Art. 36.

- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas:

a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones
indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla de
ingresos:
AÑO 2019 En dólares
Fracción Exceso Impuesto % Impuesto Básica Hasta Fracción Básica Fracción Excedente
0 11.310 0 0% 11.310 14.410 0 5% 14.410 18.010 155 10% 18.010 21.630 515 12%
21.630 43.250 949 15% 43.250 64.860 4.193 20% 64.860 86.480 8.513 25% 86.480
115.290 13.920 30% 115.290 En adelante 22.563 35%
Nota: Para leer Tabla, ver Registro Oficial Suplemento 396 de 28 de Diciembre de 2018,
página 13.
Nota: Tabla sustituida por artículo 2 de Resolución del SRI No. 439, publicada en Registro
Oficial Suplemento 396 de 28 de Diciembre del 2018 . Nota: Tabla reformada por artículo
único de Resolución del SRI No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 398 de 3 de
Enero del 2019 . Para leer Reforma, ver Registro Oficial Suplemento 398 de 3 de Enero
de 2019, página 6.
Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la variación anual del
Indice de Precios al Consumidor de Area Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre
de cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción básica de
cada rango. La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.
b) Ingresos de personas naturales no residentes.- Los ingresos obtenidos por
personas naturales que no tengan residencia en el país, por servicios ocasionalmente
prestados en el Ecuador, satisfarán la tarifa única prevista para sociedades sobre la
totalidad del ingreso percibido.
c) Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de los
organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, deberán
pagar la tarifa única prevista para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios
pagarán el impuesto único del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en
especie que sobrepase una fracción básica no gravada de Impuesto a la Renta de
personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como
agentes de retención de este impuesto.
d) Están gravados con este impuesto los incrementos patrimoniales provenientes
de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el
cual se adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos existentes en el
Ecuador, cualquiera que fuera el lugar del fallecimiento, nacionalidad, domicilio o
residencia del causante o sus herederos, del donante, legatario o beneficiario.
En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este impuesto el
incremento patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el extranjero, y en
el caso de no residentes, cuando el incremento provenga de bienes o derechos existentes
en el Ecuador.
No están sujetos a este impuesto: los importes por seguros de vida, obtenidos por
quienes constan como beneficiarios del causante en la póliza correspondiente; y, las
becas de estudio e investigación, a desarrollarse en Ecuador o en el extranjero, en
cualquier nivel y grado educativo, concedidas por entidades del sector público o por
organizaciones de la sociedad civil reconocidas legalmente, de acuerdo con las formas y
condiciones que se establezcan mediante Reglamento.
Toda persona natural o persona jurídica residente en el Ecuador que obtenga en el
extranjero incrementos patrimoniales objeto del impuesto a la renta sobre herencias,
legados y donaciones o de naturaleza análoga, podrá utilizar como crédito tributario de
este impuesto, aquel que haya pagado en el exterior vinculado con el mismo hecho
generador, sin que dicho crédito pueda superar el impuesto generado en el Ecuador por
tales incrementos patrimoniales. En el reglamento se establecerán las normas necesarias
para la aplicación de esta disposición.
Son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, representantes
legales, tutores, apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios,
entre otros.
Son sustitutos del contribuyente los donantes residentes en el Ecuador que realicen
donaciones a favor de no residentes.
En el caso de herencias, legados, y donaciones, el hecho generador lo constituye la
aceptación expresa o tácita.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepción de los
hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y
proporcionalidad que se señale en la respectiva ley; así como los beneficiarios de
donaciones, pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Año 2019 - En dólares
Fracción Exceso Impuesto % Impuesto Básica Hasta Fracción Básica Fracción Excedente
0 72.060 0 0% 72.060 144.120 0 5% 144.120 288.240 3.603 10% 288.240 432.390
18.015 15% 432.390 576.530 39.637 20% 576.530 720.650 68.465 25% 720.650 864.750
104.495 30% 864.750 En adelante 147.727 35%
Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la variación anual del
índice de Precios al Consumidor de Area Urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre
de cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción básica de
cada rango. La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del
primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán
reducidas a la mitad.
Cuando se haya transferido bienes o derechos existentes en el Ecuador, de tal manera
que salieren del patrimonio personal del enajenante o constituyente, a través de cualquier
acto, contrato o figura jurídica empleada, tales como sociedades, instituciones privadas
sin fines de lucro, constitución de derechos personales de usufructo o de uso de
habitación sobre bienes inmuebles, fideicomisos y similares, cuyos beneficiarios últimos,
de manera directa o indirecta, sean legitimarios del enajenante o constituyente; producido
el fallecimiento del causante, se presume que se efectuó el hecho generador y, por lo
tanto, se causa este impuesto sobre aquellos bienes o derechos, aunque no se transfiera
el dominio a los beneficiarios, salvo prueba en contrario.
Cuando la transferencia se haya realizado con la intervención de sociedades, instituciones
sin fines de lucro, fideicomisos y similares, que a la fecha del fallecimiento del causante
sean residentes fiscales o estén establecidos en paraísos fiscales, jurisdicciones de
menor imposición o regímenes preferentes, o no se conozca a los beneficiarios últimos de
la transferencia, se presumirá, salvo prueba en contrario, que los beneficiarios últimos son
los legitimarios.
Se presumirá donación, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia realizada
con la intervención de terceros cuando los bienes y derechos han sido de propiedad de
los enajenantes hasta dentro de los cinco años anteriores; en este caso los impuestos
municipales pagados por la transferencia serán considerados créditos tributarios para
determinar el impuesto.
Se presume la existencia de la donación, salvo prueba en contrario, cuando en toda
transferencia directa o indirecta de dominio de bienes y derechos, el adquirente sea
legitimario del enajenante, o sea persona natural o jurídica domiciliada en un paraíso
fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen preferente, aun cuando la transferencia
se realice a título oneroso.
Las declaraciones se presentarán y el impuesto se pagará en las formas y medios que el
Servicio de Rentas Internas establezca a través de resolución de carácter general.
Los sujetos pasivos declararán el impuesto en los siguientes plazos:
1) En el caso de herencias y legados, dentro del plazo de seis meses a contarse desde la
aceptación expresa o tácita, de acuerdo con lo previsto en el Código Civil; 2) En el caso
de donaciones y otros actos y contratos que transfieran la propiedad a título gratuito, la
declaración deberá presentarse en forma previa a la inscripción de la escritura de
donación o celebración del contrato pertinente, cuando corresponda; y, 3) En todo caso
de donación en numerario que supere una fracción básica desgravada del impuesto a la
renta de personas naturales del año en curso, el beneficiario deberá declararla de
acuerdo con la ley.
Podrá declarar y pagar por el sujeto pasivo cualquier persona a nombre de éste, sin
perjuicio de su derecho de repetición establecido en el Código Tributario.
Cuando la donación sea en dinero y el donante sea agente de retención, previo a la
entrega de lo donado al beneficiario, deberá efectuar la retención de la totalidad del
impuesto conforme a la tabla de este literal.
La obligación y acción de cobro del impuesto a la herencia, legados y donaciones,
prescribirá en diez años, contados a partir de la fecha que fueron exigibles; y, en quince
años si resulta incompleta o si no la hubiere presentado. Cuando se concedan facilidades
para el pago, la prescripción operará respecto de cada cuota o dividendo, desde su
respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya procedido a determinar la obligación
que deba ser satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma, en los plazos
previstos en el inciso anterior de este artículo, contados a partir de la fecha en que el acto
de determinación se convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la
resolución administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o
impugnación planteada en contra del acto determinativo antes mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella.
El juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.
Los plazos de prescripción previstos en este artículo no se suspenderán por no haberse
producido la partición de los bienes hereditarios.
La prescripción y caducidad se suspenderán durante el tiempo que los derechos
sucesorios se encuentren en litigio hasta que se notifique a la administración tributaria con
la resolución judicial o extrajudicial que ponga fin al mismo.
Los Registradores de la Propiedad y Mercantiles, Notarios y dependencias de la Función
Judicial, antes de proceder a cualquier trámite requerido para la inscripción del
testamento, cesión de derechos o para el perfeccionamiento de la transmisión de dominio
por causa de muerte o transferencia a título gratuito de otros bienes, deberán verificar que
se haya declarado, y pagado cuando corresponda, el impuesto a la renta sobre las
herencias, legados y donaciones y todo incremento patrimonial gravado con este
impuesto.
Para el caso de la transmisión o transferencia de dominio de depósitos o inversiones, las
instituciones del sistema financiero nacional verificarán que se haya declarado el impuesto
a la renta sobre las herencias, legados y donaciones.
e) Los dividendos y las utilidades de sociedades así como los beneficios obtenidos por
fideicomisos mercantiles, distribuidos a favor de personas naturales residentes en el país,
formarán parte de su renta global, teniendo derecho a utilizar, en su declaración de
impuesto a la renta global, como crédito, el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese dividendo, utilidad o beneficio, que en ningún caso será mayor a la
tarifa de Impuesto a la Renta prevista para sociedades de su valor. El crédito tributario
aplicable no será mayor al impuesto que le correspondería pagar a la persona natural por
ese ingreso dentro de su renta global.
Art. ....- Ingresos gravados y deducciones provenientes de herencias legados y
donaciones.- Los ingresos gravados provenientes de herencias legados y donaciones
están constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de
las donaciones. A estos ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:
a) Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión,
inclusive de publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos,
que hayan sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no
hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado
como deducción el valor deducible pagado por dicho heredero.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son
deducibles para el heredero, la falta de información u ocultamiento del hecho se
considerará defraudación.
b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando
el causante hasta el día de su fallecimiento; y,
c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
SRI
Qué es? 

Es el impuesto que se aplica al incremento patrimonial proveniente de herencias, legados,

donaciones y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título
gratuito de bienes y derechos existentes en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar de
fallecimiento, nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante.

En caso de residentes en Ecuador, también se aplicará este impuesto al incremento

patrimonial sobre los bienes o derechos existentes en el extranjero. Para las personas no
residentes, el impuesto se aplica únicamente sobre el incremento patrimonial de los
bienes o derechos que se encuentran en el Ecuador.

¿Quiénes deben declarar y pagar

 Los beneficiarios de herencias y legados en calidad de contribuyentes.
 Los beneficiarios de donaciones en calidad de contribuyentes.
 Los donantes residentes en el Ecuador que realicen donaciones a favor de no
residentes, que para el caso se convierten en sustitutos del contribuyente.
 Cuando corresponda, los albaceas, representantes legales, tutores, apoderados,
curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros en calidad de
responsables.
 Podrá declarar y pagar por el sujeto pasivo cualquier persona a nombre de éste,
sin perjuicio de su derecho de repetición establecido en el Código Tributario.
¿Sobre qué se debe pagar?
 
Ingresos Gravados
 
Los ingresos gravados provenientes de herencias, legados y donaciones están
constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios de las herencias, legados o
de las donaciones. 
 
La valoración de los bienes y derechos se efectuará de acuerdo a los criterios que indica
el Artículo 58 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
 
 
Gastos Deducibles 
 
Para el caso de herencias y legados, se aplicarán únicamente las siguientes
deducciones: 
 
• Gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión.
• Gastos de publicación del testamento.
• Las deudas hereditarias.
• Los impuestos que se encontrare adeudando el causante hasta el día de su
fallecimiento.
• Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
 
Todos los gastos estarán sustentados por comprobantes de venta válidos, y no podrán
ser deducibles los que hayan sido cubiertos por seguros u otros.
 
Nota: De la diferencia de los ingresos gravados y de los gastos deducibles se obtiene la
base imponible.
 
 
¿Qué ingresos no son objeto de este impuesto?
 
• Los importes por seguros de vida, obtenidos por quienes constan como beneficiarios del
causante en la póliza correspondiente.
• Las becas de estudio e investigación cualquiera sea el lugar de realización.
 
¿Cuál es la tarifa?
 

Los beneficiarios de herencias, legados o donaciones pagarán el impuesto aplicando a la

base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:

Año 2019 En dólares

Fracción Básica (USD) Exceso Hasta (USD) Impuesto Fracción Impuesto Fracción Exceden
Básica (USD) (%)

0 72.060 0 0%
72.060 144.120 0 5%
144.120 288.240 3.603 10%
288.240 432.390 18.015 15%
432.390 576.530 39.637 20%
576.530 720.650 68.465 25%
720.650 864.750 104.495 30%
864.750 En adelante 147.727 35%
  
Nota: Antes del 21 de julio de 2016, la tabla a utilizar será la del año de la fecha de
fallecimiento del causante, después del 21 de julio de 2016 la tabla a utilizar será la de la
fecha de la aceptación expresa o tácita de la herencia o legado.
 
En el caso de donaciones, la tabla a utilizar será la del año de la fecha de la donación.
¿Quiénes no son sujetos de pago?
 
¿Quiénes no son sujetos del pago de este impuesto o tienen beneficios tributarios?
En herencias o legados, no son sujetos de impuestos los hijos del causante que
sean menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad
señalada en el Reglamento de la Ley Orgánica de Discapacidades.
 Para los beneficiarios de herencias y legados, que se encuentren dentro del primer
grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán
reducidas a la mitad; es decir, del valor del impuesto obtenido luego de aplicar la
tabla se reducirá el 50%.
Agentes de retención
 
¿Quiénes son agentes de retención?
Cuando la donación sea en dinero y el donante sea agente de retención (sociedades y
personas naturales obligadas a llevar contabilidad), previo a la entrega de lo donado al
beneficiario, deberá efectuar la retención de la totalidad del impuesto conforme a la tabla
precedente. 
Nota: Lo indicado en el párrafo anterior no obsta la obligación del beneficiario de la
donación (donatario) de efectuar la declaración.
Crédito tributario 
Los contribuyentes podrán utilizar como crédito tributario los siguientes valores: 
  El impuesto pagado en el exterior vinculado con el mismo hecho generador, sin
que dicho crédito pueda superar el impuesto generado en el Ecuador por tales
incrementos patrimoniales.
 Los impuestos municipales pagados en los casos de presunción de donación por
transferencias efectuadas con intervención de terceros.
 Retenciones en la fuente de este impuesto que le fueren realizadas.

Hecho generador y plazos

 
Hecho generador y plazos para la declaración y pago
 
 El plazo para declarar y pagar herencias y legados, si el hecho generador "el
fallecimiento del causante" se produjo antes del 21 de julio de 2016, es de 6
meses a contarse desde la fecha de fallecimiento.
 A partir del 21 de julio de 2016, el plazo para declarar y pagar herencias y legados,
es de 6 meses a contarse desde la aceptación expresa o tácita (hecho generador).
 Para donaciones y otros actos y contratos que transfieran la propiedad a título
gratuito de bienes y derechos, la declaración deberá presentarse en forma previa a
la inscripción de la escritura de donación o celebración del contrato pertinente
(hecho generador).
Nota: En los casos de donación en numerario que supere una fracción básica desgravada
del impuesto a la renta de personas naturales del año en curso, el beneficiario deberá
declararla de acuerdo con la ley.
 
 
¿Qué es la aceptación expresa o tácita? 
 
1. La aceptación es expresa cuando se la hace mediante documento público o
privado.
2. La aceptación es tácita cuando el heredero ejecuta un acto que supone
necesariamente su intención de aceptar,  y que no hubiere tenido derecho de
ejecutar, sino en su calidad de heredero;  a continuación varios ejemplos:
 Cobro de créditos hereditarios.
 Impugnación de validez de testamento del causante.
 Dirección del negocio que había sido del causante.
 Ostentar ante la administración tributaria el título de heredero.
 Otorgamiento de escritura de apoderamiento.
 Interponer reclamaciones o demandas.
 Hacer gestiones sobre bienes hereditarios.
 Pago con bienes hereditarios una deuda de la herencia.

 
Importante: 

 La declaración y pago es un requisito previo para la culminación de la

transferencia y/o registro de los bienes, derechos, otros actos y contratos.
 Este impuesto es susceptible a facilidades de pago según el artículo 152 del
Código Tributario.  
 Si en un mismo año fiscal es beneficiario de más de una herencia o legado,
presentará y pagará su declaración por cada caso individual.
 Si en un mismo año fiscal es beneficiario de más de una donación (de uno o varios
donantes) donde se transfieran la propiedad a título gratuito de bienes, derechos,
otros actos y contratos, estará obligado a presentar una declaración sustitutiva,
consolidando la información como si se tratase de una sola donación.
 En caso de presentar y pagar la declaración de herencia o legado de forma
errónea o incompleta deberá presentar la respectiva sustitutiva.
 
Información adicional
Obligaciones de los Organismos de Control, Registrador de la propiedad,
Instituciones financieras, funcionarios públicos o privados y otros.
 
Los organismos de control antes de proceder a cualquier trámite requerido para la
transmisión o transferencia de dominio por causa de muerte u otras a título gratuito de
bienes o derechos, deberán verificar que se haya declarado y pagado cuando
corresponda el impuesto a la renta sobre las herencias, legados y donaciones y todo
incremento patrimonial gravado con este impuesto.
Quedan prohibidas de registrar cualquier transferencia sin que se hayan presentado la
declaración y pago del respectivo impuesto. 
Conozca aquí las entidades públicas y privadas que tienen la responsabilidad y
prohibición de registrar la transferencia de dominio de bienes: Extracto del literal d) del
Artículo 36 del Ley de Régimen Tributario Interno y Artículo 64 del Reglamento para
la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
 
Base Legal

 Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 36.

 Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art.
54.
Sección IV IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de
personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de dominio y
a la transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera
que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia
del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
Grava también a la transmisión de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que
hubiere poseído el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el
Ecuador.
Para la aplicación del impuesto, los términos herencia, legado y donación, se entenderán
de conformidad a lo que dispone el Código Civil.
Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en
el momento en que fallece la persona de cuya sucesión se defiere al heredero o legatario,
si éste no es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producirá en
el momento de cumplirse la condición por parte del heredero o legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador será el otorgamiento de actos o
contratos que determinen la transferencia a título gratuito de un bien o derecho.
Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y
donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a título gratuito.
También son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los
representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados están constituidos
por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A
estos ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:
a) Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión,
inclusive de publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos,
que hayan sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no
hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado
como deducción el valor deducible pagado por dicho heredero.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son
deducibles para el heredero, la falta de información u ocultamiento del hecho se
considerará defraudación.
b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando
el causante hasta el día de su fallecimiento; y, c) Los derechos de albacea que hubieren
entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se efectuará de acuerdo
con los siguientes criterios:
1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial que será declarado
por el beneficiario. En el caso de que la donación sea realizada por contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, se considerará el valor residual que figure en la misma.
 2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar un valor inferior al
que haya sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalúo comercial
con el que conste en el respectivo catastro municipal.
3. A los valores fiduciarios y más documentos objeto de cotización en la Bolsa de Valores,
se asignará el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentación de la
declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración
Tributaria.
En tratándose de valores fiduciarios que no tuvieren cotización en la Bolsa de Valores, se
procederá como sigue:
a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignará el valor en
libros al 31 de diciembre del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de
este impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria; y,
b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignará su valor nominal.
4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dólar de los
Estados Unidos de América, se calcularán con la cotización de la fecha de presentación
de la declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración
Tributaria.
5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará el valor que corresponda
según el Balance de Situación del año anterior a la fecha de presentación de la
declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración
Tributaria.
6. A los automotores se les asignará el avalúo que conste en la Base Nacional de Datos
de Vehículos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el año en el que se
verifique el hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.
7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el
equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se
constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o
donación será equivalente al 40% del valor del inmueble.
Art. 59.- Base Imponible.- La base imponible estará constituida por el valor de los bienes
y derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte
proporcional de las deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este
reglamento.
Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de
una herencia o legado, presentará su declaración y pagará el respectivo impuesto por
cada caso individual.
Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de
una donación, estará obligado a presentar una declaración sustitutiva, consolidando la
información como si se tratase de una sola donación.
Art. 60.- Tarifa del Impuesto.- Para el cálculo del impuesto causado, a la base imponible
establecida según lo dispuesto en el artículo anterior, se aplicarán las tarifas contenidas
en la tabla correspondiente de la Ley de Régimen Tributario Interno.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del
primer grado de consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la
tabla mencionada en el inciso anterior serán reducidas a la mitad. En caso de que los
hijos del causante sean menores de edad, no estarán sujetos al impuesto; en el caso de
personas con discapacidad el beneficio se someterá al porcentaje de aplicación fijado en
la Ley Orgánica de Discapacidades, según corresponda.
Art. 61.- Declaración y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos declararán el impuesto
en los siguientes plazos:
1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la
fecha de fallecimiento del causante. 2. En el caso de donaciones, en forma previa a la
inscripción de la escritura o contrato pertinente.
Las declaraciones se presentarán y el impuesto se pagará en las formas y medios que el
Servicio de Rentas Internas establezca a través de Resolución de carácter general.

Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administración.- La Administración Tributaria

prestará el asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparación
de su declaración de impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 63.- Controversias.- Los trámites judiciales o de otra índole en los que se dispute
sobre los bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean
objeto de herencia o legado, no impedirán la determinación y pago de este impuesto, de
conformidad con las anteriores disposiciones.
Art. 64.- Obligación de funcionarios y terceros.- Prohíbase a los Registradores de la
Propiedad y Mercantiles la inscripción de todo instrumento en que se disponga de bienes
hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaración y pago del
respectivo impuesto.
En tratándose de vehículos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de
herencia, legado o donación, será requisito indispensable copia de la correspondiente
declaración y pago del impuesto a la herencia, legado o donación, si lo hubiere, para
inscribir el correspondiente traspaso.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compañías, los bancos, las
compañías y más personas naturales y jurídicas, antes de proceder a cualquier trámite
requerido para el perfeccionamiento de la transmisión o transferencia de dominio a título
gratuito de acciones, derechos, depósitos y otros bienes, verificarán que se haya
declarado y pagado el correspondiente impuesto. La información pertinente será
proporcionada al Servicio de Rentas Internas al mes siguiente de efectuada la operación.
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaración se presente y se efectúe el pago, luego de las
fechas previstas en el presente Reglamento, se causarán los intereses previstos en el
Código Tributario, los que se harán constar en la declaración que se presente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a
la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los
plazos establecidos en este Reglamento, pagarán la multa prevista en la Ley de Régimen
Tributario Interno, cuyo valor se hará constar en la correspondiente declaración.
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaración y el impuesto hubiere sido
determinado por la Administración Tributaria, se aplicará la multa por falta de declaración
establecida en la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones
a las que hubiere lugar.
Art. 67.- Determinación por la Administración.- Dentro del plazo de caducidad y en las
formas y condiciones que establece el Código Tributario y este Reglamento, la
Administración Tributaria ejercerá la facultad determinadora, a fin de verificar las
declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la determinación del tributo
correspondiente.
Para este efecto, se utilizarán todos los datos de que disponga la Administración
Tributaria.