UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE ENCARNACIÓN

AUDITORIA FISCAL

CARRERA: ESPECIALIZACION Y MAESTRIA EN AUDITORIA

CURSO: 1º AÑO

AUTORA
Lourdes Noemi Caballero Rojas

Pedro Juan Caballero – Paraguay

Año: 2.023
INDICE

Introducción 3

1. Carta de Compromiso 4

2. Carta de Gerencia 6
2.1.1. Elaboración del Programa de Auditoria 7
2.2. Supervisión de la Auditoria 8
3. Pruebas de Auditorias 9
4. Técnicas y Procedimientos de Auditoria 11
4.2. Procedimientos 14
Partes de un Dictamen de Auditoria 15
5. Tipos de opinión de Dictamen de Auditoria 16
6. Informes de Auditoría Externa Impositiva 17

Conclusiones 19

Recomendaciones 20

Anexos 21

Bibliografía 27
 INTRODUCCIÓN

La auditoría fiscal es un proceso mediante el cual se examina y evalúa la situación

financiera y fiscal de una empresa para verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones tributarias. Durante este proceso, se revisan los registros contables, se
analizan las transacciones financieras y se realizan pruebas para asegurar la exactitud y la
integridad de la información fiscal.
La carta de gerencia, por otro lado, es un documento en el cual la gerencia de la empresa
se dirige al auditor y al revisor fiscal para certificar la veracidad e idoneidad de la
información suministrada. Esta carta es una manifestación escrita que respalda la
información proporcionada durante la auditoría.
La carta de compromiso, por su parte, es un documento formal que establece y aclara las
responsabilidades y compromisos tanto de la empresa de auditoría como del cliente. Esta
carta especifica la naturaleza y el alcance del trabajo de auditoría, la responsabilidad del
auditor, la fecha de entrega del informe y el costo de la auditoría. Su objetivo principal es
evitar malos entendidos y conflictos entre las partes involucradas durante el proceso de
auditoría.
En resumen, la auditoría fiscal es el proceso de examinar la situación financiera y fiscal de
una empresa, mientras que la carta de gerencia y la carta de compromiso son documentos
importantes que respaldan y formalizan el proceso de auditoría.

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 1. Carta de Compromiso

El auditor como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un

convenio con el cliente, con respecto a la auditoria para la cual ha sido contratado. Esto se
realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance del
trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de
la auditoria.

Al respecto, la NIA menciona lo siguiente:

La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del

compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La forma y
contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluyen lo siguiente:

 El objetivo de la auditoria de los estados financieros.

 La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
 El alcance de la auditoria, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos
aplicables o pronunciamientos de organismos profesionales a los que el auditor
pertenece.
 La forma de cualquier informe y otra comunicación de resultados de trabajo.
 El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones
inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que
alguna declaración errónea de importancia relativa pueda permanecer sin ser
descubierta.
 Acceso a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en
conexión con la auditoria.

1.1 Colaboracion del Cliente

El auditor definirá con su cliente, y por escrito, la colaboración que éste le

proporcionará.

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 Entre otros:
 Libre acceso.
 Toma de inventarios.
 Suministro de listados requeridos.
 Acceso a archivos.
 Circularizaciones.

1.2. Honorarios:

En la fijación de honorarios interviene dos aspectos principales:

Aspecto objetivo: es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes requeridos y

se puede estimar con la mayor o menor exactitud al planificar el trabajo.
Aspecto subjetivo: es aquel difícil de cuantificar. Está representado por la
responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su prestigio y
reputación profesional.
El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de acuerdo a la
magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una forma técnica acorde
a la planeación de las actividades a desarrollar

1.3. Conocimiento del Negocio del Cliente

Las NIAs, mencionan al respecto lo siguiente:

Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeación
del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de
eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros.

De ello, entre otros, comprenden:

1. Los Informes anuales de la Junta Directiva.

2. Revisión de Informes Financieros de la Gerencia.
3. Revisión de trabajos e informes de auditorias anteriores.
4. Papeles de trabajo de auditorias anteriores.

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 5. Entrevistas y visitas.

Igualmente, el conocimiento de la actividad de la empresa, se enriquecerá mediante:

 La revisión analítica de cualquier informe financiero, preparado, como ser

comparación de resultados operativos actuales del cliente, su situación y
relación financiera con resultados del periodo anterior.
 Los estados presupuestarios preparados al efecto.
 Comparación de relaciones financieras y operativas claves con la información
de la planta industrial de la entidad.

2. Carta de Gerencia

La Carta de Gerencia viene a ser el documento obtenido por el auditor o la Sociedad de

Auditoría, a través del cual el titular de la entidad auditada y/o el nivel gerencial
competente (Gerente General, o niveles Gerenciales) reconoce haber puesto a disposición
del equipo de auditoría toda información requerida, así como haber obtenido
manifestaciones o cualquier hecho significativo ocurrido durante el período del examen
realizado.

Base legal. - NIA 580 - Representaciones de la gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la Dirección del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con
las Normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente.

2.1. Desarrollo de un Plan Global de Auditoria

El Plan Global de Auditoria se conforma con los recursos humanos y físicos, las
operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con el
examen.
El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el
alcance y conducción esperados de la auditoria. Mientras que el registro del plan global de
auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa
de auditoría, su forma y contenido precisos y variarán de acuerdo al tamaño de la entidad,

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a la complejidad de la auditoria y a la metodología y tecnología especificas usadas por el
auditor.
Los asuntos a considerar por el auditor en el desarrollo del plan, cuando menos según las
NIAs son:
❖ Conocimiento del negocio.
❖ Riesgo e importancia relativa.
❖ Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos.
❖ Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
❖ Los objetivos generales de la auditoria.
❖ Los pasos para evaluar las fortalezas y debilidades de control interno.
❖ El recurso humano que desarrollará la auditoria.
❖ Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicación en cada visita, que por
lo general son tres, preliminar, de cierre, y final.

2.1.1 Elaboración del Programa de Auditoria.

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado de los

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en
que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los
estados financieros si se examinan. Y cada sección del programa de auditoría debe
comprender:

➢ Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la entidad.
➢ Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la
sección.
➢ Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos señalados anteriormente.

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Algunas características
 Se preparan anticipadamente en la etapa de planeación.
 Pueden ser modificados durante la ejecución de los trabajos.
 Se puede elaborar un programa para cada sección a examinar.
 Debe contener la misma información que el plan.

2.2. Supervisión de la Auditoria:

El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de las veces necesita ayudantes, los cuales
deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada
supervisión sobre los asistentes radican en que la responsabilidad del auditor no puede de
manera alguna ser delegada al cliente que contrato los servicios y debe de ser con la
garantía adecuada.
La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoria, durante la planeación, la
ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de supervisión a aplicarle
a cada asistente se relacionará con la capacidad de cada uno y su experiencia en la labor de
verificación. Una vez que el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión
podrá verificarlo, analizarlo y corregirlo donde y cuando lo crea conveniente.

2.3. Constancia de Supervisión

El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma sobre

supervisión ante el cliente, y ante las autoridades que así lo desean, ante jueces y/o la
administración pública en general. Para esto debe dejarse constancia de que la supervisión
ejercida sobre los asistentes en cada cedula preparada por los mismos, así como también
en los programas de auditoría utilizados durante la ejecución del trabajo. Se deja también
constancia de la supervisión en las comunicaciones enviadas al cliente y en los
memorándums emitidos por el auditor.

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 3. Pruebas de Auditorias.

El propósito de las Normas Internacionales de Auditorias, (NIAs) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoria y
otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoria.

3.1. Muestreo en la Audioria: Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de

auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas para formar o ayudar
en la formación de una conclusión concerniente al universo de la que se extrae la muestra.
El muestreo en la auditora puede tener un enfoque estadístico o no.

Selección de partidas para prueba para reunir evidencia de auditoría al diseñar

procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b) Seleccionar partidas específicas,
c) Muestreo en la auditoria.

3.1. Pruebas Sustantivas: Son aquellas pruebas que diseña el auditor como objeto de
conseguir evidencia referida a la información financiera auditada. Están relacionados con
la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera auditada.

Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar las unidades
en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos.

Evidencia documental: consiste en verificar documentos (financieros, listados, etc.).

Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el proceso de

contabilización de las operaciones contabilizadas por la empresa y además son elementos
imprescindibles para la preparación de los Estados Financieros.

Evidencia por medio de comparaciones y ratios: es un medio de localizar cambios

significativos que deberán ser explicados al auditor.

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Evidencia por medio de cálculos: realización de cálculos y pruebas globales para verificar
la precisión aritmética de saldos, registros y documentos.

Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados, funcionarios y ejecutivos.

Evidencia del Control Interno: es un medio de obtener evidencia sustantiva y al mismo

tiempo de determinar el alcance e intensidad con el que se deben aplicar los otros tipos de
evidencia indicados.

3.2. Pruebas de Cumplimiento: Una prueba de cumplimiento determina si los controles

están siendo aplicados de manera que cumplen con las políticas y los procedimientos de
gestión. Por ejemplo, si al auditor de XXX le preocupa si los controles en las bibliotecas
de programas de producción están funcionando correctamente, el auditor de XXX podría
seleccionar una muestra de programas para determinar si las versiones fuente y objeto son
las mismas. El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento es proveer a los
auditores de XXX una certeza razonable de que un control en particular sobre el cual el
auditor planifica poner su confianza está operando como el auditor lo percibió en la
evaluación preliminar.

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 4. Tecnicas y Procedimientos de Auditoria.

Son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones.

4.1. Tipos de Tecnicas:

Observacion: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias,

de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos
establecido. Esta técnica se aplica generalmente en todas las fases de la auditoria.
Ejemplos:
· Observar la toma de inventarios físicos.
· Observar pago de planillas
· Observar el proceso productivo.

Comparación: Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o diferencias al

examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
· Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qué
meses ha habido variaciones importantes y descubrir porqué ocurren estas variaciones,
porqué bajaron las ventas o subieron los gastos.

Revisión selectiva o pasar revista: Consisten en un ligero examen ocular, con la

finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o normales.
Ejemplos:
· Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
· En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

Rastreo: Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones

de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta registración.
Ejemplos:
· El pase del asiento diario al mayor.
· La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.

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Análisis: Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos que forman
una cuenta o un todo. El análisis aplicado a una cuenta puede ser de 2 clases:
Análisis de saldo. - Cuando lo separamos lo analizaremos mejor.
Ejemplo:
· Saldo de una cuenta de activo fijo.
· Saldo de una cuenta por cobrar.
Análisis de movimiento. - Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja
acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos).
Indagación: Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y
conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí pueden
suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy
consistente.
Ejemplo:
· Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.
· Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.

Conciliación: Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas

separadas e independientes.
Ejemplo:
· Conciliación bancaria.
Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de almacén.

Confirmación: Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente distinta a la

entidad bajo examen. Ejemplo: a clientes, a bancos, a proveedores, seguros, abogados, etc.

Existen las siguientes clases de confirmación: Positiva y Negativa.

Positiva:
a) Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su
conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.
Ejemplo:
· Confirmación a clientes.
b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos:
· Confirmación a proveedores.

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· Confirmación a bancos.

Negativa:
Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta sólo en el caso de
inconformidad. Este método se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten,
es decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.

Comprobación: Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la documentación

comprobatoria. En la revisión de la documentación sustentatoria de gastos o desembolsos,

el auditor deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del
documento.
· La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo
documento que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ej.: factura).
· La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las
personas facultadas para ello.
· La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa
examinada y no para uso de funcionarios o terceros.

Computación o calculo: Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones

o cálculos efectuados por la empresa.
Ejemplos:
· Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.
· Pruebas en depreciación de activo fijo.
· Pruebas en la contribución de leyes sociales.
· Pruebas en la asignación de costos, etc.

Totalización: Consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y

horizontales.
Ejemplos:
· Sumas vertical y/o sumas horizontales, de una planilla de sueldos y salarios.
· La suma de una relación de saldo de proveedores, etc.

Verificación: Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.

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Ejemplo:
· Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de
control interno.
Inspección o recuento físico: Consiste en examinar físicamente bienes, documentos y/o
valores con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:
· Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.

Declaración o Certificación: Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a

los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada.

Ejemplo:
- Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja. - Certificación de
productos recibidos en consignación.

4.2 Procedimientos

Los procedimientos de auditoría comprenden una serie de técnicas que el auditor sigue de
forma lógica y secuencial para cumplir con los objetivos establecidos al realizar el
examen. En otras palabras, los procedimientos son la forma en que se aplican las técnicas
de auditoría. Es importante destacar que los procedimientos incluyen a las técnicas,
es decir, estas últimas forman parte de los primeros.

Por ejemplo, en relación con los inventarios, el auditor debe asegurarse de que la
mercancía en existencia esté valorada de manera razonable. Para cumplir con este
objetivo, existen diversos procedimientos de auditoría que pueden ser utilizados, como por
ejemplo:

 Comparación de precios
 Investigación de precios de mercado
 Verificación de la exactitud de las listas de inventario.

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Partes de un Dictamen de Auditoria.

Se efectúa de la siguiente manera:

✓ El título del Informe
✓ Introducción
✓ Alcance
✓ Resumen
✓ Opinión
✓ Nombre del auditor o empresa de auditoria contratada
✓ Firma del auditor
✓ Fecha del informe y lugar donde se ubica el auditor o la empresa

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 5. Tipos de opinión de Dictamen de Auditoria.

Es la opinión en el informe de auditora, y debe expresar de forma precisa la conclusión del

trabajo del auditor y su revisión y verificación de los estados contables, formando el
núcleo central del informe y la síntesis de la posición del auditor respecto a la
razonabilidad que a su juicio presentan los estados auditados.

La opinión podrá ser:

 Opinión Favorable: La opinión favorable, limpia o sin salvedades, significa

que el auditor está de acuerdo, sobre la presentación y contenido de los estados
financieros.
 Opinión con salvedades: La opinión con salvedades, también llamada
"opinión calificada o cualificada", significa que el auditor está de acuerdo con
los Estados Financieros, pero con ciertas reservas. Antes de emitir una opinión,
el auditor valorará los factores que pueden tener incidencia en dicha opinión.
 Opinión desfavorable: La opinión desfavorable, u opinión adversa o negativa,
significa que el auditor está en desacuerdo con los Estados Financieros y
afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera
de la sociedad auditada. Para que el auditor tome esta postura es preciso que
identifique errores, incumplimiento de tales principios, que, a su juicio, afectan
a la situación patrimonial y económica de la entidad, en forma significativa.
 Opinión denegada: Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión,
significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los Estados
Financieros.
No quiere decir que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no
tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres
anteriores tipos de opinión.

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 6. Informes de Auditoría Externa Impositiva.
El informe de auditoría externa impositiva es un documento que evalúa y verifica el
cumplimiento de las disposiciones tributarias vigentes por parte de una empresa o
contribuyente. Esta auditoría tiene como objetivo proporcionar información fidedigna
sobre el cumplimiento de las obligaciones impositivas.

6.1. Res. 20 - Art. 2°. - … La auditoría impositiva tendrá necesariamente que ser
realizada por un auditor inscripto en el Registro de Auditores Externos dependiente de la
Subsecretaria de Estado Tributación (SET), mediante la emisión del correspondiente
Informe y con sujeción a los requisitos y formalidades establecidos en el presente
Reglamento, a las normas técnicas contables y de auditoría, y a las instrucciones que se
dicten para dicho efecto; no estando en grado alguno sujeto a secreto profesional ante la
SET.
6.1.2. Res. 20 - Art. 3°. - INFORME DE LA AUDITORÍA. El informe de la auditoría
estará compuesto por dos documentos que contendrán, al menos, los siguientes datos:

a) Documento 1: Opinión del auditor externo sobre los estados financieros del
contribuyente.
1. Identificación del contribuyente auditado y de sus estados financieros.
2. Identificación del ejercicio o periodo fiscal auditado.
3. Responsabilidad de la administración del contribuyente por los estados financieros.
4. Responsabilidad del auditor
5. Opinión del auditor externo. Cuando no se emita opinión técnica deberán exponerse las
razones justificativas de esta abstención, aportando a tal fin cuantos detalles e
informaciones complementarias sean necesarios.
6. Información sobre el cumplimiento de otros requisitos legales y otras normas
reguladoras.

b) Documento 2: Informe sobre recomendaciones de aspectos tributarios.

1. Mención de que las recomendaciones surgen a partir de la evaluación del control
interno de la entidad
2. Responsabilidad de la administración del contribuyente por el diseño y operación del
control interno.

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3. Limitaciones inherentes del control interno
4. Detalle de las recomendaciones de aspectos tributarios.

El informe de auditoría, debidamente firmado por quien o quienes lo hubieran elaborado y

deberá expresar la fecha de emisión del mismo.

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Conclusión:

* La carta de compromiso y la carta de gerencia son documentos importantes en la

auditoría, mientras que las pruebas de auditoría y las técnicas y procedimientos de
auditoría son herramientas utilizadas para obtener evidencia y evaluar la razonabilidad de
los estados financieros.

* Los tipos de opinión del dictamen de auditoría y del informe de auditoría externa
impositiva pueden incluir opiniones sin salvación, con salvación, adversarios y abstención
de opinión, dependiendo del contexto y las regulaciones aplicables.

* Algunos ejemplos de técnicas y procedimientos de auditoría son la revisión de

documentos, la realización de pruebas de cumplimiento y sustantivas, la confirmación de
saldos con terceros, el análisis de razones financieras, entre otros.

Es importante tener en cuenta que los tipos de opinión pueden variar dependiendo del
contexto y las regulaciones específicas de cada país o jurisdicción.

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Recomendaciones.

 Entender el alcance y objetivo de la auditoría: Es importante comprender

claramente cuál es el alcance y objetivo de la auditoría. Esto ayudará a enfocar
los esfuerzos y recursos de manera adecuada.
 Preparar la documentación necesaria: Reúne y organiza todos los documentos
relevantes que respalden la información financiera y operativa de la entidad
auditada. Esto incluye registros contables, facturas, contratos, estados
financieros, entre otros.
 Realizar un plan de auditoría: Elaborar un plan detallado que incluya los
procedimientos y pruebas que se llevarán a cabo durante la auditoría. Esto
ayudará a garantizar una cobertura adecuada y eficiente de los aspectos clave a
auditar.
 Mantener una comunicación abierta: Mantenga una comunicación fluida y
abierta con el equipo de auditoría. Responda a sus preguntas de manera clara y
proporcione la información solicitada de manera oportuna.
 Realizar pruebas sustantivas y de cumplimiento: Durante la auditoría, se deben
realizar pruebas sustantivas para evaluar la razonabilidad de los saldos y
transacciones, así como pruebas de cumplimiento para verificar el
cumplimiento de las políticas y regulaciones aplicables.
 Documentar adecuadamente los hallazgos: Registra de manera clara y detallada
los hallazgos y conclusiones obtenidas durante la auditoría. Esto facilitará la
elaboración del informe final y permitirá un seguimiento adecuado de las
recomendaciones.
 Seguir las normas y regulaciones aplicables: Asegúrese de seguir las normas y
regulaciones relevantes durante todo el proceso de auditoría. Esto incluye el
cumplimiento de los estándares de auditoría, ética profesional y cualquier
requisito legal aplicable.

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 Anexos

MODELO CARTA COMPROMISO BASADA EN LAS NIAs PARA UNA

AUDITORIA
Asuncion, ………..
Señores
Xxxxxx
De acuerdo a su solicitud de auditar os Estados Financieros de la entidad XXXX, al
31 de diciembre XX, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoria será realizada con el
objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria
para obtener la certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de
manifestaciones erróneas importantes. Una auditoria también incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la
gerencia, así como la presentación global de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aun algunas
presentaciones erróneas puedan permanecer si ser descubiertas.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra
atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros
incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la entidad.
Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos
adecuados, la selección y aplicación n de políticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la compañía. Como arte del proceso de nuestra
auditoria, pediremos de la administración, conformación escrita referente a las
presentaciones hechas a nosotros en relación con la auditoria.
Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos pondrán a

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nuestra disposición todos los registros, documentos y otra información que se
requiera en relación con nuestra auditoria. Nuestros honorarios que se facturaran a

medida que avance el trabajo, y se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o
sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión
y de acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoria de los estados financieros.
Atentamente

Socio Gerente

MODELO CARTA COMPROMISO PARA AUDITORIA FISCAL

Asunción xxx
Señores xxx
Nos han solicitado ustedes que auditaremos el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de XXXX (nombre del cliente) correspondiente al periodo
comprendido entre XXXXXXX (indicar periodo).
Por medio de esta carta, tenemos el gusto de confirmarles nuestra aceptación y
nuestro entendimiento de este trabajo.
Nuestra auditoria será realizada con el objetivo de expresar nuestra opinión sobre los
tributos originados de la gestión en la entidad y las pagadas al fisco.
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria
y de acuerdo a las normas y legislaciones (mencionar) establecidas en el país.
Tales normativas y legislaciones, requieren que cumplamos con los
requerimientos éticos y que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener
una seguridad razonable de que la entidad XXX (nombre de la empresa) ha
cumplido en todos aspectos importantes con las obligaciones tributarias.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de incumplimiento tributario ya sea debida a fraude o a
error. Debido a la naturaleza selectiva de las pruebas y a otras inherentes de una
auditoria, hay un riesgo inevitable de que puedan quedar sin descubrir incluso,
algunos incumplimientos formales y/o sustantivos.

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Sin embargo, esperamos proporcionarles una carta por separado, concerniente a
cualquier debilidad de importancia relativa que llegue a nuestra atención durante
la auditoria.

Esperamos la total cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra

disposición cualquier registro, documentación y otra información que se les
solicite en conexión con nuestra auditoria.
(insertar información adicional respecto a arreglos sobre honorarios y facturación,
según sea apropiado)
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta, para indicar su conformidad y
entendimiento de los arreglos para nuestra auditoria.

Socio

MODELO DE CARTA DE GERENCIA

Modelo de Carta Gerencia
XXXXX, .........................de 20xx.
Destinatario:
Domicilio:
De nuestra consideración:
En relación con la auditoría de los estados contables de ......................
correspondientes al ejercicio finalizado el .............., confirmamos a Ud. las
siguientes manifestaciones que les hemos efectuado en el transcurso de dicha
revisión:
1. Somos responsables por la razonable presentación en los estados contables de la
situación patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones del
patrimonio neto y el origen y aplicación de sus fondos, de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes, algunas de las cuales se mencionan
expresamente en los párrafos siguientes. Asimismo, los estados contables
concuerdan con los registros contables, los que han sido llevados en todos sus
aspectos formales de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
2. La Gerencia ha puesto a su disposición:
a) Todos los registros contables, legales y auxiliares, y toda la documentación con
ellos relacionada.
b) Todas las actas de las reuniones del Directorio y de las Asambleas de Accionistas.

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3. Los estados contables incluyen todas las cuentas bancarias de las cuales la
Sociedad es titular.
4. En lo que se refiere a los rubros Bienes de Uso:
a) No se incluyen en las incorporaciones partidas que pudieran corresponder a

reparaciones o mantenimiento de tales bienes; por otra parte, los porcentajes de

depreciación utilizados son los adecuados para distribuir el costo de tales bienes
entre los años de vida útil estimada. b) Los valores residuales actualizados de los
bienes no exceden, en su conjunto, los valores netos de realización de los
respectivos bienes al cierre del ejercicio.
5. Todas las deudas ciertas en conocimiento de la Gerencia y el Directorio al
................. que involucraran sumas significativas han sido debidamente
contabilizadas en los registros de la Empresa al cierre del ejercicio.
6. Los principales criterios adoptados por la Empresa en materia impositiva y
previsional, tanto en jurisdicción nacional, provincial como municipal son de
conocimiento de la Gerencia y el Directorio.
7. Todas las decisiones importantes que ha tomado la Gerencia y el Directorio
constan en las respectivas actas.
8. La Gerencia y el Directorio no tienen conocimiento de la existencia de
contingencias significativas que deban ser expuestas en los estados contables al
.....................
9. No tenemos conocimiento de irregularidades que involucren a algún miembro del
personal de la Sociedad y que pudieran tener un efecto significativo sobre los
estados contables o sus notas.
10. Todos los bienes incluidos en el balance son de propiedad de la Entidad, cuentan
con títulos satisfactorios, y no se encuentran afectados por gravámenes o
embargos de ningún tipo.
11. Todos los hechos y circunstancias que son de conocimiento de la Gerencia y el
Directorio han sido considerados adecuadamente en los estados contables.
12. No tenemos conocimiento de hechos producidos con posterioridad al cierre del
ejercicio, y hasta la fecha de la presente, que por su naturaleza hubieran requerido
algún ajuste a los estados contables al .........................

Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.

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Puntos a tener en cuenta – Auditoría Externa Impositiva (AEI)

 La obligación de auditoria externa impositiva es para cualquier tipo de contribuyente

(Persona Física o Jurídica)

 El monto de facturación anual para la obligación de auditoria externa se calcula

sumando la totalidad de las facturaciones excluido el IVA

 Para todos los demás contribuyentes el monto de facturación anual para estar obligado
a presentar informe de auditoría externa impositiva es de Gs. 9.201.143.662.

 El contribuyente que en el ejercicio fiscal haya superado el monto límite, deberá

comunicar a la SET el auditor contratado como plazo máximo el mes de agosto

 Si el contribuyente, recién haya superado el monto límite, posterior al mes de agosto,

se deberá comunicar a la SET, el auditor contratado en un plazo máximo de 60 días
corridos, posterior al haber superado el monto.

 Excepcionalmente, aquel contribuyente del IRE RG que antes de la entrada en

vigencia de la Ley N° 6380/2019 contaba con el mes de cierre de ejercicio fiscal
junio (06) y a quien le corresponde actualmente el mes de cierre de ejercicio fiscal
diciembre (12) deberá incluir en los Estados Financieros y en el Informe de
Auditoría Externa Impositiva correspondientes al ejercicio fiscal 2021, la
información de las operaciones realizadas en el periodo comprendido entre el
01/07/2020 y el 31/12/2020.

 El contribuyente obligado a contar con Auditoría Externa Impositiva (AEI) deberá

presentar anualmente el Dictamen de la Auditoría, hasta el día de vencimiento
del octavo mes después de haber finalizado el ejercicio fiscal.

 El contribuyente podrá contratar a un mismo AEI, debidamente habilitado por la SET,

por el término de cinco (5) ejercicios fiscales consecutivos. En caso de renovación del
contrato, deberá transcurrir por lo menos dos (2) ejercicios fiscales para que el auditor
firmante pueda volver a suscribir el Dictamen de Auditoría Externa Impositiva al
mismo contribuyente.


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Igualmente es adecuado mencionar que a partir del ejercicio 2020 el auditor también
deberá de presentar el Informe de Aseguramiento ISAE 3000 sobre los aspectos tributarios
del contribuyente, acorde al modelo establecido por la Administración Tributaria

Fuente:

Ley 2421/04

Res. Gral. 30/19

Res. Gral. 38/20

Res. Gral. 44/20

Res. Gral. 53/20

Res. Gral. 60/20

.
‘

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Bibliografía

file:///C:/Users/ACER/Documents/Marco%20Teorico/Auditoria%20Fiscal/Material%20de
%20Apoyo%20Auditoria%20Fiscal.pdf

https://consultoria.com.py/caceres-schneider-auditoria-externa-impositiva

https://www.set.gov.py/documents/44828/0/Gu%C3%ADa+paso+a+paso+Presentaci%C3
%B3n+de+Auditoria+Externa+Impositiva-
+A+trav%C3%A9s+del+Sistema+Marangatu+%28+Contribuyente%29+-
+Formulario+N%C2%B0+157+Versi%C3%B3n+3.pdf

file:///C:/Users/ACER/Documents/Marco%20Teorico/Auditoria%20Fiscal/Desarrollo%20
1%20Auditoria%20Fiscal.pdf

file:///C:/Users/ACER/Documents/Marco%20Teorico/Auditoria%20Fiscal/Desarrollo%20
2%20Auditoria%20Fiscal.pdf

file:///C:/Users/ACER/Documents/Marco%20Teorico/Auditoria%20Fiscal/Material%20de
%20Apoyo%20Auditoria%20Fiscal.pdf

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