ceura_madrid@elcorteingles.

es

“CONTABILIDAD DE COSTES”

FA C U LTA D D E C C . E E . Y E M P R E S A R I A L E S

D P T O . E C O N O M Í A D E L A E M P R E S A Y C O N TA B I L I D A D

Javier Martín Garrido

Curso académico 2022-2023
Profesor Titular de Universidad (UNED)
 ceura_madrid@[Link]

CAPÍTULO 2: ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA

CONTABILIDAD DE COSTES

2
 Aspectos fundamentales de la Contabilidad de Costes ceura_madrid@[Link]

 Objetivos didácticos:
• Estructura organizativa y estructura de responsabilidades: los
centros de actividad.
• Inventario contable permanente.
• Concepto de coste.
• Clasificaciones de los costes.
• El coste es una magnitud relativa.
• Etapas del cálculo de los costes.
• El movimiento interno de valores.

3
2.1. División de la empresa en centros de actividad ceura_madrid@[Link]

 Relación entre la estructura organizativa y la estructura

de responsabilidades.

 División en centros de actividad (Organigrama).

 La Contabilidad de Costes se aplica en todo tipo de

empresas y se ocupa de la actividad productiva en su
más amplia acepción.

 Centros de actividad // Secciones homogéneas //

Departamentos // Centros de análisis.
4
 2.2. El inventario contable permanente y los
problemas de valoración ceura_madrid@[Link]

 Valoración de las entradas en Inventario:

• Materias primas: por el coste de compra.
• Productos terminados y semiterminados: por el coste de
producción.
 Valoración de las salidas de Inventario:
• Métodos relacionados con el coste de compra y con el coste de
producción: FIFO, LIFO, Coste medio ponderado y HIFO.
• Métodos no relacionados con el coste de compra ni con el coste
de producción: NIFO y del precio del coste estándar.
 Valoración de las existencias finales en Inventario: dependerá del
Criterio utilizado para valorar y calcular las salidas de inventarios y del
Método de cálculo del coste que la empresa haya utilizado.
Las características de estos métodos son analizadas en el Caso práctico
2.1. Taller aserradero Martín Gil (pág 104 del manual) y en el Supuesto
1. Proter, S.A. (pág. 22 del libro de ejercicios).
5
 2.3. Concepto de coste ceura_madrid@[Link]

 Económico: importe en términos monetarios de los

recursos (bienes y servicios) cuantificados y consumidos
en el proceso productivo que han sido necesarios para la
obtención de los productos o servicios propios de la
actividad normal de la empresa.
 Contable: conjunto de cargas (gastos periodificados) que
se decide incorporar (cargas incorporables), como propias
y necesarias, a las diferentes etapas del proceso contable
que trata de medir y registrar el movimiento interno de
valores ocasionado por la actividad propia o normal de la
empresa.

6
 2.4. La formación del coste ceura_madrid@[Link]

El responsable de la Contabilidad de Costes de la empresa

tiene que decidir:
• qué cargas o gastos del período son elementos del cálculo
de los costes,
• qué importe de estas cargas se incorporan al cálculo de los
costes, y
• determinar si se da y en qué importe algún otro elemento
del coste que no esté recogido en la Cuenta de Pérdidas y
ganancias (cargas supletorias a incorporar al coste).

7
 2.4. La formación del coste ceura_madrid@[Link]

Cuadro 2.1. Incorporación de las cargas para la formación del coste

Cargas de la Contabilidad General

Cargas de naturaleza ajena a la Cargas surgidas en el ámbito

actividad ordinaria y de las actividades ordinarias
de naturaleza extraordinaria

Cargas no Cargas Cargas

incorporables incorporables supletorias

Coste en la Contabilidad de Costes

.
8
 2.4. La formación del coste ceura_madrid@[Link]

Elementos constitutivos del coste:

 El valor de los elementos inventariables consumidos.
 El importe de los gastos registrados en Contabilidad
General por la parte incorporable que se refiere al
período de cálculo.
 Eventualmente las cargas supletorias, por el importe
que la Contabilidad de Costes estime que se deben
incorporar al coste correspondiente.

9
 2.4. La formación del coste ceura_madrid@[Link]

Términos utilizados en Contabilidad de Costes:

Cargas directas: son las cargas incorporables que se afectan directamente al
correspondiente coste que se quiera determinar –coste de una función, coste
de una operación, coste de un producto-.
Cargas indirectas: son las cargas incorporables que se imputan mediante una
operación de reparto al correspondiente coste que se quiera determinar –
coste de una función, coste de una operación, coste de un producto-.
Asignación: es el proceso de aplicación –incorporación– de las cargas
incorporables al coste que se quiera determinar.
Afectación: es el proceso de asignación, de forma directa, de las cargas
incorporables directas al coste que se quiera determinar.
Imputación: es el proceso de asignación, mediante una operación de reparto,
de las cargas incorporables indirectas al coste que se quiera determinar.

10
 2.4. La formación del coste ceura_madrid@[Link]

Cuadro 2.2. Incorporación de las cargas directas e indirectas

al proceso de formación del coste del producto

Cargas de la Contabilidad General

Cargas de naturaleza ajena a la Cargas surgidas en el ámbito

actividad ordinaria y de las actividades ordinarias
de naturaleza extraordinaria

Cargas no Cargas Cargas

incorporables incorporables supletorias

Cargas Cargas
directas indirectas
Reparto

Sistema de
reparto
Afectación Imputación

Coste del producto

11
 2.5. Clasificación de los costes ceura_madrid@[Link]

 Clasificación contable: coste directo o propio e

indirecto o común a repartir.

 Clasificación económica: coste variable y fijo

(semifijo y semivariable).

 Otras clasificaciones:
• histórico y estándar,
• controlables y no controlables, y
• relevantes y no relevantes.

12
 2.6. El coste como magnitud relativa ceura_madrid@[Link]

 Por su valoración (vg. criterios para valorar las

salidas de almacén: LIFO, FIFO, COSTE MEDIO).

 Por su medición (vg. amortizaciones).

 Por la existencia de costes indirectos (vg. caso de las

berzas y zanahorias).

 Por la utilización del método de cálculo de los costes

(vg. el caso del panadero y pastelero).
13
2.6.1. El coste como magnitud relativa ceura_madrid@[Link]

 Por su valoración (vg. criterios para valorar las salidas de almacén):

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE

Exist. inicial 20 dosis a 100 €/unid. - Consumos 90 dosis

+ Compras 80 dosis a 200 €/unid.= Exist final 10 dosis

I.P. FÁRMACO A LIFO

[Link].: 20 dosis x 100 €/dosis = 2.000 Consumos: 80,00 dosis x 200 €/dosis +
Compras: 80 dosis x 200 €/dosis = 16.000 10,00 dosis x 100 €/dosis = 17.000
[Link].: 10,00 dosis x 100 €/dosis = 1.000
100,00 18.000 100,00 18.000

I.P. FÁRMACO A FIFO

[Link].: 20 dosis x 100 €/dosis = 2.000 Consumos: 20,00 dosis x 100 €/dosis +
Compras: 80 dosis x 200 €/dosis = 16.000 70,00 dosis x 200 €/dosis = 16.000
[Link].: 10,00 dosis x 200 €/dosis = 2.000
100,00 18.000 100,00 18.000

I.P. FÁRMACO A C.M.P.

[Link].: 20 dosis x 100 €/dosis = 2.000 Consumos: 90,00 dosis x 180 €/dosis = 16.200
Compras: 80 dosis x 200 €/dosis = 16.000 [Link].: 10,00 dosis x 180 €/dosis = 1.800

100 18.000 100,00 18.000

Coste medio ponderado = 18.000 € : 100 dosis. = 180 €/dosis.

14
 2.6.2. El coste como magnitud relativa ceura_madrid@[Link]

 Por su medición (vg. amortizaciones):

Ej: Taller aserradero Martín Gil: en el Taller de Serrado
tiene una máquina para serrar los tablones de madera.
¿Qué tipo de coste es la amortización de esta máquina
que debería incorporarse al coste de producción?:
- Es un coste directo y variable?.
- Es un coste directo y fijo?.
- Es un coste indirecto y variable?.
- Es un coste indirecto y fijo?.

15
 2.6.3. El coste como magnitud relativa ceura_madrid@[Link]

 Por la existencia de costes indirectos (vg. caso de

las berzas y zanahorias):
Ej: El propietario de un restaurante va al mercado y
compra:
- 5 kg de berzas por un total de 100 u.m. (20 u.m./kg)
- 5 kg de zanahorias por un total de 200 u.m. (40 u.m./kg)
- además se gasta, para ir y volver, 30 u.m. en el autobús
¿Cuál es el precio de adquisición del kg de berzas y del kg
de zanahorias?.

16
 2.6.4. El coste como magnitud relativa ceura_madrid@[Link]

 Por la utilización del método de cálculo de los costes

(vg. el caso del panadero y pastelero):

• El panadero después de fabricar el pan empieza a

fabricar pasteles, que vende a su coste variable.
• El pastelero después de fabricar los pasteles empieza a
fabricar pan, que vende más barato.
• Los dos van a la quiebra.

17
 2.7. Las etapas de cálculo de los costes
ceura_madrid@[Link]

 Coste de compras.

 Coste de producción.

 Coste de distribución.

 Coste final.

18
 2.8. Aproximación al proceso contable de la Contabilidad de Costes
ceura_madrid@[Link]

Cuadro 1.3. Formato en "T" de la Cuenta de Pérdidas y ganancias de la Contabilidad General

DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER
60. Compras 70. Ventas de mercaderías, de producción propia,
de servicios, etc.
61. Variación de existencias de materias primas 71. Variación de existencias de productos
62. Servicios exteriores 73. Trabajos realizados para la empresa
63. Tributos 74. Subvenciones, donaciones y legados
64. Gastos de personal 75. Otros ingresos de gestión
65. Otros gastos de gestión 77. Beneficios procedentes de activos no corrientes
GRUPOS GRUPOS
e ingresos excepcionales
67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y 79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de
gastos excepcionales pérdidas por deterioro
3 68. Dotaciones para amortizaciones 3
69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones
y Resultado de explotación y
66. Gastos financieros 76. Ingresos financieros
6 Resultado financiero 7
Resultado antes de impuestos
630. Impuesto sobre beneficios
Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
Pérdidas por operaciones interrumpidas Beneficios por operaciones interrumpidas
Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas
Resultado del ejercicio

.
19
 2.8. Aproximación al proceso contable de la Contabilidad de Costes
ceura_madrid@[Link]

Cuadro 2.4. El movimiento interno de valores: una aproximación al proceso contable de la Contabilidad de Costes

DEBE HABER
CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE COSTES CONTABILIDAD
GENERAL GENERAL

(2) Indirec tas (3) Cuadro de (3) Centros de - Centro de Compras

al produc to reparto la empresa - Centro de Producción
(5) - Centro de Ventas

(1) Cargas Coste de (9)

c ompras (12)
inc orporables (4) (6)
Coste
(2) Direc tas Almac én de (7) de produc c ión
al produc to Mat. primas produc tos
GRUPOS 3 y 6 fabric ados GRUPOS 3 y 7
(8) (10)

Almac én de
Produc tos
terminados
CUENTA DE (11) CUENTA DE

Coste final (14) Resultado (14) Ingresos (13)

produc tos de explotac ión por venta de
vendidos por produc tos produc tos
(15)
PÉRDIDAS (1) Cargas PÉRDIDAS
no Resultado
inc orporables explotac ión
(16) c on c riterios de
Contab Costes Ingresos de (13)
(16) explotac ión no
Y GANANCIAS (1) Cargas (16) inc orporables Y GANANCIAS
ajenas y Resultado
extraordinarias analític o de
la ac tividad
(18) ordinaria Ingresos (13)
(18) ajenos y
(17) Resultados por (18) extraordinarios

.
operac iones (18) Resultado
interrumpidas analític o de la
Contab Costes

20
 2.9. Métodos para la determinación de los costes ceura_madrid@[Link]

 Método del coste completo, coste de absorción, o full

costing:
• Modelo Eurocontinental por centros de actividad.
• Modelo Anglosajón clásico.
• Modelo Anglosajón moderno: Método del coste
basado en las actividades (ABC).
 Método del coste variable, Direct costing o coste parcial:
• Direct costing Simplificado, y
• Direct costing perfeccionado.
 Método del coste estándar (completo o variable).
 Método del coste de imputación racional.
21
 2.9. Métodos para la determinación de los costes
ceura_madrid@[Link]

 Las diferencias pueden ordenarse en torno a las

cuestiones fundamentales siguientes:
• El análisis y clasificación de las cargas
incorporables propuesto por cada método.
• La asignación de las cargas propuesta por cada
método.
• La estructura de los resultados calculados en cada
uno de ellos.
• La valoración de los inventarios.
22
 2.9.1. Método del coste completo ceura_madrid@[Link]

 Análisis y clasificación de las cargas incorporables:

• Costes directos al producto.
• Costes indirectos al producto.
 Asignación de los costes:
• Sostiene que todos los costes deben incorporarse al
coste del producto. Se obtiene un “coste completo”.
• Los costes directos se asignan directamente al producto.
• Los costes indirectos se imputan al producto a través de
algún mecanismo contable de reparto.
 Estructura de los resultados: depende de la doctrina
contable.
 Las existencias quedan valoradas al coste completo.

23
 2.9.3. Método del coste variable ceura_madrid@[Link]

 Análisis y clasificación de las cargas incorporables:

• Costes variables al producto, que podrán ser directos o
indirectos.
• Costes fijos al producto, que también podrán ser directos o
indirectos.
 Asignación de los costes:
• Sólo los costes variables deben incorporarse al coste del
producto. Se obtiene un “coste variable”:
- Los costes variables directos se asignan directamente al
producto.
- Los costes variables indirectos se imputan al producto a
través de los centros de actividad.
• Los costes fijos son costes del período (no del producto) y
se llevan al resultado de la empresa.
 Las existencias quedan valoradas al coste variable.
24
 2.9.4. Método del coste estándar ceura_madrid@[Link]

 El coste estándar es un coste preestablecido.

 Se inscribe dentro del control presupuestario.
 Es un coste calculado “a priori”, según previsiones o presupuestos,
en vez de “a posteriori” (coste histórico).
 El proceso de cálculo de los costes estándar es análogo al de los
costes históricos.
 El coste estándar puede ser un coste completo o un coste variable.
 Una vez conocidos los costes reales, se comparan con los costes
estándar, y se calculan y analizan las deviaciones que se producen
entre ambos, de forma que se puedan adoptar las decisiones
correctoras oportunas.

25
 2.9.1. Métodos del coste completo ceura_madrid@[Link]

 Doctrina Eurocontinental:
• Modelo Eurocontinental de coste completo con
centros de actividad (capítulos 4 a 7).
 Doctrina Anglosajona:
• Tradicional (capítulo 8) :
- Modelo Anglosajón de costes por órdenes de
fabricación.
- Modelo Anglosajón de costes por departamentos.
• Moderna (capítulos 9 y 10):
- Modelo de costes basados en las actividades
(Activity Based Costing) –ABC–.

26
 2.9.1. Características del Modelo Eurocontinental de costes
completos con centros de actividad ceura_madrid@[Link]

 Análisis y clasificación de las cargas incorporables:

• Costes directos al producto.
• Costes indirectos al producto.
 Asignación de los costes:
• Sostiene que todos los costes deben incorporarse al
coste del producto. Se obtiene un “coste completo”.
• Los costes directos se asignan directamente al
producto.
• Los costes indirectos se imputan al producto a través de
los centros de actividad.
 Las existencias quedan valoradas al coste completo.
27
 2.9.1. Características generales del Modelo Anglosajón
ceura_madrid@[Link]

Características generales de la Doctrina anglosajona clásica :

1. Análisis y clasificación de las cargas incorporables:
• Cargas directas al producto/pedido: Materia prima y MOD.
• Cargas indirectas al producto/pedido: a su vez, se desglosan en:
− Gastos generales de fabricación.
− Gastos generales de administración.
− Gastos generales de financiación.
− Gastos generales de distribución.
2. Asignación de las cargas:
• Sostiene que sólo deben incorporarse al coste del producto/pedido:
la Materia prima, la MOD y los Gastos generales de fabricación.
• Los Gastos generales de administración, de financiación y de
distribución son costes del período y no del producto/pedido, se
llevan al Beneficio neto o del período.
• Los costes directos se asignan directamente al producto/pedido.
• Los costes indirectos se imputan al producto/pedido en función de
un elemento del coste directo: kg de materia prima o h/h de MOD. 28
 2.9.1. Características generales del Modelo Anglosajón
ceura_madrid@[Link]

3. El coste completo del producto o del pedido que se obtiene es un

“coste de fabricación (coste industrial)”.
4. Las existencias quedan valoradas al coste de fabricación, sin
incluir ningún elemento de los Gastos generales de administración,
de financiación y de distribución.

29
 2.9.2. Método del coste basado en las actividades ceura_madrid@[Link]

 Análisis y clasificación de las cargas incorporables:

• Costes directos al producto (materia prima).
• Costes indirectos al producto.
 Asignación de los costes:
• Sostiene que todos los costes relacionados con las
actividades asociadas con el producto deben incorporarse
al coste del producto. Se obtiene un “coste completo”.
• Los costes directos se asignan directamente al producto.
• Los costes indirectos se imputan al producto a través de
las actividades que tienen lugar en los centros de
actividad.
 Las existencias quedan valoradas al coste completo.

30