El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

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Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta segunda unidad dedicada al impuesto sobre el valor
añadido (IVA) es completar el estudio de dicho impuesto desarrollando contenidos
no estudiados con anterioridad.

Se parte del estudio del IVA en las operaciones internacionales y se continúa la

unidad con el análisis de los regímenes especiales del IVA, prestando especial
atención al régimen simplificado y al régimen especial del recargo de equivalencia
por el volumen de empresarios afectados. Para finalizar la unidad se dedica un
apartado a las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA, con el análisis de los
modelos de presentación, los plazos, el lugar de presentación y la conservación de
documentos e información.

A lo largo de la unidad, se plantean casos prácticos solucionados para facilitar la

asimilación de los contenidos por parte de los estudiantes que han sido
cuidadosamente seleccionados en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades (resueltas en este solucionario)
que sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar
conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones
detectadas en el proceso de enseñanza-aprendizaje. Además, se incluye un caso
práctico de recapitulación (resuelto también en este solucionario) que engloba
todos los contenidos estudiados en las dos unidades dedicadas al IVA, y para
terminar y para que los estudiantes puedan evaluarse, se facilita una evaluación
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con actividades tipo test.

Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que el
alumnado identifique lo que realiza en todo momento con la actividad empresarial.

A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
unidad:

Recursos de la Unidad 10

– Proyecto curricular y Programación de aula.

– Presentaciones multimedia.
ADVANTAGE:
– Solucionario.
– Caso práctico de recapitulación extra.
GATE Evaluaciones tipo test.
– Unidad digital.
BLINK: – Actividades interactivas.
– Material de apoyo.
Proyecto final Proyecto 3
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Resume
Copia y completa el siguiente esquema en tu cuaderno.
Página 221
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Resuelve

El IVA en las operaciones internacionales

1·· La empresa ESPICE, SA, situada en Cuenca, presenta la siguiente
información relativa a las operaciones realizadas durante el tercer trimestre:

― Vende mercaderías al 21 % de IVA: a empresas españolas por valor de

58 000 €, a empresas portuguesas por importe de 18 000 € y a empresas
brasileñas por valor de 12 000 €.

― Compra mercaderías al 21 % de IVA: a empresas españolas por valor de

29 000 €, a empresas alemanas por valor de 8000 € y a empresas
canadienses por valor de 6000 €.

― Los gastos en los que ha incurrido la empresa son: sueldos y Seguridad

Social por 6700 €, teléfono por valor de 680 €, luz por valor de 450 €, agua
por valor de 320 €, material de oficina por valor de 480 €, seguros por
valor de 490 €, atenciones a clientes por valor de 650 €, y gasolina por
valor de 270 €.

Suponiendo que dispone del justificante de todas las operaciones, excepto

del consumo de gasolina, liquida el IVA del tercer trimestre.
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Las operaciones realizadas por la empresa presentan las peculiaridades siguientes:

― La venta de mercaderías a empresas portuguesas es una entrega

intracomunitaria, por lo que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse
de una operación exenta plena.

― La venta de mercaderías a empresas brasileñas es una exportación, por lo que

no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación exenta
plena.

― La compra de mercaderías a empresas alemanas es una adquisición

intracomunitaria; deberá incluirse en la liquidación del IVA del tercer trimestre
como mayor IVA devengado y soportado deducible.

― La compra de mercaderías a empresas canadienses es una importación;

deberá incluirse en la declaración, ya que soporta IVA.

― Los sueldos y la Seguridad Social son operaciones no sujetas al IVA, por lo que
no tributan por el impuesto.

― Los seguros forman parte de las exenciones limitadas contempladas por la ley,
por lo que no soportan IVA.

― El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.

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― El IVA soportado por el consumo de gasolina no es deducible, ya que no posee

la factura de esta operación.

La liquidación del IVA de la empresa ESPICE, SA, correspondiente al tercer

trimestre será:

IVA devengado 13 860,00 €

― Venta de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 58 000,00 = 12 180,00 €

― Compra de mercaderías a empresas alemanas: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 €

IVA soportado deducible (9400,10 €)

― Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 29 000,00 =

= 6090,00 €
― Compra de mercaderías a empresas alemanas: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 €
― Compra de mercaderías a empresas canadienses: 21 % s/ 6000,00 =
= 1260,00 €
― Teléfono: 21 % s/ 680,00 = 142,80 €
― Luz: 21 % s/ 450,00 = 94,50 €
― Agua: 10 % s/ 320,00 = 32,00 €
― Material de oficina: 21 % s/ 480,00 = 100,80 €
IVA a ingresar 4459,90 €
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2·· La empresa LXMA, SA, situada en Madrid, realiza las siguientes

Página 222
operaciones durante el cuarto trimestre:

― Vende mercaderías a empresas españolas por valor de 53 000 €.

― Concede a una de las empresas anteriores un descuento por pronto pago

por importe de 300 €.

― Vende mercaderías a una empresa canaria por valor de 5400 €.

― Vende mercaderías a una empresa colombiana por importe de 4300 €.

― Los gastos de personal del trimestre ascienden a 12 400 €.

― Paga 800 € al banco por la amortización de un préstamo y 410 € por

intereses.

― Compra mercaderías a empresas españolas por importe de 31 000 €.

― Una de las empresas anteriores le concede un descuento por volumen por

importe de 300 €.

― Compra mercaderías a empresas francesas por valor de 6000 €.

― Compra mercaderías a empresas japonesas por importe de 7400 €.

― Adquiere material de oficina por importe de 290 €.

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― Los gastos por atenciones a clientes ascienden a 330 €.

― La empresa paga 420 € por suministros.

― La empresa paga 790 € por teléfono.

― La empresa abona el seguro anual del local donde está ubicada la oficina,
que asciende a 780 €.

― Paga la reparación de una de las furgonetas de la empresa, que supone

un gasto de 460 €.

― Regala llaveros con el logotipo de la empresa a los clientes con fines

publicitarios por valor de 240 €.

Sabiendo que dispone de justificantes de todas las operaciones realizadas,

liquida el IVA del cuarto trimestre, suponiendo que todas las operaciones
tributan al 21 % de IVA.

Las operaciones realizadas por la empresa presentan las peculiaridades siguientes:

― El descuento por pronto pago concedido por la empresa a un cliente reducirá la

base imponible de las mercaderías y, por tanto, del IVA devengado.

― La venta de mercaderías a una empresa canaria es una exportación a efectos

del IVA, por lo que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una
operación exenta plena.
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― La venta de mercaderías a una empresa colombiana es una exportación, por lo

que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación
exenta plena.

― Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no

tributan por el impuesto.

― La amortización del préstamo y los intereses forman parte de las exenciones

limitadas contempladas por la ley, por lo que no soportan IVA.

― El descuento por volumen que le conceden a la empresa minorará la base

imponible de las mercaderías y, por tanto, el IVA soportado deducible.

― La compra de mercaderías a empresas francesas es una adquisición

intracomunitaria; deberá incluirse en la liquidación del IVA del cuarto trimestre
como mayor IVA devengado y soportado deducible.

― La compra de mercaderías a empresas japonesas es una importación; deberá

incluirse en la declaración, ya que soporta IVA.

― El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.

― Los seguros forman parte de las exenciones limitadas contempladas por la ley,
por lo que no soportan IVA.

Los llaveros con el logotipo de la empresa que regala a los clientes con fines
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―
publicitarios forman parte de las operaciones no sujetas al IVA, por lo que no
tributan por el impuesto.
La liquidación del IVA de la empresa LXMA, SA, correspondiente al cuarto trimestre
será:

IVA devengado 12 327,00 €

― Venta de mercaderías a empresas españolas: 21% s/ 53000,00 = 11130,00 €

― Descuento por pronto pago: 21% s/ (–300,00) = (–63,00 €)
― Compra de mercaderías a empresas francesas: 21% s/ 6000,00 = 1260,00 €

IVA soportado deducible (9672,60 €)

― Compra de mercaderías a empresas españolas: 21 % s/ 31 000,00 = 6510,00 €

― Descuento por volumen: 21 % s/ (–300,00) = (–63,00 €)
― Compra de mercaderías a empresas francesas: 21 % s/ 6000,00 = 1260,00 €
― Compra de mercaderías a empresas japonesas: 21 % s/ 7400,00 = 1554,00 €
― Material de oficina: 21 % s/ 290,00 = 60,90 €
― Suministros: 21 % s/ 420,00 = 88,20 €
― Teléfono: 21 % s/ 790,00 = 165,90 €
― Reparación de la furgoneta: 21 % s/ 460,00 = 96,60 €
IVA a ingresar 2654,40 €
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Los regímenes especiales del IVA

3·· Raquel Ortega es propietaria de un salón de belleza en Barcelona (epígrafe
972.2 del IAE) y está acogida al régimen simplificado del IVA.

Desarrolla la actividad con los siguientes elementos:

― Personal empleado: junto a la dueña del negocio, trabajan tres empleadas

a tiempo completo.

― Superficie del local: 600 m2.

― Consumo de energía eléctrica: 2100 kW/h.

Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones

corrientes asciende a 10 600 €.

La información que proporciona la Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre

para esta actividad es la siguiente:

Actividad: salones e institutos de belleza

(epígrafe IAE: 972.2)
Cuota devengada anual
Módulo Definición Unidad
por unidad (en euros)
1 Personal empleado Persona 2562,75
2 Superficie del local Metro cuadrado 41,33
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3 Consumo de energía 100 kWh 17,36

eléctrica
Cuota mínima por operaciones corrientes: 32 % de la cuota devengada por
operaciones corrientes.

El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 10%.

Determina el resultado de la liquidación final del IVA.

Vamos a liquidar el IVA en el régimen simplificado siguiendo el procedimiento

establecido por la Ley del IVA:

1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes:

Cuota por
Módulo Unidades Cuota total
unidad
Personal empleado 4 personas 2562,75 € 10 251,00 €
(incluido el propietario)
Superficie del local 600 metros cuadrados 41,33 € 24 798,00 €
Consumo de energía 2100 kW/h 17,36 €/100 kWh 364,56 €
eléctrica
Total cuota devengada por operaciones corrientes 35 413,56 €
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2. Cálculo de las cuotas trimestrales:

Cuota trimestral = 10 % s/ 35 413,56 = 3541,36 €

Raquel Ortega ingresará en la AEAT 3541,36 € cada trimestre durante los veinte
primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre.

3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada por operaciones

corrientes y las cuotas soportadas por operaciones corrientes:

― Cuota devengada por operaciones corrientes = 35 413,56 €

― Cuotas soportadas por operaciones corrientes = cuotas soportadas por la
adquisición de bienes y servicios + cuotas soportadas de difícil justificación
• Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = = 10 600,00 €
• Cuotas soportadas de difícil justificación = 1 % s/ 35 413,56 = 354,14 €
•Cuota soportada por operaciones corrientes = 10 600,00 + 354,14 =
10 954,14 €
― La diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas
soportadas por operaciones corrientes es: 35 413,56 – 10 954,14 = 24 459,42 €

4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado:

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Será la mayor de las dos cantidades siguientes:

― Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones

corrientes = 24459,42 €
― Cuota mínima = 32% s/ 35413,56 = 11332,34 €

Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 24 459,42 €.

5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre:

Cuota del cuarto trimestre = cuota derivada del régimen simplificado – cuotas
ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = 24 459,42 – 3541,36 ⋅ 3
= 24 459,42 – 10 624,08 = 13 835,44 €

Raquel Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota

correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.

4·· Eduardo Ortega es propietario de una chocolatería en Sevilla (epígrafe 676

del IAE) y está acogido al régimen simplificado del IVA.

Desarrolla la actividad contando con los siguientes elementos:

― Potencia eléctrica: 20 kW

― Número de mesas: 6

― Número de máquinas tipo “A”: 2

En el negocio trabajan el propietario y dos empleados a tiempo completo.

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones

corrientes asciende a 9850 €.

La información que proporciona la Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre,

para esta actividad es la siguiente:

Actividad: servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías (epígrafe IAE: 676)

Cuota devengada anual

Módulo Definición Unidad
por unidad (euros)
1 Personal empleado Persona 3817,55
2 Potencia eléctrica kW contratado 141,72
3 Mesas Mesa 46,05
4 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 177,15
5 Importe total de las Euro 0,21
comisiones por loterías
Cuota mínima por operaciones corrientes: 20 % de la cuota devengada por
operaciones corrientes

El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 6 %.

Determina el resultado de la liquidación final del IVA.

Vamos a liquidar el IVA en el régimen simplificado siguiendo el procedimiento

© MACMILLAN Education

establecido por la Ley del IVA:

1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes:

Cuota por
Módulo Unidades Cuota total
unidad
Personal empleado 3 personas 3817,55 € 11 452,65 €
(incluido el propietario)
Potencia eléctrica 20 kW 141,72 € 2834,40 €
Mesas 6 mesas 46,05 € 276,30 €
Máquinas tipo "A" 2 máquinas 177,15 € 354,30 €
Total cuota devengada por operaciones corrientes 14 917,65 €

2. Cálculo de las cuotas trimestrales:

Cuota trimestral = 6 % s/ 14 917,65 = 895,06 €

Eduardo Ortega ingresará en Hacienda 895,06 € cada trimestre durante los veinte
primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre.

3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada por operaciones

corrientes y las cuotas soportadas por operaciones corrientes:

― Cuota devengada por operaciones corrientes = 14 917,65 €

― Cuotas soportadas por operaciones corrientes = cuotas soportadas por la
adquisición de bienes y servicios + cuotas soportadas de difícil justificación:
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

• Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 9850,00 €

• Cuotas soportadas de difícil justificación = 1% s/ 14917,65 = 149,18 €
• Cuota soportada por operaciones corrientes = 9850,00 + 149,18 =
9999,18 €
― La diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas
soportadas por operaciones corrientes es: 14 917,65 – 9999,18 = 4918,47 €.

4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado:

Será la mayor de las dos cantidades siguientes:

― Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones

corrientes = 4918,47 €
― Cuota mínima = 20% s/ 14917,65 = 2983,53 €
Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 4918,47 €.

5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre:

Cuota del cuarto trimestre = cuota derivada del régimen simplificado – cuotas
ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = 4918,47 – 895,06 ⋅ 3 =
4918,47 – 2685,18 = 2233,29 €.

Eduardo Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota

correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.
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5·· La empresa RMAR, SA, situada en Salamanca, realiza las siguientes

Página 223
operaciones durante el segundo trimestre del año 20X0:

― Vende mercaderías a empresas españolas: al 21 % de IVA, 48 000 €; al

10 % de IVA, 24 000 €; y al 4 % de IVA, 14 000 €.

― Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de

1300 € al 21 % de IVA.

― Vende mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de

equivalencia: al 21 % de IVA por 12 000 €; al 10 % de IVA por 4000 €; y al
4 % de IVA por 2800 €.

― Vende mercaderías al 21 % de IVA a una empresa francesa por importe de

3800 €.

― Vende mercaderías al 21 % de IVA una empresa canadiense por importe

de 2800 €.

― Compra mercaderías a empresas españolas: al 21 % de IVA por valor de

30 000 €; al 10 % de IVA por valor de 14 000 €; y al 4 % de IVA por valor de
8000 €.

― Compra mercaderías al 21 % de IVA a empresas holandesas por valor de

7000 €.

― Compra mercaderías al 21 % de IVA a empresas japonesas por valor de

6000 €.
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

― Los sueldos y las cuotas de la Seguridad Social del personal ascienden a

38 900 €.

― El seguro del local donde tiene ubicada la oficina le cuesta 640 €.

― Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a: electricidad

por valor de 620 €, teléfono por valor de 930 € y agua por valor de 280 €.

― Los gastos diversos suman 240 € (IVA del 21 %).

― Compra una furgoneta para el reparto por importe de 28 800 €.

― Tiene gastos por atenciones a clientes de 450 €.

― El seguro de la furgoneta asciende a 900 €.

Suponiendo que dispone de factura de todas las operaciones realizadas,

efectúa la liquidación del impuesto.

Las operaciones realizadas por la empresa presentan las peculiaridades siguientes:

― Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducen la base

imponible de las mercaderías y, por tanto, del IVA devengado.
― En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia
se deberá repercutir el IVA y el RE.
― La venta de mercaderías a una empresa francesa es una entrega
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intracomunitaria, por lo que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de

una operación exenta plena.
― La venta de mercaderías a una empresa canadiense es una exportación, por
lo que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación
exenta plena.
― La compra de mercaderías a empresas holandesas es una adquisición
intracomunitaria; deberá incluirse en la liquidación del IVA del segundo trimestre
como mayor IVA devengado y soportado deducible.
― La compra de mercaderías a empresas japonesas es una importación; deberá
incluirse en la declaración, ya que soporta IVA.
― Los sueldos y la Seguridad Social del personal son operaciones no sujetas al
IVA, por lo que no tributan por el impuesto.
― El seguro del local forma parte de las exenciones limitadas contempladas por
la ley, por lo que no soporta IVA.
― El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
― El seguro de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas
contempladas por la ley, por lo que no soporta IVA.

La liquidación del IVA de la empresa RMAR, SA, correspondiente al segundo

trimestre será:
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

IVA devengado 17 963,00 €

― Ventas de mercaderías a empresas españolas:

• Al 21 % de IVA: 21 % s/ 48 000,00 = 10 080,00 €
• Al 10 % de IVA: 10 % s/ 24 000,00 = 2400,00 €
• Al 4 % de IVA: 4 % s/ 14 000,00 = 560,00 €
― Devolución de ventas: 21% s/ (–1300,00) = (–273,00 €)
― Ventas de mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de
equivalencia:
• Al 21% de IVA:
o IVA: 21 % s/ 12 000,00 = 2520,00 €
o RE: 5,20 % s/ 12 000,00 = 624,00 €
• Al 10% de IVA:
o IVA: 10 % s/ 4000,00 = 400,00 €
o RE: 1,40 % s/ 4000,00 = 56,00 €
• Al 4% de IVA:
o IVA: 4 % s/ 2800,00 = 112,00 €
o RE: 0,50 % s/ 2800,00 = 14,00 €
― Compras de mercaderías a empresas holandesas: 21 % s/ 7000,00 =
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= 1470,00 €
IVA soportado deducible (17 201,90 €)
― Compras de mercaderías a empresas españolas:
• Al 21 % de IVA: 21 % s/ 30 000,00 = 6300,00 €
• Al 10 % de IVA: 10 % s/ 14 000,00 = 1400,00 €
• Al 4 % de IVA: 4 % s/ 8000,00 = 320,00 €
― Compras de mercaderías a empresas holandesas: 21 % s/ 7000,00 =
= 1470,00 €
― Compras de mercaderías a empresas japonesas: 21 % s/ 6000,00 =
= 1260,00 €
― Suministros:
• Electricidad: 21 % s/ 620,00 = 130,20 €
• Teléfono: 21 % s/ 930,00 = 195,30 €
• Agua: 10% s/ 280,00 = 28,00 €
― Gastos diversos: 21 % s/ 240,00 = 50,40 €
― Compra de una furgoneta: 21% s/ 28 800,00 = 6048,00 €
IVA a ingresar 761,10 €
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Las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA

6·· La empresa JJP UNIFIED, SA, situada en Madrid, con NIF A28343434,
comercializa dos tipos de productos:

― Productos A, sujetos al IVA general.

― Productos B, sujetos al IVA reducido.

Presenta la siguiente información relativa a las operaciones realizadas

durante los dos primeros trimestres del año 20X0:

Primer trimestre:

― Vende productos A en España a la empresa BASSE, SL, por importe de

2000 € y productos B por importe de 2500 € al minorista acogido al
régimen de recargo de equivalencia, Pedro Alonso Ponce.

― Vende productos B a Ecuador por 2500 €.

― Vende productos A a Malta por 3000 €.

― Compra productos B en España por 8000 €.

― Compra productos A en Francia por 1000 €.

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― Compra productos B en Dinamarca por 2800 €.

― Paga sueldos y seguros sociales por importe de 15 000 €.

― Paga la cuota de un préstamo solicitado que asciende a 600 €.

― Paga los siguientes gastos: 1200 € por la reparación de un vehículo de

empresa, 120 € de agua, 245 € de luz, 380 € de teléfono y 450 € de IBI.

Segundo trimestre:
Página 224
― Vende productos A en España a la empresa BASSE, SL, por importe de
4000 €.

― Vende productos A a Brasil por 1500 €.

― Vende en España a Pedro Alonso Ponce, minorista acogido al régimen de

recargo de equivalencia, productos A por 5000 € y productos B por
1000 €.

― Compra productos A en España por 3000 €.

― Compra productos B en Grecia por 1000 €.

― Compra productos B en Suiza por 4000 €.

― Paga sueldos y seguros sociales: 15 000 €.

― Compra un ordenador portátil por 3100 €.

― Por regalos para los trabajadores paga: 2800 €.

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― Abona los siguientes gastos: 600 € por seguro del local, 140 € por agua,
260 € por luz, 340 € por teléfono, y 260 € por transporte de los
trabajadores de la empresa.

Realiza la liquidación del impuesto de los dos trimestres y cumplimenta el

modelo 303.

Primer trimestre:

Las operaciones realizadas por la empresa durante el primer trimestre presentan

las peculiaridades siguientes:

― En las ventas del producto B al minorista sujeto al régimen de recargo de

equivalencia, Pedro Alonso Ponce, se deberá repercutir el IVA y el RE.
― La venta del producto B a Ecuador es una exportación, por lo que no podrá
repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación exenta plena.
― La venta del producto A a Malta es una entrega intracomunitaria, por lo que no
podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación exenta plena.
― La compra de productos A en Francia es una adquisición intracomunitaria;
deberá incluirse en la liquidación del IVA del primer trimestre como mayor IVA
devengado y soportado deducible.
― La compra de productos B en Dinamarca es una adquisición intracomunitaria;
deberá incluirse en la liquidación del IVA del primer trimestre como mayor IVA
devengado y soportado deducible.
― Los sueldos y los seguros sociales son operaciones no sujetas al IVA, por lo
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que no tributan por el impuesto.

― El pago de la cuota del préstamo forma parte de las exenciones limitadas
contempladas por la ley, por lo que no soporta IVA.
― El pago del IBI es una operación no sujeta al IVA, por lo que no tributa por el
impuesto.

La liquidación del IVA de la empresa JJP UNIFIED, SA, correspondiente al primer

trimestre será:

IVA devengado 1195,00 €

― Venta de productos A a la empresa BASSE, SL: 21 % s/ 2000,00 = 420,00 €

― Venta de productos B al minorista acogido al régimen de recargo de
equivalencia, Pedro Alonso Ponce:
• IVA: 10 % s/ 2500,00 = 250,00 €
• RE: 1,40 % s/ 2500,00 = 35,00 €
― Compra productos A en Francia: 21 % s/ 1000,00 = 210,00 €
― Compra productos B en Dinamarca: 10 % s/ 2800,00 = 280,00 €

IVA soportado deducible (1685,25 €)

― Compra productos B en España: 10 % s/ 8000,00 = 800,00 €

― Compra productos A en Francia: 21 % s/ 1000,00 = 210,00 €
― Compra productos B en Dinamarca: 10 % s/ 2800,00 = 280,00 €
― Reparación de un vehículo: 21 % s/ 1200,00 = 252,00 €
― Agua: 10 % s/ 120,00 = 12,00 €
― Luz: 21 % s/ 245,00 = 51,45 €
― Teléfono: 21 % s/ 380,00 = 79,80 €
IVA a compensar (490,25 €)
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Para cumplimentar el IVA deducible en el modelo 303, necesitaremos la

información siguiente:

IVA deducible

Concepto Base Cuota

Por cuotas soportadas en 8000,00 + 1200,00 +

800,00 + 252,00 + 12,00 +
operaciones interiores corrientes 120,00 + 245,00 + 380,00
51,45 + 79,80 = 1195,25 €
= 9945,00 €

En adquisiciones
1000,00 + 2800,00 =
intracomunitarias de bienes y 210,00 + 280,00 = 490,00 €
3800,00 €
servicios corrientes

Total 1685,25 €

Como estamos liquidando el IVA del primer trimestre, la fecha de presentación de la

autoliquidación sería del 1 al 20 de abril de 20X0.

Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Segundo trimestre:

Las operaciones realizadas por la empresa durante el segundo trimestre presentan

las peculiaridades siguientes:

― La venta del producto A a Brasil es una exportación, por lo que no podrá

repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación exenta plena.
― En las ventas de los productos A y B al minorista acogido al régimen de
recargo de equivalencia, Pedro Alonso Ponce, se deberá repercutir el IVA y el RE.
― La compra de productos B en Grecia es una adquisición intracomunitaria;
deberá incluirse en la liquidación del IVA del segundo trimestre como mayor IVA
devengado y soportado deducible.
― La compra de productos B en Suiza es una importación; deberá incluirse en la
declaración, ya que soporta IVA.
― Los sueldos y seguros sociales son operaciones no sujetas al IVA, por lo que
no tributan por el impuesto.
― El ordenador portátil que ha adquirido la empresa se considera un bien de
inversión, ya que se utilizará por un periodo de tiempo superior a un año como
instrumento de trabajo y su valor de adquisición es superior a 3005,06 € (IVA no
incluido).
― El IVA soportado en los gastos por regalos para los trabajadores no es
deducible.
― El seguro del local forma parte de las exenciones limitadas contempladas por
la ley, por lo que no soporta IVA.

La liquidación del IVA de la empresa JJP UNIFIED, SA, correspondiente al segundo

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trimestre será:

IVA devengado 2364,00 €

― Venta de productos A a la empresa BASSE, SL: 21 % s/ 4000,00 = 840,00 €

― Venta de los productos A y B al minorista acogido al régimen de recargo de
equivalencia Pedro Alonso Ponce:
• Producto A:
o IVA: 21 % s/ 5000,00 = 1050,00 €
o RE: 5,20 % s/ 5000,00 = 260,00 €
• Producto B:
o IVA: 10 % s/ 1000,00 = 100,00 €
o RE: 1,40 % s/ 1000,00 = 14,00 €
― Compra productos B en Grecia: 10 % s/ 1000,00 = 100,00 €

IVA soportado deducible (1947,00 €)

― Compra productos A en España: 21 % s/ 3000,00 = 630,00 €

― Compra productos B en Grecia: 10 % s/ 1000,00 = 100,00 €
― Compra productos B en Suiza: 10 % s/ 4000,00 = 400,00 €
― Compra del ordenador portátil: 21 % s/ 3100,00 = 651,00 €
― Agua: 10 % s/ 140,00 = 14,00 €
― Luz: 21 % s/ 260,00 = 54,60 €
― Teléfono: 21 % s/ 340,00 = 71,40 €
― Transporte de los trabajadores: 10 % s/ 260,00 = 26,00 €
Resultado 417,00 €

IVA a compensar de periodos anteriores (490,25 €)

IVA a compensar (73,25 €)

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Para cumplimentar el IVA deducible en el modelo 303, necesitaremos la

información siguiente:

IVA deducible

Concepto Base Cuota

Por cuotas soportadas en 3000,00 + 140,00 + 260,00

630,00 + 14,00 + 54,60 +
operaciones interiores corrientes + 340,00 + 260,00 =
71,40 + 26,00 = 796,00 €
4000,00 €

Por cuotas soportadas en

operaciones interiores con 3100,00 € 651,00 €
bienes de inversión

Por cuotas soportadas en las

importaciones de bienes 4000,00 € 400,00 €
corrientes

En adquisiciones
intracomunitarias de bienes y 1000,00 € 100,00 €
servicios corrientes

Total 1947,00 €

Como estamos liquidando el IVA del segundo trimestre, la fecha de presentación de

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la autoliquidación sería del 1 al 20 de julio de 20X0.

Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Y Practica
Página 224 1·· La empresa ROSA LIKE, SA, situada en Alicante, con NIF A03565758,
presenta la siguiente información relativa a las operaciones realizadas
durante los dos últimos trimestres del año 20X0:

Tercer trimestre:

― Compra mercaderías: al 21% de IVA por 42 000 € y al 10% de IVA por

18 000 €.

― Una de las empresas anteriores le concede un descuento por importe de

450 € (IVA del 21%).

― Compra mercaderías al 21% de IVA a empresas portuguesas por valor de

1400 €.

― Compra mercaderías al 21% de IVA a empresas brasileñas por valor de

1300 €.

― Vende mercaderías: al 21% de IVA por 78000 € y al 10% de IVA por

28 000 €.

― Concede a una de las empresas anteriores un descuento por volumen de

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pedido por importe de 500 € (IVA del 21%).

― Vende mercaderías al 21% de IVA a una empresa belga por importe de

4200 €.

― Vende mercaderías al 21% de IVA a una empresa argentina por importe de

3200 €.

― Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a: 640 € de

electricidad, 910 € de teléfono y 210 € de agua.

― Paga 200 € al banco por la amortización de un préstamo concedido en el

trimestre anterior y 400 € por intereses.

― Los gastos de personal del trimestre ascienden a 28 000 €.

― Compra una furgoneta por importe de 29 000 € que se utiliza para fines
empresariales y privados.

― Abona 800 € por el seguro anual de la furgoneta.

Cuarto trimestre:

― Compra mercaderías: al 21% de IVA por 26000 € y al 10% de IVA por

15 000 €.

― Una de las empresas anteriores le concede un descuento por importe de

220 € (IVA del 21%).

― Compra mercaderías al 21% de IVA a empresas francesas por valor de

1700 €.
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

― Compra mercaderías al 21% de IVA a empresas canadienses por valor de

1400 €.

― Vende mercaderías: al 21% de IVA por 62 000 € y al 10% de IVA por

23 000 €.

― Vende mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de

equivalencia: al 21 % de IVA por 8000 € y al 10% de IVA por 4000 €.

― Vende mercaderías al 21% de IVA a una empresa alemana por importe de

3500 €.

― Vende mercaderías al 21% de IVA a una empresa japonesa por importe de

1900 €.

― Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a: 630 € de

electricidad, 870 € de teléfono y 270 € de agua.

― Paga 200 € al banco por la amortización de un préstamo y 400 € por

intereses.

― Los gastos de personal del trimestre ascienden a 50000 €.

― Los gastos por atenciones a clientes suman 500 €.

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― Regala bolígrafos con el logotipo de la empresa a los clientes con fines

publicitarios por valor de 130 €.

Posee justificante de todas las operaciones realizadas durante el ejercicio.

Liquida el IVA de los dos trimestres y cumplimenta el modelo 303.

Tercer trimestre:

Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan las
peculiaridades siguientes:

― El descuento que le conceden a la empresa minorará la base imponible de las

mercaderías y, por tanto, el IVA soportado deducible.
― La compra de mercaderías a empresas portuguesas es una adquisición
intracomunitaria; deberá incluirse en la liquidación del IVA del tercer trimestre como
mayor IVA devengado y soportado deducible.
― La compra de mercaderías a empresas brasileñas es una importación; deberá
incluirse en la declaración, ya que soporta IVA.
― El descuento por volumen de pedido concedido por la empresa a su cliente
reducirá la base imponible de las mercaderías y, por tanto, del IVA devengado.
― La venta de mercaderías a una empresa belga es una entrega intracomunitaria,
por lo que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación
exenta plena.
― La venta de mercaderías a una empresa argentina es una exportación, por lo
que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación exenta
plena.
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

― La amortización del préstamo y los intereses forman parte de las exenciones

limitadas contempladas por la ley, por lo que no soportan IVA.
― Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no tributan
por el impuesto.
― La furgoneta que ha adquirido la empresa se considera un bien de inversión, ya
que se utilizará por un periodo de tiempo superior a un año como instrumento de
trabajo y su valor de adquisición es superior a 3005,06 € (IVA no incluido). Como se
utiliza para fines empresariales y privados, se presumirá afecta a la actividad
empresarial en proporción al 50 %, por lo que la empresa solo podrá deducirse el
50 % de las cuotas soportadas en su adquisición.
― El seguro anual de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas
contempladas por la ley, por lo que no soporta IVA.

La liquidación del IVA de la empresa ROSA LIKE, SA, correspondiente al tercer

trimestre será:

IVA devengado 19 369,00 €

― Venta de mercaderías:
• Al 21% de IVA: 21% s/ 78 000,00 = 16 380,00 €
• Al 10% de IVA: 10% s/ 28 000,00 = 2800,00 €
― Descuento por volumen de pedido: 21 % s/ (–500,00) = (–105,00 €)
― Compra de mercaderías a empresas portuguesas: 21 % s/ 1400,00 =
= 294,00 €
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IVA soportado deducible (14 484,00 €)

― Compra de mercaderías:
• Al 21% de IVA: 21% s/ 42 000,00 = 8820,00 €
• Al 10% de IVA: 10% s/ 18 000,00 = 1800,00 €
― Descuento: 21 % s/ (–450,00) = (–94,50 €)
― Compra de mercaderías a empresas portuguesas: 21 % s/ 1400,00 =
= 294,00 €
― Compra de mercaderías a empresas brasileñas: 21 % s/ 1300,00 =
= 273,00 €
― Suministros:
• Electricidad: 21% s/ 640,00 = 134,40 €
• Teléfono: 21% s/ 910,00 = 191,10 €
• Agua: 10% s/ 210,00 = 21,00 €
― Compra de la furgoneta:
• IVA soportado: 21 % s/ 29 000,00 = 6090,00 €
• IVA deducible: 50 % s/ 6090,00 = 3045,00 €
IVA a ingresar 4885,00 €
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Para cumplimentar el IVA deducible en el modelo 303, necesitaremos la

información siguiente:

IVA deducible

Concepto Base Cuota

Por cuotas soportadas en 42 000,00 + 18 000,00 + 8820,00 + 1800,00 +

operaciones interiores 640,00 + 910,00 + 134,40 + 191,10 + 21,00
corrientes 210,00 = 61 760,00 € = 10 966,50 €

Por cuotas soportadas en

operaciones interiores con 14 500,00 € 3045,00 €
bienes de inversión

Por cuotas soportadas en

las importaciones de bienes 1300,00 € 273,00 €
corrientes

En adquisiciones
intracomunitarias de bienes 1400,00 € 294,00 €
y servicios corrientes

Rectificación de
–450,00 € –94,50 €
deducciones

Total 14 484,00 €
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Como estamos liquidando el IVA del tercer trimestre, la fecha de presentación de la

autoliquidación sería del 1 al 20 de octubre de 20X0.

Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Cuarto trimestre:

Las operaciones realizadas por la empresa durante el cuarto trimestre presentan

las peculiaridades siguientes:

― El descuento que le conceden a la empresa minorará la base imponible de las

mercaderías y, por tanto, el IVA soportado deducible.
― La compra de mercaderías a empresas francesas es una adquisición
intracomunitaria; deberá incluirse en la liquidación del IVA del cuarto trimestre como
mayor IVA devengado y soportado deducible.
― La compra de mercaderías a empresas canadienses es una importación; deberá
incluirse en la declaración, ya que soporta IVA.
― En las ventas de mercaderías a minoristas españoles sujetos al régimen de
recargo de equivalencia se deberá repercutir el IVA y el RE.
― La venta de mercaderías a una empresa alemana es una entrega
intracomunitaria, por lo que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de
una operación exenta plena.
― La venta de mercaderías a una empresa japonesa es una exportación, por lo
que no podrá repercutir el IVA a sus clientes al tratarse de una operación exenta
plena.
― La amortización del préstamo y los intereses forman parte de las exenciones
limitadas contempladas por la ley, por lo que no soportan IVA.
― Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no tributan
por el impuesto.
― El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
― Los bolígrafos con el logotipo de la empresa que regala a los clientes con fines
publicitarios forman parte de las operaciones no sujetas al IVA, por lo que no
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tributan por el impuesto.

La liquidación del IVA de la empresa ROSA LIKE, SA, correspondiente al cuarto

trimestre será:
IVA devengado 18 229,00 €

― Venta de mercaderías:
• Al 21 % de IVA: 21% s/ 62 000,00 = 13 020,00 €
• Al 10 % de IVA: 10% s/ 23 000,00 = 2300,00 €
― Venta de mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de equivalencia:
• Al 21 % de IVA:
o IVA: 21 % s/ 8000,00 = 1680,00 €
o RE: 5,20 % s/ 8000,00 = 416,00 €
• Al 10% de IVA:
o IVA: 10 % s/ 4000,00 = 400,00 €
o RE: 1,40 % s/ 4000,00 = 56,00 €
― Compra de mercaderías a empresas francesas: 21 % s/ 1700,00 = 357,00 €

IVA soportado deducible (7906,80 €)

― Compra de mercaderías:
• Al 21% de IVA: 21 % s/ 26 000,00 = 5460,00 €
• Al 10% de IVA: 10 % s/ 15 000,00 = 1500,00 €
― Descuento: 21 % s/ (–220,00) = (–46,20 €)
― Compra de mercaderías a empresas francesas: 21 % s/ 1700,00 = 357,00 €
― Compra de mercaderías a empresas canadienses: 21 % s/ 1400,00 = 294,00 €
― Suministros:
• Electricidad: 21 % s/ 630,00 = 132,30 €
• Teléfono: 21 % s/ 870,00 = 182,70 €
• Agua: 10 % s/ 270,00 = 27,00 €

IVA a ingresar 10 322,20 €

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Para cumplimentar el IVA deducible en el modelo 303, necesitaremos la

información siguiente:

IVA deducible

Concepto Base Cuota

Por cuotas soportadas en 26 000,00 + 15 000,00 + 5460,00 + 1500,00 +

operaciones interiores corrientes 630,00 + 870,00 + 270,00 = 132,30 + 182,70 + 27,00 =
42 770,00 € 7302,00 €

Por cuotas soportadas en las

importaciones de bienes 1400,00 € 294,00 €
corrientes

En adquisiciones
intracomunitarias de bienes y 1700,00 € 357,00 €
servicios corrientes

Rectificación de deducciones –220,00 € –46,20 €

Total 7906,80 €

Como estamos liquidando el IVA del cuarto trimestre, la fecha de presentación de la

autoliquidación sería del 1 al 30 de enero de 20X1.

Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

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Caso práctico de recapitulación

La empresa NEADE SELLS, SA, situada en Madrid, con NIF A28556677 realiza
Página 225
las siguientes operaciones durante el tercer trimestre del año 20X0:

― Por el alquiler del local donde está ubicada la oficina paga 1800 €.

― Las compras del trimestre han sido las siguientes: al 21 % de IVA por
37 000 € y al 10 % de IVA por 30 000 €.

― Devuelve mercaderías por importe de 1200 € (IVA del 21 %).

― Compra mercaderías al 21 % de IVA a empresas italianas por valor de

1600 €.

― Compra mercaderías al 21 % de IVA a empresas canadienses por valor de

1400 €. Paga por seguros 100 € y por carga y descarga 80 €. Los derechos de
importación ascienden a 120 €.

― Los suministros ascienden a: 690 € de electricidad, 720 € de teléfono y 170

€ de agua.

― Las ventas del trimestre han sido: al 21 % de IVA de 90 000 € y al 10 % de

IVA de 80 000 €.
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― Un cliente devuelve mercaderías por importe de 2200 € (IVA 10 %).

― Vende mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de

equivalencia: al 21 % de IVA por 8300 € y al 10 % de IVA por 4200 €.

― Vende mercaderías al 21 % de IVA a una empresa francesa por importe de

2200 €.

― Vende mercaderías al 21 % de IVA a una empresa japonesa por importe de

3400 €.

― Por diversas comidas del director de la empresa con clientes, paga 800 €.

― El director de la empresa realiza un viaje de trabajo a Barcelona. El importe

del billete del AVE asciende a 220 €.

― El BANCO NAVACARRENSE le concede un préstamo por importe de

20 000 €.

― Los gastos de personal del trimestre han ascendido a 50 000 €.

― Compra un automóvil para uso empresarial y privado del comercial de la

empresa por importe de 28 000 €.

― Abona el seguro anual de la fábrica, que asciende a 1800 €.

― Adquiere un manual práctico del IVA por importe de 60 €.

― Compra mercaderías por 5000 € al 2 1 % de IVA. El proveedor incluye en la

factura un descuento comercial del 5 % y 100 € por gastos por transporte y
seguro.
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

― Regala llaveros a los clientes con fines publicitarios por importe de

1000 €.

― La cuota a compensar del trimestre anterior asciende a 1300 €.

Posee justificante de todas las operaciones.

Con la información proporcionada realiza las siguientes actividades:

a) Clasifica las operaciones realizadas por la empresa NEADE SELLS, SA, en

no sujetas, sujetas, exentas plenas y exentas limitadas.

Las operaciones no sujetas realizadas por la empresa NEADE SELLS, SA, son:
― Gastos de personal del trimestre.
― Regalo de llaveros a los clientes de la empresa con fines publicitarios.

Las operaciones sujetas realizadas por la empresa NEADE SELLS, SA, son:
― Alquiler del local.
― Compras del trimestre.
― Devolución de compras.
― Compra de mercaderías a empresas italianas.
― Compra de mercaderías a empresas canadienses.
― Electricidad.
― Teléfono.
― Agua.
― Ventas del trimestre.
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― Devoluciones de ventas.
― Venta de mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de
equivalencia.
― Viaje de trabajo del director de la empresa a Barcelona.
― Compra de un automóvil para uso empresarial y privado del comercial de la
empresa (sujeto al 50 %).
― Compra del manual práctico del IVA.
― Compra de mercaderías.

Las operaciones exentas plenas realizadas por la empresa NEADE SELLS, SA,
son:
― Venta de mercaderías a una empresa francesa.
― Venta de mercaderías a una empresa japonesa.

Las operaciones exentas limitadas realizadas por la empresa NEADE SELLS, SA,
son:
― Préstamo concedido por el BANCO NAVACARRENSE.
― Seguro anual de la fábrica.

b) Identifica las operaciones cuyo IVA soportado no es deducible.

Las operaciones realizadas por la empresa NEADE SELLS, SA, cuyo IVA
soportado no es deducible son:
― Comidas del director de la empresa con clientes.
― Compra de un automóvil para uso empresarial y privado del comercial de la
empresa (el 50 % del IVA soportado no es deducible).
c) Liquida el IVA y cumplimenta el modelo 303.

La liquidación del IVA de la empresa NEADE SELLS, SA, correspondiente al tercer

trimestre será:
 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

IVA devengado 29 669,40 €

― Venta de mercaderías:
• Al 21% de IVA: 21 % s/ 90 000,00 = 18 900,00 €
• Al 10% de IVA: 10 % s/ 80 000,00 = 8000,00 €
― Devoluciones de ventas: 10 % s/ (–2200,00) = (– 220,00 €)
― Venta de mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de
equivalencia:
• Al 21 % de IVA:
o IVA: 21 % s/ 8300,00 = 1743,00 €
o RE: 5,20 % s/ 8300,00 = 431,60 €
• Al 10% de IVA:
o IVA: 10 % s/ 4200,00 = 420,00 €
o RE: 1,40 % s/ 4200,00 = 58,80 €
― Compra de mercaderías a empresas italianas: 21 % s/ 1600,00 = 336,00 €

IVA soportado deducible (15 885,00 €)

― Compra de mercaderías:
• Al 21 % de IVA: 21 % s/ 37 000,00 = 7770,00 €
• Al 10 % de IVA: 10 % s/ 30 000,00 = 3000,00 €
― Devoluciones de compras: 21 % s/ (–1200,00) = (–252,00 €)
― Compra de mercaderías:
• Base imponible = 5000,00 – 5 % s/ 5000,00 + 100,00 = 4850,00 €
• IVA: 21 % s/ 4850,00 = 1018,50 €
― Compra de mercaderías a empresas italianas: 21 % s/ 1600,00 = 336,00 €
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― Compra de mercaderías a empresas canadienses:

• Base imponible = 1400,00 + 100,00 + 80,00 + 120,00 = 1700,00 €
• IVA = 21 % s/ 1700,00 = 357,00 €
― Alquiler del local: 21 % s/ 1800,00 = 378,00
― Suministros:
• Electricidad: 21 % s/ 690,00 = 144,90 €
• Teléfono: 21 % s/ 720,00 = 151,20 €
• Agua: 10 % s/ 170,00 = 17,00 €
― Viaje de trabajo del director de la empresa: 10% s/ 220,00 = 22,00 €
― Compra de un automóvil:
• IVA soportado: 21 % s/ 28 000,00 = 5880,00 €
• IVA deducible: 50 % s/ 5880,00 = 2940,00 €
― Compra del manual práctico de IVA: 4 % s/ 60,00 = 2,40 €

Resultado 13 784,40 €
IVA a compensar de periodos anteriores (1300,00 €)

IVA a ingresar (12 484,40 €)

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

Para cumplimentar el IVA deducible en el modelo 303, necesitaremos la

información siguiente:

IVA deducible

Concepto Base Cuota

Por cuotas soportadas en 37 000,00 + 30 000,00 + 7770,00 + 3000,00 +

operaciones interiores 4850,00 + 1800,00 + 1018,50 + 378,00 +
corrientes 690,00 + 720,00 144,90 + 151,20 + 17,00
+170,00 + 220,00 + + 22,00 + 2,40 =
60,00 = 75 510,00 € 12 504,00 €

Por cuotas soportadas en

operaciones interiores con 14 000,00 € 2940,00 €
bienes de inversión

Por cuotas soportadas en las

importaciones de bienes 1700,00 € 357,00 €
corrientes

En adquisiciones
intracomunitarias de bienes y 1600,00 € 336,00 €
servicios corrientes

Rectificación de deducciones –1200,00 € –252,00 €

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Total 15 885,00 €

Como estamos liquidando el IVA del tercer trimestre, la fecha de presentación de la

autoliquidación sería del 1 al 20 de octubre de 20X0.

Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II
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 El impuesto sobre el valor añadido (IVA) II

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Anota en tu cuaderno la respuesta correcta.
Página 226
1. Constituyen hecho imponible del 6. El modelo de presentación de las
IVA: autoliquidaciones periódicas del IVA
a. Las importaciones y las es:
exportaciones. a. El modelo 303.
b. Las adquisiciones y las entregas b. El modelo 390.
intracomunitarias. c. El modelo 340.
c. Las adquisiciones intracomunitarias y d. El modelo 347.
las importaciones.
7. La autoliquidación del IVA del
d. Las entregas intracomunitarias y las
cuarto trimestre se deberá presentar:
exportaciones.
a. El 31 de diciembre del año que se
2. Las adquisiciones cierra.
intracomunitarias: b. Del 1 al 20 de enero del año
a. Son operaciones exentas plenas. siguiente.
b. Son operaciones exentas limitadas. c. Del 1 al 30 de enero del año
c. Tributarán en el país de origen. siguiente.
d. Tributarán en el país de destino. d. Del 1 al 31 de enero del año
siguiente.
3. Es un régimen especial del IVA de
aplicación obligatoria: 8. No es una obligación formal del
a. El régimen especial del recargo de sujeto pasivo del IVA:
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equivalencia. a. Presentar declaraciones relativas al

b. El régimen simplificado. comienzo, modificación y cese de
c. El régimen especial del grupo de actividades.
entidades. b. Expedir y entregar factura de todas
d. El régimen especial del criterio de sus operaciones y conservar copias de
caja. las mismas.
c. Presentar declaración trimestral de
4. El régimen simplificado del IVA:
operaciones económicas con terceras
a. Es de aplicación obligatoria. personas.
b. Se aplica a las personas físicas y d. Llevar la contabilidad y los registros
jurídicas. que se establezcan.
c. Los sujetos pasivos determinarán la
cuota de cada actividad al término de 9. El Código de Comercio establece
cada trimestre. que los empresarios conservarán los
d. Ninguna respuesta es correcta. libros durante:
a. 4 años a partir del último asiento
5. El régimen especial del recargo de
realizado en ellos.
equivalencia:
b. 5 años a partir del último asiento
a. Se aplica a los comerciantes realizado en ellos.
minoristas que sean personas jurídicas. c. 6 años a partir del último asiento
b. Obliga a los comerciantes minoristas realizado en ellos.
a repercutir el IVA y el recargo a sus d. 10 años a partir del último asiento
clientes. realizado en ellos.
c. No obliga a expedir factura a quienes
realicen exclusivamente esta actividad. 10. El plazo de prescripción del IVA
d. Obliga a los comerciantes minoristas es:
a llevar registros contables en relación a. 4 años.
con el IVA. b. 5 años.
c. 6 años.
d. 10 años.