REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA
DE LA FUERZA ARMADA NACIONAL BOLIVARIANA
UNEFA
DERECHO TRIBUTARIO
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Prof. Nelson Márquez
Integrantes:
Díaz, Winkel C.I. V- 13.856.448
Romero, Esmeralda C.I. V- 20.191.742
Caracas, Noviembre 2023
INTRODUCCIÓN
El derecho tributario es una rama del derecho público o financiero que se
encarga de estudiar las normas jurídicas aplicables a los particulares y ciudadanos
que cohabitan dentro de un Estado legítimamente constituido, con la finalidad de
imponer el cobro de impuestos derivados de su patrimonio o actividades
económicas, que tienen por objeto obtener ingresos que sean utilizados para
sustentar la función pública en beneficio de toda la sociedad.
La norma tributaria se encuentra inmersa dentro del derecho público, es
necesaria para cumplir los fines esenciales de la República como lo es el derecho
a la Educación de calidad, la construcción de vialidad y obras de infraestructura
del dominio público, la correcta prestación de los servicios públicos básicos, para
garantizar la seguridad y defensa de la nación entre muchos otros.
Los impuestos conforman la mayor fuente de ingresos de un estado
legítimamente constituido, por ser un aporte dinerario que realizan los
contribuyentes a las arcas de las finanzas de una República el cual debe ser
reutilizado en beneficio de la propia sociedad a través del correcto funcionamiento
de la función pública y prestación de los servicios públicos, requiere de una
legislación especial, denominada en la mayoría de países como sistema tributario
o ley general tributaria.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA VENEZOLANA
El ordenamiento jurídico venezolano, en el marco de brindar garantías a
todos los ciudadanos de nuestra República, se define como un Estado social de
derecho y de justicia, con objetivos del bien común y justa distribución de las
riquezas, con libre desenvolvimiento de las actividades del ser humano, así lo
establece nuestro convenio social en la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela 1999 al dedicar su Título I al desarrollo de los Principios
Fundamentales que rigen la República, los cuales sirven de marco normativo para
la creación de nuevas leyes, con la finalidad de enriquecer aún más nuestra
legislación garantista y de derechos sociales.
El sistema tributario venezolano no escapa del poder constitucional, por ello
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, 1999, consagra en su
Título VI Capítulo II el Régimen Fiscal y Monetario de la República, dentro del cual
en su “Sección Segunda” define el Sistema Tributario Venezolano, desde donde
se le da rango Constitucional.
Tenemos entonces en los Artículo 316 y 317 Constitucionales, la existencia
de un Sistema Tributario encargado de realizar de manera justa la distribución del
gasto público, con especial referencia y consideración a la capacidad contributiva
de sus ciudadanos asociados a su poder adquisitivo, aplicando de esta manera el
principio de la equidad, progresividad de la ley y protección de la economía
nacional, con la finalidad de brindar la mejor calidad de vida posible a la sociedad
empleando para ello un sistema eficiente y armónico para la recaudación de los
tributos en la cual interactúan la ley y la entidad tributaria correspondiente.
El Principio de Legalidad se encuentra presente en todo momento puesto
que no puede imponerse ninguna obligación tributaria a los contribuyentes que no
se encuentre consagrada taxativamente en la ley, nuestro sistema tributario se
define con el carácter no confiscatorio y solo serán impuestas obligaciones de
pago en forma líquida de dinero, en ningún caso podrán ser pagaderas mediante
acciones de servicios personales y el incumplimiento de su imposición acarrea
responsabilidad penal en los casos previstos por la ley.
Las instituciones del sistema tributario nacional gozarán de autonomía
técnica, funcional y financiera según lo establecido por el Poder Legislativo y la
designación de su autoridad máxima esta atribuida al Ejecutivo Nacional según lo
dispuesto en la ley.
El conjunto normativo que rige el sistema tributario se integra en primer
lugar por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en segundo
lugar por el Código Orgánico Tributario como norma formal sustantiva y adjetiva,
por las leyes y reglamentos especiales que regulen las generalidades tributarias y
el impuesto, entre ellas la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al
Valor Agregado, Ley de Impuestos sobre Sucesiones Donaciones y demás Ramos
Conexos, Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, impuestos al
tabaco, entre muchas otras.
Por otra parte el sistema tributario se divide en niveles en cuanto a la
administración tributaria Nacional, Estadal y Municipal, en tal sentido, también
forman parte de su marco jurídico los decretos, resoluciones y ordenanzas que
dicten las Gobernaciones y Alcaldías en materia tributaria y dentro de sus
atribuciones para garantizar la función pública dentro de sus competencias y de
este modo brindar bienestar y calidad de vida a la colectividad.
ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA
La norma tributaria está compuesta por tres vértices determinados, en
primer lugar; los hechos susceptibles de la imposición de un pago de impuestos,
en segundo lugar; determinar los sujetos obligados a pagar dicho impuesto y en
ultimo y tercer lugar establecer la forma y el monto a pagar por concepto del
impuesto generado. Se Clasifican de la siguiente manera:
a) El Hecho Imponible: consiste en determinar cada una de las acciones o
hechos que son fuente de la obligación tributaria, es decir, enumera que actos
generan un pago real y obligatorio de impuesto, que por su naturaleza requieren
asistencia de la función pública o producen un incremento de su patrimonio
mediante el ejercicio de su capacidad jurídica plena con las garantías que le
proporciona el Estado y la República en la cual es contribuyente. Ejemplo: una
acción de contratar la compra de un bien inmueble, se determina como un hecho
imponible que genera la obligación de pago de impuestos por transacciones
patrimoniales onerosas.
b) El Sujeto Pasivo: se refiere a la persona natural con capacidad jurídica
o a personas jurídicas en ejercicio de actividades económicas o con capacidad de
construir un patrimonio propio, que realizan acciones calificadas como Hechos
Imponible, los cuales están obligados a pagar el impuesto determinado. Los
cuales a su vez pueden ser Contribuyentes (Que genera el hecho Imponible),
Responsable (No genera el Hecho Imponible, pero es responsable del pago del
impuesto) o contribuyente solidario (Está obligado a cumplir la obligación de pago
de impuestos conjuntamente y en igualdad de proporción con uno o más
contribuyentes).
c) El Tributo: una vez establecido el hecho imponible, individualizado el
sujeto pasivo, se refiere a la determinación cuantitativa o monto a pagar por el
impuesto correspondiente a cada hecho imponible.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
La clasificación de los tributos está relacionada a los principios
fundamentales que rigen el sistema tributario, en el caso de Venezuela, los
principios que rigen el su sistema tributario tienen carácter Constitucional, entre los
cuales se observan; el Principio de Legalidad, progresividad, equidad, justicia,
capacidad contributiva, no retroactividad y principio de la no confiscación. De esta
manera los tributos en Venezuela de clasifican de la siguiente manera:
1. Impuestos: suele ser variado en cuanto a los supuestos de hechos que
lo califican, por lo general están relacionados al Principio de la Capacidad
Contributiva, puesto que son actos que evidencian la capacidad económica del
contribuyente, se generan de acuerdo al ejercicio de su capacidad jurídica y está
relacionado al patrimonio que pueda construir cada contribuyente dentro del
Estado Venezolano como lo es el impuesto generado por la compra de un
inmueble, el Impuesto sobre la Renta o el novedoso Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras o Grandes Capitales.
2. Tasas: el supuesto de hecho está determinado por el uso exclusivo de
un bien del dominio público, ejemplo puede ser, el pago de una tasa tributaria por
permitir apostar mesas y sillas en la vía publica frente a un local comercial.
3. Contribuciones Especiales: se refiere a los hechos en los cuales se
realizan mejoras o se transforman las obras públicas, generando beneficios
directos al contribuyente por brindar un incremento considerable al precio de sus
bienes. Ejemplo: el alumbrado público, la vialidad, construcción de centros
hospitalarios, escuelas, entre otros. Las contribuciones especiales se dividen en
contribuciones para mejoras y contribuciones de seguridad social, de esta última
se observa ejemplos como; el pago del Seguro Social Obligatorio IVSS, INCES,
Ley de Políticas Habitacionales, entre otras obligaciones.
LEY ORGÁNICA DE COORDINACIÓN Y ARMONIZACIÓN DE LAS
POTESTADES TRIBUTARIAS DE LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS
La Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades
Tributarias de los estados y municipios publicada mediante Gaceta Oficial N°
6.755 Extraordinario de fecha 10/08/2023, la cual tiene por objeto garantizar la
coordinación y armonización de las potestades tributarias que corresponden a los
estados y municipios, mediante el establecimiento de principios, parámetros,
limitaciones, tipos impositivos y alícuotas aplicables, de conformidad con lo
establecido en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
La referida Ley está integrada por cincuenta y tres (53) artículos, ordenados
en una estructura de siete (7) Capítulos. Una (01) disposición transitoria, dos (02)
disposiciones derogatorias y dos (02) disposiciones finales.
Capítulo I. Disposiciones Generales, desde el artículo 1 hasta el
artículo 6.
Capítulo II. Normas generales para el ejercicio de las potestades
tributarias de los estados y municipios, desde el artículo 7 hasta el
artículo 22.
Capítulo III. Medidas para coordinar y armonizar el sistema tributario
desde el artículo 23 hasta el artículo 26.
Capítulo IV. Institucionalidad en materia de coordinación y
armonización tributaria, desde el artículo 27 hasta el artículo 30.
Capítulo V. Armonización en materia de impuestos, el cual se divide
en dos secciones, la primera sección denominada armonización en
materia de Impuesto a la Actividad Económica, desde el artículo 31
hasta el artículo 35 y la segunda sección denominada armonización
en materia de otros impuestos estadales y municipales, desde el
artículo 36 hasta el artículo 46.
Capítulo VI. Armonización en materia de tasas, desde el artículo 47
hasta el artículo 50.
Capítulo VII. Armonización en materia de papel sellado, timbres y
estampillas, desde el artículo 51 hasta el artículo 53.
En lo que concierne al impuesto la actividad económica de industria,
comercio, servicios o de índole similar, uno de los tributos municipales más
relevantes, en la Ley se determina, en su artículo 31:
A. Alícuota general: No podrá ser superior al tres por ciento (3%) de los
ingresos brutos obtenidos.
B. Mínimo tributable anual: No podrá ser superior al equivalente en
bolívares de doscientas cuarenta (240) veces el tipo de cambio de la moneda de
mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela.
C. Alícuota excepcional: Será de hasta seis coma cinco por ciento (6,5%)
de los ingresos brutos obtenidos, en los siguientes ramos:
– Explotación de minas y canteras.
– Servicios y construcción de industria petrolera.
– Servicios de publicidad.
– Venta al detal y/o mayor de bebidas alcohólicas.
– Expendio de alimentos, bebidas y esparcimiento.
– Bancos comerciales, instituciones financieras, seguros, administradoras
y actividades de índole similar.
– Venta de joyas, relojes y piedras preciosas.
– Fabricación de licores, tabacos, cigarrillos y derivados.
CONCLUSIÓN
Se puede concluir que la Legislación Tributaria en Venezuela forma parte
del Derecho Público, determina los impuestos de forma directa, al igual que el
procedimiento aplicable para su cobro o imposición de sanciones por su
incumplimiento. Es una materia especial, por tratarse del área financiera y
administrativa de un Estado o República. Se rige por el Principio de Equidad y
Legalidad, Obligatoriedad y la no Confiscación. Establece su propia gestión,
formas de recaudación, inspección y sanciones. Como todo derecho, tiene
relación con el Derecho Administrativo puesto que establece mecanismos de
defensa directa en casos de cobros de impuestos que lesionen derechos de los
contribuyentes, también se encuentra íntimamente ligado a la tutela judicial
efectiva porque contra los actos tributarios proceden recursos judiciales o
contenciosos tributarios por la vía jurisdiccional. Las mismas solo entran en
vigencia una vez sean publicadas en Gaceta oficial de la República o mediante
resoluciones Ministeriales, Estadales o Municipales que cumplan con el principio
de publicidad correspondiente por ser y tener alcances colectivos y difusos.
Por su parte los impuestos recaudados por los Estados y Municipios se
rigen por la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades
Tributarias de los estados y municipios, sin esos instrumentos técnicos el
legislador tributario Estatal o Municipal, queda imposibilitado de cumplir con la
obligación legal prevista en las disposiciones transitorias, particularmente en la
exigencia de modificar los instrumentos jurídicos tributarios para adaptarlos y
armonizarlos a los parámetros de esta nueva Ley. Los Estados y Municipios no
pueden discutir y fijar alícuotas hasta conocer oficialmente los límites (máximos y
mínimos) que fije el Ministerio competente.
REFERENCIAS
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela [CRBV]. Arts. 316 y 317.
15 de febrero de 2009. (Venezuela)
Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los
estados y municipios [LOCAPTEM]. Art. 31. 10 de agosto de 2023. (Venezuela).
