal y carnes, que se mantengan en estado natural (sea con
factura o con liquidación de compra de bienes o prestación de servicios). Se
incluye los ingresos de producción y comercialización local de actividades
agropecuarias señalados en el artículo 27.1 de la LRTI, y los pagos por la
adquisición local de la fruta a personas distintas de productores de banano .

Los pagos por concepto de adquisición local de

banano a productores se encuentran sujetos a los
porcentajes de retención establecido en el Art. 27 de
la LRTI y Art.13.1 del RLRTI, al tratarse de un
impuesto único.

La recepción de botellas plásticas no retornables de PET cuando un mismo recolector

o consumidor sea persona natural y reciba en un mismo ejercicio anual por concepto de
pago del valor de botellas plásticas no retornables de PET, un valor superior a la fracción
básica gravada con tarifa cero por ciento (0%) de IR para personas naturales vigente
durante ese año. Esta retención la deberá efectuar desde el momento en que exceda el
valor antes señalado y hasta el 31 de diciembre de ese ejercicio fiscal, sobre los valores
que superen dicha fracción.

*Para el caso de las personas jurídicas y sociedades de hecho, la retención procederá

por cada Acta Entrega-Recepción, por cualquier valor.

Fuente: RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 RO 346 02/10/2014 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00003146 2SRO 639 DEL
01/12/2015 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC17-00000440 SRO 62 de 22/08/2017 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-
00000042 SRO 31 de 03/09/2019 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC20-000000020 RO E.E.459 DEL 20/03/2020

Retenciones del 1,75%

 Los pagos o acreditaciones en cuenta por la adquisición de todo tipo de bienes

muebles de naturaleza corporal.

 Arrendamiento mercantil local, sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive las

de opción de compra (119 RLRTI).

45
  Actividades de construcción de obra material inmueble, de urbanización, de
lotización o similares. (123 RLRTI).

 Servicios de medios de comunicación y agencias de publicidad. (120 RLRTI)

 Seguros y reaseguros, aplicable sobre el 10% del valor de las primas facturadas
o planilladas. (118 RLRTI).

Fuente: Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000020 publicada en el Registro Oficial - Edición Especial 459 del 20 de
marzo del 2020, Artículos 118, 119, 120 y 123 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

Retenciones del 2%

 Servicios prestados por personas naturales en los que prevalezca la mano de

obra sobre el factor intelectual.

 Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus

establecimientos afiliados y los que realicen las entidades del sistema financiero
por consumos con tarjetas de débito realizados por sus clientes;

 Agregadores de pago y/o mercados en línea, en este caso, tales entidades se

constituirán en agentes de retención respecto de sus ingresos propios, aplicando
una retención del 2%, así como de los valores que se paguen o acrediten a
terceros y/o establecimientos de comercio afiliados, según corresponda,
aplicando una retención equivalente al 2%.
 Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de
rendimientos financieros generados por préstamos, cuentas corrientes,
certificados financieros y cualquier otro tipo de documentos similares

 Intereses que, cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los
sujetos pasivos.

 Los que se realicen a través de liquidaciones de compra de bienes y prestación

de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos
en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o
rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta, de
conformidad con lo señalado en la resolución que el Servicio de Rentas Internas
expida, para el efecto. En este caso el pagador deberá emitir la correspondiente
liquidación y deberá retener sobre el valor total del pago o acreditación en
cuenta.

 Los sujetos pasivos que adquieran sustancias minerales dentro del territorio
nacional.

Fuente: RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00000145 RO 448

28/02/2015 / NAC-DGERCGC16-00000468 del 29/11/2016 SRO 892 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-00000042
SRO 31 de 03/09/2019.

46
Retenciones del 2.75%
 Todos los pagos o créditos en cuenta contable no contemplados en un
porcentaje específico de retención.
 Los pagos o acreditaciones en cuenta realizados a sociedades residentes en el
país por la prestación de servicios profesionales.

Fuente: Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000020 Registro Oficial - Edición Especial 459 del 20 de marzo del 2020

Retenciones del 8%
 Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales en los
que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra,
siempre y cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional.
 Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se
efectúe a personas naturales y sociedades, relacionados con la titularidad, uso,
goce o explotación de derechos de propiedad intelectual definidos en la Ley de
Propiedad Intelectual.
 Los realizados a notarios por las actividades inherentes a su cargo.
 Arrendamiento de bienes inmuebles
 Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo
técnico que no se encuentren en relación de dependencia.
 Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales residentes en el
país.

Fuente: RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014 / RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00003146 2SRO

639 DEL 01/12/2015

Retenciones del 10%

 Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales
residentes en el país que presten servicios profesionales en los que prevalezca
el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén
relacionados con su título profesional.
 Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales -
incluidos artistas, deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo
técnico-y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador, por el
ejercicio de actividades relacionadas directa o indirectamente con la utilización
o aprovechamiento de su imagen o renombre.
 Las ganancias obtenidas por residentes y no residentes en el Ecuador por la
enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o similares de sociedades, que
47
 coticen en las bolsas de valores del Ecuador (Retenciones desde el 01 de
noviembre del 2019)

Fuente: Resolución NAC- DGERCGC14-00787 RO 346 02/10/2014 / RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-00000042

SRO 31 de 03/09/2019 AGREGADO POR LA RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC20-000000020 RO E.E.459 DEL
20/03/2020 / FE DE ERRATAS, R.O. E.E. 460 DEL 23 DE MARZO 2020

Retenciones del 25%

 Ingresos de no residentes
 Los ingresos gravados de no residentes pagarán la tarifa general prevista para
sociedades sobre dicho ingreso gravable.
 Siempre que no tengan un porcentaje de retención específico establecido en la
normativa tributaria vigente.

Fuente: Art. 39 LRTI, modificado por la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía 29-12-2017

Retención del 37%

Si los ingresos son percibidos por personas naturales residentes, constituidas o
ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, se les aplicará una
retención en la fuente equivalente la a la máxima tarifa prevista para personas naturales.

Fuente: ART. 39 LRTI Modificado por la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal RO 587
29/11/2021 / Resolución NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014 / Modificado RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-
00000042 SRO 31 de 03/09/2019

Otros porcentajes de retención

Dividendos

 En el caso que la distribución se realice a personas naturales residentes

fiscales en el Ecuador, o que la distribución se realice a no residentes
fiscales en Ecuador y el beneficiario efectivo sea una persona natural
residente fiscal en el Ecuador. Se aplicará la retención conforme a la
siguiente tabla sobre el ingreso gravado que corresponde al cuarenta por
ciento (40%) del dividendo efectivamente distribuido.34

34
Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000013 SRO 157 de 09/03/2020

48
 Ingreso Ingreso Retención %
gravado gravado sobre Retención
desde hasta fracción sobre
(Fracción (Fracción básica fracción
básica) excedente) excedente
- 20.000,00 0 0%
20.000,01 40.000,00 0 5%
40.000,01 60.000,00 1.000,00 10%
60.000,01 80.000,00 3.000,00 15%
80.000,01 100.000,00 6.000,00 20%
100.000,01 En 10.000,00 25%
adelante

Banano

Los contribuyentes que realicen compras de banano a los productores locales

aplicarán en estas compras un porcentaje de retención equivalente a las tarifas
progresivas. 35

Número de cajas por Tarifa

semana General
De 1 a 1.000 1.00%
De 1.001 a 5.000 1.25%
De 5.001 a 20.000 1.50%
De 20.001 a 50.000 1.75%
De 50.001 en adelante 2.00%

35
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 13.1 literal d

49
 Bibliografía
 Constitución de la República del Ecuador (2008).

 Bizcarrondo, A (1983). Contribución de España – La gestión de un impuesto

personal: Impuesto a la renta de las personas físicas. Documento Conferencia
Técnica Antillas Holandesas: Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias.

 Ley de Régimen Tributario Interno (2004) actualizada 2022.

 Ley Orgánica de Discapacidades (2012)

 Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (2010).

Reformado en noviembre de 2021
 Resolución: NAC-DGERCGC14-00787 de septiembre de 2014, reformada
mediante Resoluciones NAC-DGERCGC15-00000145; NAC-DGERCGC15-
00003146 y NAC-DGERCGC16-00000156.

 Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052. (2015). Paraísos Fiscales y

Regímenes Fiscales Preferentes; Quito: Registro Oficial 430, 3-II-2015.

 Código Tributario (2005). Publicado en Registro Oficial Suplemento 38 de 14 de

junio de 2005.

 Resolución: NAC-DGERCGC17-00000623, diciembre de 2017.

 Resolución: NAC-DGECCGC18-00000001, enero de 2018

 Circular No. NAC-DGECCGC12-00006

 Resolución: NAC-DGERCGC16-00000507, diciembre de 2016

 Resolución: NAC-DGERCGC17-00000523, diciembre de 2017

 Resolución: NAC-DGERCGC11-00432 de diciembre 2011

 Resolución No. DGERCGD15-00003216, S.R.O. 660 del 31/12/2015

50
  Resolución No. NAC-DGERCGC20-00000020 Registro Oficial - Edición Especial
459 del 20 de marzo del 2020

 RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC19-00000042 SRO 31 de 03/09/2019

Enlaces a lecturas adicionales

 Patiño R, Pozo T. (2015) Léxico Jurídico Tributario. Cuenca: Universidad de Azuay.

 Patiño, Rodrigo (2013). Sistema Tributario Ecuatoriano. Cuenca: Universidad de

Azuay.

 Guías Jurídicas. (2016). Impuestos Reales.

 Mochón, Francisco (2007). Introducción a la macroeconomía. Madrid: McGraw-Hill

Índice de figuras
FIGURA 1. Ingresos considerados para impuesto a la renta......................................... 5

FIGURA 2. Tipos de ingreso a título gratuito ................................................................. 6

FIGURA 3. Tipos de ingreso a título oneroso ................................................................ 8

FIGURA 4. Viáticos y gastos de viaje ......................................................................... 18

FIGURA 5. Convenios internacionales ........................... ¡Error! Marcador no definido.

51