Tema 7 - El Sistema de Producción II

INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN
EMPRESARIAL
(1ER CURSO)
TEMA 7
EL SISTEMA DE PRODUCCIÓN (PARTE II).
LOS COSTES DE PRODUCCIÓN
Contenido:
7.1. Concepto de coste
7.2. Clasificación de los costes
7.3. El coste de producción
7.4. Los márgenes de la empresa
7.5. El umbral de rentabilidad
7.6. El umbral de producción
7.7. El apalancamiento operativo
INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN EMPRESARIAL
TEMA 7: EL SISTEMA DE PRODUCCIÓN II: LOS COSTES DE PRODUCCIÓN
7.1. CONCEPTO DE COSTE
Entorno dinámico y
competitivo
Productos Precio
Innovación Control de costes
Dos cuestiones básicas:

• Cálculo del coste de producción
• Cálculo de los márgenes
2
7.1. CONCEPTO DE COSTE
Materias primas y
Factores de producción
componentes
Mano de obra
e instalaciones Producto
Robots industriales
y otras tecnologías
El coste es el valor monetario de los factores de producción

utilizados o consumidos en el proceso que conduce a la
obtención del producto (bien o servicio).
7.2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES
a) Según su variación con el nivel de

b) Según la certeza de imputación
actividad
- Costes directos
- Costes fijos (CF)
- Costes indirectos
- Costes variables (CV)
 Costes fijos: no dependen del volumen  Costes directos: Son los que pueden
de producción (a lo largo de un asignarse de manera inequívoca y directa
determinado período de tiempo). al producto (o unidad de referencia).
Ejemplos: alquileres, intereses Ejemplos: materias primas, mano de
financieros… obra directa…
 Costes variables: varían en función del  Costes indirectos: Son los que no se
volumen de producción. pueden asignar directamente al producto
(o unidad de referencia) porque son
Ejemplos: materia prima consumida,
consumo de energía… consumidos simultáneamente por más
productos.
Ejemplos: alquiler de la fábrica,
consumo de energía…
EJERCICIO 7.1.
Clasifica los siguientes costes de una empresa que fabrica

artículos de ferretería:
Variable / Directo /
Concepto de coste
Fijo Indirecto
Kilogramos de aluminio consumidos
Prima anual del seguro

contraincendios de la fábrica
Sueldo mensual del responsable de
mantenimiento de las máquinas
Embalajes de cartón de los productos
Combustible consumido por los

camiones de reparto de la empresa
7.3. EL COSTE DE PRODUCCIÓN
Para calcular el coste unitario de producción y los diferentes márgenes de la

empresa, partimos de la siguiente división de los costes de la empresa:
COSTES DIRECTOS DE Coste de materiales directos

COSTES DE
FABRICACIÓN FABRICACIÓN
Coste de mano de obra directa
(O PRODUCCIÓN)
COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Costes del área comercial

COSTES DEL
PERIODO Costes del área administrativa
Costes del área financiera

7.3. EL COSTE DE PRODUCCIÓN
Para calcular cuánto le cuesta a la empresa fabricar un producto se pueden

seguir dos métodos:
• Sistema de costes completos. Por este sistema se consideran todos los
costes de fabricación, tanto los que son fijos como los que son variables.
• Sistema de costes variables. Sin embargo, por este sistema, se incluyen
sólo costes de fabricación que sean variables.
Sistema de costes completos Sistema de costes variables

• Coste de materiales directos • Coste de materiales directos
• Coste mano de obra directa • Coste mano de obra directa
• Costes indirectos de fabricación • Costes indirectos de fabricación
(fijos y variables) (sólo variables)
EJERCICIO 7.2.
Una empresa dedicada a la fabricación de bizcochos ha producido durante el último año
1.500.000 bizcochos de los que ha vendido el 95% a un precio unitario de 5,75 euros.
En la elaboración de cada bizcocho se emplean los siguientes ingredientes: 700 gramos de
harina; 0,5 litros de leche y 100 gramos de azúcar.
El coste de los ingredientes ha sido de 0,3 euros/kilogramo de harina; 0,4 euros/litro de
leche y 0,7 euros/kilogramo de azúcar.
El coste total de los envases consumidos durante el año ha sido de 600.000 euros.
Cada bizcocho requiere de 15 minutos de trabajo, siendo el coste de 10 euros/hora.
La amortización de los hornos empleados en la producción es de 300.000 euros/año. La
empresa sigue el método de amortización lineal, por lo que se considera un coste fijo.
El coste de la energía consumida durante el año directamente imputable al proceso
productivo ha sido de 1.800.000 euros. Es un coste variable.
 Durante el año ha habido otros costes de fabricación por un importe total de 210.000 euros,
de los que 60.000 euros son variables y el resto fijos.
 Los costes totales de comercialización han sido de 600.000 euros, de los que 150.000 euros
han sido variables y el resto fijos.
 Los costes totales de administración y financieros han sido de 150.000 euros, de los que
15.000 euros han sido variables y el resto fijos.
Con esta información, calcular el coste unitario de fabricación según el sistema de costes
completos y según el sistema de costes variables.
7.4. LOS MÁRGENES DE LA EMPRESA
Los diferentes márgenes de la empresa se calculan a través de la cuenta de

resultados desde el punto de vista de los costes, cuyo esquema básico es el
siguiente:
Valor de las ventas
– Coste de fabricación de las ventas
Margen industrial
– Coste comercial
Margen comercial
– Costes administrativos y financieros
RESULTADO INTERNO
Para su elaboración también se pueden seguir los dos métodos:

 Sistema de costes completos (SCC)
 Sistema de costes variables (SCV)
Cuenta de resultados según el SCC
Valor de las ventas €

(unidades vendidas x precio de venta unitario)
– Coste de fabricación de las ventas €
(unidades vendidas x coste unitario de fabricación calculado por el SCC)
€
– Costes comerciales totales del año (Fijos + Variables) €
€
– Costes de administración y financieros totales del año (Fijos + Variables) €
€

Cuenta de resultados según el SCV
Valor de las ventas €
(unidades vendidas x precio de venta unitario)
– Coste de fabricación de las ventas €
(unidades vendidas x coste unitario de fabricación calculado por el SCV)
€
– Costes comerciales variables de las ventas €
(unidades vendidas x coste unitario comercial variable)
€
– Costes de administración y financieros variables de las ventas €
(unidades vendidas x coste unitario de administración y financieros
variables)
€
– Costes fijos totales del año (de fabricación y del periodo) €
€
EJERCICIO 7.3.
Olivilla, S.L. es una empresa dedicada a la producción de aceite de oliva ecológico virgen extra.
Durante el último año ha producido 180.000 litros de aceite de los que ha vendido 173.000
litros a un precio de 11 euros/litro. Sus costes durante el año han sido los siguientes:
Costes de fabricación:
- Materia prima: Se consumen 6 kilogramos de aceitunas (a 0,9 euros/kilogramo) para
elaborar un litro de aceite.
- Mano de obra directa: Se imputan 3,2 euros por litro de aceite.
- Consumo de energía: 126.000 euros directamente imputables al proceso productivo. Es un
coste variable.
- Amortización de los equipos e instalaciones: 27.000 euros. El método de amortización es el
lineal por lo que se considera un coste fijo.
- Otros costes de fabricación fijos (seguros, alquileres, etc.): 54.000 euros.
Los costes comerciales totales del año han sido 90.000 euros, de los que 36.000 euros se
consideran fijos y el resto variable.
Por último, los costes de administración y financieros del año suman 126.000 euros, de los
que 108.000 euros se consideran fijos y el resto variables.
Con esta información, calcula:
a) El coste de fabricación de 1 litro de aceite (coste unitario de fabricación) según el sistema
de costes completos y el sistema de costes variables.
b) La cuenta de resultados del año según el sistema de costes completos y el sistema de
costes variables.

Comparación entre ambos sistemas de costes:
El sistema de costes completos implica un mayor coste unitario de

producción.
El sistema de costes completos implica un mayor valor de las

existencias de productos en curso y terminados.
El sistema de costes completos no subestima la importancia de los

costes fijos en la producción.
El sistema de costes variables permite calcular el margen de

contribución, necesario para calcular el umbral de rentabilidad.
7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD
El umbral de rentabilidad (también llamado punto muerto) se

define como la cantidad de producción vendida a partir de la
cual la empresa comienza a tener beneficios. Es decir, si la
empresa vende por debajo de este nivel tiene pérdidas, y si
vende por encima tiene beneficios.
En el umbral de
rentabilidad la empresa no
obtiene ni beneficios ni
pérdidas.
Para obtener el umbral de rentabilidad, los costes de la empresa se igualan a

sus ingresos.
Los costes totales (CT) de una empresa se pueden dividir en costes fijos (que
no dependen del nivel de producción) y costes variables (que dependen del
nivel de producción). Mientras, que los ingresos (I) de la empresa se
determinan multiplicando la producción vendida y el precio de venta unitario.
CT = CF + (CV x Q) I=pxQ
donde: donde:
CT = Costes totales I = Ingresos
CF = Costes fijos p = Precio de venta por unidad
CV = Coste variable unitario Q = nº unidades de producto
Q = nº unidades de producto
Por tanto, el umbral de rentabilidad será la cantidad de producto, Q*, para la

cual los costes de la empresa se igualan a sus ingresos:
CF + (CV x Q*) = p x Q*
CF
Q* =
p - CV
p-CV: Margen de contribución unitario

Este margen de contribución unitario es el que se determina al elaborar la
cuenta de resultados por el sistema de costes variables, pero en términos
unitarios. Es decir:
Margen de contribución
Margen de contribución unitario =
Unidades de producto vendidas
Si representamos gráficamente el umbral de rentabilidad:
Condición necesaria: p > CV

I < CT  Pérdidas
CT
I > CT  Beneficios
Q*

El umbral de rentabilidad existe porque existen costes fijos.
I > CT  Beneficios
Condición necesaria: p > CV
CT
En la situación representada gráficamente no existen costes fijos, todos los

costes son variables. Por tanto, como podemos observar, desde la primera
unidad de producto se obtendrían beneficios. Es decir, la empresa no tendría
que alcanzar un nivel mínimo de producción para comenzar a tener
beneficios. No existiría umbral de rentabilidad.
Margen de contribución unitario = P - Cv
P < Cv P > Cv
NO COMPENSA COMPENSA
PRODUCIR a PRODUCIR a
corto plazo corto plazo
Se obtendrían pérdidas Se obtendrían

cuyo importe es beneficios, o pérdidas
superior a los costes de importe inferior a
fijos los costes fijos
EJERCICIO 7.4.
Una empresa fabrica un producto con unos costes fijos de 5.300.000 euros y
unos costes variables unitarios de 500 €/ud. Se estiman unas ventas de
20.000 unidades.
Para tres posibles precios de venta:
P1 = 400 €/ud
P2 = 600 €/ud
P3 = 800 €/ud
Analizar, en cada caso, si le compensa producir o no producir a corto plazo,
¿cuál sería la mejor opción?
EJERCICIO 7.5.
Calcular el umbral de
rentabilidad del ejercicio 7.3
y comentar el resultado.
EJERCICIO 7.6.
Una empresa facilita la siguiente información relativa al último ejercicio económico:
Los costes de fabricación son:
Materia prima: 25 euros/unidad
Mano de obra directa: 75 euros/unidad
Costes indirectos de fabricación variables: 15 euros/unidad
Costes indirectos de fabricación fijos totales del año: 90.000 euros
Los costes comerciales son de 120.000 euros. De los cuales el 25% son variables y el
resto fijos.
Los costes de administración y financieros son 75.000 euros (todos fijos).
Se han producido 30.000 unidades, de las que se han vendido 27.500 unidades (a un
precio de venta de 130 euros/unidad)
Con esta información, se pide:
a) Coste unitario de fabricación por el sistema de costes completos y por el sistema
de costes variables.
b) Coste total, coste variable total y coste fijo total. Determinar también los valores
unitarios de dichos costes.
c) La cuenta de resultados del año según el sistema de costes completos y el sistema
de costes variables.
d) El margen de contribución unitario y el umbral de rentabilidad.
7.6. EL UMBRAL DE PRODUCCIÓN
Externalización de la producción
Comprar un componente a un proveedor en vez de fabricarlo
internamente
Decisión de comprar o producir
Si la empresa necesita Q unidades al año de un componente,
debemos comparar el coste de producirlas con el coste de
comprarlas a un proveedor.
Coste de producir: CF + (CV x Q) Coste de comprar: pC x Q

donde: donde:
CF = Costes fijos que suponen la pC = Precio unitario de compra del

producción del componente. componente al proveedor.
CV = Coste variable unitario.

7.6. EL UMBRAL DE PRODUCCIÓN

Umbral de producción ( )
Cantidad del componente a partir de la cual es más rentable
producirlo que comprarlo
Coste de comprar a un proveedor externo = pC × Q
Coste
Coste de producir internamente = CF + (Cv × Q)
Más rentable
comprar
Más rentable
producir
Analíticamente:
=
−
Q
EJERCICIO 7.7.
Una empresa dedicada a la fabricación de patinetes se plantea la

alternativa de producir las ruedas que incorporan a sus productos o
bien comprarlas a un proveedor que las vende a un precio de 6 euros
la rueda.
Cada patinete necesita 2 ruedas. Para fabricar las ruedas ella misma se
estima que incurriría en unos costes fijos de 2.000 euros y el coste
variable unitario sería el 5,5 euros.
En estas circunstancias, responde las siguientes preguntas:
a) ¿Para qué número de ruedas le resultaría indiferente a la empresa
producirlas o comprarlas?
b) Si la empresa planea fabricar 2.500 patinetes, ¿le recomendarías
producir o comprar las ruedas? Calcula el coste de cada opción.
c) ¿Qué pasaría si el proveedor le rebaja el precio de compra a 5
euros por rueda? ¿Cuál sería el nuevo umbral de producción?
7.7. EL APALANCAMIENTO OPERATIVO
El apalancamiento operativo (AO) se define como el tanto por

uno de variación del beneficio de explotación como
consecuencia de un determinado tanto por uno de variación de
las ventas.
∆
=
∆
Siendo,
B: Beneficio
∆B: Variación del beneficio
Q: Cantidad vendida
∆Q: Variación de las ventas
Partimos de: = × − + × = × − −
Si: ∆ = ∆ × ( − )
Sustituyendo en la expresión de la diapositiva anterior:
∆ ∆ ×( − )
× − −
= =
∆ ∆
Operando, obtenemos:
×( − )
=
× − −
Si dividimos numerador y denominador por margen de contribución unitario:
= = ∗
− −
− Siendo Q* el punto muerto
El apalancamiento operativo de la empresa depende de su

estructura de costes.
Cuanto mayores son los costes fijos en relación a los costes

totales, mayores son las consecuencias que tienen sobre el
beneficio los cambios en el volumen de ventas.
Tipos de apalancamiento operativo:
• Ante una determinada variación porcentual de las

AO > 1 ventas, el beneficio varía en un porcentaje mayor.

AO < 1 ventas, el beneficio varía en un porcentaje menor.

AO = 1 ventas, el beneficio varía en el mismo porcentaje.
Entonces, no existen costes fijos.
CONCLUSIONES:
• El apalancamiento operativo puede utilizarse como indicador
del riesgo operativo de la empresa, ya que mide el impacto
que tienen las fluctuaciones de la demanda de sus productos
en sus beneficios.
• Cuanto mayores sean los costes fijos en la estructura de costes
de la empresa mayor será su apalancamiento operativo.
• Cuanto menor sea la diferencia entre las ventas de la empresa
y su punto muerto mayor será el apalancamiento operativo.
EJERCICIO 7.8.
SENSORSOL, S.L. es una empresa especializada en la fabricación de sensores-
orientadores de placas solares. El coste fijo total de la empresa es 117.000
euros y el coste variable por unidad es 225 euros. Si tiene previsto la venta de
1.000 sensores a un precio de venta de 420 euros por unidad:
a) Calcular el apalancamiento operativo.
b) Si las ventas aumentan un 20%, ¿cuál es el incremento porcentual que
experimenta el beneficio de la empresa?
c) Si el apalancamiento operativo medio de la competencia es de 3,25 y se
espera un aumento de la demanda de este tipo de sensores, ¿la situación
de SENSORSOL será mejor o peor que la competencia?
EJERCICIO 7.9.
Una empresa dedicada a la distribución y venta de equipos industriales para grandes empresas
trabaja actualmente con un solo producto. En el último año, la empresa ha registrado los siguientes
costes:
- Tasas públicas (IAE, recogida de residuos,…): 30.000 euros
- Energía eléctrica: Parte fija: 3.500 euros
Parte variable: 85 euros/unidad vendida
- Personal fijo: 80.000 euros
- Personal comercial: 130 euros/unidad vendida
- Coste de compra de producto vendido: 250 euros/unidad
- Coste de embalaje: 10 euros/unidad vendida
- Servicios de asesoría externa: 700 euros
- Amortización del inmovilizado: 18.000 euros
- Otros gastos generales fijos (seguros, publicidad, etc.): 10.000 euros
En el último año se han vendido en total 1.200 unidades, siendo el precio de venta de 600
euros/unidad. SE PIDE:
a) Calcular el punto muerto de la empresa.
b) Calcular el apalancamiento operativo.
c) Si el gerente de la empresa pudiese elegir entre disminuir un 10% los costes fijos o disminuir en
idéntico porcentaje los costes variables, ¿cuál sería la opción elegida si se espera una
disminución de la demanda para el tipo de servicios que ofrece esta empresa?

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7.1. CONCEPTO DE COSTE

Innovación Control de costes

Dos cuestiones básicas:

7.1. CONCEPTO DE COSTE

El coste es el valor monetario de los factores de producción

7.2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES

a) Según su variación con el nivel de

Clasifica los siguientes costes de una empresa que fabrica

Kilogramos de aluminio consumidos

Prima anual del seguro

Embalajes de cartón de los productos

Combustible consumido por los

7.3. EL COSTE DE PRODUCCIÓN

Para calcular el coste unitario de producción y los diferentes márgenes de la

COSTES DIRECTOS DE Coste de materiales directos

COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Costes del área comercial

Costes del área financiera

7.3. EL COSTE DE PRODUCCIÓN

Para calcular cuánto le cuesta a la empresa fabricar un producto se pueden

Sistema de costes completos Sistema de costes variables

7.4. LOS MÁRGENES DE LA EMPRESA

Los diferentes márgenes de la empresa se calculan a través de la cuenta de

Para su elaboración también se pueden seguir los dos métodos:

7.4. LOS MÁRGENES DE LA EMPRESA

Cuenta de resultados según el SCC

Valor de las ventas €

7.4. LOS MÁRGENES DE LA EMPRESA

7.4. LOS MÁRGENES DE LA EMPRESA

El sistema de costes completos implica un mayor coste unitario de

El sistema de costes completos implica un mayor valor de las

El sistema de costes completos no subestima la importancia de los

El sistema de costes variables permite calcular el margen de

7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD

El umbral de rentabilidad (también llamado punto muerto) se

7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD

Para obtener el umbral de rentabilidad, los costes de la empresa se igualan a

7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD

Por tanto, el umbral de rentabilidad será la cantidad de producto, Q*, para la

p-CV: Margen de contribución unitario

7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD

Si representamos gráficamente el umbral de rentabilidad:

Condición necesaria: p > CV

7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD

Condición necesaria: p > CV

En la situación representada gráficamente no existen costes fijos, todos los

7.5. EL UMBRAL DE RENTABILIDAD

Margen de contribución unitario = P - Cv

Se obtendrían pérdidas Se obtendrían

7.6. EL UMBRAL DE PRODUCCIÓN

Coste de producir: CF + (CV x Q) Coste de comprar: pC x Q

CF = Costes fijos que suponen la pC = Precio unitario de compra del

CV = Coste variable unitario.

7.6. EL UMBRAL DE PRODUCCIÓN

Una empresa dedicada a la fabricación de patinetes se plantea la

7.7. EL APALANCAMIENTO OPERATIVO

El apalancamiento operativo (AO) se define como el tanto por

7.7. EL APALANCAMIENTO OPERATIVO

7.7. EL APALANCAMIENTO OPERATIVO

El apalancamiento operativo de la empresa depende de su

Cuanto mayores son los costes fijos en relación a los costes

7.7. EL APALANCAMIENTO OPERATIVO