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Teoria de Cuentas Contrables
Teoria de Cuentas Contrables
CONTABILIDAD I.
TTaabbllaa ddee C
Coonntteenniiddooss
Pág.
Programa instruccional
Introducción
1. Definición de la Cuenta
2. El propósito de la cuenta.
3. Partes de la Cuenta
4. Saldo de la cuenta
5. Finalidad de la cuenta
6. Teoría del Cargo y el abono
7. Tipos de cuentas
a) Atendiendo la naturaleza de la cuenta
b) Atendiendo su jerarquía.
8. Clasificación de las cuentas.
Cuadro resumen clasificación de cuentas.
9. Representación esquemática de la Clasificación de las Cuentas:
Cuentas Reales.
Cuentas Nominales.
Bibliografía.
P
PRRO
OGGR
RAAM
MAA IIN
NSSTTR
RUUC
CCCIIO
ONNA
ALL
Objetivo Terminal
Aplicar la Teoría Contable
Aplicar la Ecuación Patrimonial.
Conocer la naturaleza y Clasificación de las Cuentas
Estrategias Metodológicas
Conversatorio
Estudio de casos.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluación
La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a
nivel teórico-práctico reflexivo como parte del las actividades de esta unidad
curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto I.
La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la
siguiente manera:
a) En la sesión presencial se realizará un conversatorio con participación
individual y en equipo sobre la temática tratada en esta unidad, por lo cual
deberán presentar al menos la clasificación de 50 cuentas contables utilizando
las VEN-NIF-PYME
b) Taller practico
c) Evaluación escrita individual.
IIN
NTTR
ROOD
DUUC
CCCIIÓ
ÓNN
Quiero inicial esta unidad planteando la interrogante que Máximo Gorki se
hace “¿Cómo harás para ser guía, si desconoces el camino?”
Iniciar caminos de formación impone el compromiso de conocer el área donde
nos involucramos, sus conceptos elementales, sus teorías, sus enfoques, en fin, sus
aristas. La contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexión, parte de
conceptos fundamentales, que se consideran unidades básicas de conocimiento.
En esta unidad, se abordan los aspectos relacionados con la unidad
fundamental de la contabilidad: la cuenta; su definición, el propósito de la cuenta,
partes de la cuenta, tipos, la teoría del cargo y el abono, saldo de una cuenta,
clasificación de las cuentas según las NIIF, y representación esquemática de la
clasificación de las cuentas
Es importante resaltar la naturaleza de la Cuenta, donde las transacciones
constituyen la materia prima del proceso contable, ya que al producirse las
transacciones u operaciones en una entidad estas deben ser registradas.
Una organización, entidad o empresa que no lleva un registro preciso de sus
transacciones se arriesga a perder ingresos y a operar en forma deficiente e
improductiva. Para el registro de las transacciones la contabilidad utiliza LA
CUENTA.
1. Definición de la Cuenta.
Se entiende por cuenta el instrumento que se utiliza para registrar, en forma
clasificada, las transacciones que efectúa la empresa. La cuenta es la unidad básica
de la contabilidad que se utiliza para registrar y resumir las transacciones efectuadas
por una empresa. La cuenta no es más que un registro formal de cualquier tipo de
transacción expresada en dinero utilizada por el sistema de información para tener el
control de la administración de una empresa u organización.
"El dispositivo básico del resumen de la contabilidad es la cuenta. Esta es el
registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, un pasivo, o en el
patrimonio, durante un período" HORNGREN (1998,48). De igual manera, el registro
de los ingresos y egresos provenientes de las transacciones.
Según Kohler, E. (1970) una cuenta es el “registro formal de un tipo particular
de transacción, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un
libro mayor” (p.155).
En otro orden de ideas, Romero (2003) expone que la cuenta es un registro
donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y
disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o patrimonio, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).
2. El Propósito de la Cuenta.
Su propósito es registrar los aumentos y disminuciones de cada uno de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y egresos, que son producto de todas las
operaciones que realiza una entidad, organización, empresa para mantenerse en
marcha.
3. Partes de la Cuenta.
Toda cuenta está formada por:
a) Nombre de la Cuenta: Indica su denominación en la contabilidad derivada de
una transacción. Ej.: Efectivo y equivalente del efectivo Caja, Banco, Cuentas
por cobrar comerciales, Cuentas por pagar, Efectos por Pagar, entre otros.
b) Número de la Cuenta: En todo sistema contable cada cuenta debe llevar su
código respectivo que va a estar representado por un número localizado al lado
del nombre de la cuenta.
Este código tiene varias funciones:
Servir de base para el sistema de computación contable; permitir asignarle un
código a cada uno de los grupos de cuentas; se utilizará para el cruce de
referencias, entre otras.
c) En la columna fecha se anota la fecha normal de la transacción
d) En la columna de descripción se hace un breve comentario sobre el motivo del
asiento Ref. es la abreviatura de referencia y se utiliza para cruzar la
información.
e) La cuenta obtiene dos columnas, un lado izquierdo (DEBE), lado derecho
(HABER): el lado izquierdo de la cuenta denominado debe, cargo o débito, y el
lado derecho de la cuenta denominado haber, abono o crédito, se utilizan para
registrar los aumentos o disminuciones ocurridos en las cuentas.
f) El Saldo: Es la diferencia entre el monto total del Debe y el monto total del
Haber, el cual permite determinar qué cantidad expresada en dinero tiene la
cuenta.
Para apreciar las partes que componen una cuenta observamos el siguiente ejemplo:
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Debe Haber
5.000.000,00 300.000,00
2.000.000,00 200.000,00
1.000.000,00
7.000.000,00 1.500.000,00
5.500.000,00
7.000.000,00 7.000.000,00
600 600
Observamos que la suma de las columnas: Debe y Haber son iguales. vemos que
las mismas alcanzan a Bs. 600,00 y esta cantidad es lo que llamamos saldo de la
Cerrar una cuenta: Esta acción implica anotar las sumas de la columna del
debe y la suma de la columna del haber, después de saldada la cuenta, subrayando
las cantidades para indicar que la cuenta esta en cero o está cerrada.
5. Finalidad de la cuenta:
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y ésta es a su vez
tan diversa y compleja, sería difícil pensar que solo un tipo de cuenta podría registrar
toda la información que se genera en una entidad, es necesario que se conozcan las
clasificaciones de las cuentas, teniendo como finalidad:
a) Conocer a qué grupo pertenece una determinada cuenta para hacer los
correspondientes registros.
b) Interpretar e informar acerca de los datos que contenga la cuenta.
Por lo que toda transacción debe ser reflejada por medio de cuentas, éstas a
su vez mantienen un equilibrio entre los débitos y créditos realizados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o abonos.
La teoría del cargo y del abono establece las siguientes premisas
fundamentales:
La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmética que existe en
cualquier operación, hecho o cómputo de operaciones o hechos.
Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben
identificar los hechos y cuantificarlos.
La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del ejercicio
económico, es decir la utilidad o pérdida obtenida.
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Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta con
cargos y disminuye con abonos.
Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta
con abonos o créditos y disminuye con cargos o débitos.
Según la teoría del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuación se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta aplicando la Regla Práctica para el Cargo y el Abono.
Son una serie de reglas que se utilizan para reflejar los aumentos y
disminuciones a las cuentas cuando se realizan las transacciones. Estas reglas son:
a) Para las cuentas de Activos: Las cuentas de activos aumentan por el Debe y
disminuyen por el Haber.
b) Para las cuentas del Pasivo. Las cuentas de pasivo aumentan por el Haber y
disminuyen por el Debe.
c) Para las cuentas del Patrimonio: Las cuentas de patrimonio aumentan por el
Haber y disminuyen por el Debe.
d) Para las cuentas de Ingresos: Aumentan por el Haber, siempre se abonan,
excepto al final del período contable, que se cargan por su saldo total para
saldarlas.
e) Para las cuentas de Egresos o gastos: Aumentan por el Debe siempre se
cargan, excepto al final del período contable, que se abonan por su saldo total
para saldarlas.
+ - - + - +
INGRESOS EGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
- + + -
Ejemplos:
Mobiliario
DEBE HABER
300.000 120.000
60.000
360.000 120.000
Saldo 240.000
Solución:
En esta operación comercial AUMENTA la cuenta de Activo Mobiliario y
equipo de oficina en Bs. 25.000.000,00 y AUMENTA la cuenta de Pasivo Efectos
o documentos por pagar.
Mobiliario Equipo de Oficina pertenece al ACTIVO y por lo tanto se DEBITA o
CARGA. Efectos o Documentos por Pagar pertenece al PASIVO por lo tanto se
ACREDITA o ABONA.
ACTIVO PASIVO
Mobiliario y equipo de oficina Efectos o documentos por pagar.
DEBE HABER DEBE HABER
25.000.000 25.000.000
Ejemplo Nª. 3. Las cuentas de gasto se cargan por el debe siempre, por ejemplo, si
hay que pagar a los trabajadores 60.000 Bs. por su trabajo, cargaremos la cuenta
“Sueldos y salarios”.
Sueldos y Salarios
DEBE HABER
60.000
Ejemplo Nª. 4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos por el haber
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7. Tipos de Cuentas.
Las cuentas pueden ser especificadas atendiendo diferentes aspectos tales como:
a- Atendiendo la naturaleza Cuentas Reales o de valoración
de la cuenta Cuentas nominales o de resultados.
Cuentas de valuación o de valoración.
Tipos de Cuentas de Orden o de memorándum.
Cuentas
b- Atendiendo su jerarquía Cuentas de Control o Principales
Cuentas Auxiliares o segundarias
b) Cuentas Nominales
Son aquellas que registran los ingresos y egresos de un período contable.
Permiten determinar la ganancia o la pérdida obtenida por una empresa producto de
sus operaciones, ya que la diferencia entre los ingresos y los egresos da como
resultado utilidad o pérdida.
I - E = Utilidad o pérdida
Son cuentas que tienen por objeto indicar y registrar la pérdida de valor que
sufren ciertas cuentas a consecuencia del uso, tiempo y otras circunstancias. Por
ejemplo, cuando un bien cualquiera pierde valor por su uso y por el tiempo, la
pérdida de dicho valor será registrada en estas cuentas.
Se le denomina complementaria, porque siempre acompañan a una cuenta
principal, pero con saldo negativo, registrando la pérdida de valor que ha sufrido
dicha cuenta principal.
HORNGREN, (1998, PG-2) define que son complementarias porque es una
"cuenta que acompaña siempre a otra cuenta y cuyo saldo normal es opuesto de
aquella cuenta a la que acompaña".
Se le denomina valuación, porque tiene el efecto de valuar otra cuenta cuando
ha perdido su valor, es decir, contribuye a proporcionar valores contables o reales de
otras cuentas.
Ejemplo de ellas:
Cuentas de Control o
Cuentas auxiliares o secundarias
principales
Cuentas por Cobrar Apartado para cuentas incobrables
Comerciante (a largo plazo) Provisiones
Efectos por Cobrar Las cuentas auxiliares
Efectos por cobrar descontando disminuyen a las cuentas
Comerciante (a largo plazo)
Edificio Depreciación acumulada edificio principales para sincerar el saldo
Maquinaria Depreciación acumulada maquinaria de las cuentas.
1. ACTIVOS. Son todos los bienes, recursos y derechos que posee una
empresa, sobre los cuales se tiene un dominio con base legal. El Párrafo
Dra. Prof. Ana Ysea. Docente de la UPTFAG. Contabilidad I. Página 14
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Los registros en esta cuenta aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber
y se clasifican en las cuentas reales y pertenecen al Estado de Situación Financiera
i) Servicios y otros gastos contratados por anticipado. Son todas las cuentas
que representan pagos realizados por adelantado, por servicios y otros gastos
contratados que benefician a la empresa en un período no mayor de 1 año.
Pero que para la fecha no se ha recibido el servicio o no se ha consumido el
bien involucrado en el gasto. el Ej.: Alquileres pre pagados (alquiler pagado
por anticipado), Seguros pre pagados (seguros pagado por anticipado),
Intereses pagados por anticipado, Gastos pagados por anticipado,
Suscripciones pre pagadas
ii) Otros Activos Corrientes: Son todas aquellas cuentas que no pueden ser
ubicadas en los grupos anteriores por tener cierta característica que las
diferencian de esos grupos. Ej.: Cuentas por cobrar empleados, Cuentas por
cobrar a trabajadores., otros.
empresa, sino que la inversión se hace para obtener rentas adicionales por
arrendamientos o cualquier otro tipo de beneficios. Ejemplos de estas
inversiones son:
Inversiones en Edificios (no usados por la compañía),
Inversiones en Terrenos (no usados por la compañía).
h) Activos Intangibles: Son aquellos activos que no tienen ninguna forma física
pero que, sin embargo, tienen un valor a causa de los derechos o privilegios
que confieren al dueño. Estos activos no son destinados para la venta y son
indispensables para realizar las actividades normales de la empresa. Estos
activos no se deprecian ni se agotan, solo se amortizan.
Ejemplo de ellos:
Concesiones administrativas, Derechos de Traspasos, Aplicaciones
informáticas, Anticipos para intangibles, Patente Industriales, Marca de
Fábrica, Derecho de Autor, Plusvalía, entre otros.
i) Cargo diferido o activo diferido: Son aquellos que representan gastos muy
cuantiosos, realizados por la empresa los cuales van a ser amortizados a
través de varios períodos, es decir, una porción de ellos va a ser llevada al
gasto período tras período hasta que desaparezca. Ej.: gastos de
organización, publicidad y propaganda, gastos de instalación, entre otros.
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k) Otros Activos no corrientes: Son todas aquellas cuentas que no pueden ser
ubicadas en los grupos anteriores por tener cierta característica que las
diferencian de esos grupos. Ej.: Fondo de Pensiones y Jubilaciones, Depósito
entregado o dados en garantía, Efectos por cobrar en litigio o demanda,
Activos en litigio, Activo fijo No utilizados en las operaciones, Depósitos en
bancos intervenidos.
2. PASIVOS.
En el Párrafo 49a del Marco Conceptual de la NIIF se define el pasivo como
todas aquellas obligaciones o deudas que la empresa posee con personas ajenas o
extrañas a ella surgidas a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Estas obligaciones son contraídas mediante transacciones a créditos
realizadas con terceras personas y que deben ser pagadas con dinero, con bienes o
mediante la prestación de un servicio. Los registros en estas cuentas del Pasivo
aumentan por la columna del haber y disminuyen por la columna del debe y se
clasifican en las cuentas reales y pertenecen al Estado de Situación Financiera.
De acuerdo a las NIC 1, párrafo 60 el pasivo se ordena en dos subgrupos
tales como:
2.1. Pasivo Corriente (Corto Plazo) y
2.2. Pasivo No Corriente. (Largo Plazo).
2-1 Pasivo Corriente: Son obligaciones o deudas que tienen una fecha de
vencimiento no mayor de un (1) año. Los más comunes son: Documentos y efectos
por pagar a corto plazo, Obligaciones laborales por pagar a corto plazo, Pasivos por
Impuestos corrientes por pagar a corto plazo, Provisiones Corrientes, otros pasivo
corrientes.
2-1.1. Documentos y efectos por pagar. (Corto Plazo, 12 meses)
Constituido por cuentas que legalmente respaldan documentos que exigen
que la empresa pague su deuda u obligación. Su pago en dinero es en el corto plazo
de un año (12 meses), los cuales se originan de operaciones o compras realizadas a
crédito. La obligación o deuda a créditos está respaldada por documentos
mercantiles tales como letra de cambo, pagares por lo que estamos en presencia
de un Documento por pagar a corto plazo. Por otro lado, Cuando dichas deudas a
créditos están respaldadas por documentos mercantiles tales como Facturas
estamos en presencia de una Cuenta por pagar a corto plazo.
Otras cuentas que se clasifican en este grupo son: Efectos por pagar
comerciales, Otras cuentas por pagar, Cuentas por pagar comerciales, Cuentas por
pagar partes relacionadas, Sobregiro bancario, Préstamo bancario por pagar a corto
plazo, Efecto por pagar bancario, Deudas por efectos descontados, Obligaciones
bancarias, corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos, corto plazo, entre
otros.
2-1.2. Obligaciones laborales por pagar a corto plazo. Son todas aquellas
deudas u obligaciones por pagar que tiene pendiente la empres con su personal y las
instituciones por asuntos laborales. Entre estas tenemos: SSO por pagar, FAOV por
pagar, INCES por pagar, Sueldos por pagar, Honorarios por pagar, Utilidades por
pagar, Alquileres por pagar, Publicidad por pagar, Servicios Públicos por pagar,
Vacaciones por pagar, Retención SSO por pagar, Sueldos y salarios acumulados
por pagar, Otras obligaciones laborales por pagar, Retenciones y aportes de los
trabajadores por pagar, entre otras.
3. PATRIMONIO.
Es aquel que está representado por los intereses de los propietarios, el aporte
que ellos hicieron a la empresa, bien en dinero o en bienes materiales y representan
sus derechos sobre los activos de la empresa.
Los registros en las cuentas del patrimonio aumentan por el Haber y
disminuyen por el Debe.
Las cuentas que conforman el patrimonio son: Sr- "X" cuenta capital, Capital
social, Fulano de Tal Accionistas, Capital no pagado, Acciones en tesorería,
Reservas, Prima en emisión o asunción, Resultados acumulados, Utilidades
acumuladas, Pérdidas acumuladas, Resultado del ejercicio.
3.1. Capital.
Es la aportación condicionada de propiedad que pertenece al propietario que
trabaja en el comercio, cualquiera que sea: dinero, máquina, terrenos, casas,
vehículos, entre otros.
La cuenta Capital controla el aporte inicial de los dueños, socios, de la
empresa o entidad, así como los incrementos y disminuciones que se vayan
produciendo en el transcurrir del tiempo.
Ejemplo:
Capital
Capital social
Menos: Fulano de Tal Accionistas
Capital no pagado (Capital Suscrito)
Acciones en tesorería
3.2. Reservas. Está conformada por aquellas partes de las utilidades que los
dueños de la empresa no pueden retirar o que están restringidas para su distribución.
Se pueden clasificar en Reserva legal, Reservas voluntarias, Reservas especiales
Reservas Estatutarias, Reservas de contingencia.
Reservas Legales. Representan las partes de las utilidades que los dueños o
socios no pueden retirar porque lo ordena la ley. El artículo 262 del Código de
Comercio establece que toda empresa deberá anualmente separar de los beneficios
líquido o utilidades una cuota de 5%, por lo menos para formar un fondo de reserva,
hasta que este fondo alcance a lo previsto en los estatutos, y no podrá ser menos
del 10% del capital social.
Este fondo de reserva mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo, podrá ser
colocado en valores de cómoda realización pero nunca en acciones u obligaciones
de la empresa o entidad, ni en propiedades para el uso de ellas.
Por lo expuesto el contador deberá deducir el 5% de las utilidades obtenidas
en el año y registrarla en la cuenta Reservas Legales.
Reservas Estatutarias:
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Reservas de contingencia.
Son todas aquellas reservas que se deducen de la utilidad del ejercicio
económico, para casos de contingencia, emergencias, Estas reservas son obtenida
según decisiones y acuerdos de los dueños. Se le conoce también como reserva
para imprevistos, y reservas voluntarias.
Utilidades acumuladas.
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido
como consecuencia de las transacciones realizadas en un periodo determinado.
Pérdidas acumuladas
Cuando el resultado de las operaciones realizadas en el año genera perdida,
disminuye el patrimonio de la empresa. La cuenta pérdidas acumuladas forma parte
del grupo de las cuentas del patrimonio, solo que su naturaleza va restando.
4.- INGRESOS.
4.1.- Ingresos operacionales: Son aquellos ingresos que se obtienen
directamente de la actividad principal a la que se dedica la empresa, el cual
representa la fuente de ingreso más importante.
Son todos los beneficios obtenidos en la empresa por la prestación de
servicios o por la venta de un producto. Por ejemplo:
En el caso de las empresas comerciales, su ingreso normal u ordinario
es la Venta, ya que la principal fuente de ingreso relacionada con la
actividad de estas empresas son las ventas de bienes.
En las empresas industriales, el ingreso normal u ordinario está
representado por la Venta, ya que al igual que las empresas comerciales
la principal actividad de estas empresas lo constituyen las ventas de
productos manufacturados una vez fabricado el producto.
En las empresas de servicios, el ingreso normal u ordinario se denomina
ingreso por servicios, debido a que la principal fuente de ingreso de
estas empresas proviene del ingreso que se obtiene por la prestación de
un servicio.
5.- EGRESOS.
Son aquellos que están formados por todas las erogaciones o desembolsos
que realiza la empresa para producir los ingresos. Los egresos se clasifican en
costos de operación, gastos operacionales y gastos no operacionales.
Descuentos en compras
Gastos de Ventas. Son los gastos que están relacionados directamente con
las ventas y la entrega de la mercancía, como son: gastos de publicidad y
propaganda, sueldos de vendedores, comisiones de vendedores, etc.
Beneficios procedentes de
4.2 OTROS INGRESOS activos no corrientes.
OPERACIONALES
Excesos y reversos de
deterioro de activos,
propiedades, inversiones,
otros.
Costo de venta
Costo de producción y
ventas.
CUENTAS 5.1-COSTOS DE Cuentas complementarias o
OPERACIÓN. valuación de compras ESTADO DE
NOMINALES RESULTADO
Costos de servicios
INTEGRAL
Gastos de Tributos e
Impuestos y Contribuciones
no trasladable.
Base Normativa
1. ACTIVO: Párrafo 66 de NIC 1. Sección 4.5.
1.1 ACTIVOS CORRIENTE………………………………………... VEN NIF PYME
1.1.1 Efectivo y equivalentes de Efectivos:
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Caja Principal
1.1.1.3 Caja Chica
1.1.1.4 Caja moneda nacional
1.1.1.5 Caja moneda extranjera
1.1.1.6 Banco
1.1.1.7 Bancos moneda nacional
1.1.1.8 Bancos moneda extranjera
1.1.2 Inversiones Financieras a corto plazo ( Tendencia < ò =
1.1.2.1 3 meses)
1.1.2.2 Préstamo a corto plazo
1.1.2.3 Certificados a plazo fijo
Párrafo 6,7, 66 de las NIC 1
1.1.2.4 Papeles comerciales
1.1.2.5 Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo
1.1.2.6 Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo
1.1.2.7 Préstamos al personal, corto plazo
1.1.2.8 Intereses por cobrar
1.1.2.9 Bonos adquiridos para la venta.
1.1.3. Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y
1.1.3.1 otras: (Corto Plazo, 12 meses)
1.1.3.2 Efectos por cobrar comerciales
1.1.3.3 Menos: (Efectos por cobrar Descontados) Párrafo 78 de las NIC 1
1.1.3.4 Cuentas por cobrar comerciales
1.1.3.5 Menos: (Estimación para cuentas incobrables)
1.1.3.6 Cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Revisión en Internet:
http://www.ciberconta.unizar.es
http://www.redcontable.com
http://www.gestiopolis.com
http://www.gabilos.com