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La autorizacidn concedida al Gobierno por la dis- nistros en su reunion del dia 24 de septiembre de
posicidn adicional novena de la Ley 29/1991, de 16 1993,
de diciembre, de adecuacidn de determinados con-
ceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos
de las Comunidades Europeas, para elaborar y DISPONGO :
aprobar, durante el ario 1992, un nuevo Texto re-
fundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo- Articulo unico
niales y Actos Juridicos Documentados, ha sido
prorrogada para el ano 1993 por la disposicion adi- Se aprueba el presente Texto refundido de la Ley
cional tcrccra de la Ley 37/1992, de 28 de diciem- del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
bre, del Impuesto sobre el Valor Atiadido que, al Actos Juridicos Documentados .
mismo tiempo, extiende la autorizaci6n a regulari- Dado en Madrid a 24 de septiembre de 1993 .
zar, aclarar y armonizar las disposiciones legales re- JUAN CARLOS R .
lativas al Impuesto . El Ministro de Economia v Hacienda,
En cumplimiento de este mandato se ha redacta- PEDRO SOLBES MIRA
do el presente Texto refundido, en el que se reco-
gen los preceptos del aprobado por el Real Decre-
to Legislativo 300/1980, de 30 de diciembre, con TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IM-
las modificaciones que en el mismo se han ido in- PUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRI-
troduciendo por las distintas Leyes de Presupuestos MONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCU-
Generales del Estado ; por la Ley 14/1985, de 29 de MENTADOS
mayo, de Regimen Fiscal de Determinados Activos
Financieros ; por la Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Titulo preliminar
Impuesto sobre el Valor Atiadido ; por la
Ley 25/1986, de 24 de diciembre, de Supresidn de Naturaleza y contenido
Tasas Judiciales, por el Real Decreto-ley 1/1986, de
14 de matzo, de medidas urgentes administrativas, Articulo 1
financieras, fiscales y laborales; pot la Ley 29/1987, 1. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones niales y Actos Juridicos Documentados es un tribu-
y Donaciones y pot la citada Ley 29/1991. Del mis- to de naturaleza indirecta que, en los tdrminos es-
mo modo, el nuevo texto incorpora otras disposi- tablecidos en los articulos siguientes, gravara :
ciones que, especialmente en materia de beneficios
fiscales, afectaban a la regulacidn del Texto refun- 1 .° Las transmisiones patrimoniales onerosas .
2.° Las operaciones societarias .
dido hasta ahora vigente, armonizando su con-
tenido . 3.° Los actos juridicos documentados .
En su virtud, a propuesta del Ministro de Eco- 2. En ningin caso, un mismo acto podra set li-
nomia y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de quidado pot el concepto de transmisiones patrimo-
Estado, y previa deliberaci6n del Consejo de Mi- niales onerosas y pot el de operaciones societarias .
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REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
Articulo 3 Articulo 6
Para la calificacidn juridica de los bienes sujetos 1. El impuesto se exigira :
al impuesto por raz6n de su distinta naturaleza, des-
A) Por las transmisiones patrimoniales onero-
tino, use o aplicaci6n, se estara a to que respecto
al particular dispone el C6digo Civil o, en su defec- sas de bienes y derechos, cualquiera que sea su na-
turaleza, que estuvieran situados, pudieran ejerci-
to, el Derecho Administrativo.
Se consideraran bienes inmuebles, a efectos del tarse o hubieran de cumplirse en territorio espahol
o en territorio extranjero, cuando en este ultimo su-
impuesto, las instalaciones de cualquier clase esta-
blecidas con caracter permanente, siquiera por la puesto, el obligado al pago del impuesto tenga su
residencia en Espafia. No se exigira el impuesto por
forma de su construcci6n sean transportables, y dun
cuando el terreno sobre el que se hallen situadas no las transmisiones patrimoniales de bienes y dere-
pertenezca al dueno de los mismos . chos de naturaleza inmobiliaria, sitos en territorio
extranjero, ni por las transmisiones patrimoniales
Articulo 4 de bienes y derechos, cualquiera que sea su natu-
raleza que, efectuadas en territorio extranjero, hu-
A una Bola convenci6n no puede exigirsele mar bieren de surtir efectos fuera del territorio espahol .
que el pago de un solo derecho, pero cuando un B) Por las operaciones societarias realizadas
mismo documento o contrato comprenda varias por entidades en las que concurra cualquiera de las
condiciones sujetas al impuesto separadamente, se siguientes circunstancias :
exigira el derecho sefialado a cada una de aquellas,
salvo en los casos en que se determine expresamen- a) Que tengan en Espafia la sede de direcci6n
te otra cosa . efectiva, entendiendose como tal el lugar donde
este centralizada de hecho la gesti6n administrativa
Articulo 5 y la direcci6n de los negocios .
b) Que tengan en Espana su domicilio social,
1 . Los hienes y derechos transmitidos quedaran siempre que la sede en direcci6n efectiva no se en-
afectos, cualquiera que sea su poseedor, a la res- cuentre situada en un Estado miembro de la Comu-
ponsabilidad del pago de los impuestos que graven nidad Economica Europea o, estandolo, dicho Es-
tales transmisiones, salvo que aquel resulte ser un tado no grave la operaci6n societaria con un im-
tercero protegido por la fe publica registral o se jus- puesto similar .
tifique la adquisici6n de los bienes con buena fe y c) Que realicen en Espafia operaciones de su
justo titulo en establecimiento mercantil o industrial trafico, cuando su sede de direcci6n efectiva y su
en el caso de bienes muebles no inscribibles . La domicilio social no se encuentren situados en un Es-
afecci6n la haran Constar los notarios por medio de tado miembro de la Comunidad Economica Euro-
la oportuna advertencia en los documentos que au- pea o, estandolo, estos Estados no graven la ope-
toricen. No se considerara protegido por is fe pi- raci6n societaria con un impuesto similar .
blica registral el tercero cuando en el Registro cons-
te expresamente la afecci6n . C) Por los actor juridicos documentados que se
2. Siempre que la Ley conceda una exencidn o formalicen en territorio nacional y por los que ha-
reducci6n cuya definitiva efectividad dependa del biendose formalizado en el extranjero surtan cual-
ulterior cumplimiento por el contribuyente de cual- quier efecto, juridico o econ6mico, en Espafia.
quier requisito por aquella exigido, la oficina liqui- 2. Lo dispuesto en este articulo se entendera sin
dadora hard figurar en la nota en que el beneficio perjuicio de los regfmenes forales de Concierto y
fiscal se haga constar el total importe de la fiquida- Convenio Econ6mico vigentes en los Territorios
ci6n que hubiere debido girarse de no mediar la hist6ricos del Pais Vasco y en la Comunidad Foral
exenci6n o reducci6n concedida. de Navarra, respectivamente, y to dispuesto en los
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REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE
Tratados o Convenios Internacionales que hayan 3. Las condiciones resolutorias explicitas de las
pasado a formar parte del ordenamiento interno . compraventas a que se refiere el articulo 11 de la
Ley Hipotecaria se equipararan a las hipotecas que
garanticen el pago del precio alcanzado con la mis-
Titulo I ma finca vendida. Las condiciones resolutorias ex-
Transmisiones patrimoniales plicitas que garanticen el pago del precio aplazado
en lastransmisiones empresariales de bienes inmue-
bles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Va-
Hecho imponible
lor Afiadido no tributaran ni en este Impuesto ni
Articulo 7 en el de Transmisiones Patrimoniales. El mismo re-
gimen se aplicara a las hipotecas que garanticen el
1. Son transmisiones patrimoniales sujetas :
precio aplazado en las transmisiones empresariales
A) Las transmisiones onerosas por actos -inter de bienes imnuebles constituidas sobre los mismos
vivos» de toda clase de bienes y derechos que inte- bienes transmitidos .
gren el patrimonio de las personas fisicas o ju- 4. A los efectos de este impuesto, los contratos
ridicas . de aparceria y los de subarriendo se equipararan a
B) La constituci6n de derechos reales, presta- los de arrendamiento.
mos, fianzas, arrendamientos, pensiones y conce- 5. No estaran sujetas al concepto de «transmi-
siones administrativas, salvo cuando estas ultimas siones patrimoniales onerosas», regulado en el pre-
tengan por objeto la cesidn del derecho a utilizar in- sente Titulo, las operaciones enumeradas anterior-
muebles o instalaciones en puertos y aeropuertos. mente cuando sean realizadas por empresarios o
Se liquidara como constituci6n de derechos la profesionales en el ejercicio de su actividad empre-
ampliacidn posterior de su contenido que implique sarial o profesional y, en cualquier caso, cuando
para su titular un incremento patrimonial, el cual constituyan entregas de bienes o prestaciones de
servira de base para la exigencia del tributo . servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Afiadi-
2 . Se consideraran transmisiones patrimoniales do . No obstante, quedaran sujetas a dicho concep-
a efectos de liquidaci6n y pago del impuesto: to impositivo las entregas o arrendamientos de bie-
nes inmuebles, asi como la constituci6n y transmi-
A) Las adjudicaciones en pago y para pago de sion de derechos reales de use y disfrute que recai-
deudas . Los adjudicatarios para pago de deudas que
gan sobre los mismos, cuando gocen de exenci6n
acrediten haber transmitido al acreedor en solven- en el Impuesto sobre el Valor Afiadido . Tambien
cia de su credito, dentro del plazo de dos anos, los
quedaran sujetas las entregas de aquellos inmuebles
mismos bienes o derechos que les fueron adjudica- que esten incluidos en la transmision de la totali-
dos y los que justifiquen haberlos transmitido a un
dad de un patrimonio empresarial, cuando por las
tercero para este objeto, dentro del mismo plazo, circunstancias concurrentes la transmision de este
podran exigir la devolucion del impuesto satisfecho
patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el
por tales adjudicaciones .
Valor Afiadido .
B) Los excesos de adjudicaci6n declarados, sal-
vo los que surjan de dar cumplimiento a to dispues-
to en los articulos 821, 829, 1 .056 (segundo) y 1 .062
(primero) del Cddigo Civil y Disposiciones de De- Sujeto pasivo
recho Foral, basadas en el mismo fundamento .
En las sucesiones por causa de muerte se 6qui- Ardculo 8
daran como transmisiones patrimoniales onerosas
los excesos de adjudicaci6n cuando el valor com- Estara obligado al pago del Impuesto a titulo de
probado de to adjudicado a uno de los herederos o contribuyente, y cualesquiera que lean las estipula-
legatarios exceda del 50 por 100 del valor que les ciones establecidas por las panes en contrario:
corresponderia en virtud de su titulo, salvo en el su- a) En las transmisiones de bienes y derechos de
puesto de que los valores declarados sean iguales o toda clase, el que los adquiere .
superiores a los que resultarian de la aplicaci6n de b) En los expedientes de dominio, las actas de
las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio . notoriedad, tas actas complementariasde documen-
C) Los expedientes de dominio, las actas de no- tos publicos y las certificaciones a que se refiere el
toriedad, las actas complementarias de documentos articulo 206 de la Ley Hipotecaria, la persona que
pdblicos a que se refiere el Titulo VI de la Ley Hi- los promueva, y en los reconocimientos de dominio
potecaria y las certificaciones expedidas a los efec- hechos a favorde persona determinada, esta ultima .
tos del articulo 206 de la misma Ley, a menos que c) En la constituci6n de derechos reales, aquel
se acredite haber satisfecho el impuesto o la exen- a cuyo favor se realice este acto.
ci6n o no sujecidn por la transmision, cuyo titulo d) En la constituci6n de prestamos de cualquier
se supla con ellos y por los mismos bienes que sewn naturaleza, el prestatario.
objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la pres- e) En la constituci6n de fianzas, el acreedor
cripci6n cuyo plazo se computara desde la fecha del afianzado .
expediente, acta o certificaci6n. f) En la constituci6n de arrendamientos, el
D) Los reconocimientos de dominio en favor de arrendatario .
persona determinada, con la misma salvedad hecha g) En la constituci6n de pensiones, el pen-
en el apartado anterior . sionista.
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REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
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REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE
Cuota tributaria
Pesetas
Articulo 11
Hasta 10 .000 . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1 . La cuota tributaria se obtendra aplicando so- De 10 .000,01 a 30 .000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
bre la base liquidable los siguientes tipos, sin per- De 30.000,01 a 75 .000 . . . .. . . . .. . . . . . . . 80
juicio de to establecido en el articulo siguiente : De 75 .000,01 a 150.000 . . . .. . . . .. . . . . . . . 160
De 150.000,01 a 300.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
a) El 6 por 100, si se trata de la transmisi6n de
De 300.000,01 a 1.000 .000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 .200
inmuebles, asi como la constitucidn y cesion de de-
De 1 .000.000,01 a 2.000 .000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 .400
rechos reales que recaigan sobre los mismos, excep- Exceso : 11 pesetas por 10 .000 o fraccidn.
to los derechos reales de garantia.
b) El 4 por 100, si se trata de la transmisi6n de
bienes muebles y semovientes, asi como la consti-
Reglas especiales
tuci6n y cesi6n de derechos reales sobre los mis-
mos, salvo los derechos reales de garantia . Articulo 13
Se aplicara este tipo igualmente a cualquier otro
1 . Las concesiones administrativas tributaran,
acto sujeto no comprendido en los demas parrafos
en todo caso, como constituci6n de derechos, al tipo
de este apartado .
de gravamen establecido en el articulo 11 . b), cua-
La transmisi6n de valores tributara, en todo caso, lesquiera que Sean su naturaleza, duracion y los bie-
conforme a to dispuesto en el apartado 3 del articu- nes sobre los que recaigan .
lo 12 de esta Ley. 2. Se equipararan a las concesiones administra-
c) El 1 por 100, si se trata de la constitucidn de tivas, a los efectos del Impuesto, los actos y nego-
derechos reales de garantia, pensiones, fianzas o cios administrativos, cualquiera que sea su modali-
prestamos, incluso los representados por obligacio- dad o denominaci6n, por to que, como consecuen-
nes, asi como la cesion de creditos de cualquier ciadel otorgamiento de facultades de gestidn de ser-
naturaleza . vicios piblicos o de la atribuci6n del use privativo
o del aprovechamiento especial de bienes de domi-
2. Cuando un mismo acto o contrato compren-
nio o use piblico,se origine un desplazamiento pa-
da bienes muebles e inmuebles sin especificaci6n de
trimonial en favor de particulares .
la parte de valor que a cads uno de ellos correspon- 3. Como norma general, para determinar la
da, se aplicara el tipo de gravamen de los in-
base imponible, el valor real del derecho originado
muebles. por la concesidn se fijara por la aplicacidn de la re-
gla o reglas que, en atencion a la naturaleza de las
Articulo 12 obligaciones impuestas al concesionario, resulten
aplicables de las que se indican a continuaci6n :
1 . Podra satisfacerse la deuda tributaria me-
a) Si la Administraci6n sefalase una cantidad
diante la utilizaci6n de efectos timbrados en los total en concepto de precio o canon que deba sa-
arrendamientos de fincas urbanas, segun la siguien- tisfacer el concesionario, por el importe de la
te escala : misma.
b) Si la Administracidn senalase un canon, pre-
Pesetas cio, participaci6n o beneficio minimo que deba sa-
tisfacer el concesionario periddicamente y la dura-
Hasta 5.000,00 pesetas. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 cion de la concesidn no fuese superior a un ano, por
la suma total de las prestaciones periddicas . Si la du-
De 5.000,01 a 10 .000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
raci6n de la concesi6n fuese superior al ano, capi-
De 10 .000,01 a 20 .000 . . . . . . . . . . . . .. . . . 65 talizando al 10 por 100 la cantidad anual que satis-
De 20.000,01 a 40 .000 .. . . . . . . . . . . .. . . . 130 faga el concesionario .
De 40.000,01 a 80 .000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 Cuando para la aplicaci6n de esta regla hubiese
De 80.000,01 a 160.000 . . . . . . . . . . . . .. . . . 560 que capitalizar una cantidad anual que fuese varia-
De 160.000,01 a 320.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 .200 ble como consecuencia exclusivamente, de la apli-
De 320.000,01 a 640.000 . . . . . . . . . . . . .. . . . 2.400 caci6n de clausulas de revisi6n de precios que to-
De 640.000,01 a 1.280 .000 . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.120 men como referencia indices objetivos de su evolu-
De 1 .280 .000 en adelante, cuatro pesetas ci6n, se capitalizara la correspondiente al primer
por cads 1 .000 o fracci6n . ano. Si la variation dependiese de otras circunstan-
cias, cuya razdn matematica se conozca en el mo-
mento del otorgamiento de la concesi6n, la canti-
2. El impuesto se liquidara en metalico y con dad a capitalizar sera la media anual de las que el
arreglo a la citada escala de gravamen cuando en la concesionario deba de satisfacer durante la vida de
constituci6n de arrendamientos no se utilicen efec- la concesi6n.
tos timbrados para obtener la cuota tributaria . c) Cuando el concesionario este obligado a re-
3. La transmision de valores tributary segun la vertir a la Administracibn bienes determinados, se
siguiente escala : computara el valor del Fondo de Reversion que
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REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
aqu61 deba constituir en cumplimiento de to dis- por las panes en el correspondiente documento en
puesto en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de di- mas del 20 por 100 de este y dicho exceso sea su-
ciembre, o norma que le sustituya . perior a 2.000 .000 de pesetas, este ultimo sin per-
4. En los casos especiales en los que, por la na- juicio de la tributaci6n que corresponda por la mo-
dalidad expresada, tends para el transmitente y
turaleza de la concesion, la base imponible no pue-
para el adquirente las repercusiones tributarias de
da fijarse POT las reglas del reparto anterior, se de-
terminara ajustandose a Ias siguientes reglas : los incrementos patrimoniales derivados de trans-
misiones a titulo lucrativo .
a) Aplicando al valor de Los activos fijos afec-
tos a la explotacidn, use o aprovechamiento de que Ardculo 15
se trate, un porcemaje del 2 por 100 por cads aiio
de duraci6n de la concesi6n, con el minimo del 10 1. La constituci6n de las fianzas y de los dere-
por 100 y sin que el maximo pueda exceder del va- chos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantia
lor de los activos . de un prestamo, tributaran exclusivamente por el
b) A falta de la anterior valoraci6n, se Comas concepto de prestamo .
la senalada por la respectiva Administraci6n Pu- 2. Se liquidaran como prestamos personales las
blica. cuentas de credito, el reconocimiento de deuda y el
c) En defecto de las dos reglas anteriores, por dep6sito retribuido .
el valor declarado por los interesados, sin perjuicio
del derecho de la Administraci6n para proceder a Articulo 16
su comprobaci6n por los medios del articulo 52 de La subrogaci6n en los derechos del acreedor
la Ley General Tributaria . prendario, hipotecario o anticretico se considerara
como transmisi6n de derechos y tributary por el tipo
Articulo 14 establecido en el parrafo c) del apartado 1 del
articulo 11 .
1. A1 consolidarse eI dominio, el nudo propie-
tario tributary por este impuesto atendiendo al va- Articulo 17
lor del derecho que ingrese en su patrimonio .
1 . En la transmision de creditos o derechos me-
2. Las promesas y opciones de contratos suje-
diante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes de-
tos al impuesto seran equiparadas a estos, toman-
terminados y de posible estimaci6n se exigira el im-
dose como base el precio especial convemdo, y a
puesto por iguales conceptos y tipos que las que se
falta de este, o si fuere menor, el 5 por 100 de la
efectuen de los mismos bienes y derechos .
base ap6cable a dichos contratos.
3. En las transmisiones de bienes y derechos 2. Las transmisiones de valores, admitidos o no
a negociacion en un mercado secundario oficial, que
con clausula de retro, servira de base el precio de-
clarado si fuese igual o mayor que los dos tercios queden exentas de tributar como tales, bien en el
Impuesto sobre el Valor Anadido o bien en la mo-
del valor comprobado de aquellos . En la transmi-
dalidad de «transmisiones patrimoniales onerosas»
sidn del derecho a retraer, la tercera pane de dicho
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
valor, salvo que el precio declarado fuese mayor.
Actos Juridicos Documentados, asi como su adqui-
Cuando se ejercite el derecho de retracto servira de
sicidn en los mercados primarios como consecuen-
base las dos terceras panes del valor comprobado
cia del ejercicio de los derechos de suscripci6n pre-
de los bienes y derechos retraidos, siempre que sea
igual o mayor al precio de la retrocesion. ferente y de conversion de obligaciones en accio-
nes, tributaran por la citada modalidad, como trans-
4. En la constituci6n de los censos enfiteuticos
y reservativos, sin perjuicio de to liquidaci6n por misiones onerosas de bienes inmuebles, en los ca-
sos y con las condiciones que estabiece el articu-
este concepto, se girara la correspondiente a la ce-
si6n de los bienes por el valor que tengan, dedu- lo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mer-
cado de Valores.
ciendo el capital de aquellos .
5. En las transacciones se liquidara el impuesto
Arriculo 18
segfn el titulo por el cual se adjudiquen, declaren
o reconozcan los bienes o derechos litigiosos, y si 1 . Todas las transmisiones empresariales de
aquel no constare, por el concepto de transmisidn bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto
onerosa. sobre el Valor Anadido, se liquidaran sin excepci6n
6. Cuando en las cesiones de bienes a cambio por dicho tributo sin perjuicio de to previsto en el
de pensiones vitalicias o temporales, la base impo- articulo 27 respecto al gravamen sobre Actos Juri-
nible a efectos de la cesi6n sea superior en mas del dicos Documentados .
20 por 100 y en 2.000.000 de pesetas a la de la pen- Lo dispuesto anteriormente sera aplicable cuan-
si6n, la liquidaci6n a cargo del cesionario de los bie- do se renuncie a la apticaci6n de la exenci6n en el
nes se girara por el valor en que ambas bases coin- Impuesto sobre el Valor Anadido, conforme a to
cidan y por la diferencia se le practicara otra por el previsto en este Impuesto .
concepto de donaci6n . 2. Si a pesar de to dispuesto en el mimero an-
7 . Cuando en las transmisiones onerosas por ac- terior se efectuara la autoliquidaci6n por la moda-
tos inter vivos de bienes y derechos, el valor com- lidad de Htransmisiones patrimoniales onerosas» del
probado a efectos de la modalidad de «transmisio- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Ac-
nes patrimoniales onerosas» exceda del consignado tosJuridicos Documentados, ello no eximira en nin-
332
REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE
gun caso a los sujetos pasivos sometidos al Impues- puesto sobre la Renta de las Personas Ffsicas .
to sobre el Valor Anadido, de sus obligaciones tri- 5.° La misma comunidad constituida u origina-
butarias por este concepto, sin perjuicio del dere- da por actos Kmortis causa», cuando continue en re-
cho a la devolucibn de los ingresos indebidos a que gimen de indivision la explotacion del negocio del
hubiese lugar, en su caso, por la referida modali- causante por un plazo superior a tres ahos . La li-
dad de «transmisiones patrimoniales onerosas». quidacidn se practicara, desde luego, sin perjuicio
del derecho a la devolucion que proceda si la co-
munidad se disuelve antes de transcurrir el referido
Titulo II plazo.
Operaciones societarias
Sujeto pasivo
Hecho imponible
Articulo 23
Articulo 19
Estara obligado al pago del impuesto a titulo de
1. Son operaciones societarias sujetas: contribuyente y cualesquiera que Sean las estipula-
1 ." La constitucion, aumento y disminucion de ciones establecidas por las partes en contrario:
capital, fusion, escisi6n y disolucion de sociedades . a) En la constitucion, aumento de capital, fu-
2.° Las aportaciones que efectuen los socios sion, escision, traslado de sede de direction efecti-
para reponer perdidas sociales . va o domicilio social y aportaciones de los socios
3." El traslado a Espaiia de la sede de direcci6n para reponer perdidas, la sociedad .
efectiva o del domicilio social de una sociedad, b) En la disoluci6n de sociedades y reduccidn
cuando ni una ni otro estuviesen previamente situa- de capital social, los socios, copropietarios, comu-
dos en un Estado miembro de la Comunidad Eco- neros o participes por los bienes y derechos re-
nomica Europea, o en estos la entidad no hubiese cibidos.
sido gravada por un impuesto similar al regulado en
el presente Titulo . Articulo 24
2. No estara sujeta la ampliaci6n de capital que Seran subsidiariamente responsables del pago del
se realice con cargo a la reserva constituida exclu- impuesto en la constitution, aumento y reduction
sivamente por prima de emision de acciones . de capital social fusion, escisidn, aportaciones de los
socios para reponer perdidas, disolucion y traslado
Articulo 20 de la sede de direction efectiva o del domicilio so-
cial de sociedades, los promotores, administrado-
Las entidades que realicen, a traves de sucursa-
res, o liquidadores de las mismas que hayan inter-
les o establecimientos permanentes, operaciones de
venido en el acto juridico sujeto al impuesto, siem-
su trafico en territorio espanol y cuyo domicilio so-
pre que se hubieran hecho cargo del capital apor-
cial y sede de direction efectiva se encuentren en
tado o hubiesen entregado los bienes .
paises no pertenecientes a la Comunidad Economi-
ca Europea, o encontrandose en estos no estuvie-
sen sometidas a un gravamen analogo al que es ob- Base imponible
jeto del presente Titulo, vendran obligadas a tribu-
tar, por los mismos conceptos y en las mismas con- Articulo 25
diciones que las espanolas, por la parte de capital 1. En la constitution y aumento de capital de
que destinen a dichas operaciones.
sociedades que limiten de alguna manera la respon-
sabilidad de los socios, la base imponible coincidira
Articulo 21
con el importe nominal en que aquel quede fijado
A los efectos del gravamen sobre operaciones so- inicialmente o ampliado con adicion de las primas
cietarias tendran la consideration de operaciones de de emision, en so caso, exigidas .
fusion y escisi6n las definidas en los apartados 1, 2 2. Cuando se trate de operaciones realizadas
y 3 del articulo 2 de la Ley 29/1991, de adecuacion por sociedades distintas de las anteriores y en las
de determinados conceptos impositivos a las Direc- aportaciones de los socios para reponer perdidas so-
tivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas . ciales, la base imponible se fijara en el valor neto
de la aportacion, entendiendose como tal el valor
Articulo 22 real de los bienes y derechos aportados minorado
por las cargas y gastos que fueren deducibles y por
A los efectos de este Impuesto se equipararan a
el valor de las deudas que queden a cargo de la so-
sociedades :
ciedad con motivo de la aportacion .
1.° Las personas juridicas no societarias que 3. En los traslados de sede de direction efecti-
persigan fines lucrativos . va o de domicilio social, la base imponible coinci-
2.° Los contratos de cuentas en participation . dira con el haber liquido que la sociedad cuya sede
3.° La copropiedad de buques . de direction efectiva o domicilio social se traslada,
4." La comunidd de bienes, constituida por ac- tenga el dia en que se adopte el acuerdo.
tos ,inter vivos», que realice actividades empresa- 4. En la escisi6n y fusion de sociedades, la base
riales, sin perjuicio de to dispuesto en la Ley del Im- imponible se fijara atendiendo a la cifra de capital
333
REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
social del nuevo ente creado o al aumento de capi- 2. En las actas notariales se observara to dis-
tal de la sociedad absorbente, con adicion, en su puesto en el apartado anterior, salvo en las de pro-
caso, de las primas de emision. testo, en las que la base imponible coincidira con la
5. En la disminucion de capital y en la disolu- tercera parte del valor nominal delefecto protesta-
cidn, la base imponible coincidira con el valor real do o de la cantidad que hubiese dado lugar al
de los bienes y derechos entregados a los socios, sin protesto .
deduccidn de gastos y deudas . 3. Se entendera que el acto es de objeto no va-
luable cuando durante toda su vigencia, incluso en
el momento de su extincion, no pueda determinar-
Cuota tributaria se la cuantia de la base . Si esta no pudiese fijarse
al celebrarse el acto, se exigira el impuesto como si
Artlculo 26 se tratara de objeto no valuable, sin perjuicio de
La cuota tributaria se obtendra aplicando a la que la liquidacion se complete cuando la cuantia
quede determinada.
base liquidable el tipo de gravamen del 1 por 100.
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REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE
Base imponihle
Per to que exceda de 32 millones de pesetas, a
Articulo 36 tres pesetas por cada mil o fraccidn, que se liquida-
ra siempre en metalico . La falta de presentaci6n a
1 . En la letra de cambio servira de base la can- liquidacion dentro del plazo implicara tambien la
tidad girada, v en los certificados de dep6sito, su perdida de la fuerza ejecutiva que Ics atribuyen las
importe nominal . leyes.
2. Cuando el vencimiento de las tetras de cam- 2. Los documentos que realicen una funci6n de
bio exceda de seis meses, contados a partir de la fe- giro o suplan a las tetras de cambio y los certifica-
cha de su emisi6n . se exigira el impuesto que corres- dos de dep6sito tributaran por la anterior escala de
ponda al duplo de la base . gravamen, mediante el empleo de timbre m6vil .
Si en sustituci6n de la tetra de cambio que corres- 3 . El Ministerio de Economia y Hacienda po-
pondiere a un acto o negocio juridico se expidiesen dra autorizar el pago en metalico, en sustitucion del
dos o mas tetras, originando una disminuci6n del empleo de efectos timbrados, cuando las caracteris-
impuesto, procedera la adici6n de las bases respec- ticas del trafico mercantil, o su proceso de mecani-
tivas. a fin de exigir la diferencia . No se considera- zaci6n, asi to aconsejen, adoptando las medidas
ra producido el expresado fraccionamiento cuando oportunas para la perfecta identificaci6n del docu-
entre las fechas de vencimiento de los efectos exis- mento y del ingreso correspondiente al mismo, sin
ta una diferencia superior a quince dias o cuando que ello implique la perdida de su eficacia ejecutiva .
se hubiere pactado documentalmente el cobro a pla- 4. Los pagares, bonos, obligaciones y demas ti-
zos mediante giros escalonados . tulos analogos, emitidos en serie por plazo no su-
3. Las reglas fijadas anteriormente serain asi- perior a dieciocho meses, representatives de capi-
mismo de aplicaci6n a los documenios que realicen tales ajenos, per los que se satisfaga una contra-
funci6n de giro o suplan a las tetras de cambio, con prestaci6n establecida per la diferencia entre el im-
excepci6n de la recogida en el primer parrafo del porte satisfecho en la emisi6n y el comprometido a
apartado 2 de este articulo . reembolsar al vencimiento, tributaran al tipo de tres
4. En los pagares, bonos, obligaciones y demas pesetas per cada mil o fracci6n . que se liquidara en
titulos analogos, emitidos en serie, representativos metAico .
de capitales ajenos, per los que se satisfaga una con-
traprestaci6n establecida per la diferencia entre el
Articulo 38
importe satisfecho en la emisi6n y el comprometi-
do a reembolsar al vencimiento, la base estara cons- El Reglamento establecera la forma, estampa-
tituida per el importe del capital que la emisora se ci6n, especie, caracteristicas y numeraci6n de los
compromete a reembolsar . efectos timbrados, los cases y el procedimiento de
obtener su timbrado directo, las condiciones para
el canje de tales efectos, el molde de efectuar la
Cuota tributaria inutilizaci6n de los mismos y el empleo de maqui-
nas de timbrar.
Articulo 37
1 . Las letras de cambio se extenderan necesa- Articulo 39
riamente en el efecto timbrado de la clase que
corresponds a su cuantia. La extension de la letra 1 . El pago del impuesto en la expedici6n de los
en efecto timbrado de cuantia inferior privara a es- documentos mercantiles cubre todas las clausulas en
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REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
Rehabilitation
Transmisiones Transmisiones y reconocimiento
directas transversales de titulos
Escala
- extranjeros
Pesetas Pesetas -
Pesetas
1 .' Por cads titulo con grandeza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 .400 738.450 1 .772.350
2.' Por cads grandeza sin titulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 .000 527.500 1 .266.950
3.' Por cada titulo sin grandeza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 .400 211 .000 506.400
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REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE
337
REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
Sera requisito imprescindible para poder disfru- 14 .' La Ley 10/1990, de 15 de octubre, del
tar de este beneficio que no existan relaciones de Deporte .
vinculaci6n directas o indirectas, conforme a to pre- 15 .' La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
visto en el articulo 16 de la Ley 61/1978, de 27 de Regimen Fiscal de las Cooperativas .
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, entre 16 .' La Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupa-
transmitente, adquirente o arrendatario . ciones de Interes Econ6mico .
17 . Las transmisiones de vehfculos usados con 17 .' La Ley 19/1992, de 17 de julio, sobre Rd-
motor mecanico para circular por carretera, cuan- gimen de Sociedades y Fondos de Inversion Inmo-
do el adquirente sea un empresario dedicado habi- biliaria y sobre Fondos de Titulacion Hipotecaria .
tualmente a la compraventa de los mismos y los ad- 18 .' La Ley 24/1992, de 10 de noviembre, por
quiera para su reventa. la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacidn del
La exenci6n se entendera concedida con carac- Estado con la Federaci6n de Entidades Religiosas
ter provisional y para elevarse a definitiva debera Evangelicas de Espana .
justificarse la venta del vehfculo adquirido dentro 19 .' La Ley 25/1992, de 10 de noviembre, por
del aiio siguiente a la fecha de su adquisicion . la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacion del
C) Con independencia de las exenciones a que Estado con la Federaci6n de Comunidades Israeli-
tas de Espana .
se refieren los apartados A) y B) anteriores, se apli-
caran en sus propios terminos y con los requisitos 20 ." La Ley 26/1992, de 10 de noviembre, por
la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacion con
y condiciones en cada caso exigidos, los beneficios
fiscales que para este impuesto establecen las si- la Comisi6n Islamica de Espana.
21 .' La Ley 31/1992, de 26 de noviembre, de In-
guientes disposiciones:
centivos Fiscales aplicables a la realizacion del Pro-
1 .' La Ley Organica 7/1980. de 5 de Julio, de Li- yecto Cartuja 93 .
bertad Religiosa. 22 .1 La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Im-
2.1 El Real Decreto-ley 12/1980, de 26 de sep- puestos Especiales, para la constituci6n y amplia-
tiembre, sobre actuaciones del Estado en materia ciones de capital de las sociedades que creen las Ad-
de Viviendas de Protecci6n Oficial . ministraciones y entes pdblicos para llevar a cabo
3_' La Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de la enajenacidn de acciones representativas de su
Montes Vecinales en Mano Comun. participaci6n en el capital social de sociedades
4.1 La Ley 82/1981, de 30 de diciembre, sobre mercantiles .
Conservation de la Energfa.
5.1 La Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regula- II . Los beneficios fiscales no se aplicaran. en
ningun caso, a las letras de cambio, a los documen-
cidn del Mercado Hipotecario .
6.' La Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Es- tos que suplan a dstas o realicen funcidn de giro, ni
tatuto de la Explotacion Familiar Agraria y de los a estructuras, actas o testimonios notariales grava-
dos por el articulo 31, apartado primero.
Agricultores Jovenes.
7.1 La Ley 45/1984, de 17 de diciembre, de
Reordenaci6n del Sector Pesquero, con las especi-
ficaciones introducidas por la Ley 15/1992, de 5 de ComprobacOn de valores
junio, sobre Medidas Urgentes para la Progresiva Articulo 46
Adaptaci6n del Sector Petrolero al Marco Co-
munitario. 1 . La Administraci6n podra, en todo caso,
8.° La Ley 46/1984, de 26 de diciembre, regu- comprobar el valor de los bienes y derechos trans-
ladora de las Instituciones de Inversi6n Colectiva, mitidos o, en su caso, de la operation societaria o
con la modificaci6n introducida por la disposition del acto juridico documentado.
adicional cuarta de la Ley 29/1991, de 16 de di- 2. La comprobacion se llevara a cabo por los
ciembre. medics establecidos en el articulo 52 de la Ley Ge-
9.' La Ley 49/1984, de 26 de diciembre, sobre neral Tributaria .
Explotaci6n Unificada del Sistema Electrico Natio- Si de la comprobaci6n resultasen valores superio-
nal, por to que se refiere a la cancelaci6n de garan- res a los declarados por los interesados. estos po-
tias constituidas al amparo del apartado 2 de su dran impugnarlos en los plazos de reclamation de
articulo 6. las liquidaciones que hayan de tener en cuenta los
10 ." La Ley Organica 5/1985, de 19 de junio, de nuevos valores. Cuando los nuevos valores puedan
Regimen General Electoral. tener repercusiones tributarias para los transmiten-
11 .' El Real Decreto-ley 1/1986, de 14 de mar- tes se notificaran a estos por separado para que pue-
zo, de Medidas Urgentes Administrativas, Finan- dan proceder a su impugnacidn en reposici6n o en
cieras, Fiscales y Laborales, con la modificacidn in- via economico-administrativa o solicitar su correc-
troducida por la disposici6n adicional cuarta de la cidn mediante tasacidn pericial contradictoria, y si
Ley 29/1991, de 16 de diciembre. la reclamaci6n o la correcci6n fuesen estimadas en
12 ." La Ley 15/1986, de 26 de abril, de Socie- todo o en parte, la resolution dictada beneficiary
dades An6nimas Laborales, con la modificaci6n in- tambien a los sujetos pasivos del Impuesto sobre
troducida por la disposici6n adicional cuarta de la Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Do-
Ley 29/1991, de 16 de diciembre. cumentados .
13 .' La Ley 8/1987, de 8 de junio . de Planes y 3 . Cuando el valor declarado por los interesa-
Fondos de Pensiones . dos fuese superior al resultante de la comprobacion,
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REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE
aquel tendra la consideracidn de base imponible. los articulos 64 y siguientes de la Ley General
4. Si .e1 valor obtenido de la comprobacion fue- Tributaria .
se superior al que resultase de la aplicacion de la 2. A los efectos de prescripcion, en los docu-
correspondiente regla del Impuesto sobre el Patri- mentos que deban presentarse a liquidaci6n, se pre-
monio, surtira efecto en relacion con las liquidacio- sumira que la fecha de los privados es la de su pre-
nes a practicar a cargo del adquirente por dicho Im- sentacidn, a menos que con anterioridad concurran
puesto por la anualidad corriente y las siguientes . cualquiera de las circunstancias previstas en el ar-
5. Cuando el valor comprobado exceda en mas ticulo 1 .227 del Cddigo Civil, en cuyo caso se com-
del 100 por 100 del declarado, la Administracion putara la fecha de la incorporation, inscripci6n, fa-
P(Jblica tendra derecho a adquirir para si los bienes llecimiento o entrega, respectivamente . En los con-
y derechos transmitidos, derecho que solo podra tratos no reflejados documentalmente, se presumi-
ejercitarse dentro de los seis meses siguientes a la ra, a iguales efectos, que su fecha es la del dia en
fecha de firmeza de la liquidaci6n del impuesto . que los interesados den cumplimiento a to preveni-
Siempre que se haga efectivo este derecho, se de- do en el articulo 51 .
volvera el importe del impuesto pagado por la trans-
mision de que se trate. A la ocupaci6n de los bie-
nes o derechos ha de preceder el completo pago del Obligaciones formales
precio, integrado exclusivamente por el valor de-
clarado. Articulo 51
1 . Los sujetos pasivos vendran obligados a pre-
Articulo 47 sentar los documentos comprensivos de los hechos
1 . En correction del resultado obtenido en la imponibles a que se refiere la presente Ley y, caso
comprobacion de valores los interesados podran de no existir aquellos, una declaracidn en los pla-
promover la practica de la tasaci6n pericial contra- zos y en la forma que reglamentariamente se fijen.
dictoria mediante solicitud presentada dentro del 2. La calificacion y sancion de las infracciones
plazo de la primera reclamaci6n que proceda con- tributarias de este impuesto se efectuaran con arre-
tra la liquidaci6n efectuada sobre la base de los va- glo a la Ley General Tributaria .
lores comprobados administrativamente.
Articulo 52
2. En el supuesto de que la tasacion pericial
fuese promovida por los transmitentes como conse- Los drganos judiciales remitiran a las oficinas li-
cuencia de to dispuesto en el apartado 2 del articu- quidadoras de su respectiva jurisdicci6n relation
lo anterior, el escrito de solicitud debera presentar- mensual de los fallos ejecutoriados o que tengan el
se dentro de los quince dias siguientes a la notifica- caracter de sentencia firme por los que se transmi-
ci6n separada de los valores resultantes de la com- tan o adjudiquen bienes o derechos de cualquier
probacion. clase, excepto cantidades en metalico que constitu-
yan precio de bienes de servicios personales, de cre-
Articulo 48 ditos o indemnizaciones .
La presentation de la solicitud de tasacion peri- Los notarios estan obligados a remitir a las ofici-
cial contradictoria en caso de notification conjunta nas liquidadoras del impuesto, dentro de la prime-
de los valores y de las liquidaciones que los haya te- ra quincena de cada trimestre, relation o indice
nido en cuenta determinara la suspension del ingre- comprensivo de todos los documentos por ellos au-
so de las liquidaciones practicadas y de los plazos torizados en el trimestre anterior, con excepcidn de
de reclamation contra las mismas . los actos de ultima voluntad, reconocimiento de hi-
jos y demas que determine el Reglamento . Tam-
bien estan obligados a remitir, dentro del mismo
Devengo y prescription plazo, relation de los documentos privados com-
prensivos de contratos sujetos al pago del impuesto
Articulo 49 que les hayan sido presentados para conocimiento
1. El impuesto se devengara: o legitimacidn de firmas . Asimismo, consignaran en
los documentos sujetos entre las advertencias lega-
a) En las transmisiones patrimoniales, el dia en
les y de forma expresa, el plazo dentro del cual es-
que se realice el acto o contrato gravado.
tan obligados los interesados a presentarlos a la li-
b) En las operaciones societarias y actos juridi-
quidacidn, asicomo la afeccion de los bienes al pago
cos documentados, el dia en que se formalice el acto
del impuesto correspondiente a transmisiones que
sujeto a gravamen . de ellos se hubiera realizado, y las responsabilida-
2. Toda adquisicion de bienes cuya efectividad des en que incurran en el caso de no efectuar la
se halle suspendida por la concurrencia de una con- presentation .
dicion, un termino, un fideicomiso o cualquiera otra Lo prevenido en este articulo se entiende sin per-
limitaci6n, se entendera siempre realizada el dia en juicio del deber general de colaboracion estableci-
que dichas limitaciones desaparezcan . do en la Ley General Tributaria .
Articulo 50 Articulo 53
1 . La prescription, salvo to dispuesto en el Los organos judiciales, bancos, cajas de ahorro,
apartado siguiente, se regulars por to previsto en asociaciones, sociedades, funcionarios, particulares
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REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
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REALES DECRETOS LEGISLATIVOS
en las transmisiones empresariales de bienes in- de 30 de diciembre, sin perjuicio de to que estable-
muebles. ce la disposicidn transitoria septima.
c) El articulo 7.5, en cuanto declaraba la no su- 2 .° La disposici6n adicional cuarta de la
jeci6n de las entregas de bienes, prestaciones de Ley 8/1989 . de 13 de abril, de Tasas y Precios
servicios y operaciones en general que constituye- Publicos .
sen actos habituales del trafico de las empresas o ex- 3.° El articulo 25, la disposicidn adicional octa-
plotaciones que las realizasen . va y las disposiciones transitorias segunda y tercera
d) El articulo 10 .2 .h), en cuanto fijaba la base de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecua-
imponible en la transmision a titulo oneroso de los cion de determinados conceptos impositivos a las
derechos que a favor del adjudicatario de un con- Directivas y Reglamentos de las Comunidades Eu-
trato de obras, servicios o suministros deriven del ropeas .
mismo .
e) El articulo 10 .2 .j), en cuanto fijaba la base Disposicidn final primera
imponible de las aparcerias referentes a estableci-
mientos fabriles o industriales . Las disposiciones contenidas en este texto refun-
f) Cualesquiera otros que respondan a la fina- dido se aplicaran desde el dia siguiente al de su pu-
lidad expresada, aunque ya no sean aplicables en el blicacidn en el «Boletin Oficial del Estado».
resto del territorio como consecuencia de la entra-
da en vigor en el mismo del Impuesto sobre el Va- Disposition final segunda
lor Anadido. Las Leyes que contengan los Presupuestos Ge-
nerates del Estado, atendidas las razones socioeco-
Disposition derogatoria primera
n6micas concurrentes, podran modificar las tarifas
Quedan derogados los preceptor anteriores que y las exenciones de este impuesto .
se opongan a to dispuesto en el presente Texto
refundido. Disposieion final tercera
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