Tributaria

•
rl Vol. XXXI N2367
r
Agosto 2018

Modifican normas del Código Tributario sobre la

facultad de solicitar información, las obliqaelenes
de conservarla y de mantener en condiciones de
operación los sistemas de proqrarnas electrónÍG,os
TRIBUTARIO
y otros, relacionados al cumplimiento de la
asistencia administrativa mutua, así corno las
infracciones referidas a estas obliqacienes.

SOBRE
IMPUESTO
ALARENTA

Dec. Leg. W 1371

Modifican la legislación aplicable al
SOBRE de Titulización para Inversión en Renta de
BENEFICIOS Raíces(FIBRA),al Fondo de Inversión en Renta
TRIBUTARIOS de Bienes Inmuebles (FIRBI)y a las transferencias
de facturas negociables en las que el factor o
adquiriente asume el riesgo crediticio del'deudor,

Dec. Leg. N° 1370

Modifican Ley Marco de Comprobantes de
SOBRE
Pago sobre representaciones digitales de
COMPROBANTES
DE PAGO comprobantes de pago electrónicos.
Modifican Ley de Firmas y Certificados Digitales
a fin de facilitar la obtención de certificados
digitales.

Elaboración: Revista AnáHsfl ¡butar/o.

,',
. ,

':" '

SERvt~IO uMIS DECLARACIONES y PAGOS":

FORMULARIOS QUE PUEDEN SER UTILIZADOS
SERVICIO "MIS DECLARACIONES y PAGOS"

Elservicio "Mis Declaracionesy Pagos"forma parte de SUNATOperacionesen Línea,que permite al

deudor tributario elaborar y presentar sus declaraciones determinativas a través de SUNATVirtual,
la computadora personal en la que se instale el aplicativo que permita acceder a este servicio o el
dispositivo móvil en el que se instale la APPSUNAT,realizar el pago de la deuda declarada y efectuar
consultas sobre lasdeclaraciones presentadas y los pagos efectuados.

UTILIZACiÓN DE FORMULARIOS(')

1. Parala presentación de las declaracionesdeterminativas originales, sustitutorias o rectificatorias

correspondientes allGV e IPM, los pagos a cuenta del IRde tercera categoría que correspondan a
los regímenesGeneral,MYPETributario y Especial,y aIIVAP,se utilizaránlossiguientesformularios:

Declarafácil 621 IGV- PDT N° 6211GV-

Periodos Renta mensual Renta mensual
.¡'
09.2018 en adelante
.¡' .¡'
01.2015a 08.2018
.¡'
Anterioresa 01.2015

2. Parala presentación de las declaracionesdeterminativas originales, sustitutorias o rectificatorias

correspondientes a la retención delIGV, la percepción aplicable a la adquisición de combustible y
la percepción aplicable a la venta de bienes, se utilizarán los siguientes formularios:
Declara Fácil626, 633 ~ 697,~ PDT N°s. 626, 633 o 697,
Periodos según corresponda según corresponda
.¡'
: 09.2018en adelante
.¡' .¡'
. 01.2016a 08.2018
.¡'
. Anterioresa 01.2016

IGV:Impuesto General a las Ventas.

IPM: Impuesto de Promoci6n Municipal.
IR:Impuesto a la Renta.
IVAP:Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
(1) Los PDTse pueden presentar en los bancos o en lasoficinas de los principales c€Jntribuyentes,según correspon-
da, o en el servicio "Mis declaraciones y pagos" siempre que se haua accedido al mismo a través de SUNAT
Virtual.
 CÓDIGOTRIBUTARIO:Condiciones para la responsabilidad solidaria de representantes
legales.
IMPUESTOA LA RENTADENO DOMICILIADOS:Tratamiento de trabajadores extranjeros.,
IMPUESTOA LA RENTA:¿Serequiere de una cesión de posición contractual pa'~atransferir
el beneficio de "depreciación acelerada" cuando hubo escisión? ",.,.,

• •
CÓDIGOTRIBUTARIO:Establecen extinción de deudas tributarias y otras de las Empresas
Prestadoras de Servicios de Saneamiento (Decreto Legislativo N° 1359).
DECLARACIONESTRIBUTARIAS:Aprueban nueva versión del PDS - Exportadores
(Resolución de Superintendencia N° 179-2018/SUNA1).
NOTIFICACIONESSOL:Incorporan nuevos actos administrativos que pueden ser
notificados por medios electrónicos (Resoluciones de Superintendencia N°s. 180-2018/
SUN.ATy 186-Z018/SUNAT).
IMPUESTOA LA RENTAPORENAJENACiÓNDE INMUEBLESDEPERSONASNATURALES:
rndice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial N0 274-Z018-EF/15).
RÉGIMENDERETENCIONESDEL IGV:Designan y excluyen agentes de retención
(Resolución de Superintendencia N° 18Z-Z018/SUNAT) .

.. .
Control del IR relacionado con operaciones con sujetos no domiciliados en el Perú:
Modificaciones operadas por el Dec. Leg. NO 1369.

• Régimen del IR de Fideicomisos de Titulización para inversión en rentas de bienes raíces:

Para personas naturales domiciliadas en el Perú.
Álvaro Arbulú Servera
Modificaciones sobre beneficios tributarios de los FlRBI y FIBRA:Introducidas por el Dec,
Leg.No1371.
Camilo Maruy I Víctor Valdez
• La deducibilidad de la "Indemnización" y el "Resarcimiento" en la JurIsprudencia del
TrIbunal Fiscal.
Carlos Moreano Valdivia

Pronunciamientos sobre quejas ante el Tribunal Fiscal.

- Sobre medidas cautelares previas trabadas por no presentar información.
- Sobre la falta de motivación de medidas cautelares previas y el plazo del procedimiento
de cobranza coactiva.
- Sobre los principios elelas medidas cautelares y la presunción de inocencia.
- Sobre plazos para resolver la solicitud de devolución del saldo a favor del exportador y
los procedimientos de fiscalización.
- Sobre la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva por la presentación de la
demanda de revisión judicial.
- Sobre el levantamiento de embargos trabados por haber presentado la demanda de
revisión Judicial.
- Sobre la falta de sustento legal en los valores emitidos.

• •
Del 11de jutlo al 10 de agosto de 2018.

Texto ríe las Principales Normas Tributarias: Del 26 de Julio al 10 de agosto de 2018.
Legislación Tributaria Sumillada: Dal11de julio al 10 de acostc de 2018.
AGOST02018
Al cierre de esta edición, el Poder Ejecu-
tivo había emitido el primer paquete de
medidas tributarias bajo la cobertura de
delegación de facultades otorgadas por
el Congreso de la República mediante la
Ley N~ 30823. Se trata de cuatro decretos
legislativos (publicados el 2 de agosto de
2018) referidos, respectivamente, a modi-
ficar el Código Tributario, la Ley del Im-
puesto a la Renta (UR), la Ley de Compro-
bantes de Pago y el Dec. Leg. N~ 1188 que
establece el régimen tributario aplicable
al Fideicomiso para la Inversión en Renta
de Bienes Inmuebles (FIRBI).
DEVELANDO LOS BENEFICIARIOS
FINALES ...
La modificación al Código Tributario se
ha producido por el DeL Leg. N~ 1372, Y
el objeto final es regular la obligación de
las personas jurídieas y/o entes jurídicos
de informar la identificación de los deno-
minados "beneficiarios finales" (persona
natural que efectiva y finalmente posee o
controla personas jurídicas o entes jurí-
dicos; y/o, persona natural que finalmen-
te posee o controla un cliente o en cuyo
nombre se realiza una transacción).
La finalidad de estas disposiciones es for-
talecer la lucha contra la evasión y elusión
tributaria, garantizar el cumplimiento de
las obligaciones de asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria, así como
luchar contra el lavado de activos y el fi-
nanciamiento del terrorismo.
El referido decreto modifica diversas dis-
posiciones del Código Tributario rela-
cionadas, entre otras, a la facultad de la
SUNATde solicitar información a las em-
presas del sistema financiero; las obli-
gaciones de los administrados de alma-
cenar, archivar y conservar los libros y/o
COYUNTURA
TRIBUTARIA
registros u otra información, mantener en
condiciones de operación los sistemas de
programas electrónicos, soportes magné-
ticos y otros medios de almacenamiento
de información; en relación al cumpli-
miento de asistencia administrativa mutua
y a la información del beneficiario final.
Asimismo, se modifican las infracciones
sobre la obligación de conservar los libros
y/o registros, los sistemas o programas
electrón icos de contabilidad, los soportes
magnéticos, entre otros documentos.
IR EN OPERACIONES
INTERNACIONALES
La modificación de la UR se ha producido
por el Dec. Leg. N° 1369Y las nuevas dispo-
siciones entrarán en vigencia el i de ene-
ro de 2019. En primer lugar, se modifica
el tratamiento aplicable a los servicios
en el ámbito de precios de transferen-
cia, estableciéndose que, sin perjuicio de
los requisitos, limitaciones y prohibiciones
dispuestos por la UR, solo tratándose de
servicios prestados al contribuyente por
sus partes vinculadas, aquel debe cum-
plir el test de beneficio y proporcionar la
documentación e información solicitada,
como condiciones necesarias para la de-
ducción del costo o gasto.
Además, se señala que tratándose de ser-
vicios de bajo valor añadido, la deducción
del costo o gasto por el servicio recibido
se determina sobre la base de la sumato-
ria de los costos y gastos incurridos por el
prestador del servicio así como de su mar-
gen de ganancia, el cual no puede exceder
el cinco por ciento (5%) de tales costos y
gastos.
De otro lado, se elimina la obligación de
abonar el monto equivalente a la reten-
ción en operaciones con sujetos no domi-
-.:.,. "

ciliados, derogándose el segundo párrafo
del artículo 76° de la UR. Sin embargo, se
incorpora el inciso a.z) al artículo 37° de la
UR para condicionar la' deducción de gas-
td,s',:wr operaciones con sujetos no domi-
citi'ados, estableciéndose que las regalías,
y retribuciones por servicios, asistencia
técnica, .cesión en uso u otros de natu-
raleza similar a favor de beneficiarios no
domiciliados, podrán deducirse como cos-
to o gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas
o acreditadas dentro del plazo establecido
por el reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio. Los costos y gastos que no
se deduzcan en el ejercicio al que corres-
pondan serán deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun cuando
se encuentren debidamente provisionados
en un ejercicio anterior.
PROFUNDIZANDO USO DE COMPRO-
BANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS
La Ley Marco de Comprobantes de Pago ha
sido modificada por Dec. Leg. N~ 1370, con
la finalidad de establecer que cuando el
comprobante de pago o los documentos
relacionados se emitan de manera elec-
trónica se considerará como represen-
tación impresa, digital u otra para todo
efecto tributario al resumen en soporte
de papel, digital u otro que se otorgue
de acuerdo a la regulación que emita la
SUNAT,y siempre que el referido resumen
cumpla con las características y requisitos
mínimos que aquella establezca, sin per-
juicio que se garantice que los sujetos de
las operaciones puedan acceder por otro
medio a la información completa.
También se modifica la Ley de Firmas y
Certificados Digitales para autorizar a la
SUNAT,hasta el jo de junio de 2020, a ejer-
cer las funciones de entidad de Registro y
Verificación para el Estado Peruano, a fin
de facilitar a los sujetos, personas natura-
les o jurídicas que generen ingresos netos
anuales de hasta 300 Unidades Impositi-
vas Tributarias, la obtención de certifica-
dos digitales para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias con dicha entidad ..
Para ello, se faculta a la SUNATa emitir las
COYUNTURA TRIBUTARIA
normas que resulten pertinentes. Esta dis-
posición entrará en vigencia a los 60 días
de su publicación.
1"
REDISEÑANDO EL TRATAMIENTO TRI- -.;:..,
BUTARIO DE FIRBIS
Por Dec. Leg. N° 1371 se modifica la Ley
N° 30532, Ley que promueve el desarrollo
del mercado de capitales y el Dec. Leg. N°
1188, que otorga incentivos fiscales para
promover los fondos de inversión en bie-
nes inmobiliarios, con la finalidad de mo-
dificar la legislación en materia tributaria
aplicable al Fideicomiso de Titulización
para Inversión en Renta de Bienes Raíces y
a la transferencia de facturas negociables
en las que el factor o adquirente asume
el riesgo crediticio del deudor. Estas mo-
dificaciones entrarán en vigencia et r de
enero de 201g.
A MANERA DE CONCLUSiÓN
Aún no podemos hacer una evaluación
de lo legislado, pues queda todavía pan
por rebanar, pero sí podemos ver algunas
cuestiones que aparecen como constantes.
La primera, que se deriva de lo acotado
de la delegación de facultades, es realizar
modificaciones puntuales en términos de
articulado, sin tomar nota del efecto in-
terpretativo que puede causarse respecto
, a otros aspectos.
Luego, tales modificaciones se plantean
en términos de resolver problemas para
la gestión y administración del fenóme-
no tributario sin dar chance a ponderarlo
con derechos y garantías de los deudores
tributarios.
Finalmente, hay un pobre abordaje de re-
glas que administren la transición entre
las disposiciones modificadas y las que se
pretenden implementar, lo que segura-
mente va a traer algunas interrogantes al
momento en que se inicie la vigencia de
las mismas.
Mucho de eso podrá usted, amable lector,
confirmar en el presente número de la Re-
vista. iAdelante!
 APUNTES
T;,RIBUTARIOS
~ .
CÓDIGO tRIBUTARIO:
Condicionespara la
responsabilidad solidaria de
representantes legales
5egún el artículo 16° del Código
Tributario«n están obligados a pagar
los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes
con los recursos que administren o que
dispongan, entre otros, los represen-
tantes legales y los designados por las
personasjurídicas.
Existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pagar
las deudas tributarias. Dicha respon-
sabilidad surge cuando por acción u
omisión del representante se produce
el incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado.
Entre otros supuestos, se considera
que existe dolo, negligencia grave o
abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario
...o
VI tenga la condición de "no habido" de
o
,,,
bIl acuerdo a las normas que se esta-
blezcan mediante decreto supremo. La
Administración Tributaria debe probar la
existencia de dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.
En diversas resoluciones, el Tribu-
nal Fiscal (TF) ha establecido que para
imputar responsabilidad solidaria a los
representantes legales es necesariove-
rificar: (i) si los mismostienen tal calidad
en los periodosacotados por los que se le
atribuye responsabilidad solidaria; (ii) si
seencuentran encargadosy/o participan
en la determinación y pago de tributos
por tales periodos; y, (iii) si el incumpli-
miento de obligacionestributarias ocurre
por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades del representante!".
En la Resolución del TF (RTF) N~
4658-4-2017, se analiza la calidad de
responsable solidario de un gerente
general que dejó de ser representante
legal de la empresa.
La5UNATatribuyó al sujeto la calidad
de responsable solidario de la empresa
respecto de.las siguientes deudas:
Resolucionesde determinación emi-
tidas por el IGVde enero a diciembre
de 2009.
Orden de pago girada por apor-
taciones al Régimen Contributivo
a la 5eguridad Social en 5alud de
diciembre de 2010.
Resoluciones de multa vinculadas a
los periodos enero a diciembre de
2009 y febrero de 2D.ll.
Sobre la condición de representante
legal, el TFseñaló que el nombramiento
y la renuncia a los cargos de gerentes y
representantes, entre otros, surte efecto
desde su aceptación y que la inscripción
en el registro correspondiente es mera-
mente declarativa.
Observóque el sujeto tuvo la condi-
ción de gerente general de la empresa
a partir del 19 de agosto de 2009, la
cual se mantuvo hasta el6 de agosto de
2010,fecha en que se aceptó su renuncia
y se nombró a otro gerente general,
conforme se acredita del asiento de la
partida registra!. Parael TF,el sujeto no
fue representante legal en los periodos
de enero a julio de 2009, diciembre de
2010 y febrero de 2011, por lo que no
cabe qué se le atribuya responsabilidad
solidaria respecto de valores emitidos
por dichos periodos. Ademásseñaló que
la 5UNATno acreditó que el sujeto haya
ejercido el cargo de gerente general con
posterioridad a su renuncia, mediante
documentación que permitiera probar
que no había dejado de ejercer su cargo.
De otro lado, el TF señaló que el
sujeto se encontraba encargado de la
administración ylo participación en
la determinación y pago de los tribu-
tos de los periodos en los que tuvo la
calidad de gerente general, por lo que
correspondía analizar si actuó con dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre si el sujeto actuó
con dolo, negligencia grave o abuso
de facultades se analizó si la empresa
representada adquirió la condición de
"no habido". Así, el TF observó. que la
empresa adquirió dicha condición a
partir del1 de febrero de 2011,no apre-
ciando que la 5UNAThaya acreditado con
'.
anterioridad a esa fecha que el sujeto
actuara de dicha manera.
Así,concluyó que carecíade sustento
analizar si la condición de no habido de
la empresa fue atribuida de acuerdoal D.
5. N~ 41-2006-EF, ya que esta adquirió
la condición de no habido con posterio-
ridad a los periodos materia de análisis.
IMPUESTO A LA RENTA DE
NO DOMICILIADOS:
Tratam.iento de trabajadores
extranjeros
A raíz del reciente incremento en la
contratación de trabajadores venezo-
lanos en el Perú,expondremos algunas
implicancias a considerar según las
normas del Impuesto a la Renta (IR).
5egún la Ley del IR (LIR), los con-
tribuyentes domiciliados en el país
tributan por la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan (rentas que
generen a nivel mundial), independien-
temente de su nacionalidad. En cambio,
los contribuyentes no domiciliados en el
país solo tributan por sus rentas grava-
das de fuente peruana.
En el caso de personas naturales
extranjeras, estas pueden adquirir la
condición de domiciliados en el país
cuando hayan residido o permanecido
en el paíspor más de 183días.calendario
durante un periodo cualquiera de 12
meses.Perderánsu condición de domici-
liados si se ausentan por un plazo mayor
al señalado o si adquieren la residencia
en otro país y hayan salido del Perú.
Cabeseñalar que las personas na-
turales se consideran domiciliadas o no
en el país según fuere su condición al .
principio de cada ejercicio. Los cambios
que se produzcan en el curso del ejerci-
cio solo producirán efectos a partir del
ejercicio siguiente, salvo que adquieran
la residencia en otro país y hayan salido
del Perú, en cuyo caso la condición de
domiciliado se perderá al salir del país.
(1) Resoluciones (RTF)N~s.232-3-2010, 5978-
1-2010 Y4658-4-2017, entre otras.

Entonces, una persona natural ex-
tranjera tributará como sujeto domicilia-
do o no domiciliado dependiendo de su
cOl1t:1iciónal principio de cada ejercicio.
1. ltuándo se genera rentas ~e fuente
peruana por rentas del trabajo?
Respecto a las rentas del trabajo,
según' los incisos e) y f) del artículo
9° de lá LIR, se considera rentas de
fuente peruana las originadas en
actividades civiles, comerciales, em-
presariales o de cualquier índole, que
se lleven a cabo en el territorio nacio-
nal; y, las originadas en el trabajo
personal que se lleven a cabo en el
territorio nacional, respectivamente.
Entonces, en el caso de las personas
naturales no domiciliadas, solo deben
pagar IR en el Perú si sus actividades
(trabajo independiente) o su trabajo
personal (trabajo dependiente) se
llevan a cabo en el territorio nacional.
2. Determinación del impuesto de
trabajadores
Para los trabajadores domiciliados
se permiten algunas deducciones:
(i) quienes generan rentas de cuarta
categoría, deducen de su renta bruta
el20 por ciento de la retribución per-
cibida hasta un límite de 24 Unidades
Impositivas Tributarias (un)(l); y, nn
luego, de las rentas de cuarta y quinta
categorías se deduce un monto fijo
de 7 un, y adicionalmente, 3 un por
diversos gastos debidamente susten-
tados. A la renta neta obtenida se le
suma la renta de fuente extranjera si
la hubiere, y al resultado se le aplica
la tasa progresiva acumulativa de 8,
14, 17, 20 y 30 por ciento.
Por su parte, los trabajadores no
domiciliados solo pueden deducir 20
por ciento de su renta bruta de cuarta
categoría. A quienes generan rentas
de quinta categoría no se les permite
ninguna deducción. En ambos casos
se aplica la tasa fija de 30 por ciento
sobre el total de la renta obtenida.
3· Régimende Retención del impuesto
la empresa está obligada a efectuar
retenciones del IR tanto a traba-
jadores domiciliados como a no
domiciliados.
las retenciones a trabajadores do-
miciliados tienen carácter de pago a
cuenta. Cuando efectúen retenciones
a sujetos que generen rentas de
cuarta categoría, la retención equi-
vale al 8 por ciento de las rentas;
mientras que, si efectúan retencio-
nes por rentas de quinta categoría,
la retención se realizará de manera
mensual y será de un dozavo del
impuesto que le corresponda tribu-
tar del total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el año'".
Por su parte, cuando las rentas sean
pagadas a favor de beneficiarios no
domiciliados, la retención tendrá
carácter definitivo y la tasa aplicable
será del 30 por ciento de la retri-
bución. Como adelantamos, la base
de la retención a trabajadores no
domiciliados será del 80 por ciento
de los importes que califique como
rentas de cuarta categoría, y la to-
talidad de las rentas que califiquen
como rentas de quinta categoría.
Cabe señalar que conforme al artícu-
lo 18° del CT los agentes de retención
son responsables solidarios con el
contribuyente cuando hubieran omi-
tido realizar la retención y respon-
sables únicos cuando sí la realicen.
IMPUESTO A LA RENTA:
¿Se requiere de una cesión
de posición contractual para
transferir el beneficio de
"depreciación acelerada"
cuando hubo escisión?
Como sabemos, el DeL lego N~ 299
permite aplicar como tasa de depreciación
máxima anual aquella que se determine
de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato de
arrendamiento financiero, siempre que
este reúna determinadas características.
En la RTF N~ 8923-1-2017, el TF ana-
liza el tratamiento tributario de bienes
inmuebles en arrendamiento financiero
transferidos en un proceso de reorga-
nización de sociedades.
En efecto, algunas empresas habían
celebrado contratos de arrendamiento
financiero con el 8anco Continental
sobre distintos bienes inmuebles, los
cuales habían sido adquiridos por el
contribuyente a través de un proceso
de escisión.
El contribuyente consideró que el
derecho de depreciación acelerada se
transmitió cuando se realizó la escisión,
mientras que la Administración Tribu-
taria consideró que no correspondía
utilizar el beneficio de depreciación ace-
lerada, pues esta no constituye un de-
recho' adquirido automáticamente sino
que deben cumplirse con los requisitos
señalados en las normas pertinentes
para que tal beneficio opere, debiendo
realizarse un contrato de cesión de
posición contractual para ello.
APUNTES TRIBUTARIOS
Entre otras normas, el TF hace refe-
rencia al artículo 108° de la LIR, según el
cual en la reorganización de sociedades
o empresas, para la trans.misión de
derechos se requiere que el }~.dquirente
reúna las condiciones y requ¡'sjtos que
permitieron al transferente gozar de
los mismos. Por ello, señaló que "paJa
que la recurrente pueda gozar de la de-
preciación acelerada, debió cumplir los
requisitos que señalan los contratos de
arrendamiento financiero suscritos por
las referidas empresas así como lo esta-
blecido en el Decreto Legislativo N!! 299".
El TF observó que no se había
establecido una cesión de posición
contractual entre las empresas y el
contribuyente, respecto de los contratos
de arrendamiento financiero celebrados
con el Banco Continental o que este
último haya dado su consentimiento
o haya evaluado dicha cesión; por el
contrario, verificó que las referidas
empresas seguían pagando las cuotas
y mantenían su posición contractual
frente al banco en los contratos de
arrendamiento financiero. Además, de
los propios contratos verificó que se
establecieron causales de resolución
de pleno derecho, entre otras, en caso
que la arrendataria enajenara o tras-
pasara sus bienes o empresa total o
parcialmente. ce
rl
o
El TF señaló que no se acreditó que N
el contribuyente hubiera adquirido la o
+J
posición contractual como arrendata- '"o
011
rio en los contratos de arrendamiento ro
financiero, y que al ser este un contrato
privado, "por la sola reorganización de
sociedades no se modificaba la posición
contractual de manera automática". En
tal sentido, al no haberse acreditado la
calidad de arrendatario del contribu-
yente en los contratos de arrendamiento
financiero, este no gozaba de la depre-
ciación acelerada.
Concluyó que el contribuyente no
cumplía con las condiciones y requisitos
para gozar del mencionado beneficio,
por lo que no correspondía aplicar la
depreciación acelerada.
(2) Esta deducción no resülta aplicable a las
rentas obtenidas por el desempeño de
director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las
funciones de regidor municipal o conseje-
ro regional, por las cuales perciban dietas.
(3) El procedimiento para el cálculo de la
retención de rentas de quinta categorfa
se encuentra regulado en los artículos 40°
y 41° del Reglamento de la UR. '

SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
La Política Nacional de Saneamiento aprobada por el D. S.
N0 7-2017-VIVIENDAestablece que para lograr el cierre de
brechas y, como consecuencia de ello, alcanzar la cobertura
universal y sostenible de losservicios de saneamiento,se debe
fortalecer a los prestadores y desarrollar mecanismos que
garanticen inversiones eficientes relacionadas con la calidad
y sostenibilidad de la gestión de los prestadores de servicios.
Este fortalecimiento a los prestadores está dirigido a su
sostenibilidad financiera, esto debido a que, entre otras ra-
zones,las EmpresasPrestadorasde Serviciosde Saneamiento
(EPSS)no son sostenibles porque la situación económica y
financiera de la mayoría de dichas empresas no les permite
asumir por sí mismas las inversiones necesarias para alcan-
zar coberturas universales. Esta situación deviene del alto
nivel de endeudamiento de las EPSS,siendo su principal
acreedor, el Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI),por con-
cepto de la deuda directa y por las deudas asumidas por los
usuarios y tra nsferidas como contribuciones reembolsables
a las EPSS. También tenemos como acreedor a la SUNATpor
las deudas tributarias generadas de las transferencias de
infraestructura de saneamiento realizadas a las EPSS,y el
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).
Eneste marco, mediante Dec. Leg.W 1359,publicado el zz de
julio pasado,se aplican medidas para el saneamiento finan-
ciero de las deudas que tienen las EPSScon sus principales
acreedores, el FONAVI,la SUNATY el MEF.
En caso de deudas a la SUNAT,la norma es de aplicación a la
deuda tributaria administrada pordicha entidad por concepto
de Impuesto a la Renta (IR) generada como consecuencia
de la(s} transferencia(s} a título gratuito de infraestructura
de saneamiento que hayan recibido las EPSSpúblicas de
accionariado municipal hasta el ejercicio 1999 y las multas
generadas por el incumplimiento de obligaciones vinculadas
a dicho concepto, que se encuentre pendiente de pago a la
fecha de acogimiento, cualquiera seael estado en que se en-
cuentre,contenida incluso en resoluciones de determinación,
resoluciones de multa vinculadas, órdenes de pago u otras
resoluciones emitidas por la SUNAT;más sus correspondien-
tes intereses, actualización e intereses capitalizados que
correspondan aplicar de acuerdo a ley,imputándose los pagos
parciales hasta la fecha del último pago realizado.
Entre otras disposiciones, se establece que respecto de la
deuda materia de saneamiento financiero, se extinguen:
a} Los intereses, actualización e intereses capitalizados
generados respecto del referido impuesto, desde la fecha
del último pago realizado en relación a dicha deuda o,de
ser el caso,desde la fecha en quefue exigible conforme a
lo dispuesto en el artículo 3°del Código Tributario, hasta
la fecha de acogimiento,y,
b} Lasmultas antes referidas, con sus respectivos intereses,
actualización e intereses capitalizados generados hasta
la fecha de acogimiento, después de imputarse los pagos
realizados respecto de dichas multas y sus intereses, de
ser el caso.
Solo procede la extinción antes mencionada, si el acogí-
m iento de la deuda solicitada fuera aprobado por la entidad
competente.
Conforme al artículo 34°de la Leydel Impuesto General a las
Ventas (IGV)el monto del impuesto que hubiera sido consig-
nado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adq uisiciones de bienes,servicios,contratos de construcción
y las pólizas de importación dará derecho a un saldo a favor
del exportador. Dicho saldo se deduce del impuesto bruto
a cargo del sujeto. De quedar un monto, este se denomina
saldo a favor materia del beneficio.
Del saldo a favor materia del beneficio se deducirá las com-
pensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del
contribuyente, este podrá solicitar su devolución mediante
la emisión de Notas de Crédito Negociables.
El Programa de Declaración de Beneficios..(PDB}- Exportado-
reses un aplicativo proporcionado por la SUNATa loscontribu-
yentes, que permite registrar correctamente el detalle de las
adquisiciones y exportaciones realizadas,a f n de determ inar
efectivamente los montos de saldo a favor de aquellos contri-
buyentes que realizan exportaciones, entre otros.
Teniendo en cuenta las modificaciones operadas por la Ley
N" 30641,que modificó la LeydellGV (LlGV)en lo referido a

la exportación de servicios y el turismo, mediante R.de S. N°
179-2018/SU NAT,publicada el zj deju lio pasado,se aprueba
la versión 2-4del PDB- Exportadores, para permitir ingresar,
de manera discriminada, la información relativa a las expor-
tactones de bienes y de servicios, solicitando información
adIqo'J')aI respecto a la descripción del servicio exportado; el
país de uso, explotación o aprovecha m iento del servicio; el
nombre gel sujeto no domiciliado a favor de quien se presta
el servícto.as¡ como el monto, forma y fecha de pago de las
operaciones de exportación; con la fina lidad de facilita r las
labores de control por parte de la Admin istración Tributa ria.
Está nueva versión está a disposición de los interesados en
SUNATVirtual desde el 28 de julio de 2018y debe ser utili-
zada desde dicha fecha, incluso para modificar la informa-
ción contenida en los PDB- Exportadores que se hubieran
presentado con anterioridad a dicha fecha.
Como sabemos, el sistema de Notificaciones SOL,aprobado
por R.de S.W 14-2008/SUNAT, permite que la SUNAT no-
tifique determinados actos administrativos a través de u!l
medio electrónico a los deudores tributarios.
Con la finalidad de optimizar el proceso mediante el cual se
llevan a cabo lasacciones de control de lasobligaciones tribu-
tarias que requieren la notificación de diversos documentos,
mediante R.deS.W 186-2018/SUNAT,publicada el8 de agosto
pasado,se ha modificado el sistema Notificaciones SOL.
Conforme a ello, pod rán ser notificados a través de Notifica-
ciones SOLlos siguientes actos administrativos:
El requerimiento de información o esquela de.solicitud
de informaciónv', la esquela de citación>' y cartas(3).
El cierre de requerimiento o esquela y acta de no asis-
tencia a la comparecencia.
Como ind icael artículo 6° de la R.de S.N° 14-2008/SUNAT,el
deudor tributario deberá consultar periódicamente su bu-
zón electrónico a efecto detomar conocimiento de los actos
administrativos notificados a través de Notificaciones SOL.
Conestasmodificaciones el deudor tributario deberáconsultar
su buzón electrónico con mayor frecuencia, pues podría estar
desconociendoinformación importante,como requerimientos
de información, citaciones o cartasfuera de un procedimiento
de fiscalización, o citaciones para comparecer, cuyo incum-
plimiento acarrea la aplicación de sanciones conforme al CT.
Deotro lado, por R.de S.N° 180-2018/SUNAT,publicada el27
de julio de 2018, se establecieron las disposiciones para la
presentación y notificación de determinados documentos
en los procedimientos de Nulidad de Oficio y de Fiscaliza-
ción vinculados al Régimen de repatriación de rentas no
declaradas.
Mediante la referida resolución seha establecidoque la "Carta
de descargos'w en los mencionados procedimientos podrá
ser notificada a través del sistema de Notificaciones SOL.
COMENTARIOS A LA LEGISLACiÓN
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Como sabemos, para efectos del IR,en el caso de la ena-
jenación de bienes inmuebles, el costo computable 'es-el
valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio
reajustado por los índices de Corrección Monetaria (ICM)
que establece el MEF en base a los índices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadís-
tica e Informática (INEI).
Conforme a ello, mediante R.M. N° 274-2018-EFI15, publicada
el 6 de agosto pasado, se han fijado los ICM que se usarán
para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondiente
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, realicen desde el7 de
agosto de 2018 hasta la fecha de publicación de la resolu-
ción ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción
o de ingreso al patrimonio se multiplicarán con el ICM
contenido en el Anexo de la citada R.M. N° 274-2018-EFI15
correspondiente al mes y año de adquisición, de construc-
ción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso.
SOBRE IMPUESTO AL CONSUMO
ro
....o
N
....o
V1
o
bI1
ro
r-
LO
m
Como sabemos, mediante R. de S. W 37-2002/SUNAT se
estableció el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a
los proveedores.
Por R.de S.N° 182-2018/SUNAT,publicada el 2 de agosto de
2018, se actualizó el padrón de agentes de retención. De
este modo, conforme a sus Anexos WS.1y 2 se designaron y
excluyeron agentes de retención, respectivamente. Setrata
de 125sujetos designados y 212sujetos excluidos.
Dicha resolución entrará en vigencia el i de setiembre de
2018.
(1) Que solicita información a los contribuyentes de acuerdo con las facultades
establecidasen el articulo 62' del CTyque noforma parte-deun procedimiento
de fiscalización.
(2) Que solicita la comparecencia del deudor tributario para que proporcione la
información que la SUNATestime necesaria,fuera de un procedimiento de
fiscalización.
(3) Aquellas que se emiten en respuesta a comunicaciones y/o solicitudes que
el deudor tributario presentecon ocasión de accionesde control fuera de un
procedimiento de fiscalización.
(4) Documento mediante el cual la SUNAT,paraefecto de ladeclaraciónde nulidad
de oficio del acogimiento al régimen, corre traslado al sujeto de las causales
de exclusióny le otorga un plazo de cinco (5) días para la presentación"delos
descargos respectivos.

1 INTRODUCCiÓN
En el marco de las facultades legislativas dele-
gadas al Poder Ejecutivo, se ha publicado, con
fecha 2 de agosto de 2018, el Dec. Leg. W 1369,
que introduce modificaciones a la Ley del Im-
puesto a la Renta (UR), en lo que respecta a Pre-
cios de Transferencia (Servicios Intragrupo) y a
la deducción de costos o gastos por operaciones
internacionales.
Estas modificaciones buscan perfeccionar y
ajustar la reciente normativa de servicios intra-
grupo que entró en vigencia a partir del 2017 y
que ha venido generando una serie de pregun-
tas, dudas y dificultades en cuanto a su aplica-
ción práctica.
Las principales modificaciones se comentan en
las líneas que siguen.'
2 SE EXCLUYE A LAS OPERACIONES
CON PARAÍSOS FISCALESDE LA
NORMA DE SERVICIOSINTRAGRUPO
La norma de servicios intragrupo, que implica el
cumplimiento del test de beneficio y el propor-
cionar documentación relacionada a tos costos
y gastos incurridos por el prestador del servicio,
entre otros, como condiciones necesarias para
la deducibilidad, será, a partir del 2019, de apli-
cación únicamente para servicios recibidos de
partes vinculadas.
Por lo tanto, quedan excluidos de esta norma
aquellos servicios recibidos desde, hacia o a tra-
vés de paraísos fiscales, cuando la entidad que
preste el servicio no sea vinculada.
Consideramos que este ajuste a la norma resul-
ta bastante apropiado, pues los servicios reci-
bidos de paraísos fiscales ya eran, en muchos
casos, no deducibles y, en los casos restantes,
resultaba muy poco probable que un proveedor
no vinculado, por más que se encuentre domi-
ciliado en un paraíso fiscal, proporcione infor-
mación sobre sus costos, gastos y márgenes de
ganancia.
SE ACLARA QUE "EN EL CASO DE
3 SERVICIOSDE BAJO VALOR AÑADI-
DO. EL LíMITE DE COSTOS y GAS-
TOS MÁs UN MARGEN DE 5 POR
CIENTO SE ESTABLECEÚNICAMENTE
PARA EFECTOSTRIBUTARlOS"
La redacción que está siendo modificada indi-
caba que "tratándose de servicios de bajo valor
añadido, el referido margen no puede exceder el
5% de los costos y gastos incurridos por el pres-
tador del servicio". Esta redacción se prestaba
a algunas confusiones pues, en la práctica, en
ocasiones los márgenes pueden exceder dicho
5 por ciento.
La nueva redacción deja claro que es la deduc-
ción, para fines del Impuesto a la Renta (IR),la que
no puede ser mayor a la sumatoria de los costos
y gastos más un margen del 5 por ciento.
Sin embargo, persisten las preguntas sobre
cómo esta norma coordina con, por ejemplo, la
retención a no domiciliados y los potenciales es-
cenarios no deseados de doble imposición que
se podrían qenerar. Por ejemplo, si el proveedor
de servicios vinculado del exterior tiene como
política facturar sus servicios de bajo valor agre-
gado con un margen del 6 por ciento sobre sus
costos, queda claro que la parte peruana que re-
cibe dichos servicios podrá deducir únicamente
el valor equivalente al costo más 5 por ciento,
siendo ese 1 por ciento restante no deducible.
(') Gerente Senior de Precios de Transferencia de KPMG- Perú.
. '-

Sin embargo, para efectos de la retención al no
domiciliado, no existe el límite de costo más 5
por -cíento, por lo que se apli,carían de manera
reg"ürar las normas de valor de mercado, según
las cuales el costo más 6 por ciento podría per-
fectamente encontrarse a valor de mercado, ge-
nerándose así un escenario de doble imposición.
Por lo tanto, consideramos que existe aún espa-
cio para perfeccionar esta norma.
4 SE ELIMINA EL CRITERIODE DETER-
MINACIÓN DEL MONTO A DEDUCIR
A PARTIR DE LA SUMATORlA DE
COSTOS Y GASTOS MÁS UN MAR-
GEN DE UTILIDAD
El cuarto párrafo del inciso i) del artículo 32°-A
de la LlR ha quedado derogado.
Este párrafo indicaba que "La deducción del costo
o gasto por el servicio recibido se determina sobre
la base de la sumatoria de los costos y gastos in-
curridos por el prestador del servicio así como su
margen de ganancia".
Este párrafo había generado diversos cuestiona-
mientas, pues no quedaba muy claro si se trata-
ba de un criterio para permitir o no la deducibi-
lidad de un costo o gasto o si más bien cruzaba
dicha línea y establecía a la vez un criterio para
establecer el valor de mercado de dicho costo o
gasto, Es decir, hacía bastante difusa la fronte-
ra entre el análisis de deducibilidad y el análisis
de valor de mercado: Por lo tanto. consideramos
que su eliminación constituye un paso adelante
hacia contar con una mejor norma.
En la práctica, por ejemplo, si una entidad pe-
ruana recibía un servicio que no fuese de bajo
valor agregado a costos y gastos más 30 por
ciento, una interpretación literal del cuarto pá-
rrafo (ahora eliminado) podría dar a pensar que
la deducción debería ser el monto total. Es decir,
costos y gastos más su margen de ganancia (30
por ciento). Esto podía entrar en conflicto con los
análisis de valor de mercado, según los cuales
habría que encontrar un rango de mercado para
dicho margen de utilidad, según el cual el 30 por
ciento indicado seguramente quedaría por enci-
ma del rango. dando necesidad a un ajuste.
Estos conflictos entre la deducibilidad y el valor
de mercado resultaban muy difíciles de resolver,
Más aún la eliminación de este cuarto párrafo
estaría reconociendo la posibilidad de aplicar
metodologías diferentes al costo más margen
para algunos servicios intragrupo, lo que per-
mite alinear mejor nuestra legislación con es-
tándares OCDE,que soportan la regla del mejor'
método, Por ejemplo, si una compañía recibía
un préstamo de su vinculada del exterior, ante
La ausencia de definiciones en la norma, mu-
REPORTE TRIBUTARIO
chos se preguntaban si dicha operación podría
ser caracterizada como un servicio financiero y,
por ende como un servicio intragrupo. Esta in-
terpretación presentaba el reto de que el monto
a deducir, según el cuarto párrafo (ahora elimi-
nado). tendría que estimarse a partir de los cos-
tos y gastos en los que incurre el prestamista
más su margen de ganancia, estimación que no
solo resultaba muy complicada de realizar en la
práctica sino que además se aleja de la forma
en que se pactan tasas de interés en el mer-
cado y que obedecen a diversos factores más
allá de un costo más margen. De hecho, lo más
usual es que las operaciones de préstamos in-
tercompañía se evalúen con metodologías como
la del precio comparable no controlado, a partir
de tasas de interés de mercado en operaciones
no controladas, y no a través de un costo más
margen. La misma problemática existía en otro
tipo de servicios como podían ser alquileres de
activos, seguros, entre otros.
Con la eliminación del párrafo en cuestión se ha
resuelto positivamente este dilema.
5 INTRODUCCIÓN DEL PAGO COMO
REQUISITO PARA DEDUCIR EL COS-
TO O GASTO EN SERVICIOSRECIBI-
DOS DEL EXTERIOR
ce
Finalmente, se ha modificado también el ar- o
....
N
tículo 37° de la LlR. cuyo impacto va más allá
de precios de transferencia y afecta a todas las .....o
operaciones de servicios, asistencia técnica, re-
'"
o
on
-e
galías, u otros similares, recibidos del exterior,
• independientemente que se trate de operacio-
nes entre vinculadas o no vinculadas.
Para estos casos. se ha introducido al pago o
acreditación como requisito adicional para que
el costo o gasto pueda ser deducible.
Queda flotando la pregunta sobre si los présta-
mos recibidos del exterior están comprendidos
dentro de las otras operaciones similares a que
refiere la norma.
6 COLOFÓN
En general, consideramos que estas modifica-
ciones resultan positivas, en la medida que per-
miten aclarar y mejorar algunas controversias
que surgían sobre la norma de servicios intra-
grupo. Sin embargo, aún está pendiente mejorar
esta norma en varios otros aspectos, tales como
contar con una definición más clara de "servi-
cios intragrupo" y contar con un reglamento que
permita tener más detalles sobre la aplicación
práctica de esta norma, que ya está vigente des-
de el 2017,

"
":i~~
CONTROL DEL
,,~.
IR RELACIONADO
í
.CON OPERACIONES
CON SUJETOS NO
DOMICILIADOS ,
EN EL PERU
MODIFICACIONES OPERADAS
POR EL DEe. LEG. N° 1369
________ 1 el registro contable por parte del cliente domiciliado se
LA RETENCiÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
NO DOMICILIADOS Y EL ABONO DEL MONTO
EQUIVALENTE A LA RETENCiÓN
En materia de Impuesto a la Renta (IR), el Perú ha seguido
la tendencia internacional en el sentido de establecer
que los no residentes (en nuestro caso los "sujetos no
domiciliados") solo tributan por sus rentas de fuente
nacional; y en el caso que no haya configuración de un
Establecimiento Permanente, el tributo debido se colec-
tará por medio de un régimen de retención en la fuente,
cuyos alcances están señalados en el artículo 76° de la
Ley del IR (LlR) y el artículo 39° de su Reglamento.
En todos los casos, a esos efectos, el IR de los sujetos
no domiciliados (cuando no hay un establecimiento per-
manente de por medio) está diseñado bajo un régimen
cedular y de realización inmediata. Los hechos materia
de imposición (operaciones gravadas) se encuentran
descritos en el Capítulo I de la LlR y, en el caso de rentas
fictas -de corresponder- a lo largo de los demás capítulos
de dicha norma. La base imponible se construye, en lo
fundamental, por lo señalado en el artículo 76° de la LlR.
y a la misma se le aplican las tasas consignadas en los
artículos 54° y 56° de dicha norma.
Bien, como hemos señalado en anteriores oportunidades,
desde hace 20 años, el artículo 76° de la LlR establece
-qrosso modo- dos reglas fundamentales que deben
aplicarse:
- En el primer párrafo se señala que las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario (CT) para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual, los impuestos a que se refieren
los ya citados artículos 54° y 56° de la propia LIR,
según sea el caso.
Este es el momento en que se debe efectuar la re-
-
tención del IR por rentas de fuente peruana y su
consiguiente abono al fisco.
- En el segundo párrafo se señala que los coptribuvén-
tes que contabilicen como gasto o costo las}r~galías, y
retribuciones por servicios, asistencia técnic:~; cesión
en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto·eq,ui-
valente a la retención en el mes en que se produzca
su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados.
Esta es la obligación de los contribuyentes de abonar al
fisco un monto equivalente a la retención en el mes en
que se registre contablemente como gasto la operación
que genera la renta de fuente peruana; y gatilla cuando
produzca antes del pago de la renta al beneficiario no
domiciliado, situación en la cual el posterior pago no
enerva la obligación por parte del pagador de la renta
de cumplir con lo señalado en el segundo párrafo del
artículo 76° de la LlR.
MODIFICACIONES OPERADAS POR
EL DEC. LEG. W 1369
Esta última regla quedará sin efecto a partir del1 de enero
del año 2019, a tenor de lo señalado en el Dec. Leg. N°
1369, publicado el 2 de agosto pasado, y emitido en el
marco de la delegación de facultades que el Congreso
de la República estableció a favor del Poder Ejecutivo
mediante Ley N° 30823. Efectivamente, a partir de di-
cho momento quedará derogado el segundo párrafo del
artículo 76° de la LlR.
Por fin el legislador entendió las complicaciones que se
originan por esa obligación del cliente domiciliado de
abonar al fisco un monto equivalente a la retención en
el mes en que se registre contablemente como gasto la
operación que genera la renta de fuente peruana, y la
imposibilidad real de poder apoyar una sana recaudación
del IR generado para los sujetos no domiciliados. La nor-
ma nunca cumplió los objetivos que se plantearon sus
promotores cuando la propusieron durante el trámite
legislativo que dio origen a la modificación de la LlR por
la Ley N° 27034 , publicada el 30 de diciembre de 1998:
"Esta propuesta evitaría que las empresas domiciliadas
disminuyan su base imponible y paguen un menor Im-
puesto a la Renta, pues actualmente están generando
gastos por concepto de regalías facturadas por empresas
del exterior con las que guardan vinculación económica,
deduciendo la totalidad de ese gasto (devengado) sin
que la referida empresa efectúe pago alguno al exterior.
Esta figura elusiva empleada impide retener el Impuesto
correspondiente por la totalidad del gasto eceoteao:».
(1) Ct. Proyecto de Ley N° 4356, presentado por congresistas del partido
oficialista de aquel entonces.
"..:.,. ..

Ello en vista que, como inforrnarnos'", en sede adminis-
trativa ha quedado establecido que el importe a pagar
constituye solo un abono, por cuanto la prestación objeto
del mismo no forma parte. del concepto de deuda tributaria
a que, se refiere el artículo 280 del CT ni implica el pago
por-una retención, de forma tal que el incumplimiento
de dicha obligación no podría originar la comisión de las
infracciones tipificadas en los artículos 177°.13,178°.4 Y
178°.1del CT; aunque es verdad hay ciertos despistes de
los jueces del-Poder Judicial en esta materia,
Ahora bien, en lugar de dicha obligación de abonar, se ha
incorporado -a partir del 1 de enero de 2019- un nuevo
inciso al artículo 37° de la LlR (a.4) para establecer una
condición de pago para efectos de la deducción del gasto
correspondiente por parte del domiciliado, Con ello, se ha
alterado el método de lo devengado para la deducción de los
costos y gastos por las operaciones sujetas a esa limitación,
Según se señala en el nuevo inciso a.4) del artículo 37° de
la LlR, a partir dell de enero de 2019 serán deducibles las
regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica,
cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de
beneficiarios no domiciliados, sea como costo o gasto, en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio,
Se indica, además, que dichos costos y gastos que no se
deduzcan en el ejercicio al que correspondan, serán de-
ducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados
en un ejercicio anterior.
Cabe señalar que el üec. Leg. N° 1369 no establece pre-
cisiones sobre la aplicación en el tiempo de lo señalado
en el inciso a.4) del artículo 37° de la LlR. salvo indicar
que se aplicará a partir dell de enero de 2019.
Enese sentido, hay que tener mucho cuidado con racorrecta
interpretación de la disposición en el tiempo, siempre bajo
una interpretación conforme a la Constitución Política ya
la jurisprudencia del Tribunal Constitucional a ese respecto.
Cabe preguntarse, por ejemplo, ¿que pasaría en el caso
de un contribuyente domiciliado perceptor de rentas de
tercera categoría que tuviera operaciones con sujetos
no domiciliados que le supusieron gastos y/o costos cuya
deducibilidad corresponde al ejercicio 2018 o anteriores,
que hubiera contabilizado en el ejercicio correspondiente
5 dicho costo o gasto pero que a la fecha no hubiera realiza-
do pago y tampoco abonado al fisco el monto equivalente
) a la retención? Consideramos que, en esos casos no seria
S de aplicación las nuevas disposiciones del inciso a.4) del
artículo 37° de la LlR; de forma tal que dichos costos y
"r¡ gastos serán deducibles en el ejercicio que corresponden
r. aunque no se hubiera realizado el pago de la retribución
J al sujeto no domiciliado.
CUESTIONES RELEVANTES
(2) Ct."Obligación de retener en el Impuesto a la Renta de sujetos no dorni-
Los alcances de lo señalado en el citado nuevo inciso a.4)
o del artículo 37° de la LlR nos plantea tres cuestiones:
NOTAS TRIBUTARIAS
1. Alcances del término "otros de naturaleza similar"
La regla de retención mantiene el mismo problema
que en su día tuvo el segundo párrafo del artículo 760
de la LlR en cuanto al ámbito de aplicación, respecto
al alcance del término "otros de naturaleza similar".
En concreto, cabe preguntar, ¿qué es lo (:júe debe
entenderse por tal?, y si, por ejemplo, z estárlan in-
cluidos en esta nueva disposición los intereses o las
ganancias producidas por la enajenación de bienes?
En efecto, cuando la norma hace referencia a "otros
de naturaleza similar", ¿a qué se refiere? Se podría
plantear cuanto menos tres posibilidades:
a. Se refiere a otras rentas similares a todas las nom-
bradas anteriormente, esto es a: (i) las regalías, (ii)
las retribuciones por servicios, (iii) las retribucio-
nes por asistencia técnica, y (iv) las retribuciones
por la cesión en uso.
Ello se deduciría del hecho que, como se ve, no
hay una relación directa (o regla de organización)
entre las citadas rentas pues podrían surgir de la
fuente capital, de la fuente trabajo o de una fuente
mixta (empresarial),
A ello abonaría que en el pasado, al referirse al
citado segundo párrafo del artículo 76° de la LlR,
la SUNAT había señalado que "habida cuenta que
este pérteto no hace distingo alguno, entendemos
que su aplicación no se encuentra limitada a las
regalías, servicios, cesión en uso u otros similares
que califiquen como rentas de tercera categoría,
sino alcanza a dichos conceptos aun cuando la renta co
M
generada por estos fuera de otra categoría" (Oficio o
N° 19-2000-KC, publicado ellO de marzo de 2000). '"
.8
Así, bajo este entendimiento "otros de naturaleza '"olJI1
similar" serían cualquier otra operación con suje- ro
tos no domiciliados que originen un gasto deduci-
ble de tercera categoría para el cliente domiciliado,
o
.¡:
distinto a una renta de quinta categoría. Estarían ro
incluidas también bajo esta regla los intereses por .....
:;:J
_o
préstamos y las rentas producidas por la enajena- ~
ción de bienes, '"
El signo de coma (",") que aparece después de las '"
regalías, seguido de la letra "y", disminuye peso a
esta interpretación extensiva; la que no conside-
ramos adecuada.
b. Se refiere a retribuciones originadas por operacio-
nes de naturaleza similar a los servicios, la asistencia
técnica o las cesiones en uso, En este entendimiento,
cabrían dos posibilidades interpretativas:
i) Se trata de operaciones de naturaleza similar
a las descritas, sin importar Iª categoría que
le corresponda, esto es de segunda, tercera o
cuarta.
ciliados y configuración de infracciones tributarias: Estado actual de la
doctrina administrativa y judicial". EN: Revista Análisis Tributaria N° 363,
abril de 2018, AELE, págs. 19 a 21.
NOTAS TRIBUTARIAS
Estarían incluidas aquí los intereses por prés-
tamos pero no las rentas producidas por la
enajenación de bienes.
-: ii) Se trata de operaciones de naturaleza similar a
"< ', las descritas, pero-ello solo ocurriría en la me-
dida que entendamos que el elemento común
.. a todas ellas es la fuente "trabajo", de manera
que serían aquellas operaciones originadas por
fuente mixta (empresarial) o fuente activa de
carácter independiente.
Abonaría a esta posición, el hecho que en el pa-
sado, al referirse al citado segundo párrafo del
artículo 76° de la L1R,la SUNAT había señalado
que dicha disposición "supone un prestador
del servicio determinado y una retribución
pactada, motivo por el cual procede su registro
contebte'w.
Bajo esta interpretación, cuando el inciso a.4)
hace referencia a "cesiones en uso" se refiere
únicamente a aquellas que fueran consideradas
como rentas de tercera categoría, de forma que
quedarían fuera las cesiones en uso que sean
consideradas rentas de primera categoría.
Estarían incluidas aquí los intereses por prés-
tamos cuando estos catalogaran para su per-
ceptor no domiciliado como rentas de tercera
categoría, pero no las rentas producidas por
la enajenación de bienes (sean consideradas
como ganancias de capital o como rentas em-
presariales),
Estarían incluidas aquí los intereses por prés-
tamos pero no las rentas producidas por la
enajenación de bienes,
En este punto, cabe referir que en el pasado, al
referirse al citado segundo párrafo ,del artículo
76° de la LI R, la SUNAT había señalado que "los
intereses se consideran como la contraprestación
o la retribución por un servicio: específicamente,
servicio de crédiio'v".
c. Se refiere a retribuciones originadas por operacio-
nes de naturaleza similar a las "cesiones en uso",
esto es las rentas de capital propiamente dichas.
Bajo esta interpretación, en cuanto a los intere-
ses provenientes de préstamo, quedaría la duda
respecto a si podría considerarse al "préstamo"
como una operación de naturaleza similar a las
"cesiones en uso". Pareciera que esta posición
tuviera asidero, en la medida que detrás de esta
operación se cede en uso un capital.
Bajo este entendimiento, los intereses que para
su perceptor fueran considerados como rentas
de segunda categoría estarían incluidos dentro de
. este inciso aA) y los considerados corno rentas de
tercera categoría dentro del concepto de "servi-
cios", atendiendo al criterio de SUNAT consignado
en el último párrafo del inciso b) anterior.
En todo caso, quedarían fuera del alcance de la
regla del inciso aA) las ganancias de capital y las
rentas empresariales originadas por enajenacio-
nes de bienes.
2. La relación entre el inciso v) y el nuevo inciso ~.4)
La regla de retención del inciso aA) del artfculó 31°
de la L1Rse ha establecido sin tomar en c'~enta que
ya existía una regla similar en el inciso v)'i1eI artí-
culo 37° de la L1R. que establece que" los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio".
En este punto, cabe referir: ¿Cuál es la relación entre
estas dos disposiciones [incisos v) y aA) del artículo
37° de la LlRl? Ambas disposiciones, al estar vigeñtes,
deben ser interpretadas en el marco de dos reglas
de superación de antinomias: la de sucesión y la de
especialidad. Así, podría decirse que caben dos reglas:
1. El inciso aA) del artículo 37° de la L1R,al ser pos-
terior, establece un supuesto de especialidad en
relación al tipo de operaciones aplicables. Así, se
aplicaría a las regalías, y retribuciones por servi-
cios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, incluso si las mismas fueren
consideradas para su perceptor como rentas de
segunda o cuarta categoría.
2. El inciso aA) del artículo 37° de la L1Rdebe apli-
carse para las operaciones ahí consignadas que
no sean consideradas para su perceptor como
rentas de segunda o cuarta categoría, pues estas
quedarían implicadas bajo la regla del inciso v) de
dicho artículo, En este entendimiento, el criterio
mencionado en el Oficio N° 19-2000-KC, para el
segundo párrafo del artículo 76° de la L1R,ya no
tendría asidero en la nueva disposición.
3. Efectos en relación a los costos
El inciso a.4) del artículo 37° de la L1R señala que
en el caso que no se pague al sujeto no domiciliado
hasta antes del vencimiento de la decla_ración jurada
pertinente al ejercicio al que corresponda deducir los
costos y gastos, estos serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen.
Es necesario, a efectos del cumplimiento de esta dis-
posición, tener un especial control en lo que se refiere
al costo, pues como sabemos, en aplicación de los
artículos 20° y siguientes de la L1R.estos disminuyen
el ingreso cuando se enajena el bien al que han sido
asignados (o, para muchos, cuando se devenga el
servicio al que están vinculados).
(3) Informe N° 60-2012-SUNAT/4BOOOO, del 8 de junio de 2012,
(4) Informe N°167-2016-SUNAT/SDOOOO, del 10 de octubre de 2016. La SUNAT
señala que en los Informes N°s. 176-2004-SUNAT/2BOOOO y 47-2002/
SUNAT/KOOOOO, se llega a la conclusión que los intereses obtenidos por
bancos y financieras, u empresas distintas a estos, deben considerarse como
la contraprestación por un servicio de crédito para efecto de la legislación
del IR,

,::RÉGIMEN DEL IR DE FIDEICOMISOS""
",'
DÉ TITULIZACIÓN PARA
INVERSIÓN EN RENTAS
DE BIENES RAÍCES
PARA PERSONASNATURALES DOMICILIADAS EN EL PERÚ
1 INTRODUCCIÓN
Los Fideicomisos de Titulización
para Inversión en Renta de Bienes
Raíces (FIBRA), son vehículos de
inversión colectiva que buscan di-
namizar el sector inmobiliario pe-
ruano y el de América Latina.
No son una creación del legislador
peruano, sino que están basados en
la experiencia mexicana, conocidos
también como FIBRA, y nortea-
mericana, concretamente por los
llamados REIT (Real Estate Inves-
tment Trusts).
Dichos mecanismos de inversión
colectiva buscan generar rentas pe-
riódicas por arrendamiento u otra
forma onerosa de cesión en uso de
inmuebles, adquiriendo inmuebles
de forma directa vía aportes o cap-
tando efectivo del público inversio-
nista para luego adquirir inmuebles.
A continuación desarrollaremos al-
gunos aspectos regulatorios y tribu-
tarios que las personas domiciliadas
en el país deben tener en cuenta para
S o construcción de bienes inmue-
invertir en renta de bienes raíces.
1 bles que se destinen a su arren-
O
~I 2 REQUISITOS PARA
CALIFICAR COMO UN
FIBRA PARA EFECTOS
REGULA TORIOS
\T
De acuerdo a lo establecido por la
2/
or Tercera Disposición Complementa-
no
ón ria Transitoria de la R. CONASEV
N° 1-97-EF-94.10, el Fideicomiso
INFORME TRIBUTARIO
f'
~.
ALVARO ARBULÚ SERVERA (*)
a) Al menos el 70 por ciento del
activo del Fideicomiso de Titu-
liza ción esté invertido en activos
propios de su objeto de inversión
y el remanente en depósitos en
entidades bancarias, instrumen-
tos representativos de estos o en
instrumentos representativos de
deuda emitidos por el Gobierno
Central o por el Banco Central de
Reserva del Perú.
b) Los bienes inmuebles adquiridos ro
o construidos por cuenta del Fi- ....
o
....
deicomiso de Titulización para
su arrendamiento o cualquier
otra forma onerosa de cesión
de Titulización incluirá la denomi-
en uso podrán ser transferidos
nación "Fideicomiso de Tituli-
<
únicamente después de transcu-
zación para Inversión en Ren-
ta de Bienes Raíces - FIBRA" rridos 4 años, contados a partir
de la fecha en que fueron adqui-
cuando:
ridos por el patrimonio fideico-
a) Los certificados de participación
metido o en que fue terminada
hayan sido exclusivamente colo-
su construcción, según corres-
cados por oferta pública prima-
ponda. Se considera terminada
ria; y,
la construcción cuando se haya
b) La finalidad del patrimonio fi-
obtenido de la dependencia mu-
deicometido, sea la adquisición
nicipal correspondiente la con-
formidad de obra.
e) La Sociedad Titulizadora debe
damiento u otra forma onerosa
de cesión en uso.
Además la norma bajo comentario
distribuir y pagar como mínimo
una vez al año entre los fideico-
misarios, al menos 95 por ciento
establece que se tendrá que cumplir
con los siguientes requisitos: de la utilidad neta distribuible
(*) Abogado por la Universidad de Lima, Socio de Impuestos de EY Perú, especializado en tributación
financiera, seguros y vehículos de inversión colectiva, Abogado por la Universidad de Lima. Cursos de
postgrado de Derecho Bancario en ESAN y de Tributación Internacional en el International Tax Cenier
de Leiden University.
 INFORME TRIBUTARIO
del ejercicio obtenida por el Fi-
deicomiso de Titulización.
d) Los certificados de participación
deben ser colocados, por oferta
pública primaria, por lo 'menos
a 10 inversionistas que no sean
vinculados entre sí para efectos
regulatorios. Para estos efectos,
en caso de adquisición de partici-
paciones a través de cuentas glo-
bales se podrá considerar como
inversionistas a los titulares fi-
nales de dichos instrumentos.
La sociedad titulizadora deberá
acreditar, en caso lo requiera la
Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV), que la coloca-
ción cumple con el requisito de
dispersión.
e) El incumplimiento de lo dispues-
to en el inciso e) anterior dentro
del plazo máximo previsto en
dicho inciso, O de lo dispuesto
en los incisos b) o d) anteriores,
conllevará la pérdida inmediata
y definitiva de la condición de
FIBRA y deberá ser informado
como hecho de importancia.
f) El acto constitutivo debe esta-
blecer la designación de un co-
mité técnico responsable, entre
otros, de adoptar las decisiones
de inversión con los recursos del
fideicomiso de titulización. El
comité técnico está conformado
por 10 menos por 3 personas na-
turales. Los miembros del comi-
té técnico deben contar con una
adecuada formación académica
y profesional.
3 RÉGIMEN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
APLICABLE AL FIBRA
3.1 Régimen general aplicable
a Fideicomisos de Titulización
según la Ley del Impuesto a la
Renta
El artículo 14° de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR) ha estable-
cido un listado taxativo respecto de
aquellos sujetos que deben ser con-
siderados como personas jurídicas
para efectos de dicho impuesto. So-
bre ello, es importante precisar que
el fideicomiso de titulización no ha
sido calificado como persona jurí-
dica para efectos del Impuesto a la
Renta (IR). Dicho tratamiento en la
LIR cuenta con más de una década,
en tanto cuando fue regulado el fi-
deicomiso sí se consideraba que era
contribuyente para efectos de este
tributo.
El numeral 2 del artículo 14°-A de
la LIR señala que tratándose del Fi-
deicomiso de Titulización a que se
refiere la Ley del Mercado de Valo-
res, las utilidades, rentas o ganan-
cias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al
originador o fideicomitente o a un
tercero, si así se hubiera estipulado
en el acto constitutivo.
En consecuencia, la LIR considera
al patrimonio fideicometido del Fi-
deicomiso de Titulización como un
vehículo transparente para efectos
del IR.
Como podemos apreciar, resulta de
vital importancia que se establezca
en el acto constitutivo del Fideico-
miso de Titulización a quiénes se-
rán atribuidas las utilidades, rentas
o ganancias de capital que genere
el patrimonio fideicometido. Por lo
general, se suelen atribuir a los fi-
dei comitentes.
Adicionalmente, el numeral 3 del
mencionado artículo señala que
para efecto del tratamiento del IR,
en el Fideicomiso de Titulización
deberá tenerse en cuenta las si-
guientes disposiciones:
a) Si se establece en el acto cons-
titutivo que el bien o derecho
transferido retornará al origina-
dor o fideicomitente en el mo-
mento de la extinción del patri-
monio fideicometido:
l. Los resultados que pudieran
generarse en las transferen-
cias que se efectúen para la
constitución o la extinción de
patrimonios fideicometidos
se encuentran inafectos al IR.
ii. El patrimonio fideicometido
deberá considerar en su ac-
tivo el valor de los bienes y! o
derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al
mismo costo computable que
correspondía a este último.
iii. El Patrimonio Fideicometi-
do continuará depredando' o
amortizando los actl\:p,s que
se le hubiera transferido, en
las mismas condiciones y por
el plazo restante que hubie-
ra correspondido aplicar al
fideicomitente como si tales
activos hubieran permaneci-
do en poder de este último.
b) Si se establece en el acto cons-
titutivo que el bien o derecho
transferido no retornará al ori-
ginador o fideicomitente en el
momento de la extinción del
Patrimonio Fideicometido, la
transferencia fiduciaria será tra-
tada como una enajenación des-
de el momento en que se efectuó
dicha transferencia.
e) Si pese a haberse pactado en el
acto constitutivo que los bienes o
derechos retornarían al fideico-
mitente, dicho retorno no se pro-
dujese a la extinción del fideico-
miso por operaciones efectuadas
por los bienes o derechos entre-
gados en fiducia sin observar las
reglas de valor de mercado o de
otros supuestos que denoten la
intención de diferir el pago del
Impuesto, de acuerdo a las nor-
mas que establezca el Reglamen-
to, el fideicomitente u originador
deberá recalcular el IR que co-
rresponda al periodo en el que se
efectuó la transferencia fiducia-
ria, considerando como valor de
enajenación el valor de mercado
a la fecha de la transferencia fi-
duciaria y como costo computa-
ble el que correspondiese a esa
fecha. Esta disposición solo será
de aplicación para efectos del
Impuesto a cargo del fideicomi-
tente.
3.2 Beneficiotributario aplica-
ble a la transferencia fiduciaria
para la constitución del FIBRA
y modificaciones aplicables a
partir del 1 de enero de 2019
A diferencia del régimen general, de
acuerdo a lo establecido en el artícu-

lo 3° de la LeyN° 30532 y, posterior-
mente, modificado por el Dec. Leg.
N° 1371-recientemente publicado-,
si en el acto constitutivo del FIBRA
se::~stablece que el bien inmueble c) Sin perjuicio de lo señalado en
trartsft~ridono retornará al fideico-
mitente en el momento de la extin-
ción del patrimonio fideicometido,
la transferencia fiduciaria será tra-
tada como una enajenación, entre
otros, cuando:
a) Se considera que la enajenación
se realiza en la fecha en que:
1. El FIBRA transfiera en pro-
piedad a un tercero o a un fi-
deicomisario, el bien inmue-
ble a cualquier título; o
ii. El fideicomisario transfiera
a cualquier título, cualquiera e) El fideicomitente no estará obli-
de los certificados de partici-
pación emitidos por el FIBRA
por la transferencia fiduciaria
del inmueble.
iii. El fideicomiso pierda la con-
dición de FIBRA.Loseñalado
en este punto se aplicará aun
cuando el fideicomiso pueda
recuperar la condición de FI-
BRA.
b) Tratándose de la transferencia d) El FIBRA depreciará el bien in-
del certificado de participación,
cuando el fideicomisario trans-
fiera a cualquier título alguno de
los certificados de participación
emitidos por el FIBRA como
consecuencia de la transferen-
cia fiduciaria del bien inmueble,
o cuando el partícipe transfie-
ra a cualquier título alguno de
los certificados de participación
emitidos por el FIBRA; el valor
de enajenación y el costo com-
putable por la enajenación del
bien inmueble que se imputarán
serán proporcionales a los certi-
ficados de participación transfe-
ridos respecto del total de certifi-
cados de participación recibidos
por la transferencia fiduciaria de
dicho inmueble.
l
En este caso, la transferencia
i.
corresponderá a los certificados e) La Sociedad Titulizadora del FI-
que representen la transferencia
fiduciaria del bien inmueble de
menor valor. Esta disposición
también resulta aplicable cuan-
do se transfieran certificados
recibidos exclusivamente por
transferencias fiduciarias de bie-
nes inmuebles.
el literal a), para efectos del cál-
culo del IR se considera como
valor de enajenación el valor de
mercado a la fecha de la transfe-
rencia fiduciaria del inmueble al
FIBRAy como costo computable
el que corresponde a esa fecha.
A tal efecto, se considera que el
valor de mercado es equivalente
al valor de suscripción que cons-
te en el certificado de participa-
ción, recibido por la transferen-
cia fiduciaria del bien inmueble.
gado a presentar ante el Nota-
rio Público el comprobante o el
formulario de pago que acredite
el pago del IR generado por la
transferencia fiduciaria del bien
inmueble, como requisito previo
a la elevación de la Escritura PÚ-
blica de la Minuta respectiva a
que se refiere el segundo párrafo
del artículo 84°-A de la LIR.
mueble transferido fiduciaria-
mente. Para tal efecto, se consi-
derará como costo computable
el valor de suscripción que cons-
te en los certificados de partici-
pación emitidos por el FIBRA
como consecuencia de la trans-
ferencia fiduciaria del bien in-
mueble. En nuestra opinión, las
adquisiciones de propiedad vía
compraventa que realice el FI-
BRArespecto de la construcción
en inmuebles podrá ser depre-
ciada bajo el mismo criterio.
En efecto, si la intención de la
norma es que el bien que sufre
desgaste pueda ser depreciado, lo
mismo deberá ocurrir con los que
sean adquiridos de forma directa
por el patrimonio con el dinero
obtenido de la oferta pública.
BRA comunicará, en la forma,
plazo y condiciones que sé seña-
len mediante Resolución de SU-
NAT lo siguiente:
INFORME TRIBUTARIO
i. Las transferencias fiduciarias
de los bienes inmuebles.
ii. La enajenación o transferen-
cia que efectúe el .fIBRA de
los bienes inmueblesque fue-
ron transferidos fiau.,ciaria-
mente.
iii. Las transferencias de 'certifi-
cados de participación a cual-
quier título que efectúen los
fideicomisarios fuera de un
mecanismo centralizado de
negociación
Nótese que de acuerdo a lo estable-
cido por la Ley N° 30532, este tra-
tamiento tendrá una vigencia de 10
años contados a partir del 1de enero
de 2019.
3.3 Beneficioen la atribución
de la Renta por parte del PI-
BRAa los inversionistas per-
sonas naturales domiciliadas
a partir del 1 de enero de 2019
Según lo señalado por el artículo 40
de la Ley N° 3°532 y su Reglamen-
to, las rentas por arrendamiento
u otra forma onerosa de cesión en
uso de bienes inmuebles atribuidas
a una persona natural, sucesión in- ro
....
divisa o sociedad conyugal que optó o
por tributar como tal, domiciliada '"
,o_,
en el país o a una empresa uniperso- In
o
Ofl
nal constituida en el exterior, están ro
sujetas a una tasa de retención defi-
nitiva del IR de 5 por ciento sobre la
renta bruta.
Merece especial atención esta mo-
dificación tributaria, en tanto y en
cuanto la norma vigente señala que
se aplicaría una tasa de 5 por ciento
sobre la renta neta.
En tal virtud, debemos preguntar-
nos por qué la modificaciónreciente
de renta neta a renta bruta. Ello ha
ocurrido porque la intención del Mi-
nisterio de Economía y Finanzas era
equipar el tratamiento tributario de
las personas naturales que partici-
paban de un fideicomiso que gene-
raba rentas de tercera categoría por
arrendamiento de inmuebles, con las
rentas de primera categoría.
Sin embargo, al establecer la nor-
ma que la tasa de 5 por ciento era
aplicable sobre renta neta se generó
 INFORME TRIBUTARIO

un tratamiento tributario aún mejor Sociedad Titulizadora el cumpli- por rentas de fuente extranjera, de
que el que tienen las personas natu- miento del requisito previsto en acuerdo con lo dispuesto _porel in-
rales domiciliadas respecto a rentas el párrafo anterior. ciso e) del artículo 88° de la LIR, se
de primera categoría. Para efectos de la relación en- atribuirá en proporción a lapartici-
.:En·otras palabras, de haber mante- tre el fideicomisario y sus partes pación de cada contribuyenteen el
'Íijdo el régimen actual, las personas vinculadas, son de aplicación los Fideicomiso de Titulizzción,
naturales tendrían una tasa efectiva supuestos de vinculación pre- Señalando además que~l contribu-
menor a 5 por ciento, en tanto pue- vistos en el inciso b) del artículo yente de cada una de estas entida-
den descontar de la base imponible 32°-A de la LIR y el artículo 24° des deberá calcular el créditoindi-
los gastos-y depreciación de inmue- de su Reglamento en lo que re- cado en el inciso e) del artículo 88°
bles. sulte aplicable. También habrá de la LIR, considerando la totalidad
No obstante, las rentas de primera vinculación entre cónyuges o de sus rentas del ejercicio.
categoría tienen una tasa efectiva de concubinos y/o parientes hasta Siendo ello así, entendemos que
5 por ciento, que deriva de aplicar el cuarto grado de consanguini- en caso el FIBRA realice alguna
un descuento de 20 por ciento por dad o segundo de afinidad. inversión en el exterior por la que
todo concepto y luego aplicar una Nótese que el incumplimiento se hubiera pagado algún impuesto
tasa de 6,25 por ciento. de este requisito por algún fidei- derivado de dicha actividad, este
comisario no afectará la aplica- vehículo deberá atribuir el crédito
3-4 Requisitos para acceder a ción de la tasa de retención de- correspondiente a cada partícipe
la tasa reducida del 5 por cien- finitiva de 5 por ciento sobre las domiciliado con la finalidad que es-
to sobre las rentas derivadas rentas brutas que se atribuyan a tos puedan aplicarlo como crédito
de arrendamientos u otra for- los demás fideicomisarios siem- contra el Impuesto a pagar en Perú
ma de cesión en uso a partir pre que estos cumplan con los por sus rentas de fuente extranjera.
del 1 de enero de 2019 requisitos señalados en el pre- En efecto, estos vehículos de inver-
De acuerdo con la Ley N° 30532 y, sentre acápite 3-4. sión colectiva no están limitados a
posteriormente, con la modificación Cabe señalar que los requisitos vi- invertir en el territorio peruano, con
del Dec. Leg. N° 1371,la tasa redu- gentes en el ejercicio 2018 son aún lo cual, la renta neta de fuente ex-
cida del 5 por ciento aplicada sobre mayores y habían sido incluidos en tranjera que sea atribuida también
la renta de tercera categoría corres- la norma con la intención de generar podrá contar con una atribución de
pondiente a arrendamientos u otra ciertos candados ante la desconfian- crédito por IR abonado en el exte-
forma onerosa de cesión en uso, za que constructores aprovechen de rior.
aplicará únicamente si se cumplen forma elusiva el beneficio tributario Nótese que cada caso concreto de-
con los siguientes requisitos: de 5 por ciento. berá ser analizado de forma in-
a) El fideicomiso de titulización No obstante, el legislador ha com- dependiente, como es el caso de
tenga la condición de FIBRA de prendido que existen razones de Colombia, en el que las rentas por
acuerdo con el Reglamento de mercado y regulatorias para que arrendamientos podrían encontrar-
los Procesos de Titulización de los partícipes sean vinculados de la se exoneradas en aplicación de la
Activos. Sociedad Titulizadora, de los Admi- Decisión 578 de la Comunidad An-
b) El fideicomisario y sus partes nistradores o Miembros de Comités dina, o de otros países en los cuales
vinculadas tengan la propiedad del FIBRA. a través de la Declaración Jurada
de menos del 20 por ciento del Además, las reglas que se mantie- Anual del IR se deberá determinar
total de certificados de partici- nen vigentes para el próximo año si se puede aplicar el crédito por IR
pación emitidos por la Sociedad mantienen la naturaleza de evitar abonado en el exterior.
Titulizadora y que se encuentren que el FIBRAsea controlado por un
respaldados por el patrimonio fi- grupo vinculado, los cuales perde-
deicometido. rían el beneficio de la tasa de 5 por
Cuando el fideicomisario y sus ciento.
partes vinculadas tengan la pro-
piedad de más del 5 por ciento 3.5 Atribución del crédito por
del total de certificados de par- impuestos pagados en el exte-
ticipación emitidos por la Socie- rior por parte del FIBRA
dad Titulizadora, la retención del El inciso b) del artículo 18°-A del
5 por ciento aplicará únicamente .Reglamento de la LIR establece que
si el contribuyente comunica a la el Impuesto abonado en el exterior

',' ;
MODIFICACIONES SOBRE
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LOS FIRBI Y FIBRA
INTRODUCIDAS POR EL DEC. LEG.
1 INTRODUCCiÓN
El Dec. Leg. N° 1371 (en adelante, "el
Decreto")!", ha introducido diversos
cambios con relación a los beneficios
tributarios aplicables a los Fondos de
Inversión en Renta de Bienes Inmue-
bles ("FIRBI") y a los Fideicomisos de
Inversión en Renta de Bienes Raíces
("FIBRA"). El propósito del presente
trabajo es analizar y desarrollar bre-
vemente los principales alcances de
dichos cambios, que están dirigidos a
impulsar el desarrollo de los vehículos
antes mencionados.
2 ANTECEDENTES:
LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
1 APLICABLES A LOS
r FIRBIY FIBRA
t gravan el aporte de bienes inmue-
En líneas generales, los FIRBI y FIBRA
han sido pensados como vehículos que
permitan lograr el desarrollo de pro-
yectos inmobiliarios a gran escala y, al
mismo tiempo, dinamizar el mercado
de capitales. Los pilares para permitir
el desarrollo de este tipo de vehículos
son los beneficios tributarios que per-
mitan aportar inmuebles a FIRBI y FI-
BRA sin que resulte exigible de forma
inmediata el pago de tributos, así como
determinados beneficios tributarios a
los inversionistas retail que adquieran
participación en los mismos.
A nivel legislativo, los beneficios tribu-
tarios aplicables a los FIRBI y FIBRA
han sido materia de desarrollo por el
INFORME TRIBUTARIO
Nº 1371
CAMILO MARUY (*)
VíCTOR V ALDEZ (* *)
e) La exoneración a la ganancia de ca-
pital derivada de la enajenación de
Certificados de Participación (CP)
emitidos por FIRBI y FIBRA siem-
pre que: (i) la enajenación se realice a
través de la rueda de negociación de
la Bolsa de Valores de Lima (BVL);
y, (ii) los CP negociados cuenten con
"presencia bursátil" o, durante su
primer año de registro en la bolsa,
tengan un "formador de mercado".
co
Al respecto, las modificaciones in-
'"'o
troducidas por el Decreto han tenido ""
como propósito optimizar la aplica- EV'>
ción de los beneficios tributarios indi- o
en
ro
cados en los incisos a) y b), tal como se
Dec. Leg. N° 1188, la Ley N° 30532 Yla
Ley N° 30341, modificada por el Dec.
explica en los acápites siguientes.
Leg. N° 1262, así como sus respectivas
normas reglamentarias. Dichos benefi-
3 DE
EL DIFERIMIENTO
LOS TRIBUTOS
cios son los siguientes:
a) El diferimiento de los tributos que DERIVADOS DEL VI
APORTE DE INMUEBLES
bles a FIRBI y FIBRA. A FlRBI Y FIBRA
b) La aplicación de una tasa reduci-
da de 5 por ciento sobre las rentas El aporte de inmuebles a FIRBI y FI-
procedentes del arrendamiento de BRA es entendido legislativamente
inmuebles por FIRBI y FIBRA que como una enajenación'>', lo que supo-
se atribuyan a personas naturales, ne la aplicación de los siguientes tribu-
domiciliadas o no domiciliadas. tos:
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Profesor del curso de Tributación Financiera en el Diplomado en
Finanzas de la Universidad del Pacífico. Asociado Activo del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)
y de la Asociación Fiscal Internacional (IFA) - Grupo Peruano. Socio de Rebaza, Alcázar & De las Casas.
(**) Abogado por la Universidad de Lima. Asociado Activo del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)
y de la Asociación Fiscal Internacional (IFA) - Grupo Peruano. Asociado Senior de Rebaza, Alcázar &
De las Casas.
(1) Publicado el z de agosto de 2018.
(2) En el caso de los FIBRA, la transferencia fiduciaria de inmueble se estructura como un aporte "sin retorno",
tal como se explica en la nota 3 del presente trabajo, lo que determina su calificación como enajenación
para efectos tributarios. ,
 INFORME TRIBUTARIO
a) Tratándose de aportes a FIRBI -es
decir a Fondos de Inversión- nos
encontramos frente a una transfe-
rencia de propiedad definitiva, lo
{ , que resulta en la aplicación de los
<, siguientes tributos: '
- Impuesto a la Renta (IR) so-
. . bre la ganancia obtenida por el
transferente; e,
Impuesto de Alcabala (lA), que
grava el valor de adquisición del
inmueble por el FIRBI.
b) Tratándose de aportes a FIBRA-es
decir a Fideicomisos de Tituliza-
ción-, el único gravamen aplicable
será el IR. Ello bajo la premisa de
que nos encontramos frente a una
transferencia fiduciaria "sin retor-
no"; calificada por el artículo 14°-A
de la Ley del IR (LIR) como una
enajenación'v, En contraste, no
resultará aplicable el lA, toda vez
que el aporte al fideicomiso se ins-
trumentaría legalmente como una
transferencia fiduciaria y no como
una transferencia de propiedad
técnicamente hablando'v.
Como se sabe, el IR gravará la diferen-
cia entre el valor de mercado del in-
mueble y su costo computable con una
tasa que dependerá de la condición del
aportante. Tratándose de aportantes
domiciliados la tasa aplicable será de
29.5 por ciento para personas jurídicas
y 5 por ciento por ciento para personas
naturales'v, En este punto, es oportu-
no destacar que, normalmente, las ga-
nancias que resulten de la transferen-
cia de inmuebles serán elevadas.
Esta situación obedece a diversas razo-
nes, siendo algunas de las principales
la gran apreciación que ha beneficiado
a los activos inmobiliarios en las últi-
mas décadas. Si a ello sumamos que,
usualmente, los activos inmobiliarios
se encuentran aparcados en empresas,
lo más probable es que estos se en-
cuentren íntegramente depreciados o
con un valor neto de depreciación bas-
tante reducido.
En consecuencia, el íntegro o la mayor
parte del valor de transferencia del in-
mueble se encontrará sujeta a un gra-
vamen de 29.5 por ciento. Asimismo,
en el caso de los FIRBI, además del IR,
el aporte se encontrará gravado con el
lA en cabeza del Fondo, con una tasa
de 3 por ciento sobre el valor de trans-
ferencia de dicho actívo'v.
Como puede advertirse, el solo aporte
del inmueble a un FIRBI yIo FIBRA
tiene un alto costo tributario. En un En otras palabras, bastaba que el apor-
contexto en el que se quiere promover tante vendiera, inclusive, una parti-
la utilización de dichos vehículos para cipación mínima de los CP recibidos
el desarrollo del mercado inmobiliario como consecuencia del aporte,' o que
y del mercado de capitales, descapi- el FIRBI o FIBRA enajenara una-par-
talizar al aportante mediante la apli- te alícuota del inmueble fe.s;;t.bido,
para
cación de dichos tributos sin mayores que se hagan exigibles la fótalidad de
atenuantes resulta, claramente, con- los tributos que gravaban' el aporte .
trario al propósito del régimen. Es por Este es uno de los temas que ha.sido, al
ello que el Dec. Leg. N° 1188 Yla Ley menos parcialmente, abordado ysolu-
N° 30532 dispusieron el beneficio del cionado por el Decreto.
"diferimiento" de los tributos que gra- Específicamente, el Decreto ha incor-
ven el aporte de inmuebles a FIRBI y porado una regla bajo la cual, tratán-
FIBRA. dose de supuestos en los que los apor-
De acuerdo con el texto original de di- tantes de inmuebles a FIRBI o FIBRA,
chos dispositivos, el pago del IR y el transfieran los CP recibidos como con-
lA -de corresponder- se precipitaban secuencia del aporte, el IR que hubiera
cuando se produjera alguno de los si- gravado dicho aporte se hará exigible
guientes eventos, el que ocurra prime- "a prorrata", esto es, en la proporción
ro: que resulte del número total de CP re-
Cuando el FIBRAo FIRBI transfiera cibidos por el aportante y del CP'trans-
el inmueble recibido a un tercero. feridos.
Cuando el aportante del inmue- En este punto, es pertinente aclarar que
ble transfiera cualquiera de los CP la regla de proporcionalidad antes men-
recibidos como consecuencia del cionada: i) resulta aplicable únicamente
aporte del inmueble al FIRBI o FI- respecto del IR, no así respecto del lA;
BRA. y, ii) se refiere únicamente a la causal
En principio, las causales de precipita- de transferencia de CP por parte de
ción de los tributos derivados del apor- aportantes de inmuebles, no siendo ex-
te resultan bastante razonables, toda tensiva al supuesto de transferencia del
vez que denotan la desinversión en el inmueble por parte del FIRBI o FIBRA.
FIRBI o FIBRApor parte del aportan- Por lo tanto, tratándose de la transfe-
te del inmueble, o la desinversión en el rencia total o parcial de inmuebles por
activo inmobiliario por parte del vehí- el FIRBI o FIBRA, se gatillará el pago
culo, lo que justifica que los efectos del del total de los tributos generados por
diferimiento cesen. Dichas disposicio- el aporte, sea IR e lA, de corresponder.
nes, sin embargo, suponían una preci- Asimismo, en el caso de la transferen-
pitación de la totalidad de los tributos cia de CP, la regla de proporcionalidad
generados por el aporte del inmueble, solo resultará aplicable respecto del IR
pese a que se produjera una desinver- derivado del aporte; el pago del lA, de
sión únicamente parcial por parte del corresponder, se gatillará íntegramen-
inversionista en el FIRBI o FIBRA, o te sin que resulte relevante el número
de estos en el activo inmobiliario. de CP transferidos por el aportante.
(3) Esto es, una situación en la que se conocey pacta que el bien entregado en fiduciano regresará a poder
del aportante con ocasión de la extinción del fideicomiso.Esta es una de las principales características
dé las transferencias fiduciariasa FIBRA,donde la idea es que se produzcael desarrolloinmobiliario,se
de la explotacióndel mismo -normalmente, mediante el arrendamiento de losinmueblesresultante- y
luego de un periodo prudencial dichos inmuebles sean enajenados. En contraste, las transferencias
fiduciarias "con retorno" no se consideran enajenaciones gravadas con el IR, toda vez que los activos
transferidos en fiducia retornan al patrimonio del aportante con la extinción del fideicomiso,situación
no consistente con la lógicade los FIBRA.
(4) Deacuerdo con el inciso e) del artículo 27° de la Ley de Tributación Municipal(LTM),la transferencia
de derechos sobre inmuebles que no conllevela transmisión de propiedad se encuentra inafectadel lA.
Este es el caso, entre otras operaciones, de las transferencias de inmuebles en dominio fiduciario,en
las cuales no se produce la transferencia del derecho real de propiedad. Nótese además que la LTM,a
diferencia de la LIR,no distingue entre transferencias fiduciariascon o sin "retorno",razón por la que,
incluso las transferencias en fiducia calificadascomo enajenación para efectos del IR no constituyen
operacionessujetas al LA.
(5) Siempreque la persona natural no se encuentre dentro de la regla de habitualidad, caso en el que sería
aplicablela tasa de 29.5por ciento.
(6) Bajola premisa de que elvalor de transferencia es superior al autovalúo del inmueble.

El Cuadro N° 1infra resume la forma
cómo ha quedado dibujado el beneficio
s del diferimiento del pago de los tribu-
e tos originados por la transferencia de
ínmuebles a FIRBI y FIBRA.
a Por-ejemplo, pensemos en un inmue-
e ble de propiedad de una persona jurí-
dica domiciliada en Perú, cuyo valor de
mercado' es de SI lOO, Y costo compu-
t-
table de SI 20. En este caso, la renta
resultante del aporte sería de SI 80, la
cual se encontraría sujeta al IR con la
l- tasa de 29.5 por ciento. Asimismo, el
IA, de corresponder, sería equivalente
\., a 3 por ciento sobre SI lOO, esto es, el
l-
valor de transferencia'".
'a Imaginemos también que el aportante
le recibe 100 CP, a razón de un CP por
n cada Sol representado por el valor de
mercado del inmueble. Ahora bien, si
,- el aportante transfiere 20 CP (esto es,
el 20 por ciento de la participación re-
le cibida en el vehículo como consecuen-
}-
cia del aporte), los efectos de dicha
te operación serían los que se muestran
\.; en el Cuadro N° 2 infra.
al Finalmente, es pertinente mencionar,
le si bien las modificaciones al régimen
(-
-de diferimiento del IR entran en vi-
el gencia a partir del! de enero de 2019,
L la Segunda Disposición Complementa-
ria Final del Decreto ha dispuesto que
)r
dicho tratamiento se aplicará también
;0 a los aportes de inmuebles a FIRBI o
)r FIBRAque se hayan efectuado hasta el
r.
31 de diciembre de 2018.
1- De este modo, la regla de proporciona-
ld lidad antes explicada beneficiará tam-
R bién a aportes de inmuebles que se ha-
le yan efectuado con anterioridad de su
l-
vigencia, inclusive, desde el inicio del
eo régimen de los FIRBI y FIBRA.
APLICACiÓN DE LA
4 TASA REDUCIDA DE 5
POR CIENTO PARA LAS
ler
:as
PERSONAS NATURALES
se
-y Como se indicó anteriormente, uno de
las los propósitos de los FIRBI y FIBRAes
'os
ón servir como agentes dinamizadores del
mercado de capitales. Esta característica
cía
se materializa en la emisión de CP por
A.
en oferta pública primaria entre inversio-
,a nistas institucionales e inversionistas re-
le, tail, lo que supone la adquisición de títu-
'en
los patrimoniales por parte de personas
ría naturales yjurídicas, con el consecuente
derecho a recibir una parte alícuota de
las utílidades de tales vehículos.
INFORME TRIBUTARIO
A su vez, los fondos procedentes de recomendaciones de la Organización
tales emisiones se destinan a financiar para la Cooperación y el Desarrollo
los proyectos inmobiliarios de los ve- Económico (OCDE) en materia de
hículos, esto es, un típico mecanismo REI1'(8), el legislador decidió estable-
de financiamiento vía capital o equity. cer una tasa reducida, equivalente a 5
En aplicación del régimen de transpa- por ciento, sobre las rentas ~btenidas
rencia fiscal adoptado por el sistema por FIRBI y FIBRA por concepto del
tributario peruano para los Fondos de arrendamiento o cesión en uso de sus
Inversión y los Fideicomisos, las ren- inmuebles, cuando tales rentas 'sean
tas obtenidas por dichos vehículos se atribuidas a personas naturales, domi-
atribuyen a sus inversionistas o partí- ciliadas o no domiciliadas.
cipes (es decir a los tenedores de los CP Deeste modo, se establecióun gravamen
emitidos por tales vehículos, los cuales efectivoequivalente al previsto por la le-
otorgan a sus titulares derecho sobre gislaciónlocalpara las rentas del capital.
una parte proporcional de sus utili- Sin embargo, dicho beneficio se condi-
dades), tributando en cabeza de estos cionó al cumplimiento de requisitos es-
como si las rentas materia de atribu- pecíficosy, además, se otorgó mediante
ción hubieran sido obtenidas de forma la aplicación de una tasa reducida sobre
directa. una renta que, en estricto, continuaba
En consecuencia, tratándose de ve- calificandocomo una de naturaleza em-
hículos que realizan actividades que presarial. Sobre estos dos últimos temas
suponen la aplicación conjunta del es que han incidido las disposiciones in-
trabajo y el capital +corno es el caso, corporadas por el Decreto.
naturalmente, del desarrollo de pro- a) Requisitos para que las per-
yectos inmobiliarios -, las rentas atri- sonas naturales accedan a la
buidas a las personas naturales que tasa de 5 por ciento
inviertan dichos vehículos será de 29.5 Antes de la modificación, la Ley N°
por ciento tratándose de domiciliados 30532 y el Dec. Leg. N° 1188 esta-
y de 30 por ciento tratándose de no do- blecían los requisitos para que las
miciliados. personas naturales que inviertan
No obstante, siguiendo la doctrina y en FIRBI o FIBRA accedan a la
legislación comparada, así como las tasa de 5 por ciento sobre las ren- ce
....o
,-;
CUADRO W 1
Causal FIRBI FIBRA
IR 5e hace exrqible el 100% IR Se hace exiqtbte el 100%
Transterencra del inmueble, del Impuesto del impuesto
total o parcial. por el FIRBI o
lA: Se hace exigible el 100% lA: No aplica
FIBRA
del Impuesto
IR. Se hace eXigible de forma IR: Se hace exrqibíe de forma
proporcional al número de CP proporcional al número de CP
Venta de los CP por el vendidos por el aportante vendidos por el aportante
aportante del inmueble
lA. Se hace exigible el 100%
del impuesto
lA: No aplica
CUADRO N" 2
Tributo por pagar
IR 80 X 29.5% = SI 23.6 23.6 x 20% = 5/4,72 80 x 29.5% = SI 23.6 23.6 x 20% = SI 4.72
lA 100 X 3% = 3 5/3 (total del lA) NIA NIA
(7) Bajola premisa de que elvalorde transferencia sería equivalenteal valor de mercadodelinmueble,yque
dichovalor sería superior al autovalúo del inmueble. Asimismo,para efectosdel ejemplo,no se tomará
en cuenta el tramo inafecto del IA, equivalentea las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
(8) Al respecto, en el reporte titulado "Tax treaty issues re/ated to REITs", emitidopor la OCDEconcluyó
que en las rentas obtenidas por inversionistas retai/ por inversiones en fideicomisos inmobiliarios
deberán considerarse rentas pasivas o rentas del capital para efectosde los Conveniospara Evitar la
DobleImposición. llevando esa misma lógicaa la legislacióndoméstica peruana, las rentas obtenidas
por personas naturales a través de FlREI o FIBRAdeberían considerarse rentas de capital, sujetas a un
gravamen efectivode 5 por ciento.
INFORME TRIBUTARIO
tas procedentes del arrendamiento
o cesión en uso de inmuebles, tal
como se puede ver en el Cuadro N°
" 3.infra.
<. .Corno se observa en dicho Cuadro
-"N° 3, los requisitos inicialmen-
te. previstos resultaban bastante
estrictos, particularmente, los re-
feridos a la vinculación entre los
actores que participan en la estruc-
turación del FIRBI o FIBRA, como
es el caso del aportante del inmue-
ble, la entidad administradora del
vehículo y los inversionistas.
Del mismo modo, se limitaba a un
máximo de 20 por ciento la partici-
pación de inversionistas en el capi-
tal de los terceros contratados para
la construcción y administración de
las actividades inmobiliarias y, en el
caso de los FIBRA,dicha limitación
se hacía extensiva a la participación
de los inversionistas en el capital del
fideicomitente (esto es, del apor-
tante del inmueble), pese a que en
paralelo se prohibía la existencia de
vinculación entre dichos sujetos'".
Si bien mediante la reglamentación
establecida por el D. S. N° 264-
2017-EF se buscó flexibilizar los re-
quisitos antes mencionados, esta-
bleciéndose que el incumplimiento
de los mismos por alguno de los in-
versionistas no afectaba que los de-
más pudieran acceder a la tasa de
5 por ciento, la enrevesada redac-
ción de la Ley N° 30532 y del Dec.
Leg. N° 1188llevaba a concluir que
determinados casos de vinculación
impedían, a rajatabla, la aplicación
de dicho beneficio para cualquiera
de los inversionistas. Este era el
caso, por ejemplo, de la existencia
de vinculación entre el aportante
del inmueble y la entidad adminis-
tradora del vehículo.
Es considerando estas circunstan-
cias que el Decreto ha flexibilizado,
contundentemente, los requisitos
exigibles para la aplicación de la
tasa de 5 por ciento sobre rentas
atribuidas a personas naturales
procedentes del arrendamiento
o cesión en uso de inmuebles por
FIRBI O FIBRA.
En concreto, el Decreto ha esta-
blecido como único requisito para
gozar de dicho beneficio que los
inversionistas no cuenten con una
participación en el FIRBI o FIBRA
que exceda el 20 por ciento de los
CP emitidos por tales vehículos, Al respecto, se ha establecido que
por sí mismos o de forma conjunta cuando el inversionista y sus partes
con sus partes vinculadas. vinculadas tengan la propiedad de
Sobre esto último, existía una preo- más del s por ciento del total d~los
cupación importante por parte de las CP del FIRBI o FIBRN,.laretención
SociedadesAdministradoras de Fon- reducida se aplicará Mii§amente si
dos (SAF)y SociedadesTitulizadoras el inversionista efectúa una comu-
-agentes de retención del IR por las nicación a la SAFo Sociedad Tituli-
rentas atribuidas a los inversionis- zadora, con carácter de declaración
tas de FIRBI y FIBRA, respectiva- jurada, indicando que se cumple
mente- sobre los casos en que un con el requisito de tenencia menor
inversionista pudiera exceder de la al 20 por ciento de los CP del vehí-
participación de 20 por ciento como culo''?',
consecuencia del cómputo de las te- De este modo, desde la perspectiva
nencias de sus partes relacionadas. de la entidad administradora del
Ello debido a que, en estos casos, FIRBI o FIBRA,la aplicación de re-
al efectuarse la atribución de ren- tenciones se realizaría sobre la base
tas, la SAF o Sociedad Titulizadora de lo apreciado en el Cuadro N° 4
debía retener aplicando la tasa or- de la página siguiente.
dinaria prevista por la LIR, esto es, Evidentemente, en caso corres-
29.5 por ciento para personas do- ponda la aplicación de las' tasas
miciliadas y 30 por ciento para no ordinarias del IR por el incumpli-
domiciliadas. miento del requisito bajo análisis,
Sin embargo, la posibilidad de co- aunque la SAF o Sociedad Títuliza-
nocer el incumplimiento de dicho dora hubiera aplicado la tasa redu-
requisito reviste una especial difi- cida atendiendo a la comunicación
cultad, en tanto la entidad admi- presentada por el inversionista, co-
nistradora no siempre estará en rresponderá a este efectuar el pago
posibilidad de conocer si sus partí- directo del IR cuya retención se hu-
cipes califican como partes vincula- biera omitido.
das para efectos del régimen. En este último caso, no existirá
Para solucionar esta situación, el contingencia alguna para la entidad
Decreto ha invertido la carga de administradora, siendo responsa-
la prueba con relación al cumpli- bilidad exclusiva del inversionista
miento de este requisito. cumplir con el pago de dicho im-
CUADRO N" 3
Tema FIRBI FIBRA
Porcentaje de participación Menos del20 por Ciento del total de los CP del FIRBI o FIBRA. Corn-
del inversionista en el ve- puta la tenencia del mversronista, individual o conjuntamente con
hículo. sus partes vinculadas'!",
Actividades de construc- Deben ser realizadas a través de terceros (en adelante, los ter-
ción y administración. ceros).
No debe existir vinculación No debe existir vinculación entre los
entre los inversionistas y/o inversrorustas y/o el fideicomitente
Vinculación la SAF administradora del y/o la Sodedad Titulizadora y/o los
F1RBIy/o los terceros. terceros y/o los miembros de la co-
misión administradora del FIBRA.
Los inversionistas no deben Los inversionistas no deben poseer
Relación con los terceros poseer más del20 por ciento más del20 por Ciento del capital del
del capital de los terceros. fideicomitente y/o de los terceros.
(9) Llamaba la atención, asimismo, la existencia de diferencias -aunque puntuales- entre los requisitos
previstos en el caso del FIRBI y el FIBRA para que resulte aplicable la tasa de 5 por ciento (por ejemplo,
en el FIBRA se incluía dentro de los casos de vinculación a los miembros de la comisión administradora),
pese a que la idea era que ambos vehículos cumplieran requisitos equivalentes para que sus inversionistas
accedan a dicha tasa preferencial.
(10) La forma y oportunidad para la presentación de dicha declaración será establecida por el Reglamento.
(11) A estos efectos, el concepto de vinculación es el previsto por el artículo 24° del Reglamento. En adición
a ello, el concepto de vinculación incluye a los cónyuges, concubinas y/o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.

CUADRO N" 4
% de CP del inversionista
Requisito
y vinculados
FIRBI
El inversionista (jebe
.:
tener una participa- Más de 5%, pero menos
ció n menor al 20 por
ciento de los CP del
FIRBI o FIBRA
\ naturales domiciliadas como no
puesto, en calidad de contribuyen-
te del mismo, sin importar, para es-
tos efectos, que la retención a cargo
de la SAF o Sociedad Titulizadora
tenga carácter de pago definitivo.
De otro lado, el Decreto ha estable-
cido -recogiendo un tratamiento
antes regulado por D, S. N° 264-
2017-EF- que el incumplimiento
del requisito antes mencionado por
alguno de los inversionistas no afec-
ta a los demás. Dicho de otro modo,
el análisis de la aplicación de la tasa
reducida de 5 por ciento deberá
efectuarse por cada inversionista,
individualmente considerado, sin
que el eventual incumplimiento por
alguno de ellos perjudique a los de-
más.
b) Naturaleza de la renta atribui-
da, base imponible y reten-
ción aplicable
Uno de los temas que presentó
mayor interés cuando se aprobó la
tasa reducida de 5'por ciento es que
no se dispuso una "recalificación"
de la naturaleza de las rentas obte-
nidas por el FIRBI o FIBRAsujetas
a beneficio como rentas del capital
a efectos de la aplicación de dicho
beneficio.
En efecto, el beneficio fue otorga-
do mediante la aprobación de una
tasa especial de 5 por ciento, pero
sin establecerse disposición com-
plementaria alguna con relación a
la categorización de dicho tipo de
rentas, las cuales, para todo efec-
to -salvo el de la tasa aplicable-
continuaron considerándose como
rentas de tercera categoría.
Así, tal como se indicó previamen-
te, en tanto las rentas obtenidas
por los FIRBI o FIBRA derivan de
's la explotación de inmuebles edifi-
),
cados para dicho propósito, aque-
),
,S
llas tendrían naturaleza empresa-
rial. En este sentido, el beneficio,
en la forma como fue diseñado
n capital invertido. Asu vez, el inciso b) del artículo 57° del Reglamento de la LIR establece que tratándose
o inicialmente, suponía un grava-
men equ,ivalente al 5 por ciento a
.... ,
INFORME TRIBUTARIO
si lo que se quería lograr era una
carga fiscal sobre los rendimientos
Retención aplicable
de FIRBI y/o FIBRAequivalente al
Hasta 5% 5%, sin mayores requisitos. previsto para las rentas del capital.
Si bien las rentas del ca:~italse en-
5%, condicionado a presenta-
de 20% ción de declaración jurada
cuentran sujetas a un gragamen de
5 por ciento, dicho gravamen se
29.5% domiciliados
20% o más
30% no domiciliados
aplica, en términos efectivos, sobre
renta bruta, tanto para personas
ser aplicado sobre una base impo- domiciliadas, tal como se muestra
nible determinada conforme a la en Cuadro N° 6 infra.
metodología prevista por los artí- Entendemos que es atendiendo a la
culos 29°-A y 18°-A de la LIR para situación anterior que el Decreto ha
las rentas de tercera categoría ob- reformulado la forma de gravamen
tenidas a través de Fondos de In- sobre las rentas que deriven del
versión y Fideicomisos, de acuerdo arrendamiento de inmuebles por
con lo reseñado en el Cuadro N° 5 FIRBI y FIBRA, estableciendo que
infra. la tasa preferencial de 5 por cien-
Bajo esta metodología anterior to se aplicará sobre las rentas
las rentas derivadas del arrenda- brutas procedentes de di~ho
miento de inmuebles por FIRBI o tipo de operaciones. Esta nueva
FIBRA atribuidas a personas natu- regla de base imponible se aplica
rales, se encontraban sujetas a tanto para personas naturales do-
un gravamen efectivo inferior miciliadas como no domiciliadas,
a 5 por ciento. Con esta modificación, el Decreto
Ello debido a que la tasa nominal establece una base imponible es-
de 5 por ciento se aplicaba sobre pecial para efectos de la aplicación
una base imponible reducida por de la tasa reducida de 5 por ciento,
efecto de las deducciones permiti- migrando de un sistema de deter-
das por la LIR para las rentas em- minación sobre "renta neta", que
presariales o de tercera categoría, resulta inherente al régimen de la co
...,
Este tratamiento, aunque benefi- tercera categoría, hacia un sistema o
N
cioso desde la perspectiva de los de determinación sobre "renta bru-
inversionistas, resultaba, en rea- ta", que no admite deducciones, ....o
En estricto, este nuevo sistema su-
'"
o
lidad, inconsistente técnicamente en
rtl
CUADRO N" 5
Principales deducciones
Inversionista Base imponible Base legal
permitidas
- Depreciación de activos
Renta neta (con Art. 29°-A de la L1R
Persona natural deduccrón de gastos
inmobiliarios
- Comisión de la SAF o Socie- Art. 18°-A Regla-
domiciliada efectivamente incu- mento de la L1R
dad Titulizadora
rridos) (RLlR)
- Gastos de mantenimiento
Renta neta (con - Deducción de 20% por Art. 29°-Ade la L1R
Persona natural
deducción ficta por exptotacíón de bienes que Art. 18°-A del RLIR
no domiciliada
explotación de bienes sufren desgaste Art. 760 de la L1R1121
deprecia bies)
CUADRO W 6
Contribuyente Deducciones Base legal
Persona natural 20% de la renta 5% Articules 36° y 52°-A
6.25%
domiciliada bruta de la L1R
Persona natural
5% No aplica
Artículos 540 y 760 de
no domiciliada 5%
la L1R
(12) Específicamente, es el inciso g) del último párrafo del artículo 76° de la LIRel que establece que las rentas
procedentes de la explotación de bienes que sufran desgaste se encontrarán sujetas a la deducción del
de la explotación de bienes que sufran desgaste, la recuperación de capital invertido será equivalente al
20 por ciento de los importes pagados o acreditados a beneficiarios no domiciliados .
INFORME TRIBUTARIO
pone un gravamen más consistente
con el régimen ordinario previsto
por la LIR para las rentas del capi-
., tal. ,
'~i . En el Cuadro W 7 infra, presen-
''';,tamos un ejemplo práctico que
'muestra la diferencia en la deter-
minación del IR bajo la metodolo-
gía vigente antes del Decreto y lue-
go de suentrada en vigencia.
Nótese que el gravamen resultante
de la nueva metodología es el mis-
mo que resultaría aplicable en caso
una persona natural, domicili~da o
no domiciliada, diera en arriendo
inmuebles situados en el país. En
este caso, dichos ingresos se con-
siderarían rentas de primera ca-
tegoría, sujetos a una tasa efe~tiva
de 5 por ciento, es decir, la mIsma
carga fiscal que la aplicable para las
personas naturales que inviertan a
través de FIRBI o FIBRA,
En líneas generales, nuestra con-
clusión con relación a este cambio
es que el Decreto ha pe~ecciona?o
el gravamen preferencial previs-
to para las rentas procedentes del
arrendamiento de inmuebles cuan-
do son atribuidas a personas natu-
rales, equiparando dicho gravam~n
al que, ordinariamente, resultan,a
aplicable para las rentas del capi-
tal derivadas de ese mismo tipo de
operaciones.
Cabe indicar, sin embargo, que con-
ceptualmente las rentas de los FIR-
BI o FIBRA continúan calificando
como rentas de tercera categoría,
toda vez que en ningún momento el
Decreto ha dispuesto algo distinto.
De hecho, el carácter empresarial
de las rentas de los FIRBI queda
evidenciado, por ejemplo, por la
oportunidad de los eventos que dan
lugar a la atribución de rentas a per-
sonas naturales domiciliadas, deter-
minados por el cierre del ejercicio
gravable o por la redención o resca-
te de los CP del FIRBI o FIBRA, lo
que ocurra primero.
Dichos eventos son los mismos que
los previstos por el artículo 29°-A
de la LIR para la atribución de ren-
tas de tercera categoría obtenidas
a través de Fondos de Inversión y
Fideicomisos ordinarios.
Este aspecto tiene consecuencias
importantes, en especial, ~n lo re-
lacionado al régimen aplicable a
las 'rentas procedentes de la enaje-
nación de inmuebles por parte de mercado actualizado, pese a que el
FIRBI y FIBRA, tal como se indica IR que grave la apreciación de di-
en el acápite siguiente. cho activo en cabeza del aportante
se mantiene diferido de acuerdo al
régimen señalado en '~cápites ~nt~-
DEPRECIACIÓN Y
5 COSTO COMPUTABLE
riores, lo cual considesamos tecm-
camente correcto. '';::,'
DEACfIVOS Aunque el Decreto hace referencia
únicamente a la depreciación de los
INMOBILIARIOS inmuebles recibidos en calidad de
aporte, entendemos que ese mismo
El Decreto también ha precisado un tratamiento resulta aplicable para
tema sobre el cual, inicialmente, hubo
los inmuebles que se adquieran con
cierto debate: la depreciación de los posterioridad a la constitución del
inmuebles por FIRBI y FIBRA. La dis-
vehículo. Pese a que ello no se ha
cusión inicial partía de la premisa que mencionado expresamente, carece-
para efectos contabl.es d~chos ,:"~hí:u-
ría de toda razonabilidad concluir
los registran sus actIVOSmmobIha:lOs lo contrario, pues ambos grupos de
a valor razonable, y no como actIVOS
inmuebles son explotados por el
fijos sujetos a depreciación. Tomando
vehículo y sufren desgaste. \
en cuenta dicha dinámica contable, un De otro lado, un aspecto que resulta
sector de opinión consideraba que la sumamente importante destacar es
depreciación de inmuebles por FIRBI que la precisión sobre la posibilidad
y FIBRAera cuestionable.
de depreciar inmuebles por FIRBI y
En nuestra opinión, sin embargo, FIBRA toma lugar con ocasión de la
aquella discusión queda resuelta aten-
reformulación de la base imponible
diendo a que el artículo 39° de la LIR
para aplicar la tasa reducida de 5,por
ha adoptado el método de línea recta ciento tomándose como referencia la
para la depreciación de activos inr:r?- "renta' bruta", es decir sin deducción
biliarios, sin condicionar tal deducción
de gastos, incluida la depreciación ..
a su contabilización. La depreciación, como se sabe, tiene
Por ende, y en tanto los inmuebles de una doble consecuencia. Por un lado,
esos vehículos son materia de explota-
permite efectuar una deducción de la
ción para la generación de rentas, resul- base imponible sujeta a gravamen y, de
ta razonable, en nuestra opinión: con-
otro lado, supone una reducción pro-
cluir que tales bienes son depreciables
porcional en el costo computable.
para efectos tributarios. .' En el caso de los FIRBI y FIBRA, la
El Decreto ha incorporado una dISPOSI- depreciación, teóricamente, debería
ción especial referida a este tem~, seña- disminuir las rentas procedentes del
lando de forma expresa que los mmue-
arrendamiento de inmuebles, con la
bles aportados a los FIBRA o FIRBI
consecuente reducción proporcional del
serán materia de depreciación. costo computable de dichos activos.
Seprecisa, además, que el costo c0;Upu-
Sin embargo, en la medida que se ha
table de dichos bienes (base de calculo establecido normativamente que las
de la depreciación) será el valor de sus-
personas naturales, domiciliadas o
cripción de los CP emitidos como con-
no, que se encuentren sujetas .ala ta~a
secuencia del aporte. Tenemos algunos
preferencial de 5 por ciento t~Ib~taran
comentarios con relación a este tema: sobre renta bruta, la depreciación no
Se ha admitido de forma expresa
resultará deducible.
depreciar el inmueble a su valor de
CUADRO N" 7
Antes del Dec. Leg. N° 1371 Con el Dec. Leg. N° 1371
Concepto Persona Natu- Personal Natural Personal Natural Domi-
ral Domiciliada No Domiciliadas ciliados o No Domicliada
100 el 11
Ingresos arrendamiento
N/A
Comisión SAF/Titu. 10 Deducción de 20 por cien-
N/A
Depreciación 5 to por explotación de bie-
nes que sufren desgaste
Otros gastos 5 N/A
80 80 100
Base imponible
IR (5%) 4 4 5
 INFORME TRIBUTARIO

Por ende, en tanto en este caso no se
produce una disminución de la base
imponible del IR sobre los ingresos
por arrendamiento, tampoco debería
exispr un castigo al costo dé los inmue-
ble;¡'pór dicho concepto.
Este tema cobra, incluso, mayor rele-
vancia debido a que las únicas rentas
sujetas a 'tasas reducidas son aquellas
que resulten del arrendamiento de
inmuebles y se atribuyan a personas
naturales. En consecuencia, todas las
demás rentas generadas por el FIRBI
correspondería efectuar disminución
alguna en el costo de los inmuebles por
concepto de depreciación, pues dicho
efecto no ha sido trasladado a los in-
versionistas. En nuestra opinión, por
ende, el tratamiento debería ser el que
se muestra en el Cuadro N° 8 infra.
La tenencia de CP de FIRBI o FIBRA
determina una participación en una
parte alícuota del patrimonio de tales
vehículos y, en ese sentido, una parti-
cipación proporcional en la propiedad
de los inmuebles subyacentes, que son
atribución de rentas, con la consecuente
retención del IR, sobre base bruta o neta,
Si bien 10 antes indicado es, en nuestra
opinión, la interpretación más razonable
de cómo ha quedado configurado el ré-
gimen luego de las modificacioñ'esintro-
ducidas por el Decreto, resulta necesario
que este tema sea materia de aclaración
por el Reglamento, sea que se permita
una forma de control de la depreciación
como la propuesta, o mediante algún
mecanismo o dinámica alternativa.

1
o FIBRA continuarán encontrándose
sujetas al gravamen ordinario previsto
para las rentas empresariales, esto es,
r un gravamen equivalente al 29.5 por
ciento sobre renta neta para sujetos do-
e
miciliados y 30 por ciento sobre renta
~l
bruta para sujetos no domiciliados.
Dentro de los elementos de renta su-
a
jetos a este gravamen se encuentran
's
las procedentes de la enajenación de
d
los inmuebles por parte del FIRBI o
y
a FIBRA,cuyo costo computable se verá
impactado, justamente, por la even-
.e
tual depreciación de los activos inmo-
ir
biliarios explotados y enajenados por
la
dichos vehículos.
En este contexto, desde nuestra pers-
pectiva, si bien es positivo que se haya
o, aclarado que los inmuebles aporta-
la dos o adquiridos por FIRBI y FIBRA
le constituyen activos depreciables, debe
0- evaluarse en cada caso en concreto si
la depreciación debe tener un impacto
la real sobre el valor de los activos de di-
'ía chos vehículos.
lel Este análisis depende, en nuestra opi-
la nión, de si los inversionistas tienen
lel derecho a tomar alguna deducción por
concepto del desgaste de los inmuebles
ha cuyoarrendamiento da lugar a la renta
.as atribuida .
o Tratándose de personas jurídicas, el
.sa tema resulta relativamente sencillo,
án pues las domiciliadas podrán tomar
no como deducción la depreciación ordi-
naria de 5 por ciento anual, mientras
que las no domiciliadas tendrán dere-
cho a la deducción ficta del 20 por cien-
to por recuperación de capital invertido
la fuente de la renta atribuida a los in-
versionistas.
En consecuencia, consideramos que lo
razonable sería implementar una for-
ma de control de la depreciación que
se vincule a la condición de los tene-
dores de CP, distinguiendo entre con-
tribuyentes que han tenido derecho a
deducción por concepto de desgaste
(esto es, las personas jurídicas domici-
liadas o no domiciliadas) y los que no
han tenido dicha posibilidad (es decir,
las personas naturales domiciliadas o
no domiciliadas),
Un esquema como el propuesto podría
resultar relativamente sencillo si los
inversionistas iniciales del FIRBI o FI-
BRAfueran los mismos durante toda la
vida del vehículo. Sin embargo, uno de
los objetivos de este tipo de vehículos es
dinamizar el mercado de capitales, lo
que supone un mercado secundario en
el que se negocien los CP de los FIRBI
y FIBRA,con el consecuente cambio de
control de tales títulos entre diferentes
tipos de contribuyentes.
Frente a ello, consideramos que 10 razo-
nable sería efectuar el control de la de-
preciación en función a los titulares de
CP en el momento en que se produce la
CUADRO W 8
Persona Natural
No Domiciliada
Arrendamiento
5%
de inmuebles
Deducción de
No
depreciación
6 A MODO DE
CONCLUSIÓN
Consideramos que los cambios incor-
porados por el Decreto al régimen tri-
butario de los FIRBI y FIBRA son po-
sitivos. La regla de proporcionalidad
incorporada al diferimiento del IR en la
venta de CPpor los aportantes esjusta y
correcta desde una perspectiva técnica.
Del mismo modo, la flexibilización de
los requisitos para que las rentas por
arrendamiento de inmuebles atribui-
das a personas naturales tributen con
5 por ciento permitirá que un número
mayor de proyectos aprovechen dicha
ventaja para salir al mercado,
En lo relacionado a la base imponible
para la aplicaciónde la referida tasa de 5
por ciento, que ha migrado a un sistema
de renta bruta, así como los efectosde la o
.....
depreciación de inmuebles por FIRBI y '"
o
011
!ti
FIBRA,si bien consideramos que ambos
aspectos son adecuados técnicamente,
también creemos que el Reglamento de-
berá esclarecer el impacto que dicho tra-
tamiento, conjuntamente considerado,
tendrá en el costo computable de los in-
muebles mantenidos por taler vehículos.
Persona Jurídi- Persona Jurídica
ca Domiciliada No Domiciliada
5% 295% 24%
Deducción ficta de
No Si
20%

I de bienes que sufren desgaste. En tal

sen_tido,resulta correcto que el vehículo
regIstreuna reducción proporcional del
costotributario de sus ínmueblesv",
Enajenación de
inmuebles
Costo del bien
enajenado
29.5%

Sin
depreciación
30%

Sin
depreciacrón
29.5%

Neto de
depreciación
30%

En contraste, tratándose de rentas por
arrendamiento atribuidas a personas
naturales, caso en el cual se ha estable-
cido normativa mente que la retención
de 5 por ciento es sobre renta bruta, no
Neto de
depreciación
(13) Si bien tratándose de rentas atribuidas a sujetos no domiciliados la deducción no es efectivamente
deducible,esta es sustituida por la deducción de 20 por ciento por desgaste, a que hace referencia la
nota 9 supra. Ellojustifica,por ende, que el COStO computabledel inmueble materia de explotación-en
el presente caso los activos inmobiliarios- se reduzca proporcionalmente, en un monto equivalenteal
desgaste ordinario admitido por la Ley que es,justamente, la depreciación.
 INFORME TRIBUTARIO
;',- LA DEDUCIBILIDAD DE LA
"INDEMNIZACIÓN"
"RESARCIMIENTO" EN LA
JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL
1 LA INDEMNIZACIÓN
EL RESARCIMIENTO
Y
EN
LA LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Según el Diccionario de la Lengua Es-
pañola de la Real Academia Españo-
la, la palabra "indemnización" puede
significar "acción y efecto de indem-
nizar" o la "cosa o cantidad con la
que se indemniza". Además, el verbo
"indemnizar" -de acuerdo al citado
diccionario- significa "resarcirde un
daño o perjuicio, generalmente me-
diante compensacióneconómica".
En el idioma castellano -como pue-
de apreciarse- los términos "in-
o
demnización" y "resarcimiento" son
-
'C
ro
::>
.o
.::
utilizados como sinónimos. Incluso,
un sector de la doctrina nacional ha
Vl precisado que "el concepto de in-
~ demnización, por su uso asentado
'rtl
e en la conciencia jurídica peruana,
«
debiera considerarse sinónimo al
concepto de resarcimiento. Sin em-
bargo, sobre la base del dato actual
que brota del diverso articulado del
Código Civil peruano de 1984, es
perfectamente posible afirmar el uso
del vocablo indemnización con un
carácter general y polisémicoí'».
No obstante, a partir de la consulta de
textos alemanes e italianos, autorizada
doctrina nacional advierte que "resar-
cimiento" es todo por cuanto se debe a
título de responsabilidad por daños y
que "indemnización" es de valor más
general, porque abarca desplazamien-
tos patrimoniales por los más diversos
r
Y EL
CARLOS MOREANO VALDIVIA (*)
plimiento de una causal legal, siendo
irrelevante el juicio de responsabi-
lidad civil en relación con la antiju-
ricidad, el nexo causal y el factor de
atribución.
Contrario a lo que sucede en los su-
puestos de indemnización, para el
pago de un importe a título de "resar-
cimiento" se debe previamente reali-
zar un juicio de responsabilidad civil,
analizando el daño, la antíjuricidad, el
nexo causal y el factor de atribución,
que no son otra cosa que los elemen-
tos de la responsabilidad civil.
Por ejemplo, en casos de incumpli-
miento contractual, que constituye
títulos, como la expropiación, el despi- un supuesto de responsabilidad civil
do injustificado, etc.(2). por inejecución de obligaciones, el
En efecto, la "indemnización" no tiene acreedor podría solicitar el pago de
origen en un acto de responsabilidad
civilsino en una ley y, en consecuencia,
no comprende los pagos por concepto
un "resarcimiento" o, en todo caso,
activar otros remedios contractuales
como exigir el cumplimiento, resol-
de daño emergente, lucro cesante o ver el contrato, constituir en mora al
daño moral, a diferencia del "resarci- deudor, aplicar una penalidad, entre
miento" que sí los comprende. otros.
El despido arbitrario y la ejecución Eventualmente, de ser el caso, el deu-
de un contrato de seguro son, por dor podría deducir una excepción de
ejemplo, casos que origina el pago de incumplimiento, lo que revelaría que
indemnizaciones. En ambos casos el -a diferencia de lo que sucede en los
pago es impuesto por ley por el curn- casos de indemnización- en los su-
(0) Director de Litigios Fiscales del Estudio Iberoamericano Philippi Pietro Carrizosa Ferrero DU & Uría.
El presente artículo contó con la colaboración de Arturo Huamán Tincopa, abogado de Litigios Fiscales
del Estudio Philippi Pietro Carrizosa Ferrero DU & Uría.
(1) FERNÁNDEZ CRUZ, Gastón. "Tutela y remedios. La índemnización entre la tutela resarcitoria y el
enriquecimiento sin causa". En: Reflexiones en torno al DerechoCivil: a los treinta años del Código.
Ius Et Veritas. Lima, 2015, págs. 402 y 403·
(2) LEÓN, Leysser 1. «Funcionalidad del "daño moral" e inutilidad del "daño a la persona" en el derecho
civil peruano». EN: Revista Peruana de Jurisprudencia N° 23, Lima, 2003, disponible en el portal ¡veb
http://dike.pucp.edu.pe, pág. 17. .

puestos de responsabilidad el resar-
cimiento no siempre es exigido.
Ahora bien, la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) contempla, por un lado,
reg~a~,específicas sobre el' "resarcí-
miente" por daño emergente y lucro
cesante y, por otro, reglas sobre "in-
demnizaciones" pagadas por compa-
ñías de seguros; pero en ambos casos
el tratamiento tributario gira en tor-
no al ingreso recibido por el percep-
tor o beneficiario a efecto de conside-
rarlo gravado con el impuesto.
Por el contrario, la anotada Ley no
contiene reglas específicas sobre la
deducibilidad (condicionada, limita-
da o prohibida) de los desembolsos
efectuados a título de resarcimiento
o indemnización, por lo que deberá
recurrirse al principio de Causalidad
recogido en el artículo 37° de la LIR y
a los criterios adicionales para la de-
e
ducción de gastos.
Cabe preguntarse si para efecto del
análisis de deducibilidad es útil la
~l
diferencia entre "indemnización"
y "resarcimiento". La respuesta es
afirmativa. Por ejemplo, en nuestra
1,
opinión, no cabe aplicar los criterios
~l
de razonabilidad o proporcionalidad
1,
de gasto a los pagos efectuados a tí-
l-'
tulo de "indemnización", por cuanto
dichos desembolsos se derivan de
[-
un mandato unilateral previsto en la
Ley, a diferencia de lo que sucede en
il
los casos de resarcimiento que son
el
pagados voluntariamente o por or-
le
den de un juez, árbitro o tribunal.
o,
Sin perder de vista lo expuesto, en lo
~s
sucesivo utilizaremos de manera in-
ol-
distinta los términos indemnización
al
y resarcimiento para referirnos a la
re
compensación económica que una
persona paga a otra por el daño o per-
LI-
juicio causado, salvo que sea necesa-
le
rio exponer las marcadas diferencias
le
entre uno y otro concepto para efecto
os
del análisis de la deducibilidad.
u-
2 EL MARCO
LEGAL PARA LA
a.
les DEDUCCIÓN DE LAS
Tel
INDEMNIZACIONES
90.
La LIR y su Reglamento prevén reglas
.ho
veb tributarias para el tratamiento de los
ingresos obtenidos por concepto de
,
...
INFORME TRIBUTARIO
indemnización, pero no contemplan ta bruta los gastos necesarios para
reglas ni restricciones legales sobre producirla y mantener su fuente, así
la posibilidad de deducir los gastos como los vinculados con la genera-
pagados por dicho concepto. ción de ganancias de capital, en tanto
En consecuencia, resultan de aplica- la deducción no esté expresamente
ción el principio de Causalidad reco- prohibida por esta ley. ESFli':'norma
gido en el primer párrafo del artículo recoge el denominado "principio de
37° de la LIR y los criterios de nor- Causalidad". -. ..
malidad y razonabilidad (criterios La "causalidad" del gasto permite
adicionales para la deducción de los un proceso de depuración para ob-
gastos) a fin de analizar los desem- tener la renta neta de tercera cate-
bolsos por concepto de indemniza- goría (base imponible del IR) y, en
ción, así como la regla de prueba (o suma, se resuelve en una relación de
fehaciencia) para acreditar el referi- necesidad entre el gasto (causa) y la
do pago. generación de la renta gravada o el
Cabe precisar que los factores de mantenimiento de la fuente produc-
atribución de la responsabilidad civil tora (efecto), la cual debe analizarse
(dolo, culpa leve y culpa inexcusable) considerando:
no se encuentran directamente vin- Un «criterio amplio» (Resolucio-
culados con el principio de Causali- nes del Tribunal Fiscal - RTF N°s.
dad. Así, como se verá más adelante, 5510-8-2013,5154-8-2013,16554-
el pago de un importe por concepto 3-2013, 10711-3-2013, 10673-1
de indemnización por un daño cau- -2013, entre otras).
sado dolosamente puede ser causal En diversa jurisprudencia del Tri-
para la generación de rentas grava- bunal Fiscal (TF), como las RTF
das (por ejemplo, el «incumplimien- N°s. 21319-4-2012 Y 3625-10-
to eficiente» de-un contrato). 2014 se ha señalado que el prin-
cipio de Causalidad no puede ser
2.1 El principio de Causalidad analizado de una forma restric-
El legislador tributario tiene un am- tiva sino más bien amplia y por
plio margen en la creación de normas tanto deben admitirse los gastos
tributarias pero dentro de los límites directos e indirectos, sean estos
fijados en el artículo 74° de la Cons- de carácter efectivo o potencial, o
....,
1.11
titución Política y otros preceptos in- mediatos o inmediatos. o
011
fraconstitucionales que deben coor- La «necesidad del gasto en el caso ro
dinarse con aquel. particular» (RTF N°s. 13673-9-
Esto garantiza que, por ejemplo, en 2013, 16239-5-2013, 17524-4-
materia de imposición a la renta y 2013, 16463-8-2013, entre otras).
en virtud del principio de Capacidad En reiterada jurisprudencia del
contributiva, la carga tributaria no TF, como las RTF N°s. 2607-5-
recaiga sobre el ingreso o renta bruta 2003 Y 8318-3-2004, este órga-
cuando haya costos y/o gastos vin- no resolutor ha señalado que, de
culados al ejercicio de una actividad acuerdo con la naturaleza del IR,
empresarial'v, lo que ocurre tratán- que recoge en materia de gastos el
dose de los contribuyentes domicilia- principio de Causalidad, todo in-
dos en el Perú de acuerdo a la LIR. greso debe estar relacionado con
En efecto, conforme con el primer un gasto cuya causa sea la obten-
párrafo del artículo 37° de la LIR, a ción de dicha renta o el manteni-
fin de establecer la renta neta de ter- miento de su fuente productora,
cera categoría se deducirá de la ren- noción que debe analizarse en
(3) La deducción de gastos en la imposición a la renta es universalmente aceptada y se parte por conside-
rar dicha deducción como una manifestación de la capacidad contributiva: MOSCHETI'l, Francesco,
"El principio de capacidad contributiva". EN: Tratado de Derecho Tributario, dirigido por Andrea
Amattucci, Tomo I, Editorial Temis S.A. Bogotá, 2001, pág. 245; DUE, John F. Análisis económicode
los impuestos, traducción de Domingo Jorge Messutti, 2·ed. Editorial "El Ateneo". Buenos Aires, 1968,
pág. 116; GERLOFF, Wilhelm. "Doctrina de la economía tributaria". EN: Tratado de Finanzas, dirigido
por Wilhelm Gerloff y Fritz Neumark, Tomo Il, Editorial "El Ateneo". Buenos Aires, 1961, pág. 237 .
 INFORME TRIBUTARIO
cada caso en particular, consi-
derando además los criterios de
normalidad, razonabilidad, pro-
" porcionalidad y generalidad, se-
":,;, "gún corresponda; y que las opera-
~, .ciones hayan sido efectivamente
realizadas por el contribuyente.
La «naturaleza de las operacio-
nes» realizadas por cada contri-
buyente (RTF N°s. 16554-3-2013,
13673-9-2013, 16934-10-2013,
3989-3-2013, 11698-4-2013, en-
tre otras), criterio que es muy im-
portante debido a que nos permi-
tirá saber si estamos en presencia
de un gasto no deducible (artículo
44° de la LIR).
Cabe precisar que la Administración
Tributaria se encuentra impedida de
analizar la "conveniencia" o "idonei-
dad" de un gasto sino que únicamen-
te debe verificar el destino del mis-
mo, toda vez que no es competencia
del auditor fiscal evaluar si un gasto
servirá o sirvió para la generación de
rentas gravadas o el mantenimiento
de la fuente productora.
Al respecto, la idea de la causalidad
del gasto como finalidad del mismo
para la obtención de ingresos implica
reconocer la valoración sobre su uti-
lidad económica, algo que solo puede
hacer el empresario, puesto que este
es el único que conoce la realidad
económica de su empresa (business
judgement).
En este sentido, si arbitrariamente la
Administración Tributaria pretendie-
ra determinar cuándo un gasto debe
ser deducido o no, con base en la idea
de lo que sería conveniente para la
empresa, dicha actuación supondría
eliminar las facultades inherentes al
businessjudgement y ello porque la
Administración carece de la formación
necesaria para enjuiciar los acuerdos
tomados por el empresario estimando
la conveniencia económica de su em-
presa y estrategia de mercado.
La Administración no puede sino
reconocer un margen de discrecio-
nalidad en la adopción de las deci-
siones empresariales, descartando el
criterio de coercibilidad jurídica del
ingreso. Si a la Administración Tri-
butaria se le atribuyese la facultad
.de rechazar el gasto por considerarlo
no conveniente, estaría enjuician-
do la oportunidad de determinadas
decisiones empresariales, las cuales
están amparadas por la libertad de
organización y por el margen de dis-
crecionalidad del empresario: esto
es, por el business judgement rule.
Al respecto, la RTF N° 17929-3-2013
ha señalado que no corresponde que
la SUNAT cuestione si la decisión to-
mada por el contribuyente era la me-
jor o no en tanto esto forma parte de
la gestión del negocio.
2.2 Los criterios adicionales
para la deducción del gasto
Por otro lado, el principio de Causali-
dad también debe analizarse conside-
rando los siguientes criterios adiciona-
les para la deducción del gasto, a saber:
El criterio cualitativo de la «nor-
malidad» de las operaciones (RTF
N°s. 261-1-2007, 21908-4-2011,
entre otras) o «modus operandi»
de la empresa (RTF N°s. 591-4-
2008, 14771-3-2010, 10796-2-
2013,15501-3-2013, entre otras).
Los criterios de «razonabilidad»
y «proporcionalidad» (RTF N°s ..
16934-10-2013, 3989-3-2013,
16463-8-2013 Y 13851-9-2013,
11698-4-2013, entre otras).
Las operaciones «efectivamente
realizadas» (RTF N°s. 4405-5-
2003,3321-4-2010, 3976-8-2011,
13851-9-2013, entre otras). Este
criterio se vincula con la feha-
ciencia de la operación o la ma-
nera de probarla. En la RTF N°
6072-5-2003 se ha establecido
que corresponde analizar si el
gasto se encuentra debidamente
sustentado con la documentación
correspondiente y si su destino
está acreditado.
2.3 Los actos de liberalidad en
el IR
El inciso d) del artículo 44° de la LIR
dispone que no son deducibles para
la determinación de la renta imponi-
ble de tercera categoría, las donacio-
nes y cualquier otro acto de liberali-
dad en dinero o en especie.
(4) VIDAL RAMíREZ, Fernando. Teoría General del Acto Jurídico. Editorial Cuzco. 1a edición. Lima, 1985,
pág. 65 .
(5) RAVENTÓS, Alberto. Comentarios al Impuesto sobre Sociedades. Tomo 1, Editorial Civitas, S.A., Madrid,
1998,pág.291.
(6) Ibidem.
En la RTF N° 756-2-2000, el TF ha
indicado que según la definición es-
bozada por Vidal Ramírez'v, a los ac-
tos gratuitos se les llama tanibién ac-
tos de liberalidad, y se res sub clasifica
en actos de bene:fic~ncia cuando
se trata de un desplazarrtiento patri-
monial que implica empobrecimien-
to para una de las partes y enriqueci-
miento para la otra, como ocurre con
la donación; y actos simplemente
desinteresados, cuando se presta
un servicio o se ejecuta una presta-
ción que con empobrecer a una de
las partes, se favorece a la otra, como
ocurre en un mandato o en un depó-
sito no remunerado.
En ambos casos en su realización no
existe una motivación empresarial.
En la RTF N° 756-2-2000, él TF ha
señalado que la liberalidad es defi-
nida como "el desprendimiento, la
generosidad, la virtud moral que
consiste en distribuir uno genero-
samente sus bienes sin esperar re-
compensa'v' y, por tanto, son "todas
aquellas cantidades satisfechas sin
contraprestación alguna por la par-
te que las recibe'v».
En tal sentido, lo determinante para
establecer si la entrega de bienes se
ha efectuado como liberalidad es
verificar si el beneficiario tiene que
cumplir alguna prestación para tener
derecho a los mismos.
3 TRIBUNAL
LOS CRITERIOS DEL
FISCAL PARA
LA DEDUCCiÓN DE LAS
INDEMNIZACIONES
3.1 Las indemnizaciones deri-
vadas de los riesgos propios del
desarrollo de la actividad gene-
radora de rentas gravadas son
deducibles como gasto o pérdi-
da
Como se señaló anteriormente, el cri-
terio cualitativo de la «normalidad»
de las operaciones o «modus operan-
.

di» de la empresa constituye un cri-
terio adicional al principio de Causa-
lidad para la deducción de gastos. La
indemnización y el resarcimiento no
pueden escapar del análisis de dicho
criterio y el TF lo ha considerado en
diversas resoluciones.
1. Así, por ejemplo, en el caso de
la RTF N° 1164-2-2004, la Corte
Suprema había ordenado a una
empresa de seguros indemnizar a
un cliente por no haber cubierto a
uno de los integrantes de su fami-
lia conforme al contrato de segu-
ro.
En dicho caso la SUNAT sostuvo
que la indemnización era para
resarcir el acto de incumplimien-
to de la cobertura por parte de la
aseguradora con el asegurado,
por lo que no calificaba como un
gasto necesario para producir y
mantener la fuente generadora de
renta de acuerdo con lo estableci-
do en el artículo 37° de la UR.
S Sin embargo, el TF concluyó que,
1 en la medida que la omisión admi-
nistrativa se produjo en el desem-
peño de la colocación de primas
a de seguro al que corresponde el
e giro del negocio, calificaba como
s gasto extraordinario toda vez que
e surgió como consecuencia de las
-r labores normales de la empresa,
no encontrándose expresamente
prohibido por la Ley, resultando
en consecuencia deducible.
2. Por otro lado, en la RTF N° 7844-
3-2012, el TF señaló que si bien
-
) los pagos por incumplimiento
contractual al no haber sido rea-
lizados con el objetivo de generar
i- o mantener la fuente productora
~l de renta no constituyen en rigor
"gasto" en los términos del pri-
n mer párrafo del artículo 37° de
i- la UR; los referidos pagos sí son
deducibles como "pérdidas" en la
i- medida que provienen y se rela-
l» cionan con la actividad gravada
1-
sujeta a imposición.
El TF sostuvo que debía conside-
rarse que las erogaciones reali-
zadas correspondían al mandato
contenido en un laudo arbitral,
que a su vez se originó en un in-
cumplimiento contractual vincu-
id.
lado a la actividad gravada, y no a
""¡
un acto ajeno a esta que deba ser
calificado como ilegal y que se ori-
gina en una falta de previsión.
En todo caso -añade el TF- las
consecuencias derivadas de un
convenio privado generan res-
ponsabilidades contractuales, yes
sobre la base de estas que la parte
que no cumple sus obligaciones
debe asumir las consecuencias
que de ellas se derivan, siendo
impreciso afirmar que el daño
causado no deba ser asumido por
el Estado, puesto que ello es ajeno
a la dinámica de la contratación
entre particulares.
El TF concluyó que "(...) aten-
diendo a que las erogaciones
practicadas provienen de ries-
gos propios del desarrollo de la
actividad generadora de rentas
gravadas de la recurrente, que
los pagos de los conceptos mate-
ria de reparo, eran de carácter
obligatorio para la recurrente al
haber sido determinados por un
Tribunal Arbitral, y que en rigor,
se trata de pérdidas vinculadas
al giro del negocio y propias de
una empresa en marcha, corres-
ponde levantar el presente repa-
ro y revocar la apelada en este
extremo".
3. En la RTF N° 7722-1-2014 se in-
dicó que si bien el pago de una
indemnización es causal cuando
se origina en riesgos propios del
desarrollo de la actividad gene-
radora de renta gravada, tal si-
tuación no se configura en el caso
del resarcimiento de un daño mo-
ral a una persona natural por la
atribución del delito de enrique-
cimiento ilícito, pues no guarda
vinculación con las actividades
económicas de la empresa -que
en el caso particular analizado
comprendía la extracción de mi-
nerales metalíferos no ferrosos,
actividades inmobiliarias por
retribución y alquiler de maqui-
naria y equipo de oficina- razón
por la cual el TF concluyó que el
referido concepto no resulta de-
ducible.
No compartimos el razonamiento
del TF, siendo que el análisis de
la «normalidad» del gasto o «mo-
INFORME TRIBUTARIO
dus operandi» de la empresa no
debe perder de vista el análisis de
«necesidad del gasto en el caso
particular» sobre el que se artisu-
la el principio de Causalidad; es
decir, el análisis de la n'otmalidad
del gasto no debe realizarse en
abstracto, sino que debe enfocar-
se en los aspectos concretos que
originaron el desembolso e iden-
tificar el comportamiento razona-
ble que se espera de la empresa en
situaciones particulares.
Así, si una empresa sufre un robo,
hurto, estafa o, en general, es víc-
tima de algún delito o cree serlo,
no cabe duda que el comporta-
miento diligente que se espera
en dichos casos es que se proce-
da con la denuncia, sin perjuicio
que eventualmente no se le dé la
razón, sea por falta de pruebas,
incorrecta imputación de los car-
gos, entre otros.
Pero el hecho de que no se le dé
la razón y, como consecuencia, el
imputado lo demande por los da-
ños y perjuicios causados, ello no
quiere decir que la indemnización
no sea un riesgo normal en dicho
caso. Inclusive, con la denuncia
se solicita una indemnización por
los daños y perjuicios causados, o
.....
Vl
que es otorgada por el mismo juez o
on
penal. re
4. Finalmente, resulta ilustrativa la
opinión de la SUNAT en el Infor-
o
me N° 51-2011-SUNAT/2Boooo, '¡:
según la cual la indemnización ....re
:J
equivalente a una remuneración
.c
~
por no haber disfrutado del des- .~
Vl
canso "(...) constituye un gasto 're
c:
acorde con el principio de cau- «
salidad. pues alformar parte del
cumplimiento del ordenamiento
jurídico -concretamente, del or-
denamiento laboral- en el cual
se desenvuelven las actividades
del sujeto generador de rentas
de tercera categoría, debe repu-
tarse como un gasto normal en
relación con tales actividades.
Cabe destacar, asimismo, que la
hipótesis legal que da origen al
cumplimiento de esta obligación
indemnizatoria supone el aprove-
chamiento por parte del emplea-
dor de los servicios del trabajador
 INFORME TRIBUTARIO
prestados ininterrumpidamente.
lo cual corrobora la vinculación
del gasto con las actividades del
sWetogenerador de rentás de ter-
.", -. " "
ceT'a'categorza . - esta se computa como parte de los
3.2 Las . indemnizaciones son
deducibles como gasto en la me-
dida que se pruebe la existencia
del daño
En la RTF N° 10617-1-2016, el TF
señaló que carecía de sustento el ar-
gumento del contribuyente según el
cual no tenía la obligación de llevar
un control de los bienes adquiridos
en comodato como consecuencia de
la absorción de las empresas distri-
buidoras, pues ello era necesario a fin
de determinar la calidad y cantidad
de los bienes cuya pérdida fue mate-
ria de indemnización.
Al respecto, el TF concluyó que el
desconocimiento de la obligación de
indemnización a cargo de la recu-
rrente no se sustenta en la falta de
fecha cierta del convenio de indem-
nización suscrito sino en la falta de
acreditación fehaciente de la pérdida
de los bienes que, en comodato, fue-
ron entregados por Unión de Cerve-
cerías Peruanas Backus y Johnston
S.A.A. a las empresas absorbidas por
la recurrente, y que habrían genera-
do la obligación de indemnizar, la
cual tampoco fue acreditada median-
te la presentación de los contratos de
comodato suscritos entre aquellas.
Como se puede apreciar la prueba del
daño es fundamental para la deduc-
ción de las indemnizaciones, lo cual
guarda estrecha vinculación con la
fehaciencia del gasto.
4 LAS PENALIDADES
POR INCUMPLIMIENTO
CONTRACTUAL
4.1 La cláusula penal en el Códi-
go Civil
Conforme con el artículo 1341° del
Código Civil (CC) el pacto por el que
se acuerda que, en caso de incum-
plimiento, uno de los contratantes
queda obligado al pago de una pena-
lidad tiene el efecto de limitar el re-
sarcimiento a esta prestación y a que
se devuelva la contraprestación, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado
la indemnización del daño ulterior.
En este último caso, el deudor deberá
pagar el Íntegro de la penalidad pero
daños y perjuicios si fueran mayores.
Los aspectos jurídicos que se deben
considerar cuando se pacta una cláu-
sula penal son los siguientes:
Para exigir la penalidad no es ne-
cesario que el acreedor pruebe los
daños y perjuicios (artículo 1343°
del CC).
La cláusula penal puede ser es-
tipulada conjuntamente con la
obligación o por acto posterior
(artículo 1344° del CC).
La reducción equitativa de la
cláusula penal es competencia del
juez (artículo 1346° del CC).
Las funciones que se le atribuyen a la
cláusula penal son, entre otras, la de
garantía, coerción, punitiva o sancio-
nadora y de liquidación anticipada
de los daños.
4.2 La prueba de la cláusula pe-
nal
En la RTF N° 9791-1-2009 el TF men-
cionó que "(...) dado que el Contrato
(...) que suscribió la recurrente (...)
estipuló una cláusula penal en caso
que la disponibilidad mecánica to-
tal de seis meses por ítem de equipo
estuviera por debajo de la disponi-
bilidad mínima garantizada, y que
según las normas civiles glosadas
dicha penalidad tiene un carácter
indemnizatorio, mal podría la Ad-
ministración aseverar que la reseña
contenida en la Nota de Débito (...)
no corresponde a la penalidad con-
templada en dicho contrato (...)".
Por tanto, el TF señaló que las pe-
nalidades pagadas a clientes y sus-
tentadas en notas de débito eran
deducibles como gasto en la medida
que se había pactado una cláusula en
caso se prestara la disponibilidad de
equipos por debajo de la mínima ga-
rantizada.
En la misma línea, en la RTF N°
15692-10-2011 el TF indicó que "(...)
para efecto de deducir un gasto por
concepto de penalidad por incumpli-
miento de contrato se requiere que
en el contrato alguna cláusula (sic)
prevea la misma, siendo que en caso
contrario el pago que se efectuara
carecería de sustento".
Como puede apreciarse el criterio del
TF es en el sentido que es indíspensae
ble que se haya pactado la p~nalidad
para que esta sea deducible-como
gasto. ':: .
Esto tiene sustento en la medida que,
como se ha indicado, la penalidad
tiene por finalidad liquidar o antici-
par los daños sin un juicio de respon-
sabilidad previo, por lo que resulta
necesario el control formal de la esti-
pulación de la cláusula penal.
Por ello, en la RTF N° 15692-10-2011
el TF denegó la deducción de la pena-
lidad no respaldada en una cláusula
penal por incumplimiento.
4.3 La cláusula penal debe estar
vinculada a la actividad gravada
En el caso resuelto por el TF median-
te la RTF W 17929-3-2013, la SUNAT
señalaba que el desembolso efectuado
por la recurrente correspondía a una
penalidad originada por el incumpli-
miento inexcusable de una obligación
asumida por aquel, la cual si bien se
produjo en el contexto del desarrollo
de las actividades del giro del negocio,
no se acreditó que correspondiera a
una erogación que fuera consecuencia
de un acto necesario o favorable para
las actividades de la empresa, sino que,
por el contrario, le produjo un menos-
cabo de su patrimonio, por lo que la
deducción no resultaba admisible.
Además, la Administración sostenía
que la indemnización a cargo de una
de las partes no puede ser asumida
por el Estado, del mismo modo que
no son gasto deducible las multas del
Código Tributario (CT) y en general
las sanciones aplicadas por el sector
público nacional, conforme con lo
dispuesto en el inciso e) del artículo
44 ° de la UR.
El TF indicó que las erogaciones rea-
lizadas correspondían a una penali-
dad pactada, la que debía ser pagada
por la recurrente en mérito a la reso-
lución del contrato de compraventa
de trigo argentino, el mismo que "se
produjo en el contexto del desarrollo
de las actividades del giro de la em-
presa", por lo que no cabe conside-
rarlo un acto ajeno a las actividades
de la recurrente que deba ser califi-
 INFORME TRIBUTARIO

cado como ilegal y que se origine en nos contractuales, constituyen gasto El caso descrito revela que resultaba
una falta de previsión, puesto que los deducible para la determinación de eficiente que el cliente incumpliera el
convenios privados pueden generar la renta neta imponible". contrato y pagara la penalidad (in ter-
responsabilidades contractuales y es nalización del costo) en lugar de han-
sobre la base de estas qué la parte 4.4 El incumplimiento eficiente rar el contrato. .'r
que"!ió,cumple sus obligaciones debe del contrato ':;:-,
asumir las consecuencias que de ellas
se derivan, siendo impreciso afirmar En el caso resuelto mediante la RTF
5 LOS DESEMBOLSOS EN
que la obligación de indemnizar a la N° 17929-3-2013, el contribuyente LAS TRANSACCIONES _,
otra parte por el daño causado, no había pactado con otra empresa la EXTRAJUDICIALES
puede ser asumida por el Estado, compra de 50 000 toneladas de trigo
puesto que ello es ajeno a la dinámica a US$ 137,00 por tonelada; sin em- 5.1 La transacción extrajudicial
de la contratación entre particulares. bargo, con posterioridad el precio del en el Código Civil
El TF concluyó que la penalidad pac- trigo bajó considerablemente en el Conforme al primer párrafo del ar-
tada cumplía con el principio de Cau- mercado a US$ 116,00 por tonelada. tículo 1302° del CC, por la transac-
salidad recogido en el primer párrafo En tal escenario el contribuyente de- ción las partes, haciéndose concesio-
del artículo 37° de la UR. cidió resolver el contrato y pagar la nes recíprocas, deciden sobre algún
Con relación a las siguientes alega- penalidad respectiva. El haber com- asunto dudoso o litigioso, evitando el
ciones de la SUNAT, el TF señaló lo prado la mercadería al valor de mer- pleito que podría promoverse o fi~a-
siguiente: cado en lugar del valor pactado en el lizando el que está iniciado.
(i) Respecto al argumento de que contrato le generó un ahorro ascen- Los aspectos jurídicos que se deben
le correspondía a la recurrente dente a US$ 178500,00. considerar cuando se celebra una
demostrar que le resultaba más Sobre el particular, el TF concluyó transacción extrajudicial son los si-
beneficioso pagar la penalidad y que, "(...) atendiendo a que la pe- guientes:
adquirir igual cantidad y calidad nalidad pactada entre las partes, Con las concesiones recíprocas
de trigo en la misma fecha o una materia de reparo, proviene de los también se puede crear, regular,
próxima a la cual resolvió el con- riesgos propios de la actividad de modificar o extinguir relacio-
trato, que respetar las cláusulas la recurrente, las erogaciones bajo nes diversas de aquellas que han
del mismo y adquirir el trigo al examen cumplen con el principio constituido objeto de controver-
precio pactado, el TF señaló que de Causalidad recogido en el arti- sia entre las partes (segundo pá-
1 no procede que la Administración culo 37" de la Ley del Impuesto a la rrafo del artículo 1302° del CC). ro
e-t
Tributaria cuestione el porqué la Renta, es decir, existe una relación o
1 La transacción tiene valor de cosa N

1 empresa tomó tal decisión y no entre el egreso y la generación de la juzgada (tercer párrafo del artícu-
"
otra que le hubiera sido más favo- renta gravada o el mantenimiento lo 1302° del CC).
rable, puesto que ello forma parte de la fuente productora, por lo que La transacción debe contener la
a de la gestión del negocio que per- corresponde levantar el reparo y re- renuncia de las partes a cualquier
tenece únicamente al contribu- vocar la apelada en este extremo". acción que tenga una contra otra
a yente. El TF sostuvo que la SUNAT no pue- sobre el objeto de dicha transac-
a (ii)No resulta aplicable el inciso e) de cuestionar una decisión empresa- ción (artículo 1343° del CC).
a del artículo 44° de la UR dado rial de resolver un contrato y pagar La transacción debe hacerse por
e que lo que se analiza es una pe- la penalidad respectiva: "Que respec- escrito, bajo sanción de nulidad,
~l nalidad cuya fuente es un acuerdo to a lo señalado en la apelada en el o por petición a juez que conoce
11 entre particulares y no la sanción sentido que le correspondía a la re- el litigio (artículo 1344° del CC).
Ir impuesta unilateralmente por currente demostrar que le resultaba • Artículo 1346° del CC.
o parte del Estado. más beneficioso pagar lapenalidad y
o Finalmente, en el Informe N° adquirir igual cantidad y calidad de 5.2 Los desembolsos efectuados
91-2003-SUNAT/2Boooo la Admi- trigo en la misma fecha o una próxi- en el marco de una transacción
t- nistración Tributaria ha señalado con ma a la cual resolvió el contrato, que extrajudicial sin existencia de
I- buen criterio que "en las operaciones respetar las cláusulas del mismo y responsabilidad constituyen
la de compraventa que se perfeccionan adquirir el trigo al precio pactado, actos de liberalidades no dedu-
)- de acuerdo a los usos y costumbres cabe señalar que no procede que la cibles como gasto -
:a aceptados en el comercio interna- Administración cuestione el porqué En el caso resuelto por el TF median-
;e cional las penalidades que el com- la empresa tomó tal decisión y no te RTF N° 7011-2-2014, se observó
lo prador domiciliado en el exterior otra que le hubiera sido másfavora- un convenio de transacción extraju-
1- (importador) impone al vendedor ble, p-uesto que ello forma parte de dicial en virtud del cual se efectuó un
~- domiciliado en el país (exportador) la gestión del negocio que pertenece pago sin haber reconocido responsa-
~s por el incumplimiento de los térmi- únicamente al contribuyente".
]-
 INFORME TRIBUTARIO
bilidad'". El TF concluyó que dicho
pago constituía una liberalidad.
Adicional a ello, el TF precisó que no
'9hraba documentación adicional que
f>.E\imitiesetener certeza, de la ocu-
rrencia de los daños ocasionados por
las instalaciones de la recurrente a
que se .referían las transacciones ex-
trajudiciales.
En la misma línea, en la RTF N°
12145-10-2014, el TF concluyó que
la recurrente había efectuado un
desembolso respecto de una respon-
sabilidad que no le correspondía, ra-
zón por la cual calificó el desembolso
como una liberalidad no deducible
como gasto.
5.3 Alcances de las "concesio-
nes recíprocas"
En el caso resuelto mediante la RTF
N° 22217-11-2012, el contribuyente
había sido demandado por daños y
perjuicios y, además, se le denunció
por los delitos de estafa y defrauda-
ción. Empero, las partes suscribieron
un acuerdo de transacción a través
de la cual el contribuyente aceptó
pagarle al demandante una indem-
nización y, además, a desistirse de la
reconvención e interposición de ac-
ciones civiles por la falsa imputación
de estafa y defraudación. Esto último
llevó a la SUNAT a concluir que, al
existir una falsa imputación de esta-
fa y defraudación, el pago efectuado
era una liberalidad del contribuyen-
te, por lo que procedió a reparar el
monto provisionado por pago de
transacción judicial por concepto de
indemnización.
Sin embargo, el TF advirtió que el
proceso iniciado por el demandante
ante el hecho que el contribuyente no
lo haya contratado pese a haber sido
contactada para ello, es consecuencia
del devenir de las actividades comer-
ciales del contribuyente, existien-
do conexión entre la generación de
renta y el gasto reparado. Así, el TF
concluye que "(...) el pago observado
por la Administración no constitu-
ye un acto de liberalidad en tanto sí
existe una motivación empresarial"
y "que el hecho que en la transacción
se haga referencia a que la recu-
, rrente se desiste de las acciones civi-
les 1}penales por lafalsa imputación
de estafa y defraudación no se puede los desembolsos a que se refiere, se
concluir que el gasto incurrido con el desprende claramente del: contrato
pago de la indemnización no cumpla en virtud del cual la [SA.] se obliga
con el principio de causalidad, pues a efectuar un determinado pago al
dicha referencia forma parte de las Proveedor, ello confofrpe a lo dis-
concesiones recíprocas que se hacen puesto por el artículo 3~" de la Ley
las partes en la transacción". sobre Impuesto a la Renta, dado
que se trata de partes comercial y
5.4 Derecho comparado financieramente independientes, con
En el Oficio N° 2232 de 6 de julio de evidentes intereses contrapuestos.
2009 del Servicio de Impuestos In- Asimismo, se suma a lo anterior la
ternos ("SIl"), se analizó un caso en situación externa derivada de lafalta
el cual una Sociedad Anónima (en de suministro de gas [crisis del gas
adelante, "S.A."), cuyo giro era la argentino de 2004J y la necesidad
distribución de gas natural, contra- de ajustar a tal realidad las políticas
tó servicios de suministro de gas y operacionales de la compañía, im-
transporte con un proveedor en Chile puestas por el marco normativo y
(en adelante, "Proveedor"), el que a económico propio del sector energé-
su vez celebró contratos de suminis- tico de que se trata".
tro de gas y transporte con proveedo- El criterio utilizado en este caso es
res chilenos y argentinos, teniendo el de la obligatoriedad del gasto in-
la calidad de contratos subyacentes. currido, lo que permite deducirlo de
Al momento del término del con- la renta tributaria; característica que
trato, el Proveedor consideraba que se complementa con el carácter de
la S.A. estaba obligada a aceptar la inevitable de este gasto, ya que pro-
cesión de los contratos subyacentes ducto de la crisis del gas argentino
y, por su parte, la S.A. consideraba de 2004 surge la necesidad de ajus-
que era una opción suya aceptar o tar las realidades operacionales de la
no la cesión. Finalmente, se llega a compañía.
un acuerdo en la forma de una tran- Lo anterior, es respaldado además
sacción extrajudicial por instrumen- por el concepto de independencia en-
to privado, con el fin de precaver un tre las partes, tanto desde el punto de
litigio eventual, por la vía de novar vista financiero como comercial, lo
la obligación de aceptar la cesión de cual sustenta la veracidad del monto
los contratos subyacentes, por la de a que corresponde el pago y su poste-
pagar una suma de dinero cercana rior deducción como gasto'v.
al 40 por ciento de lo que las partes
estimaron era el valor presente del LA SENTENCIADE
costo asociado a hacerse cargo de los
contratos subyacentes.
6 CASACIÓN Nº 8407-
Al respecto, se consultó al SIl si la 2013-LlMA .
obligación de pagar la suma de dine-
ro por concepto de transacción ex- 6.1Antecedentes
trajudicial puede dar lugar o no a un Bingo Gaming SA. (arrendata-
gasto susceptible de ser deducido por ria) solicitó la resolución del con-
la empresa deudora. trato suscrito con International
El SIl concluyó que "el carácter de Game Technology S.R.L. (arren-
necesarios para producir la renta de dadora) al negarse esta última a
(7) «Que de la revisión de la cláusula cuarta del convenio de transacción extrajudicial defolios 1325 y 1326
se observa: "Electrocentro SAo hace entrega en este acto la suma en efectivo de (...) sin que implique
reconocimiento de responsabilidad alguna"; asimismo, en la cláusula cuarta del convenio de transacción
extrajudicial defolios 2365 y 2366 se verifica: "Electrocentro SA. paga en este momento en efectivo la suma
de (. ..) sin que esto implique un acto de responsabilidad alguno (.. .)"; y en la cláusula tercera del convenio
de transacción extrajudicial·defolios 2370 se estipula: "(...) Electrocentro SA. como un acto humanitario
y solidario, sin que implique reconocimiento de responsabilidad alguna, asumió los gastos (...)"».
(8) El Oficio N° 2232 de 6 de julio de 2009 y los comentarios al mismo son obra del área de Gestión de Co-
nocimiento del Estudio Philippi, Prietocarrizosa, Ferrero, DU & Uría (PPU Oficina Chile). Agradecemos
a Andrés Guitriot, asociado del área de Impuestos y Comercio Internacional de PPU Chile.

emitir los comprobantes de pago
respectivos y, además, solicitó el
pago de una indemnización por
daños y perjuicios.
• .En el Laudo Arbitral N° 173-16-
i999 la Cámara de Comercio de
Lima (CCL) concluyó que la re-
solución del contrato que origi-
nó el pago de la indemnización
era imputable a la arrendadora.
La validez fue confirmada por la
Resolución emitida el 11 de junio
del 2001 por la Corte Superior de
Justicia de Lima de la Sala Civil.
6.2 La RTF N° 13373-4-2009
El TF señaló que la indemnización
tenía su origen en el contrato de
arrendamiento con opción de com-
pra, mediante el cual International
Game Technology S.R.L. le arrendó
a Bingo Gaming S.A. máquinas tra-
gamonedas con opción de compra
de las mismas, lo cual era propio de
su giro de negocio, y que incluso le
) generó rentas gravadas con el IR du-
rante la ejecución de dicho contrato,
a por lo que -según el TF- no podría
afirmarse como lo hizo la SUNAT
que no se cumple con el principio de
s
Causalidad debido a que la indemni-
e zación importa un incumplimiento
de la recurrente, puesto que "lo que
o quien incumple con un contrato y
o corresponde analizar para efectos
de establecer si una indemnización
es causal, es si la asunción de los
riesgos que el pago que dicha in-
demnización implica resulta normal
para la actividad de renta gravada,
y si tiene alguna relación con la ge-
neración de la renta gravada, para
lo cual se debe atender la naturale-
za de las operaciones realizadaspor
1- cada contribuyente".
1- Además, el TF verificó que la recu-
al rrente realizó las acciones legales ne-
l- cesarias para contestar la demanda
a arbitral que culminó en el mandato
de pago de la referida indemniza-
ción, y que presentó reconvención
contra dicha demanda, siendo que
26 incluso dedujo la nulidad del citado
~ue
:ón Laudo Arbitral N° 173-16-1999 ante
na el Poder Judicial.
qio
El TF concluyó que "(...) la referi-
río
da indemnización es causal pues se
~o- originó de riesgos propios del desa-
lOS
rrollo, de la actividad generadora
de renta gravada de la recurrente,
siendo supago obligatoriopara esta
al haber sido determinado por un
Tribunal Arbitral, por lo que corres-
ponde levantar el citado reparo y re-
vocar la apelada en dicho extremo".
6.3 Casación N° 8407-2013-LIMA
En el considerando tercero de la Ca-
sación N° 8407-2013-LIMA la Corte
Suprema señaló que la Sala Superior
había fundamentado debidamente la
sentencia, estableciendo que la obli-
gación de pago generada por el Lau-
do Arbitral (indemnización) no tenía
por finalidad producir y/o mantener
la fuente generadora de la renta, sino
satisfacer una obligación de pago ge-
nerada por un incumplimiento con-
tractual, y como tal no constituye un
pago que, deba ser deducido del IR
en los términos a que se refiere el TF.
Así, pues, en su considerando quin-
to, la Corte Suprema sostuvo que la
indemnización pagada no constituye
un gasto deducible al IR en los tér-
minos fijados en el artículo 37° de la
LIR, en tanto dicho gasto no cumple
con el principio de Causalidad con
el hecho generador de la renta; por
tanto, la afirmación efectuada por el
TF implicaría avalar la conducta de
pretende valerse de dicha transgre-
sión para obtener beneficios tributa-
rios.
6.4 Comentario
Aun cuando la Corte Suprema en-
tienda que la deducción es un bene-
ficio tributario -criterio nefasto que
revela absoluto desconocimiento so-
bre el principio de Causalidad y las
teorías de la exención tributaria-, no
es posible amparar el criterio adopta-
do por la referida Corte, por cuanto la
negación del contribuyente en otor-
gar los comprobantes de pago en las
circunstancias descritas (controver-
sia relacionada al contrato de arren-
damiento con opción de compra) re-
sultaba razonable y tuvo lugar en el
INFORME TRIBUTARIO
marco de las actividades normales
del contribuyente.
Cabe precisar que de la decisión de la
Corte Suprema no puede extraerse.la
regla general de que toda i~demniza-
ción es no deducible. Por el contrario,
si bien no estamos de acuerdo con la
conclusión de la anotada Corte, la
discusión de la deducibilidad o no de
las indemnizaciones gira en torno a
la producción y/o mantenimiento de
la fuente generadora de la renta, que
en nuestra opinión debería tomar en
cuenta los riesgos asumidos en el de-
sarrollo de las actividades.
7 LEGISLACiÓN
COMPARADA
7.1México
El numeral 6 del artículo 32° de la
Ley del Impuesto sobre la Renta de
México dispone que, para los efectos
del impuesto, no son deducibles:
"Las sanciones, las indemnizaciones
por daños y perjuicios o las penas
convencionales. Las indemniza-
ciones por daños y perjuicios y las
penas convencionales, podrán de-
ducirse cuando la Ley imponga la oc.
,_,
obligación de pagarlas por provenir o
r<
de riesgos creados, responsabilidad
o
......
objetiva, casofortuito.fuerza mayor '"
o
o por actos de terceros, salvo que los on
ro
daños y losperiuicios o la causa que
dio origen a la pena convencional se
hayan originado por culpa imputa-
bleal contribuyente".
7.2 España
En el numeral 1 del artículo 15° de la
Ley del Impuesto de Sociedades de
España se establece que "no son de-
ducibleslas indemnizacionespor en-
cima de las cantidades establecidas
en la legislaciónlaboral".
7.3 Uruguay
Son deducibles las indemnizaciones
siempre que para el receptor de estas
constituya renta gravada.
 INFORME TRIBUTARIO - CONT.L\BLE
ÚLTIMAS MODIFICACIONES "~~,
.
.SOBRE CERTIFICADOS DIGITALES,
Y COMPROBANTES DE PAGO
ELECTRÓNICOS
1 ANTECEDENTES
Según las estadísticas oficiales publi-
cadas por la SUNAT en el Perú, al mes
de junio 2018, existen más de 2 millo-
nes de empresas distribuidas en 4 re-
gímenes tributarios tal como se puede
apreciar en el siguiente cuadro:
CUADRON° 1
-
CONTRIBUYENTESSEGÚNTIPO DE RÉGIMEN
(a junio de 2018)
Contribuyentes
Régimen General 212 880
Régimen MYPE Tributario 565439
Régimen Especial de Renta 386884
Régimen Único Simplificado 1176247
Totales 2341450
o Cabe precisar que 14 948 Principales
Contribuyentes (PRlCOS) están in-
cluidos en el Régimen General del Im-
puesto a la Renta.
Por otra parte, la SUNAT desde el año
2014ha establecido la denominada es-
trategia de "masificación" establecien-
do sujetos obligados a emitir electró-
nicamente sus comprobantes de pago,
privilegiando el interés fiscal y al año
2018 tenemos 102 054 conforme se
expresa en el Gráfico N° 1.
Asimismo, mediante el Gráfico N° 2
de la siguiente página, la SUNAT ha
publicado la evolución de los emisores
electrónicos,
Tomado como referencia los gráficos
N°s. 1y 2, la cantidad de empresas que
al finalizar el año 2018 serán emisores
electrónicos, los cuales incluyen a los
emisores obligatorios y voluntarios, se
estima en 230 000,
Sin embargo, si tomamos en cuenta
JORGEDE VELAZCO BORDA (*)
que la obligatoriedad alcanzará-al roo
por ciento de todas las empresas en el
RESUMEN año 2020, según lo anunciado por la
SUNAT, significa que en los próximos
meses se emitirán las normas corres-
En el presente Informe Tributario Con>. j pondientes para designar a más de 2
table el autor desarrolla 105 últimos'~
cambios normativos relacionados' con ": millones de empresas de todos los re-
la facturación electrónica, establecidos gímenes tributarios, de acuerdo a al-
por el Dec.leg, N° 1370, Y la posterga- ~. guno de los seis Sistemas de Emisión
Electrónica (SEE) que se reseñan en
.ción de la obligatóríédád de 105 Opera-
dores de Servicios Electrónicos. el Cuadro N° 2 de la siguiente página.
Por último, los emisores electrónicos
obligados solo podrán emitir compro-
bantes impresos por contingencia y
solo podrán solicitar la impresión de
GRÁFICON° 1
MASIFICACiÓN DEL SISTEMA DE EMISiÓN ELECTRÓNICA
Obligados año 2018:
102 054 contribuyentes
~ov' .
ontribuyentes que
3131.12.2016 hayan
tenido ingresosmayores
a 150 UtT
Anexo IV
Proveedoresdel
Estadoal 31.12.2015
con ingresos> 150 UIT
Inscritos en el Regislro
• "de IOBfal 31J.04.2017
qentes de relenclon y Exporladoresal
percepuon ~I 30.06.2017 31.1Z.2016 con ingresos
R. de S. N° 155-20 17/SUNAT
PRICOSNaclGnalesal 75 UIT
29.06.2017 ~nexo 11
PRICOSle.glonalesy
zonales al 31.07.2015
OtrosContribuyenles Fuente: Proyecto de Comprobantes de Pago
Anexo I
(*) Contador Público con Maestría -en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima. Miembro
de la Comisión Técnica Interamericana de Tributación y Fiscalidad de la Asociación Interamericana
de Contabilidad. Presidente del Comité Técnico de Tributación de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Públicos del Perú. Asociado al Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario
(IPIDET). Past Miembro del Consejo Normativo de Contabilidad.
 INFORME TRIBUTARIO - CONTABLE

GRÁFICO W 2 documentos físicos como maximo el

EVOLUCiÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS
10 por ciento del promedio mensual
120981
de lo emitido en el SEE respecto del
mismo tipo de comprobante de pago,
83215 en los seis (6) meses anteriores a la
solicitud o 100 formatos por' cada tipo
de comprobante de pago y por cada
49880 establecimiento, lo que resulte mayor.
27348
Asimismo, deberán cumplir con incluir
en los mencionados documentos físi-
6995 cos la leyenda "Emisor electrónico obli-
gado" y "Comprobante de Pago emiti-
2014 2015 2016 2017 Ajun-2018 do en contingencia", "Nota de Crédito
emitida en contingencia" o "Nota de
Fuente: Proyecto de Comprobantes de Pago
Débito emitida en contingencia".

CUADRO N" 2 2 ÚLTIMOS CAMBIOS

SISTEMA DE EMISiÓN ELECTRÓNICA DE CP
NORMATIVOS

I • .
Sistema de
Régimen del sujeto Documentos autorizados a emitir
Emisión A continuación se presentan los últi-
obligado electrónicamente en este SEE
Electrónica (SEE) - mos cambios normativos relacionados
SEE en SUNAT NO - Régimen General - Facturas con la facturación electrónica, estable-
Operaciones -Régimen MYPE - Notas de Crédito
en Línea - SOL Tributarla - Notas de Débito
cidos por el Dec. Leg. N° 1370Yla pos-
(Portal) - RER - Boletas de Venta tergación de la obligatoriedad de los
- Nuevo RUS Guías de Remisión Operadores de Servicios Electrónicos
- Comprobantes de Retención (OSE).
Comprobantes de Percepción
1 - Guías d-eRemisión de Bienes Fis-
2.1 Cambios en la Ley de Firmas
1 calizados
- Liquidaciones de Compra
Digitales
Como se sabe, las transacciones por
S 2 SEE desde los SI - Régimen General - Facturas
Internet pueden generar problemas
sistemas del con- - Régimen MYPE - Notas de Crédito ,..,
CXl

tribuyente - Del respecto de la autenticidad, confiden-

y
contribuyente -
Tributario
RER
- Notas de Débito
- Boletas de Venta cialidad, integridad y repudio de las '"
N

e o
.....
- Nuevo RUS - Guías de Remisión mismas, sin embargo la solución téc- 01
o
- Comprobantes de Retención nica y legal que se ha implementado 0Il
r1)
- Comprobantes de Percepción a nivel internacional es el uso de fir-
- Recibo Electrónico por Servicios
Públicos
mas digitales, es decir los documentos
3
electrónicos (comprobantes de pago,
SEE Sistema Fac- SI - Régimen General - Facturas
turador SUNAT - Régimen MYPE - Notas de Crédito libros, pagos, contratos, etc.) son fir-
- SFS Tributario - Notas de Débito mados digitalmente mediante los Cer-
- RER - Boletas de Venta tificados Digitales emitidos por Enti-
Nuevo RUS dades de Certificación.
4 SEE Operador de SI - Régimen General - Facturas Un Certificado Digital es un archivo
Servicios Electró- - Régimen MYPE - Notas de Crédito electrónico en donde una organización
nicos - OSE Tributario - Notas de Débito reconocida formalmente por el Estado
- RER - Boletas de Venta
(Entidad de Certificación) declara que
- Nuevo RUS - Guías de Remisión
- Comprobantes de Retención
cierta Clave Pública (un número) está
- Comprobantes de Percepción asignado exclusivamente a cierta per-
- Recibo Electróníco por Servicios sona natural o jurídica específica.
Públicos Cabe precisar que el Certificado Digital
5 SEE Consumidor NO - Nuevo RUS - Ticket POS hace uso de la tecnología denominada
Final- CF - Demás Regíme- "criptografía asimétrica". A través de
nes, pero solo la criptografía, un mensaje es con-
para las actlvida-
des de restauran-
vertido en un texto incomprensible y
tes, bares y ca nti- luego devuelto a su forma original, sin
nas y de servició embargo la "criptografía asimétrica"
ro móvil de comidas emplea una clave para cifrar el mensa-
[la
de 6 SEE Monedero NO - Nuevo RUS - Ticket Monedero Electrónico je y otra (que no es la "inversión" de la
'io Electrónico - ME primera) para descifrarlo. También se
le llama "criptografía de clave pública"
...~
INFORME TR1BUTARIO - CONTABLE

porque solo una de estas claves es pri-
vada y secreta y la otra es necesaria-
mente de conocimiento público.
En nuestro país, la Ley N° 27269, Ley
,'~e Firmas y CertificadosDigitales y su
'aeglamento, D. S, N° 52,2008-PCM,
han establecido formalmente la In-
fraestructura Oficial de Firma Electró-
nica ..::.IOFE, la cual se puede apreciar
en el Gráfico N° 3·
A continuación se recogen los princi-
pales conceptos asociados a la IOFE:
Autoridad Administrativa
Competente: Es el organismo
público responsable de acreditar
a las Entidades de Certificación, a
las Entidades de Registro o Verifi-
cación y a los Prestadores de Servi-
cios de Valor Añadido, públicos y
privados; de reconocer estándares
tecnológicos aplicables en la rOFE;
de supervisar dicha Infraestructu-
ra, y las otras funciones que señale
la Ley. En nuestro país es el INDE-
COPI.
Entidad de Certificación (EC):
Persona jurídica pública o privada
que presta indistintamente servi-
cios de producción, emisión, ges-
tión, cancelación u otros servicios
inherentes a la certificación digital.
Asimismo, puede asumir las fun-
ciones de registro o verificación.
Entidad de Registro o Verifi-
cación (ER): Persona jurídica,
con excepción de los notarios pú-
blicos, encargada del levantamien-
(PSC), consideradas de confianza.
En los Cuadros N°s. 3 (de esta página)
y 4 (de la siguiente) se encuentran las
entidades acreditadas en el ROPSy las
entidades de Certificación Extranje-
ras, respectivamente, según la página
web del INDECOPI.
Ahora bien, el Dec. Leg. N° 1370 incor-
pora la Cuarta Disposición Cornple-
INFRAESTRUCTURA
Guiasde acreditación de:
- Entidadesde Certifisación~ EC
- Entidadesdr,Verificadón y de
Registro - ER
- Prestadoras de Servicios.
Electrónicos Añadidos,- SVA
- Sofl'vare.de
, ,..
¡::irma DlgitaiSw
~:_ ,_.-. ." •. -.'¡_.:
• Electrónoos añadidos y SWde FO I
ENTIDADES ACEDITADAS EN EL ROPS
11 Empresa
Acepta Perú SAC
2 Entidad de Certificación Raíz y Entidad de Certificación nivel
Bit41D SAC
3 BMTech Perú SAC
4 Core Andina Group SAC
mentaria, Transitoria y Final (DCTF)
de la Ley N° 27269, Ley de Firmas y
Certificados Digitales, en los términos
siguientes: '
Se autoriza a la SUN~.T,hasta el 30
de junio de 2020, pai'?:",,~jercer
fun-
ciones de Entidad de Registro o Ve-
rificación para el Estado.Peruano en
tanto culmina su respectivo woce-
GRÁFICO W 3
OFICIAL DE FIRMA ELECTRÓNICA -IOFE
Autoridad Administrativa
Componente: INOECOPI .
Lev ~~('27269 r: ~ )~~~/ ~.~-';.~;"....~.~
Reglamento' D.S N" 52-2008.PCM~
Ley de Organlzaciony funCiOñ~~
dellNDECOPIencarga la admini
traclón a INDECOPI ;Cm
Enttdad de
'Certlficaclon Ralzdel Estado
Entidad Celuticadora .
del Estado RENIEC :. •
Otros DI qarusrnosacreditados,
corno Prestadores de Servicios·
CUADRO W 3
Servicio o producto
Entidad de Certificación
subsiguiente (Uanataca)
Entidad de Certificación Raíz y Entidad de Certificación nivel
subsiguiente (Venta de COa través de la empresa lo fe SAC)
Entidad de Certificación. Entidad de Registro o Verificación
(Venta de CO)

to de datos, comprobación de es- 5 Corporación Sapia SA Entidad de Registro o Verificación (Venta de COde la empresa
tos respecto a un solicitante de un Camerfirma)

mecanismo de firma electrónica o
certificación digital, la aceptación
y autorización de las solicitudes
para la emisión de un mecanismo
de firma electrónica o certificados
digitales, así como de la aceptación
y autorización de las solicitudes
6 Facturate FM SACo Entidad de Registro o Verificación (Venta de CD de la empresa
Indenova Sucursal del Perú y de Camerfirma)
7 Indenova Sucursal del Perú Entidad de Certificación Raíz y Entidad de Certificación nivel
subsiguiente. Entidad de Registro o Verificac',ón (Venta de COl
8 lofe SACo Entidad de Registro (Venta de CD de la empresa BM Tech)
9 Llama.Pe SA Entidad de Certificación. Entidad de Registro o Verificación
(Venta de CD de Camerfirma)

de cancelación de mecanismos de 10 Perú Media Security SAC. Entidad de Registro o Verificación (Venta de COde Camerfirma)

firma electrónica o certificados di-
gitales. Las personas encargadas
de ejercer la citada función serán
supervisadas y reguladas por la
normatividad vigente.
Ahora bien, el INDECOPI ha imple-
mentado un Registro Oficial de Pres-
tadores de Servicio de Certificación
Digital (ROPS).
El ROPS contiene los nombres y, en
varios casos, los certificados digitales
raíces de las Entidades Prestadoras
de Ser;icios de Certificación Digital
11 Registro Nacional de ldenti- Entidad de Certificación Raíz
ficación y Estado Civil (RE- Entidad de Registro o Verificación (para Persona Natural)
NIEC). Entidad de Registro o Verificación (para Persona Jurídica)
12 Senda IT Solutions SACo Entidad de Registro o Verificación (Venta de CD de la empresa
Camerfirma)
13 50ft & Net Solutions SAC. Entidad de Registro o Verificación (venta de CD de Camerfirrna
y Certicámara)
14 Salomón Corp SAC Entidad de Registro (Venta de CO de Camerfirma)
.15 Thomas Signe de Perú SA Entidad de Certificación
Entidad de Registro o Verificación (Venta de CO)
16 ZyTrust SA Entidad de Certificación Raíz y Entidad de Certificación nivel
subsiguiente.
Entidad de Registro o Verificación (Venta de CO de WiseKey)

CUADROW4
•
ENTIDADESDE CERTIFICACiÓNEXTRANJERA
Enlodadde Certiñcectón Extranjera
q CAMERFIRMA
2? .cERTICÁMARA
. '
3 ''cERTISING
4 CÓMODO
5 5 DIGI:SING
6 EDICOM
7 ENTRUSTINC
8 FIRMA PROFESIONAL
9 GESTiÓN DE SEGURIDAD fLECTÚNICA
10 GLOBALSING
11 WISEKEY
dimiento de acreditación ante el IN-
DECOPI, a fin de facilitar a los su-
jetos, personas naturales ojuridicas
que generen ingresos netos anuales
de hasta trescientas (300) UIT, la
obtención de certificados digitales.
Durante dicho plazo, la SUNATpo-
drá celebrar acuerdos con Entida-
des de Certificación para el Estado
Peruano o con Entidades de Certi-
ficación Privadas para la emisión o
cancelación de los correspondien-
I tes certificados digitales, quienes
podrán brindar sus servicios a la
Administración Tributaria, aun sin
encontrarse acreditada.
Asimismo, dentro de la Infraes-
tructura Oficial de Firma Electró-
nica, la Entidad de Certificación
Nacional para el Estado Peruano y
las Entidades de Certificación que-
dan exceptuadas de proponer po-
líticas y estándares a la Autoridad
Administrativa Competente res-
pecto de las funciones que realice
la SUNAT en el rol señalado en el
párrafo anterior.
La SUNAT emitirá las normas que
resulten pertinentes a fin de es-
3) tablecer, entre otros, el procedi-
miento que seguirá en su calidad de
Entidad de Registro o Verificación
para el Estado Peruano autorizada.
;a - A partir del 1 de julio de 2020, la
SUNAT podrá continuar con sus
na funciones de Entidad de Registro
o Verificación siempre que haya
cumplido con los procedimientos
de acreditación respectivo ante el
INDECOPI. Este último contará
con un plazo máximo de 120 días
hábiles para culminarlo.
Una vez acreditada como Entidad
de Registro para el Estado Peruano
Servicio o producto
España Generador de certificados digitales
Colombia
Brasil
Generador de certificados digitales
Generador de certificados digitales
Estados Unidos Generador de certificados digitales
Estados Unidos Generador de certificados dig ita les
España Generador de certificados digitales
Estados Unidos Generador de certificados digitales
España Generador de certificados digitales
Colombia Generador de certificados digitales
Estados Unidos Generador de certificados digitales
Suiza Generador de certificados dig ita les
- EREP, podrá continuar celebran-
do los acuerdos antes mencionados,
al igual que toda EREP acreditada.
Los costos que demande la obten-
ción de los certificados digitales a
que se refiere esta disposición se-
rán asumidos por la SUNAT.
Entra en vigencia el 2 de octubre del
2018 (a 60 días de su publicación).
En el caso de los emisores obligados
que hayan obtenido ingresos netos
anuales de hasta 1245 000 (300 UIT),
la SUNATasumirá el costo de los Cer-
tificados Digitales que deban utilizar.
Esta situación es muy positiva pues se
elimina un importante costo de cum-
plimiento tributario para las peque-
ñas y medianas empresas (PYME).
No obstante, aquellos que superen ese
monto deberán seguir adquiriendo di-
chos Certificados Digitales.
Según la norma publicada, al año 2021
GRÁFICOW 4
COSTOSESTIMADOSDE ADQUIRIRLA FIRMA DIGITAL
_--,_-_.-
M" ..,
INFORME TRIBUTARIO - CONTABLE
la SUNAT ya debería ser una Entidad
de Registro o Verificación, aunque lo
ideal hubiera sido que sea además una
Entidad de Certificación a efectos.que
pueda emitir gratuitamente Certifica-
dos Digitales para uso tributario tal
como se hace en otros paises.corno es
el caso de México.
Cabe resaltar que el RENIEC aétual-
mente es una Entidad de Registro o Ve-
rificacióny una Entidad de Certificación
del Estado Peruano y ya cuenta con una
"Planta de Certificación Digital - PKI",
con una inversión hasta la fecha de más
de cinco millones de dólares america-
nos, sin embargo su uso actual está Tes-
tringido solo al DNI Electrónico.
Como hemos podido apreciar anterior-
mente, los emisores electrónicos que
emitan en el SEE Del Contribuyente,
SEE Sistema Facturador SUNAToSEE
Operador de Servicios Electrónicos de-
ben adquirir Certificados Digitales a
algunos de los proveedores señalados.
Ello significa que los sujetos obligados
a ser emisores electrónicos deberán pa-
gar un mínimo de SI 300 más IGVque
es el costo de adquirir un Certificado
Digital con vigencia de un año.
Ahora bien, en el Gráfico N° 4 se esti-
ma el impacto del costo de la adquisi-
ción de Certificados Digitales.
Tal como podemos observar, son apro-
ximadamente 60 000 empresas que
tienen ingresos mayores a 300 UIT, lo
cual significa una inversión anual de 18
millones de soles para adquirir un Cer- r-..
tificado Digital con un costo mínimo de
1.0
m
SI 300 más IGV.
'rtl
e
«
 INFORME TRIBUTARIO - CONTABLE
Si la SUNAT asumiera el costo del
Certificado Digital de las demás em-
presas, que serían aproximadamente
1 700 000, significaría una inversión
pabr~l Estado de 510 millones de so-
les, salvo que gran parte de ellas uti-
lice el SEE Portal o asuma el costo de
utilizar él SEE Consumidor Final o el
SEE Monedero Electrónico.
Esperemos que la SUNAT,por un tema
de transparencia, publique mensual-
mente estadísticas de la cantidad de
contribuyentes obligados y voluntarios
por cada uno de los seis (6) SEE esta-
blecidos, por tipo de comprobantes de
pago electrónicos emitidos, dado de
baja, por estado aceptado o rechazado,
etc., así como los costos asumidos.
2.2 Cambios en la Ley Marco de
Comprobantes de Pago
Asimismo, el Dec. Leg.N° 1370modifi-
ca los artículos 2° y 3° del Decreto Ley
N° 25632, Ley Marco de Comproban-
tes de Pago, en los términos siguientes:
Cuando el comprobante de pago se
emita de manera electrónica se con-
siderará como representación im-
presa, digital u otra de este para todo
efecto tributario al resumen en so-
porte de papel, digital u otro que se
otorgue de acuerdo a la regulación
que emita la SUNATy siempre que
o
...., el referido resumen cumpla con las
Vl
o características y requisitos mínimos
tlI1
ro que aquella establezca, sin perjuicio
que se garantice que los sujetos de la
operación puedan acceder por otro
medio a la información completa.
- Cuando los documentos que estén
relacionados directa o indirecta-
mente con los comprobantes de
pago se emitan de manera electró-
nica, se considerará como repre-
sentación impresa, digital u otra de
estos para todo efecto tributario al
resumen en soporte de papel, digi-
tal u otro que se otorgue de ellos de
acuerdo a la regulación que emita la
SUNATy siempre que dicho resu-
men cumpla con las características
y requisitos mínimos que aquella
establezca, sin perjuicio que se ga-
rantice que los sujetos de la opera-
ción puedan acceder por otro me-
dio a la información completa.
Entra en vigencia el 3 de agosto del
2018.
En este caso, la norma establece que se
puede considerar una representación
"impresa", "digital" u "otra" al resu-
men en soporte de papel, digital u otro,
tanto de los comprobantes de pago
electrónicos así como los documentos
relacionados directa o indirectamente
a ellos. Este cambio normativo permi-
tirá reconocer los documentos entre-
gados actualmente en los canales de
atención a los clientes de las entidades
financieras y otros sectores de gran
desarrollo tecnológico, tales como son
las transacciones por ventanillas, por
internet, por banca telefónica y por ca-
jeros automáticos. En otras palabras,
el "resumen" permitirá, por ejemplo,
seguir utilizando los "documentos au-
torizados" con mínimos ajustes, con
la condición que luego el cliente pue-
da descargar, desde la página web del
emisor, el comprobante electrónico
(archivo xml) y su representación im-
presa (archivo pdf).
Sin duda, es una solución práctica
muy necesaria pues no se habían con-
templado problemáticas operativas de
algunos sectores que ya iniciaban la
emisión electrónica obligatoria.
2.3 Cambios en el SEE Operado-
res de Servicios Electrónicos -
OSE
Uno de los últimos SEE establecido
por la SUNAT es el SEE Operador de
Servicios Electrónicos - OSE. En tal
sentido, el Dec. Leg. N° 1314 facultó
a la SUNAT a establecer que sean ter-
ceros quienes comprueben de manera
informática el cumplimiento de los
aspectos esenciales para que se consi-
dere emitido el documento electrónico
que sirve de soporte a los comproban-
tes de pago electrónicos con carácter
definitivo.
La principal razón de incorporar este
SEE según la SUNATera que se desea-
ba acelerar el proceso de masificación
y el sector privado tenía la capacidad.
Para ello, los emisores obligados por la
SUNATa usar el SEE-OSE, desde que
se les incorpora, no podrían utilizar
los otros SEE. Para ello se estableció
que la SUNAT podrá hacer obligato-
rio el SEE -OSE siempre que se hayan
inscrito por los menos tres OSE, y a la
fecha ya hay 7 registrados.
Los OSE deben estar previamente ins-
critos en el Registro de Operadores de
Servicios Electrónicos - Registro OSE
que administra la SUNAT,quien esta-
bleció los siguientes requisitos:
No estar en el Régimen de rees-
tructuración patrimonial. -
No estar inhabilitado para contra-
tar con el Estado. . .-. _
- No tener delito dolosoaduanero o
tributario o con deuda ~!!,.Cobran-
za Coactiva. ."
Contar con un capital o activo
neto igualo mayor a 300 UiT eS/
1245000).
Contar con una certificación ISO
27001 desde el inicio del segundo
año de haber sido inscrito en el
Registro OSE (acreditado con un
informe de auditoría).
Contar con un informe de audi-
toría de la implementación de re-
quisitos básicos de seguridad de la
información.
- Contar con una Carta Fianza de 28
UIT.
Las obligaciones establecidas de los
OSE son las siguientes:
Realizar de forma inmediata la
comprobación de documentos
electrónicos y remitir la Constan-
cia de Recepción (CDR).
- Remitir a la SUNAT los compro-
bantes electrónicos (archivos XML)
y sus Constancias de Recepción a
más tardar en una hora, desde la
comprobación.
Garantizar al año al menos 99.96
por ciento de disponibilidad de los
servicios informáticos.
- Cumplir con el compromiso de
brindar su servicio a nivel nacio-
nal.
A dichos OSE se les extiende la obli-
gación de guardar la reserva tributaria
de la información, quienes no pueden
utilizarla para sus fines propios, ni si-
quiera si han sido retirados del Regis-
tro OSE.
En caso de incumplimiento de las obli-
gaciones por no realizar la comproba-
ción automática a los documentos que
se emitan estarán sujetos a una multa
de hasta 25 UIT y por no guardar la
reserva tributaria se realizará el reti-
ro del Registro OSE por 3 años, según
corresponda.
Cabe precisar que el 30 de mayo de
2018 se publicó en la página web de
la SUNAT un Proyecto de Resolución
de Superintendencia que establecía
que los emisores electrónicos del SEE
designados por la SUNAT o por elec-
ción que emitan facturas electrónicas,
boletas de venta electrónicas y notas
 INFORME TRIBUTARIO - CONTABLE

electrónicas vinculadas a aquellas es- ne la capacidad informática sufi- lo ha sido hasta la fecha y por ello el
tán obligados a utilizar el SEE - OSE ciente, sin embargo ha invertido SEE-OSE debería ser optativo, en todo
ylo el SEE - SOL desde las fechas indi- SI 350 673 638 en infraestructu- caso sería saludable evaluar una masi-
cadas a continuación: ra informática durante los años ficación más lenta pero menos costosa
Sujetos obligados a
2015 y 2016 con esa finalidad para todos los emisores electrónicos.
incorporarse al SEE- ¿En que se utiliza esta inversión? Asimismo, sugerimos que la~¿SUNAT
OSEoSEE-SOL Dado que ya pasó la fecha establecida publique los algoritmos que realizan
a) Los errusores elec- El día en que se inicie (1 de agosto del 2018) y, según enten- la comprobación informática' de los
trónicos que inicien la la emisión electrónica demos, varios gremios empresariales mencionados comprobantes electró-
emisión de aquetlos de esos documentos
documentos en el
también han cuestionado la obliga- nicos para conocer cuál es el esfuerzo
SEEa partir del 1 de toriedad del SEE-OSE, la SUNAT ha comprometido de este servicio priva-
agosto de 2018. aun anunciado que sigue evaluando la pos- tizado. Al respecto, América Sistemas
cuando hayan sido tergación de su aplicación obligatoria en su Noticiero Digital N° 894 señala lo
designados como ta-
les con anterioridad
hasta el próximo año. siguiente: "Si consideramos esta acti-
Ahora bien, en el Gráfico N° 5 se esti- vidad como un eslabón de la cadena de
b) Losemisores electro- 1 de enero de 2019.
nlCOS que mrcraron o
ma el impacto económico de contratar operaciones que deben realizarse des-
uucien la emisión de a los OSE. de la emisión del comprobante electró-
aquellos documentos Tal como señalamos anteriormente, nico hasta su aceptación por parte de
en el SEEantes del 1 más de 1 700 000 serán los emisores los sistemas informáticos de SUNAT,
de agosto de 2018
obligatorios, de los cuales estimamos debemos decir que es muy poco signi-
que 100 000 utilizarán el SEE-SOL ficativa en cuanto a consumo de recur-
Al respecto, el gremio de contadores,
(Portal), pues se restringirá su uso sos, tiempo y complejidad".
representado por la Junta de Decanos
a un máximo de 100 comprobantes En cuanto al cálculo realizado se po-
de Colegios de Contadores Públicos
electrónicos mensuales. dría señalar que es muy grueso debido
del Perú, señaló en su Nota de Prensa
Asimismo, entendemos que los contri- a que no se cuenta con información y
del 8 de junio del 2018 lo siguiente:
buyentes del Nuevo RUS estarán obli- exhortamos a la SUNAT, por un tema
- Vulnera la reserva tributaria y el
gados a utilizar el SEE Consumidor de transparencia, que publique men-
derecho a la intimidad personal,
Final o el SEE Monedero Electrónico. sualmente estadísticas de la cantidad
)
ya que se suministra información
Si ello es así, las 200 000 empresas res- de contribuyentes obligados y volun-
sensible a los OSE. Además, viola
a tantes que utilizarán el SEE Del Contri- tarios por cada uno de los seis (6) SEE
a el secreto de las comunicaciones,
buyente y el SEE Sistema Facturador establecidos, por régimen tributario y
los documentos privados y los da-
SUNAT deberán contratar a un OSE, por nivel de ingresos, por tipo de com-
tos, así como la libre contratación.
6 lo cual significa una inversión anual de probantes de pago electrónicos emiti-
- No se conoce la calidad del servicio
's 720 millones de soles, suponiendo un dos y dados de baja, por estado acep-
ofrecido por los OSE pues no hay
costo mínimo anual de SI 3 600 (por tado o rechazado, por UBIGEO, etc.,
estadísticas publicadas por la SU-
validar un promedio de 10 000 com- así como obligar a publicar la cantidad
NAT y tampoco hay garantías de
)- probantes mensuales). de clientes y los costos de los servicios
que se pueda filtrar información
Somosde la opinión que este costodebe- ofrecidos por los OSE y los Proveedo-
para el espionaje comercial o para
l- ría ser asumido por la SUNATtal como res de Servicios Electrónicos - PSE.
otros motivos.
ía
No se ha normado la posible con- GRÁFICOW 5
a- centración del accionariado de los COSTOSESTIMADOS DE CONTRATARA UN OSE
s- OSE, ello significa que puede su-
ceder que una empresa nacional
li- o extranjera al adquirir la mayoría
a- de las acciones de todas las OSE
tenga acceso a toda la información
ue
de los negocios en el Perú.
lta
- No se han previsto medidas contra
la
ti- las prácticas monopólicas, como
por ejemplo la posible concertación
ún
de precios entre las OSE ni se han
de establecido sanciones al respecto.
- Se ha creado una barrera buro-
de
crática para hacer negocios pues,
Ión
cía al pagar a los OSE, se han creado
sobrecostos.
EE
ec- - La SUNAT ha argumentado que
-as, la principal razón para privatizar
la veríficacíón de los comproban-
It~.s
tes electsónicos es porque no tie-
 SíNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
PRONUNCIAMIENTOS
SOBRE QUEJAS ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL
QUEJAS CONTRA LA SUNAT
SOBRE MEDIDAS CAUTELARES
PREVIAS TRABADAS POR NO
PRESENTAR INFORMACIÓN
RTF N2 435-Q-2018 / 09.02.2018
La Administración Tributaria inició
' un procedimiento de fiscalización de-
finitiva que concluyó con la emisión
de resoluciones de determinación Y de
multa, las que fueron reclamadas. Con
ocasión de dicho procedimiento dispuso
la adopción de medidas cautelares pre-
vias de embargo en forma de inscripción
vehicular y de retención bancaria, al
ro haberse verificado el supuesto previsto
..<
o en el inciso e) del artículo 56° del Có-
N
digo Tributario (CT) y al existir razones
....O
VI
O
que permitían presumir que la cobranza
en
<ti podría devenir en infructuosa.
La quejosa cuestiona las medidas
cautelares previas trabadas, soste-
niendo que no se han acreditado dichas
causales y que el requerimiento que
habría sustentado la configuración de
la causal establecida en el inciso e) del
artículo 56° del CT adolece de nulidad,
pues no se ha indicado el carácter de-
finitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización, y si bien en el resultado
de dicho requerimiento se señaló que
no se exhibieron los estados de cuenta
de los bancos, no se precisó a qué banco
se relaciona tal documentación, lo que
resulta ambiguo.
El Tribunal Fiscal (TF) observó que
en el resultado del requerimiento la
Administración Tributaria dejó cons-
tancia que, vencido el plazo otorgado,
el quejoso no cumplió con exhibir y/o
presentar diversa información solici-
tada, tales como los estados de cuenta
requeridos, por lo que se configuró
'la causal contemplada en el inciso e)
del artículo 56° del n. En este marco,
precisó que aún en el supuesto que con
posterioridad se hubiese cumplido con
exhibir el íntegro de los documentos so-
licitados, ello no enerva la configuración
de la causal indicada, dado que dicho
supuesto se refiere a la información Y
documentación solicitadas por primera
vez, correspondiendo declarar infunda-
da la queja en este extremo.
SOBRE LA FALTA DE
MOTIVACiÓN DE MEDIDAS
CAUTElARES PREVIAS Y EL
PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
' RTF N2 371-Q-2018 / 05.02.2018
La quejosa indicó que si bien las re-
soluciones coactivas indican que existen
elementos que permiten presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa,
no se ha señalado taxativamente los
supuestos que llevarían a considerar
un riesgo de incobrabilidad de la deuda,
por lo que no se encuentran debida-
mente motivadas. Además, las medidas
cautelares previas están sustentadas
en una aparente constatación de los
supuestos b) y e) del artículo 56° del CT. estas, el artículo 58° del CTy cumplen los
También cuestionó que dentro del
procedimiento de fiscalización se le
haya denegado la solicitud de prórro-
ga a efectos de cumplir con presentar
lo solicitado (información contable y
tributaria).
Además, pese a que la auditora
aceptó otorgarle una prórroga de ma-
nera verbal de 30 días hábiles, antes
del vencimiento de dicho plazo se le
notificó el resultado del requerimiento,
en el cual se reparó el costo de ventas y
. se indicó que no presentó los descargos
correspondientes ni la dpcumentación
sustentatoria.
De otro lado, indicó que se le dene-
gó la solicitud de prórroga respecto a
otro requerimiento, por lo que presentó
parcialmente la información solicitada
y con posterioridad al vencimiento
del plazo, la que no fue merituada,
considerándolo indebido, dado que la
Administración Tributaria se encqntraba
obligada a merituar dicha información
al no haber concluido el procedimiento
de fiscalización. Agregó que con dicha
información se evidencia que no ha
incurrido en alguna causal que amerite
la necesidad de trabarle medidas cau-
telares previas.
El TF señaló que lo alegado por
la quejosa en el sentido que la Admi-
nistración Tributaria no motivó ade-
cuadamente la adopción de medidas
cautelares previas, al sostener que solo
se limitó a señalar la ocurrencia de las
causales establecidas en los incisos b)
y e) del artículo 56° del CT,sin motivar
el mérito excepcional que justifique la
aplicación del artículo 58° del citado
cuerpo legal, carece de sustento, pues
las resoluciones coactivas que ordena-
ron trabar medidas cautelares previas
de embargo en forma de retención y de
inscripción, consignan los fundamentos
y disposiciones que las amparan, entre
requisitos que sustentan su adopción.
Asimismo precisó que el procedimiento
ocurrió dentro del plazo de 30 días hábiles
que establece el artículo 58° del CT,por lo
que corresponde declarar infundadas las
quejas presentadas en ese extremo.
SOBRE LOS PRINCIPIOS DE LAS
MEDIDAS CAUTELARES Y LA
PRESUNCiÓN DE INOCENCIA
RTF NQ 371-Q-2018 / 05.02.2018
La quejosa manifestó que las me-
' didas cautelares no cumplen con los
principios de Verosimilitud del derecho
invocado y Peligro en la demora, siendo
aplicable lo dispuesto lo dispuesto por
el Tribunal Constitucional (TC)
!
en la

sentencia recaída en el Expediente N°
15-2005-PI/TC, y Que debe aplicarse el
principio de Presunción de inocencia.
Respecto a que las medidas cau-
telC!res no cumplen con los -prlncipios
de VElfOsimilitud del derecho [nvocado
y PeCígro en la demora, conforme a lo
señalado por el TC, el TF indicó que en
la RTF N° "10907-5-2008 se ha recogido
los criterios establecidos en la citada
sentencia, en el'sentido Que para trabar
una medida cautelar se debe acreditar
como mínimo la verosimilitud de la
deuda tributaria y el peligro irreparable
que conllevaría esperar el fallo defini-
tivo sobre dicha deuda, para lo cual se
deberá demostrar el acaecimiento de
alguno de los supuestos a que se refie-
ren los incisos a) all) del artículo 56° del
n, según los cuales el comportamiento
del administrado debe dar mérito a la
adopción de la medida o algún indicio
que lleve a presumir que la cobranza
3-
podría devenir en infructuosa, lo cual
a SOBRE LA SUSPENSiÓN
ha quedado evidenciado en el caso
e DEL PROCEDIMIENTO DE
materia de análisis, por lo que carece de
sustento lo argumentado por la quejosa.
Con relación a la aplicación del prin-
.r
cipio de Presunción de inocencia, el TF
indicó que las medidas cautelares pre-
vias son medidas excepcionales que la
lS
Administración Tributaria, al amparo del
o
artículo 56° del Cl, puede adoptar cuan-
IS
do por el comportamiento del deudor
) )
tributario sea indispensable o existan
H Vl
razones que permitan presumir que la
la
cobranza podría devenir en infructuosa,
lo
a fin de asegurar el pago de la deuda
2S
tributaria, por la suma que baste para
¡-
satisfacer dicha deuda, y de acuerdo
as
con las normas del referido (T, antes de
:le
iniciado el procedimiento de cobranza
os
coactiva e inclusive cuando esta no
re
sea exigible coactivamente, siendo que
os
tal medida no constituye una sanción,
l.
sino un medio de garantizar el pago
ItO
de la deuda tributaria, Que no enerva
.es
el derecho a impugnar los valores Que
lo
sustentan la deuda materia de cautela,
las
por lo que carece de validez lo alegado
,
por la quejosa.
SOBRE PLAZOS PARA
RESOLVER LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN DEL SALDO
8 a pesar de haber transcurrido el plazo
A FAVOR DEL EXPORTADOR
le- y LOS PROCEDIMIENTOS DE
los FISCALIZACIÓN
.ho RTF N2 22 11-Q-2017 /11.07.2017
Ido
La quejosa cuestiona Que la Adminis-
por
(a traciórí Tributaria no haya cumplido con
-c,
SíNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
atender la solicitud de devolución del
saldo a favor del exportador materia de
beneficio presentada a pesar de haber
transcurrido el plazo legal para ello.
Agregó que a fin de atender la
solicitud, la Administración Tributaria
inició un procedimiento de fiscalización
respecto al IGV y Que, a pesar de haber
transcurrido el plazo de 1 año, dicho
procedimiento no ha concluido, al estar
condicionado a los resultados de otros
procedimientos de fiscalización parcial,
los cuales se convirtieron en definitivas.
También consideró Que se ha in-
fringido con el procedimiento legal
establecido dentro del procedimiento
de fiscalización porque el resultado del
requerimiento fue emitido y notificado
luego de 9 meses de haber sido atendido
y no se emitió ningún acta o documento
en el que se advierta la existencia de
aspectos dudosos o documentación
faltante, según lo establecido en el
Reglamento del Procedimiento de Fisca-
lización. Esta demora en la notificación
del resultado del requerimiento afectó
su derecho de defensa y al debido
procedimiento porque no le permitió
presentar descargos en forma oportuna.
El TF explica que, según el Regla-
mento de Notas de Crédito Negociables,
el plazo para resolver una solicitud de
devolución del saldo a favor del expor-
tador es de 5 días hábiles siguientes a
la fecha de presentación de la solicitud,
salvo que se configuren los supuestos
de extensión del plazo para resolverla.
Añadió que si bien la Administración
Tributaria ha acreditado la ampliación
del plazo producto del procedimiento
de fiscalización definitiva y el inicio de
otros procedimientos de fiscalización
necesarios para atender la solicitud de
devolución, ello solo sustenta la am-
pliación del plazo únicamente en 15 días
hábiles. En consecuencia, siendo que la
Administración Tributaria se encontraba
obligada a resolver la solicitud de devo-
lución presentada por la quejosa dentro
del plazo legal establecido y no lo hizo,
procede amparar la queja presentada en
este extremo.
Por otro lado, respecto a que no se
ha dispuesto la conclusión de los pro-
cedimientos de fiscalización, indica Que
de un año previsto por el numeral 1 del
artículo 62°-A del Cl, este restringe úni-
camente la facultad de la Administración
Tributaria de requerir mayor información
y/o documentación al contribuyente
respecto del tributo y periodo materia
de revisión, mas no limita el ejercicio
de su facultad fiscalizadora, por-lo cual
puede continuar solicitando información
de terceros o información Que ella n;Ji~-
ma pudiera elaborar, lo que-no implica
que se encuentre obligada a !(~D.cluir el
referido procedimiento notificándo... ~, . los
valores respectivos.
Por último, sobre la notificación del
resultado del requerimiento transcurrf-
dos nueve meses, detalló Que del Regla-
mento de Fiscalización no se aprecia que
se haya fijado una fecha para el cierre de
los requerimientos emitidos con poste-
rioridad al primer requerimiento. En tal
sentido, lo señalado por la Quejosa no
implica una vulneración al procedimien-
to legal establecido, por lo que en este
extremo deviene en infundada,
QUEJAS CONTRA LOS
GOBIERNOS LOCALES
COBRANZA COACTIVA POR LA
PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA
DE REVISiÓN JUDICIAL
RTF N2 335-Q-2018/ 31.01.2018
La quejosa solicita se ordene la sus-
pensión del procedimiento de ejecución
coactiva iniciado por el Gobierno Local, ,..,
ro
o
el levantamiento de embargos trabados rv
y la devolución de los montos embar- ..,
e
gados indebidamente, y de los gastos o
DI1
administrativos, pues sostiene que pre- 'ti
sentó una demanda de revisión judicial ,_
<D
contra dicho procedimiento coactivo y ,ro
o
.¡:
los valores materia de cobro y la reso-
..,
ro
lución que inició tal procedimiento no
:::l
.c
le fueron notificados de acuerdo a ley.
~
El TF señaló que con la presentación
Vl
.c;;
de la demanda de revisión judicial,
'ro
automáticamente debe suspenderse el c:
<t:
procedimiento de cobranza coactiva y
levantarse las medidas cautelares que
se hubieren trabado.
Sin embargo, indicó que la quejosa
no ha acreditado que hubiera comuni-
cado al ejecutor coactivo la presentación
de dicha demanda y que a pesar de ello
no suspendió el citado procedimiento
de ejecución coactiva.rcontinuando su
trámite. En consecuencia, al no haberse
acreditado la vulneración de las dispo-
siciones contenidas en la Ley de Proce-
dimiento de Ejecución Coactiva (LPEC),
no corresponde amparar la queja en este
extremo; sin embargo, se deja a salvo el
derecho de la quejosa a presentar una
.
 SíNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
nueva, acompañada de la documenta-
ción sustentatoria pertinente.
SOBRE EL LEVANTAMIENTO
DE EMBARGOS TRABADOS
• :. 'POR HABER PRESENTADO
'LA DEMANDA DE REVISIÓN
JUDICIAL
RTFNQ 125-Q-2018/ 15.01.2018
La quejosa cuestiona que la Admi-
nistración Tributaria no haya ordenado
el levantamiento de los embargos
trabados dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, pese a que mediante
resolución coactiva dispuso la suspen-
sión del mencionado procedimiento al
haberse presentado demanda de revi-
sión judicial contra el Gobierno Local.
El TF indicó que ante la acreditación
de la interposición de una demanda de
revisión judicial ante la Corte Superior
de Justicia por parte del contribuyente,
la Administración Tributaria deberá
suspender automáticamente el procedi-
miento de ejecución coactiva, y, levantar
las medidas cautelares trabadas, es
decir, la presentación de la demanda
de revisión judicial tiene como efecto
no solo la suspensión automática del
procedimiento de ejecución coactiva,
sino también el levantamiento de las
ce medidas cautelares que se hubieran
rl
o trabado, sin necesidad de contar para
....'"o
VI
ello con una resolución que admita
o a trámite dicha demanda u ordene el
tlfl
ro indicado levantamiento.
El TF observó que la quejosa pre-
sentó demanda de revisión judicial
cuestionando la legalidad del proce-
dimiento de ejecución coactiva y que
la Administración Tributaria dispuso la
suspensión del procedimiento de ejecu-
ción coactiva, ante la presentación de
dicha demanda, sin embargo, declaró
improcedente el levantamiento de los
embargos trabados.
Ante ello, el TF señaló que al haber
presentado la quejosa una demanda de
revisión judicial ante la Corte Superior,
la Administración Tributaria se encon-
traba obligada no solo a suspender el
procedimiento de ejecución coactiva,
sino a levantar las medidas de embar-
go trabadas a la quejosa. Al no haber
cumplido con esto último, indicó Que
corresponde declarar fundada la queja.
Sobre lo alegado por la Adminis-
tración Tributaria en el sentido Que
mediante sentencia recaída en el
Expediente N~ 5725-2005 se dispuso
que si bien la sola presentación de la
demanda de revisión judicial suspenderá
automáticamente la tramitación del
procedimiento de ejecución coactiva
hasta la emisión del correspondiente
pronunciamiento de la Corte Superior,
el numeral 16.5 del artículo 16° de la
LPECno contiene un mandato expreso
e incondicional Que obligue al ejecutor
coactivo disponer el levantamiento de
la medida cautelar dictada en dicho
procedimiento; el TF indicó que tales
pronunciamientos no tienen carácter
vinculante pues sus efectos alcanzan
solo a las partes respecto del caso
concreto.
Finalmente, en cuanto a que la
suspensión de la tramitación del re-
ferido procedimiento generada por
una demanda de revisión judicial no
es de carácter definitivo y por lo tanto
no corresponde levantar las medidas
cautelares, puesto Que la LPECprevé la
posible reanudación del procedimiento
de ejecución coactiva, el TF señaló que
la mencionada ley disti ngue entre sus-
pensión temporal y definitiva. Sin em-
bargo, la suspensión a la que se refiere
el artículo 23° de la LPECes la originada
en el proceso de revisión judicial al
que le resulta aplicable lo dispuesto
en el numeral 16.S del artículo 16° de
la LPEC,Que dispone que suspendido el
procedimiento se procederá al levanta-
miento de las medidas cautelares que se
hubieran trabajo.
SOBRE LA FALTA DE SUSTENTO
LEGAL EN LOS VALORES
EMITIDOS
RTF NQ 449-Q-2017 / 03.02.2017
La quejosa indicó que la Administra-
'
ción Tributaria le sigue en forma indebida
diversos procedimientos de ejecución
coactiva, alegando Que existen diversas
irregularidades e inconsistencias en la
legalidad de los procedimientos pues los
valores que sustentan la deuda materia
de cobranza no han sido emitidos ni
notificados de acuerdo a ley.
Además, alega Que la deuda por
Impuesto Predial y Arbitrios se han incre-
mentado por la fiscalización efectuada de
manera retroactiva por la Administración
Tributaria, en la cual se ha determinado
un mayor valor al inmueble, a pesar de
que no se había realizado mejoras a este
por lo Que el monto fiscalizado es irreal
e inexacto.
La Administración Tributaria seña-
ló Que los valores y las resoluciones
Que dieron inicio a los procedimientos
coactivos han sido notificados conforme
a ley. Indica que contra estos valores
materia de cobranza, la Quejosa no
presentó recursos impugnatorjqs, ni
demanda de revisión jüdiciat.. y que
trabo medidas cautelares ..~e. embargo
en forma de inscripción d~..inmuebles
y de retención, precisande no haber
efectuado imputaciones de montoj a la
deuda materia de cobranza.
El TF advirtió que, si bien la Adminis-
tración Tributaria señala como sustento
legal respecto a las órdenes de pago el
artículo 18° del CT,no indica el numeral
1 o 3 del citado artículo, sobre cuya
base se habrían emitido los valores,
esto es, si fueron emitidos en función al
tributo auto liquidado por la Quejosa o
se trata de tributos derivados de errores
materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago, por lo Que se tiene
Que no se encuentran arreglados a ley.
De otro lado, se pronuncia sobre otra
observación en donde verificó que la
Administración Tributaria no ha remiti-
do la declaración jurada o declaración
mecanizada en la Que se sustenta, por
lo Que tampoco se encuentra conforme
a ley.
Por último, observó que en relación
a las resoluciones de determinación, se
consigna como base legal el artículo 18°
del CT referido a las órdenes de pago
y no resoluciones de determinación
y que, asimismo, no se consignan los
montos correspondientes a las bases
imponibles, por lo Que no se cumple con
el artículo 11° del Cl
Por tales motivos, señaló que la deu-
da contenida en los valores no tenía la
calidad de deuda exigible coactivamente
por lo que declara fundada la Queja y
ordena que se levanten las medidas
cautelares trabadas.
Finalmente, sobre lo señalado por
la quejosa en lo referido a que la deuda
materia de cobranza por concepto de
Impuesto Predial y Arbitrios municipales
se ha incrementado al haberse determi-
nado un mayor valor de su inmueble a
pesar de no haber realizados mejoras,
el TF advirtió que la pretensión es cues-
tionar la determinación de la deuda por
dichos tributos; sin embargo, la queja no
es la vía para impugnar una resolución
formalmente emitida ni para emitir
pronunciamientos sobre argumentos
de fondo que dieron origen a esta,
por lo que en este extremo la declara
improcedente.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL - PERSONAS NATURALES DOMICILlADAS(1)

EJERCICIO 2018

1. Ré:gimen para Rentas de Cápital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Ex'~anjera(7)
. ,~, ,~,

A. DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACiÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)

PRIMERA CATEGORíA (ARRENDAMIENTOS)'"
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS .0#d'd;N
PROCESO DE DETERMINACiÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C') (-) SI 29 050 (-)SI 12 450 = RNT H OTF'lO).:t

Base de Cálculo Renta Bruta RB

QUinta Categoría (SC) (7 um
(Hasta 3 UIT)'YI Pare.al GxD" 11)

Deducciones Permitidas H 20% de RB B. OETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)

Renta Neta RN RENTA BRUTA (RBJ DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE"31
Productora de Renta'''' y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual

Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACION DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACiÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORíA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS
DE CAPITAL
Fórmula para calcular
el Impueslo (1)

I = (O08 X RNTFE)
Más de 5/ 20750
Deducciones (-) 20% de RB H 20% de RB H 20% de hasta Hasta 5/ 83000 I = (0.14 x RNTFEI - 5/1245
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de SI 83000
RN'óI RN RN
I " (0.17 x RNTFE) - 5/3735
Renta Neta RN hasta 35 UIT Hasta 5/ 145250
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 6.25 Mas de 35 UIT Más de SI 145 250 1= (O20 x RNTFEJ - SI 8 092.50
Notas: hasta 45 UIT Hasta SI 186750
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados Que arrojen la Renta Neta de Capital y Más de 45 UIT Más de SI 186750 1= 10.30 x RNTFE) - SI 26 767,50
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente. determinándose el impuesto correspondiente a
cada una en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento. subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6J A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
10 y 230 de la Ley del Impuesto a la Renta (URJ.Son de periodicidad anual. aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 510 de la UR.
pagos a cuenta conforme al artículo 840 de la UR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°_A Y 84°-A de la LIR establecen las normas re) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso al del artículo 33° de la LlR. El límite deducible es de
sobre retención en luente o pago definitivo 24 UIT15/99 600 para 2018}
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas (9) LImite máximo, aplicable solo respecto de ciertos gastos y siempre Que se cumplan determinados
del capital. accionesde inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales. valores representativos requisitos, conforme al articulo 460 de la LlR
ca
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portado- u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; (10) El monto pagado en et ejercicio hasta ellímlle de un monlo equivalente a la RN4C.
(11) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artfculo 49° de la UR.
....
O
siempre que las realicen personas naturales. sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual. debiendo revisarse el artículo 36° de la UR. Sobre supuestas de retención
deben revisarse los articules 72° y 73°-C de la URo
!12} No se incluye la RNFE (ni tos gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
señalados en la (lota (4) según el articulo 510 de la UR.
'"
Ver la exoneración establecida en la Ley W 30341 (13) Enla compensación de resultados no se tomarán en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
(5) Los artículos 20° y 21 ° de ta UR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes. de baja o nula imposición.

íNDICE DE PRECIOS - INEI

A. índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
, .' íNDICE PROMEDIO MENSUAL
2018 MENSUAL '.'
11' Base 2009 2017 T- 2018 I I I :
Enero 126,01 127.59 0,24 0.13 0,24 0,13 3.09 1.25
Febrero 126.42 127,91 0,32 0.25 0.56 0,38 3.25 1,18
Marzo 128,07 128,54 1,30 0.49 1,87 0.87 3.98 0,37 'Vi
Abni 127,74 128.36 ·0,26 -0,14 1,61 0.73 3,69 049
M.yo 127,20 128,38 ·0.42 0.02 1,18 0,75 3,04 0.93 'f1l
Junto 127,00 128,81 ·0,16 0,33 1,02 1,08 2,73 1.43 c:
<t
Jubo 127,25 129,31 0,20 0.38 1.22 147 2.85 1.62
Agosto 128.10 0,67 1,90 3,17
a Setrernbm 128.08 ·0.02 1,88 2,94
e Octubre 127,48 1,41 2,04
5
Noviembre
DICIembre
127,23
127.43
:~:~6
0,16
1,21
1,36
1.54
1,36
(1) Respecto al mismo mes del año anterior, FUENTE: INEI- Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de índices

a B. índice General de Precios al Por Mayor (lPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
"
Ir
o Enero
Febrero
106.131342
105469199
105.740105
106.137559
0.03
-0,62
0.26
0,38
0,03 0,26 1.92 -0,37
-0.59 0,63 1,05 0,63
n Marzo 105,895271 106.235179 0.40 0.09 ·0,19 0,72 1,76 0,32
Abrll 105,626725 106,140323 ·0.25 ·0,09 ·0.44 0,63 2.19 0,49
ir Mayo 105.48829. 106.882850 -0,13 0,70 ·0,57 "1.34 2,13 1.32
JunIO 105,3508~3 107.183083 ·0.13 0.28 ·0,70 1,62 1,43 1.74
15
Julio 105.236607 107,257386 ·0.11 0.07 ·0,81 1,69 1,62 1,92
Agosio 105,432114 0,19 -0,63 1,38
Setiembre 105,656033 0.21 ·0.41 0,80
Octubre 105,5"17594 -0,07 -0,49 0,26
NOViembre 105,407593 -0,16 -0,65 ·0,12
DICiembre 105,470868 0.06 -0,59 -0.59
(1) Respecto al mism~ mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales _Dirección de índices.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ti)
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Z~
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«
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ID
(j')
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(l)

DICIEMBRE2017 23 de enero de 2018

ENERO2018 22 de febrero de 2018
FEBRERO2018 22 de marzo de 2018
..
MARZO2018 23 de abril de 2018
ABRIL2018 23 de mayode 2018
MAYO2018 22 dejunio de 2018
JUNIO2018 23 de julio de 2018
JULIO2018 22 de agostode 2018
AGOSTO2018 24 de setiembre de 2018
SETIEMBRE2018 23 de octubre de 2018

(1) Según R. de 5. N' 335-20 16/SUNAT (31.12.2016) y 341-2017/SUNAT (31, 12.2017) Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNATrespecto
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último digito del RUC

PROGRAMA DE DECLARACiÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO
DECLARACiÓN PDT VIRTUAL ~
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual2017 - Tercera Categoría e ITF, 706 - versión 1.011115.01,2018
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 - versión i.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 - versión 1.4 13.02.2017
IGV- Renta mensual (lGVmensual y pago a cuenta deCIR)121. 621-versión 5.6{31 01.12,2017
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 - versión 3.1 04.06.2018
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 - versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 - versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 - versión 1.9 01.12.2017 00
Remuneraciones
PLAME
600 - versión 5.1 01.02.2011 ""
o
N
601 - versión 3.5 01.05.2018
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)"'. 616 _.versión 1.6 01.02.2015 .8
VI
Otras Retenciones (IR de segunda categoría -Incluyendo dividendos-. IR de No Domiciliados y o
on
Retenciones de IGV), 617 - versión 2.5 01.11.2017 ro
Agentes de Retención dellG\I. 626 - versión 1.213101.04.2014
Agentes de Percepción dellGV (conforme a la R. de S. N' 128-2002/SUNAT). 633 - versión 1.2"1 01.05.2005
Agentes de Percepción dellGV a las Ventas Internas (conforme a la R.de S. N' 58-2006/SUNAT). 697 - versión 1.513107.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 - versión 3,5 01,02.2008
'Ubre Desafiliación de AFP. 606 - versión 1.0 25.04,2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 - versión 1.0 . 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 - versión 1,0 15.07,2004
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 - versión 1.5 01.02.2017
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 - versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 - versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios, 3530 - versión 1.1 01,05.2016
OTROS Regalía Minera. 698 - versión 1.3 01,05.2014
Régimen Minero. 699 - versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB)" Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.l 687 - versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.l 689 - versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 - versión 1.2 15.11.2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tributaria - FRAES 1700 - versión 1.1 15,04.2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 - versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 - versión 1.0 01.04,2014
Detatle de Operaciones 3550 - versión 1.0 19.04.2013

(1) Ver en la R. de S, N' 11-2018/SUNAT!14.01.2018) casos de uso del Formulario Virtual N° 706. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
usará el Formulario Virtual N' 705 - Renta Anual 2017 - Personal Natural
Se
(2) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S, N' ¡20-2009/5UNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado,
(3) Tómese en cuenta que mediante R. de 5, N' 335-2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis Oe-
cterecioncs y Pagos':
(4) Tomar nota Quese ha aprobado el uso del Formulario Virtual N' 616-Slmplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(I) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(I)

MUNICIPALIDAD TASADE INTERÉSMENSUAL INICIODEVIGENCIA BASE LEGAL
Lima Metropolitana 120% 01031010 Ordenanza N" 1352
CONCEPTO Ancon 1)80% 13052017 OrdenanzaNI)369·2017·MOA
Ate 120% 06032010 OrdenanzaN° 235-MOf\
Barranco 120% 30042010 Ordenanza NIJ 324-J\..1DB
.......
Ta'sá'Q&'lnlerés Mensual 1.5% 0.75% 1.2% 0.60% Ordenanza 1\" 21S -AiMOC
~..
Carabayllc '20% 14.022011
.' Cnactacevo 120% 06032015 Ordenanza Nj>317-MOCH
Tasa 'de Inlerés Diario'" 0.05% 0.025% 0.04% 0,02% Jesús Mana 1.20% 01032010 Ordenanza N" ~MDJM
La Punta 120% 14062012 Ordenanza NU"004
M.N.= Moneda Nacional. ME = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13052010 Ordenanza N° 267-MÓl
(1) El artíc~lo 33° del Código Tributario establece que la SUNATfijará la Los Olivos 120% 30.122017 Ordenanza W 412-CDLO
TlMrespectoa los tributos que administra o cuya recaudaciónesluviera Lungancho - Chosrca 1.20% 05052012 OraenanzaNQo 174-MÓL
a su cargo. • Magdalena 120% 01032010 Drdenarue W 427-MDMM ..1

(2) Según la R.de S. N° 53-201O/5UNAT. Mlraflores 12090 01.032010 OrdenanzaN° 325-MM

(3) De acuerdo a lo establecido en la R de S. N' 25-2000/SUNAT a partir Pechacémac 120~ 10022018 Ordenanza N° 198"2018-MDP/C
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puccsana 120% 20012018 OrdenanzaN° 241 M2017 fMOP
Pueblo libre 120'lo 16012017 Ordensnze N' 489-MPL
Puente Piedra 080% 04022018 Ordenanza N°335-MOP?
Punta Negra 120% 23.022017 Ordenanza N° 3-2017/MOPN
Rímac 1.20% 28022015 Ordenanza N°ti lS-MOR
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES San BOfJ3 120% 01032010 Ordenanza NO440~MSB
San ISidro 120% 08032010 Ordenanza N° 290-~1S1
CONCEPTO
San Juan de Lungancho 120% 21.032010 Ordenenza NI)189
SUPUESTO San Juan de M,raflores 120% 02.042010 Ordenanza N·149-2010-MOSJM
San Luis 120% 14.032011 Ordenare .. W , 16-MDSL
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interes 1.20% San Martín de Porres 120% 16032011 OrdenanzaN° 308-MOSMP
Indebidos o NaCIonal documento Mensual San Miguel 120% 01.042010 Ordenanza N° 195 r-.mSM
M

en exceso emitido por Tasa de loleres 0,04% Santa Mana de Huactuna 120% 14072010 Ordenanza N° 83-1O-MCPSMli
laAT Diano Santa Rosa 100% 01.032013 Ordenanza N° 167-201\MDSR
Tasa de Interes 0,50% Santiago de Surco 120% 01032010 Ordenanza N° 355-MSS
Los demás M.nsual Surqu.üo 120% 11 022011 OrdenanzaN" 254-M05
Tasa de Interés 0.01667% VIUe ElSalvador 120% 20.022011 OrdenanzaN° 230-MVES
Dlano V¡UaMaría del Triunfo 120% 01 032010 OrdenanzaN° l11-MVMT
En Moneda En General Tasa de Interes 0.30% Provmcral del Ca!lao J 20% 04032010 OrdenanzaN° 14
ExtranJera/l.t Mensual
Tasa de lntares 0.01% (I) El artículo 33·del CódigoTributarioestablece que la TlMaplicable en estos casosserá lijada por Ordenanza
Diario Municipal. la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT.Según RTFN° 4053-2-2005.
Créditos por En Moneda EnGeneral; Tasa de loteres 0,50% cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza. no existe sustento legal para efectuar el
tributos Nac.onat Mensual cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Tasa de lnteres 0.01667%
Diano
De Retenc:ones Tasa de Interés 1.20%
y/o Percepciones Mensual
dellGV no Tasa de Interés 0,04%
aplicadas Diano

AT=- Adminrstración Tributaria (3) ~e aplica, r¡) cuando haya un plazo mayor a 30 dr35
para stenaer J.J soliCitud. entre el dia siguiente al
(TJ SegúoRcJeS.W196-](J1J,SUN1.1
I ~(lC'mlenIOdel tJlozaesraDlecldoy la fecha en qve se
(2) Se ,:¡plica par" deudas en moneda
ponga a diSposiCiónla rlevolucJÓn.o. (i¡) en los d~más
e Iranjera que en viítlJ(j a ton. mos dI!
casos. efl(re~ 3 J"oe hcibil de presentalla la SolICI/ud
eSlabilldad O normas feg.'llesYlgentesse
de devolucJjn y la lecha en que se ponga 8 dISpoSlc!ón.
declaref'ly/o paouen en esa munedp

íNDICE DE REAJUSTE DIARIO(O)

Para deudas que refiere el artículo 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235° del Código Civil
2017 2018
Setiembre Octubre
8,90876 8,96659 8.96382 8.92259 8.90601 8.91994 8.93162 8,95470 8.99646 8.98459 8.98716 Q.01732
8.91075 8.96655 8.96242 8,92202 8.90646 8.92034 8,93234 8.95615 8,99600 8,98464 8,98812 9.01843
8.91274 8,96650 8.96101 8.92146 8.90691 8.92075 8,93306 8,95760 8.99567 8.98470 8.9890Q 9.01954
Vl
891473 8.96646 8.95961 8.92089 8.90736 8.92115 8.93378 8.95905 8.99527 8,98475 8.99006 9.02066
;;¡; 8,91672 3.96641 8,95320 8.92032 8,90781 8.92156 8.93450 8.96050 8.99487 8.98481 8.99103 9.02177
e 8,91871 8,96637 8.95680 8.91975 8.90826 8.92196 8.93522 8.96196 8,99447 8.98486 8.99199 902288
<1: 8,92070 8.96632 8.95540 8.91918 8.90871 8.92237 8,93594 8,96341 8.991i07 8.98"92 8.99296 9.02399
8.92270 8.96628 8,95399 8.91861 8.90916 8,92278 8,93666 8.96486 8,99368 8,98497 8.99393 9.02510
8.92469 8.96623 8.95259 8.91805 8,90961 8.92318 8.93738 8.96631 8,99328 8.98503 8.99489 9.02622
8,92668 8.96618 8.95119 8.91748 8.91006 8,92359 8,93810 8.96776 8.99288 8,98508 8.99586 9.02733
8,92868 8.96614 8.94978 8.91691 8.91051 8.92399 8.93882 8.96922 8.992"8 8.98514 8.99683 9.02844
8.93067 8.96609 8,94838 8.91634 8.91096 8,92440 8.93954 8,97067 8,99208 8,98519 8.99780 902955
8.93267 8.96605 8.94698 8.91578 8.91142 8.92480 8.94026 8,97212 8.99169 8.98525 8.99877 9,03067
8,93466 8.96600 8.94557 8.91521 8,91187 8.92521 8.94099 8.97358 8.99129 8,98530 8,99973 9.03178
8.93666 8,96596 8.94417 8.91464 8.91232 8.92562 8.94171 8,97503 8.99089 8.98536 9.00070 9,03289
8,93865 8.96591 8.94277 8,91407 8.91277 8.92602 8.94243 8.97648 8.99049 8.98541 9.00167 9.03401
8,94065 8,96586 8.94137 8.91350 8.91322 8.92643 8.94315 8,97794 8.99010 8.98547 9.00264 9.03512
8.94265 8.96582 8.93996 8.91294 8.91367 8.92683 8.94387 8.97939 8,98970 8,98552 9.00361 9.03623
8,94464 8.96577 8,93856 8.91237 8.914/2 8.92724 8.94459 8.98085 8.98930 8.98558 9,00458 9,03735
8,94664 8.96573 8.93716 8.91180 8.91457 8.92765 8.94531 8,98230 8,98890 8,98564 9.00555 9,03846
8.94864 8.96568 8.93576 8.91123 8.91502 8.92805 8.94603 8.98376 8.98850 8.98569 9.00651 9.03958
8.95064 8.96564 8.93436 8.91067 8.91547 8,92846 8.94675 8.98521 8.98811 8,98575 9.00748 9.04069
8.95264 8.96559 8.93296 8.91010 8.91592 8.92886 8,94747 8.98667 8.98771 8.98580 9.00845 9.04180
8.95464 8.96555 8,93156 8.90953 8,91637 8,97927 8,94820 8.98812 8.98731 8.98586 9.00942 9,04292
8.95664 8.96550 8.93016 8.90896 8.91682 8,92968 8.94892 8.98958 8,98691 8.98591 901039 9.04403
8,95864 8.96545 8.92876 8.90840 8.91727 8.93008 8,94964 8.99104 8.98652 8,98597 9.01136 9.04515
8.96064 8.96541 8.92736 8.90783 8,91772 8,93049 8.95036 8.99249 8.98612 8.98602 9.01233 9.04626
8.96264 8.96536 8,92596 8.90726 8.91818 8.93090 8.95108 8.99395 8.98572 8.98608 9.01330 9,04738
8.96464 8.96532 8.92456 8.90669 8.91863 8.95180 8.99541 8.98532 8,98613 9.01427 9.04849
8.96664 8.96527 8.92316 8.90613 8.91908 8.95253 8.99686 8.98493 8.98619 9.01524 9.04961
8.96523 8.90556 8.91953 8.95325 8,98453 9.01621 9.05072
- lO) Elíndicedereajuste dedeudasse ejerce respecto depasivosdelas empresascontraídos a plazo nomenor denoventa (90)dias.No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al dia del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial. según el artículol236° del CódigoCivil. FUENTE:Banco Central d; Reserva.

. ',
 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares e.C.R. W 6 y 7-91-EF/90)
Del01.07.2018al10.08.2018
Del O1.07.2018 al 10.08.2018
TAMN TAMEX T:PMN TlPMEX
DíA FECHA IMoneda Nacional] IMoneda Extranjera) 1m IN)
Lunes 02.07.18 2,0999 2,3425 %A FO FAI1) %A FD FA{1) %A "loA
Martes 03.07.18 2.0859 2,3373 2,5069
Miércoles 0{¡.07.18 2,0873 2,3373 2,5059 0,00037 4010.43831 7,42 20,81962 II
2.7734
Jueves 05.07.1~ 2,0971
lunes 0,00037 4011,91776 7,44 20.82377
2,3386 2.5203 2,7840 Martes 0,00037 4013,40362 7.46 20,82793
V~rnes 06.07.18 2,0863 2,3314 2,5081 2,1738 Miércoles 04.07.18 0,00037 4014,87734 "1,:
7,44 20,83208
Sábado 07,07.18 NIP NIP NlP NIP Jueves 05.07.18 14.19 o.a0037 4016,35746 7,43 20,83623 2,26 0.69
Domingo 011.07.18 NIP N/P NIP NIP N/P Viernes 06.07.18 14,17 0.00037 4017,83617 7,41 0.00020 20,84037 2,25 0.68
Lunes 09.07.18 2,0775 2,3331 2,5088 2,7759 4,25 Sábado 07.07.18 14.17 0,00031 4019,31541 7,41 0,00020 10,84451 2,,25 0,68
Martes 10.07.18 2,0665 2,3374 2,5119 2.7809 4,25 Domingo 08.07.18 14,17 0.00037 4020,m20 7.41 0.00023 20.&4865 2,25 0,68
Miércoles 11.07.18 2,0743 2,3370 2,5124 2,7784 4,25
lunes 09.07.18 14,04 0,00037 4012.26284 7,41 0.00020 20,85279 2,25 0,70
Jueves 12.07.18 2,0716
Martes 10.07.18 14,15 0,00037 4023.74178 7,45 0,00020 20,85695 1,15 0,69
2,3392 2,5196 2,7653 4,25
Miércotes 11.07.18 14.05 0,00037 4025,21145 7,43 0,00020 20,86110 1,26 0,69
Viernes 13.97.18 2,0733 2,3360 2.5209 2.7869 4,25 Jueves 12.07.18 14,08 0.00037 4026,68460 7,45 0,00020 20.86527 2,24 0,69
Sábado 14.07.18 NIP N/P NIP N/P NIP Viernes 13.07.18 13,99 0,00036 4018,14947 7,44 0,00020 2o.a6943 2.23 0,68
Domingo 15.07.18 NIP N/P N/P N/P N/P Sábado 14.01.18 13.99 0.00836 4029,61487 7.44 0.00020 20,87359 2.23 0,68
Lunes 16.01.18 2,0785 2,3326 2,5185 2.7878 4,25 Domingo 15.07.18 13.99 0.00036 4031,08080 7,44 0.00020 20,87775 2.23 0.68
Martes 17.07.18 2,0818 2,3419 2,5231 2,7958 4,25 lunes 16.07.18 14,06 0,00037 4032.55416 7.44 0.00020 20.88191 2.20 0,.5
Miércoles 18.07.18 2,0863 2,3475 2,5266 2,8009 4,25
Martes 17.07.18 14,04 0,00037 4034,02608 7,44 0.00020 20.88607 2.23 0,68
Jueves 19.07.18 2,0810 2,3471
Miércoles 18.07.18 13,96 0,00036 4035.49068 7,44 0.00010 20,89024 2.24 0,69
2,5273 2,8074 4,25 Jueves 19.07,18 13,89 0,00036 4036,94890 7,43 0.00020 20,89440 1,24 0,70
Viernes 20.07.18 2,0690 2,3416 2,5243 2,8016 4,25 Viernes 20.07.18 13,94 0,00036 4038,41258 7,45 0,00020 20,89857 1,13 0,69
Sábado 21.07.18 N1P NIP NIP NIP NIP Sábado 11.07.18 13,94 0,00036 4039,87679 7.45 0,00020 10.90274 1,13 0,69
Domingo 22.07.1 a NIP N/P N/P N/P N/P Dommgo 22.07.18 13,94 0,00036 4041,34152 7,45 0.00020 20,90691 1,13 0,69
Lunes 23.07.18 2.0636 2,3353 2,5209 2,7992 4,25 lunes 23.07.18 13,94 0,00036 4042,80679 7,48 O 00010 20,91110 1,24 0,70
Martes 24.07.18 2,0701 2,3349 2.5225 2,8080 4,25 Martes 24.07.18 13,98 0,00036 4044,27656 7,52 0.00020 20.91531 2.23 0,70
Miércoles 25.07.18 2,0769 2,3369 2,5225 2,8078 4,25
Miércoles 15.07.18 13,98 0,00036 4045,74685 7,54 0.00020 20,91954 2,31 0,71
Jueves 26.07.18 2,0716 2,3389
Jueves 26.07.18 14,08 0,00037 4047,12751 7,56 0,00010 20.92377 1.30 0,72
2,5286 2,8166 4,25
Viernes 2707.18 14,08 0,00037 4048.70871 7,56 0,00020 20,92801 2,30 0,72
Viernes 27.07.18 2,0768 2,3424 2,5299 2,8214 4,25 Sábado 14,08
28.07.18 0,00037 4050,19047 7.56 0,00020 20,93224 2,30 0.72
Sábado 28.07.18 N/P N/P N/P NIP N/P Domingo 19.07.18 14,08 0.00037 4051.67275 7,56 0,00020 10,93648 2,30 0,72
Domingo 29.07.18 N/P N/P N1P NIP N/P Lunes 30.07.18 14,09 O,OHm 4053.15660 7.57 0,00020 10,94073 2.32 0.74
Lunes 30.07.18 2,0815 2,3431 2.5305 2,8213 4,25 Martes 31.07.18 14,13 0,00037 4054.64491 7,66 0,00021 20,94502 2.31 0,74 'O
Martes 31.07.18 2,0814 2,3486 2,5305 2,8278 4,25 Miércoles 01.08.16 1/,,25 0,00037 4056,14561 7,74 0.00021 10,94936 2.32 o,n o
rl

Miércoles 01,08,18 2,0821 2,3483 2,5336 2,8321 5,00

Jueves 02.08.18 14,20 0.00037 4057,64193 7,68 0,00021 20.95366 2,24 0,67 ,~
Jueves 02.08.18 2,0802
Viernes 03.08.1B 14,13 0,00037 4059,14176 7,61 0.00010 20,95793 2,23 0,66 ...,
o
2,3405 2,5305 2,8278 5,00
Sábado 04.08.18 14,13 0.00037 4060,64214 7,61 0,00020 20,96220 2,23 0,66
Viernes 03.06.18 2,0793 2,3430 2,5248 2,8274 5,00 Domingo 05.08.18 14.23 0.00037 406Z,1430~ 7,61 0,00020 20,96648 2,23 0.66
'"
o
tln
Sábado 04.08.18 N/P N/P NIP NIP NiP lunes 06,08,18 14,23 0,00037 4063.64457 7.64 O,OOU20 20,97076 2.24 0,66 'ti
Domingo 05.08.18 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 07,08.18 14,32 0,00037 4065.15551 7,68 0,00021 20.97507 2,24 0,67 <-
Lunes
Martes
06,08.18
07.08.1B
2.0626
2,0711
2,3433
2,3414
2,5216 2,8269 5,00 Miércoles
Jueves
0808,18
09.08.1B
14.17
14,23
0,00037
0,00037
40~6.6521B
4068.15534
7,65 ¡¡,¡¡D020
7,65 6.00020
20.97937
20,98367
2,25
2.26
0,67
0,67
"",.,.,
2,5224 2,8243 5.00 o
Miércoles 08.08,18 2.0634 2,3405 2,5170 2,8278 5,00
Viernes 10.08.18 14,22 0,00037 4069,65807 7,64 0,00010 20.98796 2,25 0,68 ~
ro
Jueves 09.08.18 2,0673 2,3380 2,5171 2,8275 5,00
.....
:::>
(7) Circular SeR. N' 4 1-94-EF/90 Acumulado desde elide abril de 1991. .D
Viernes 10.08.18 ' 2,0668 2,3193 2,5121 2,8155 5,00 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= TasaActiva en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
.=
VI
FUENTE' Bloomberg IBBA .¡ji
NIP = No publicado TlPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. NIP= No Publicado.
-
'ro
l::
<t
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Fin a n c iero s [Índice de Precios al Por Mayor) 111

0.994 0,996 0,995 0,994 1.017

0.993 0,996 0,995 0,993 1,014
1,000 1.002 1.001 B.999 1.000 1.000 1.000 1.010 1,011
0,996 O,99B 0,997 0,995 0.996 0.999 1,009 1,010
0,998 1.000 1,000 0,998 0.999 1,000 "1,010 1.011
0.999 1.002 1,001 0,999 1.000 1.003 1.004
1,001 1,003 1.002 1.001 1.001 1.000 1,001
1,002 1,004 1.003 1,002 1.002 1,000
1.006 1.002 1.001 1.000 1.000
1.000 0.999 0,998 0.998
1,000 0.998 0.999
1.000 1.001
1.000
(1) El aju.ste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N' 31-2004-EFI9301 (contable) y Ley N' 28394 (tributarioJ. Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos deIITAN.
INDICADORES TRIBUTARIOS

-
.........
ti) ro
Z o

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N
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1-

---~------~-~------~-------_-._-----------~~~~~~~~~~~~~~~~~~
oooooooooooo~oowoooooo~oooowoooorooooooo~oooooooooooow~oooooooo~oomoo~ro

00000000000000000000000000000000000000000
~~~~~~~~~d~~~~~~~~~d~~~~~~~~~ó~~~~~~~~~~d
000000000 __ ~ NNNNNNNNNNMMOOOOOOooo-

d~~i~>~ci~~~~>~ci~ii~>~d~i~~>~d~ii~>~ci~ii~>
I
 INDICADORES TRIBUTARIOS

íNDICE DE CORRECCiÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACiÓN DE INMUEBLES(')
(SEGÚN ARTíCULO 210 DE LA LlR Y 110 DE SU REGLAMENTO)
1. PORENAJENACIONESREALI~ADASA PARTIRDEL 7 DEAGOSTODE 2018 (R. M. N" 274-2018-EF/15) , -
Años/ Enero Febrero Marzo Octubre NOViembre DICiembre
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre
Mese,
1976 115,,90,418,81 212,,47,549,46 208,153.14409 208,038,585.40 205.791.174.57 202.901,830.10 173.915,954.46 161,071.077.99 159,496.148.80 155.195.539,38 ~\~2.160,601,01
1m 151.799.511.99 1.4.912 .• 70.16 140,366,175.15 135,421.34331 13.,266,910.85 131.254.14710 124.988.243.03 11O.653.l18320 111.138.551.13 114.321.116.01 112.507,399,08 109,811.012.18
1978 , .105.948.365.39 97,151,994.56 91,567.550.49 88.977.S07.18 85.952.804.71 16.159.72660 70,128,124.51 67.150.901.65 64.908,610,21 61,919,153.08 58.693,562.91 '55.436,95390
1979. ' SkI41.6'I5~5 51,480.76611 49.323.372.94 47,136,94966 45,607,928.13 44,1Ol,761.94 43,091,351.76 40.556,41966 38,791.076.45 37,238.m.87 36.206,903.75 34,70~,869.05
1980· 33,642.908.23 31.392.65690 31.225,980.73 30,284.90664 29.494.091.63 28.634.29568 27.919,078.26 17.343.202.99 26.112.30710 14.873.186.12 23.668,114.61 n817.729.31
1981'", 21.985.610.96 19.913.55095 18,867.91556 18,16919411 17.454.098.78 16.649.31773 16.194.186.19 15,903,99317 15.228.161.19 14.874}12.47 14,191.05709 13668,05811
1901 • 13237,1302~ 11.806,89167 11,311.886.24 11,849.845.13 11,502.366.66 11.036.513,61 10.601.513 41 la19o,67513 9.801,961.49 9.438.040.59 8.865.024.21 8.554.432 39
19a3 -, 8.059.411807 7.411,814.81 6.975.816.93 6.529.9'1369 5.985.671.19 5.591.144 68 5.168,32483 4.121.46641 4.308.825.84 1969.102.85 3,741.89995 3.591.48165
1984 '. 3.407.532.60 3199.428.76 2.982.696.77 2.805.29219 1,638.985.68 1.474.44166 2.174,546,41 1.10;572.41 1.973.30J.98 1,892.916.73 1.805.012.99 1.700.60514
1985"" 1.580.326 13 1.38658050 1.263.303.55 1.1J2,14636 1.038,52825 908.84113 812.60139 728.460.86 651,41158 63!i.4U.13 614.81313 608.512.1)8
199¡~ 593.27664 578,78734 554.444.89 538.113 94 519,569.15 519,710.68 509.28696 490.50275 484.498.26 410,134.34 449.00965 441.280.34
1987" 431.163.88 415,96080 399,229.48 385.58609 367,363.53 352.15647 344.322.89 32930169 316,24658 302.695.11 188.35035 167.8M.62
1988.- 250.69120 22922369 203.411.47 165,01896 138,117.58 130.68700 115.697.06 103.335.l16 83.787.81 29.88110 13.319.97 19.195.13
1989, 12.679.91 7,051.58 5,708.19 4.975.51 3.965.50 3,03855 1.499.19 2.165.10 1.79106 1.346.68 1,081,94 842,12
1990 618.36 518.32 437,98 34575 251.89 183,00 121.15 69.11 15.93 11.80 11.14 10,61
1991 9.4,1 B.34 7.94 771 7.49 6.78 6,25 5.94 5.71 5.57 5.31 4.99
1991' 4.83 4.15 •. 69 ~53 4.42 4.19 4.09 3.97 3.81 l.7O 3.45 3.30
1993 321 312 3,04 193 2.82 W 2.68 2.63 2.57 1.51 2.46 2.41
1994 1.40 138 1.37 235 1.32 1.31 130 228 2.22 218 2.18 2,11
1991 117 114 2.12 109 107 1 D. tOS 205 203 1.02 201 tOO
1996 199 197 1.94 193 191 190 189 1.87 185 1.84 182 180
1997 1,19 178 1.78 178 1.11 1.16 174 174 174 1.13 111 1.71
!ViS 170 168 1.67 165 1.6. 164 1.63 1.2 161 160 1.60 uo·
~m 160 160 158 157 1.56 156 156 155 1.55 154 153 151
1000 1.51 152 151 150 1.50 150 149 148 l.óB 147 147 146
• ,1001 146 146 106 145 1.46 146 1.46 1,47 147 147 148 149
~~jlDOl 1.49 1.50 150 150 1.49 149 1.49 1.48 1.48 1.47 1.46 1.46
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,iI'12005 1.37 137 1.31 137 1.37 1.36 1.36 1.36 135 1.34 134 1.34
'~2006 1.33 1.31 1.32 132 131 1,31 131 131 1.31 1.31 1.31 1.31
t,1001 1.31 131 1.32 131 1,31 130 118 1.27 126 126 125 115
;.01008 124 124 1.23 122 1.21 120 1.18 117 1.15 1.14 113 1.13

t.;~::
·~101
1.14
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1.15
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110
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111
117
109
1.21
116
108
-1011 1.08 109 1.09 108 1.08 108 108 109 109 109 109 1.09
'~2013 1~9 110 110 109 109 110 109 108 1.07 106 107 1.07
.,,101, 1.07 101 1.07 107 1.07 106 1.07 1.06 106 1.06 1.05 105
"11115 106 106 1.06 105 1.05 105 104 1.04 1,04 1.04 1.04 1.O'J
;1016 1.OJ 103 1,03 1.03 1.04 1.04 1.03 1.0. 1.03 1.02 1,02 102
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2. PORENAJENACIONESREALIZADAS DESDEEL 7 OE JULIO HASTA EL 6 DEAGOSTODE 2018 (R. M. N" 245-2018-EF/15) ev
Años! E
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses '"
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215,341.136.93 112.295.379.00 208.008.94513 107.894,465.80 205.649.11111 202,761,169.12 173.795.373~3 161959,80178 159.38>,15711 15507803395 151654.77641 00
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. 'O 1.112
101 1.01 101 1.01 1.00 100
A,
('),Jlealizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que op1aron por Iribular como tal.
.

CÓDIGO TRIBUTARIO
MODIFICACiÓN SOBREMEDIDAS CAUTELARES
PROYECTON° 3104f2017-GL (GL) / 09.0702018
ANTECEDENTES:La Ley W 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecución Coactiva, y el Código Tributario (CT)son aplicabl~s a
105 procedi mientas de ejecución coactiva y cobra nza coactiva,
respectivamente, de las entidades de la Administración Públi-
ca a nivel nacional, incluso a las municipalidades dístritales
y provinciales. . . .' . Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
PROPUESTA:Modificar la Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva, sobre suspensión de! procedimiento, medidas cau-
telares, revisión judicial del procedimientoyel procedimiento
de chatarreo; así como el artículo 118°del CT,sobre medidas
cautelares en el procedimiento de cobranza coactiva.
OBJETIVO:Favorecer la ejecutabilidad de los actos administra-
tivos emitidos por las entidades de la Administración Pública
e incluir la facultad de los Gobiernos Locales para trabar
medidas cautelares por medio de sistemas informáticos.
ELIMINACiÓN DE INAFECTACIONESy EXONERACIONES
PROYECTOW 3179/2018-CR (GNP) / 09.08.2018
ANTECEDENTES:Los artículos 18°y19° de la Leydel Impuesto
a la Renta (LIR)regulan las inafectaciones y exoneraciones de
dicho impuesto, respectivamente.
PROPUESTA:Derogar los incisos f) y h) del artículo 18° y los
incisos f), i),j) yo) del artículo 19° de la UR.
En resumen, se eliminarían las inafectaciones a las rentas y
ganancias.que generen los activos que respaldan las reservas
técnicas de las compañías de seguros de vida, los intereses y
ganancias de capital provenientes de letras del Tesoro P.úbliCO,
bonos y otros títulos emitidos por el Estado peruano; aSIcomo
las exoneraciones de las rentas a que se refiere el inciso g) del
artículo 24° de la LlR,los intereses que se paguen con ocasión
de Undepósito o im posición conforme con la Leyde Bancos,los
ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de paísesextranjeros por sus actuaciones en el paísy
los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro
y crédito por las operaciones que realicen con sus socios.
OBJETIVO:Eliminar las desgravaciones que no se encuentran
debidamente justificadas.
ELIMINACiÓN DE OPERACIONESNO GRAVADASY
EXONERADAS
PROYECTON<>3179/2018-CR (GNP) / 09.08.2018
ANTECEDENTES:Elartículo 2° de la Leydel Impuesto General a
, lasVentas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (1 Se) regula
las operaciones no gravadas con ell.GV.
r
De otro lado.el Anexo I del D.S.N° 46-97-EF regula la relación
de bienes y servicios inafectos al pago dellGV por parte de
las Instituciones Educativas.
PROPUESTA:Modificar el inciso j) del artículo 2° de la Leydel
IGVe Ise (LlGV) para establecer que respecto de los servicios
que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pen-
siones (AFP) y las empresas de seguros a los trabajadores
afiliados al Sistema Privado de AFP y a los beneficiarios de
estos en el marco del Decreto Ley N° 25897, solo se conside-
rarían no gravadas las operaciones iguales o menores a una
Asimismo, se derogarían los incisos g), i), 11), r), s), t) y u) del
L artículo 2° de la UGV,que regulan,entre otras, las operaciones
no gravadas por la transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios que efectúan las instituciones e~u-
cativas o particulares exclusivamente para sus fines propios,
juegos de azar y apuestas, servicios de crédito y pólizas de
seguros de vida emitidas por compañías de seguros legal-
mente constituidas en el Perú.
También se derogarían los numerales 2, 6 Y 7 del Anexo I del
D.S. N° 46-97-EF, sobre expedición de constancias, certifica-
dos, diplomas y similares; transferencia de bienes usados
del activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas;y
servicios educativos prestados entre Instituciones Educativas,
respectivamente. Además, se modificaría el numeral t del re-
ferido anexo sobre la inafectación de 105 servicios educativos
vinculados a la preparación superior de carácter privado.
OBJETIVO:Eliminar las desgravaciones que no se encuentran
debidamente justificadas.
ELIMINACiÓN DELBENEFICIODE DEVOLUCiÓN DELIGV
PROYECTON° 3111/2017-CR(GNP) / 11.0].2018·
ANTECEDENTES:El Capítulo I del Dec. Leg. W 1259 perfeccio-
na la regulación y demás aspectos referentes a la cobertura
y acceso a los regímenes especiales de devolución del IGV
regulados por el Dec. Leg. N° 973·
PROPUESTA:Derogar el Capítulo I del Dec. Leg. W 1259 y
L establecer que los sujetos que se acogieron a lo dispuesto
por dicha norma podrán solicitar la devolución dellGV que
gravó las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y con-
tratos de construcción adquiridos hasta antes de la vigencia
de la ley que se pretende aprobar.
OBJETIVO:Derogar el Dec. Leg.N° 1259 pues afecta de manera
importante la recaudación.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
NQ 179-Z018/SUNAT
Lima, 24 de julio de 2018
CONSTDERANDO:
Que el artículo 8° del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, aprobado por el Decreto
Supremo N°126-94-EF'y normas modificatorias,
señala que la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SU-
NAT podrá establecer que la información que
se deberá adjuntar a las comunicaciones de
compensación y a las solicitudes de devolución
del saldo a favor materia del beneficio del expor-
tador sea presentada en medios informáticos,
de acuerdo con la forma y condiciones que
establezca para tal fin:
Que la Resolución de Superintendencia N" 157-
2005/SUNATy normas modificatorias aprobó el
procedimiento para la presentación en medios
magnéticos de la referida información, la que
actualmente debe efectuarse a través del PDB
Exportadores - versión 2.3, aprobado mediante
la Resolución de Superintendencia N"210-2013/
SlJNAT;
Que con la Ley N" ~l0641,Ley que fomenta la
exportación de servicios y el turismo, se modificó
el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas 'e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo
N°055-99-EF y normas modificatorias, en lo que
respecta a los servicios que pueden ser materia
de exportación;
Que teniendo en cuenta dicha modificación, y a
fin de facilitar las labores de control por parte
de la administración tributaria, resulta necesario
aprobar una nueva versión del PDB Exportado-
res que permita ingresar, de manera discrimina-
da, la información relativa a las exportaciones de
bienes y de servicios, solicitando información
adicional respecto de la descripción del servicio
exportado; el país de uso, explotación o aprove-
chamiento del servicio, el nombre del sujeto no
domiciliado a favor de quien se presta el servicio;
así como el monto, forma y fecha de pago de las
operaciones de exportación;
En uso de las facultades conferidas por el ar-
tículo 8° del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables; el numeral 6 del artículo ST del
Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado con el Decreto Supremo N" 13:3-2013..
EF y normas modificatorias; el artículo 1J o del
Decreto Legíslatíco N" 501, Ley Genera! de la
S1JNATy 1l00IDasmodificatorias; el artículo 5°
de la Ley N" 29816, Ley de Fortalecimiento de
la S1JNATy normas modificatorias; y el inciso
o) del artículo 8° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT,aprobado por la
Resolución de Superintendencia N" 122-2014/
SUNATy normas modlñcatorías;
SE RESUELVE:
1 0. APROBACiÓN
ARTiCULO DE LA NUEVA VERSiÓN DEL
PDB ExPORTADORES
Apruébese la versión 2.4 del PDB Exportadores.
ARTICULO ZO. OBTENCiÓN DE LA NUEVA VERSIÓN DEL
PDB EXPORTADORES
2.1 La versión 2.4 del PDB Exportadores estará
a disposición de los interesados en SUNATVír-
tual a partir del día de entrada en vigencia de la
presente resolución.
2.2 La SUNAT a través de sus dependencias
facilita la obtención de-la citada versión.
ARTICULO 3°. USO DE LA NUEVA VERSiÓN DEL PDB
ExPORTADORES
El PDB Exportadores - versión 2.4 debe ser uti-
lizado a partir del día de entrada en vigencia de
la presente resolución, incluso para modificar la
información contenida en los PDB - Exportado-
res que se hubieran presentado con anterioridad
a dicha fecha.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N2180-Z018/SUNAT
Lima, 24 de julio ele2018
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Legislativo N° 1264 (en adelante,
"el Decreto") que establece un régimen tempo-
ral y sustitutorio del impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e inversión de rentas no
declaradas' (en adelante, "el Régimen") señala,
entre otros, qué sujetos pueden acogerse a él;que
el acogimiento a! Régimen se aprueba automáti-
camente con la presentación de ladeclaraciónju-
rada donde se señale la información listada en su
articulo 9° y con el pago del íntegro del impuesto
declarado hasta el día de dicha presentación; que
la SUNATtiene el plazo de un año contado desde
el l de enero de 2018 para requerir la información
relacionada al referido acogimiento; que los efec-
tos del Régimenno se aplican respecto de laparte
de la información declarada referida a los bienes,
derechos, dinero o rentas no declaradas que el
contribuyente no sustente, en caso la S1JNAT
le requiera dicho sustento, y que dicha entidad
podrá establecer las medidas necesarias a fin de
mantener la confidencialidad de la íníonnación;
Que, por su parte, el Reglamento elelDecreto,
aprobado por el Decreto Supremo N° 067-2017-
EF y norma modificatoria (en adelante, "el Re-
glamento"), señala, entre otros, la Información
que la S1JNATpuede requerir respecto de los
bienes, derechos, dinero y/o renta no declarada
materia de acogímíento así como aquella que
permita al contribuyente acreditar la repa-
tríación e inversión realizada. Agrega que si el
cont.ribuyente no proporciona la informac.ión
solicitada o si esta se encuentra incompleta ()es
inexacta, la SUNATle otorga lID plazo de diez
(10) días hábiles adicionales para que efectúe
la subsanación;
Que el Reglamento dispone que sí, dentro del
plazo de subsanación otorgado, el contribuyente
no presenta la información sobre los bienes.
derechos, dinero y/o renta no declarada materia
de acogimiento a! Régimen o la presenta de
forma incompleta o inexacta, se le tendrá por
no acogido respecto de la parte no sustentada,
no produciéndose en relación con la misma los
efectos del acogimiento al Régimen previstos
en el Decreto; agrega, asimismo, que si dentro
del citado plazo no presenta la Información que
acredite la repatriación o inversión realizada
o la presenta de forma incompleta o inexacta
se entenderá que la parte de la repatriación ()
inversión no sustentada se encuentra afecta a la
tasa de diez por ciento (10%), procediéndose a
exigir al contribuyente la diferencia del impuesto
con los Intereses correspondientes, calculados
desde el 30 de diciembre ele 2017. Añade que la
S1JNATpodrá verificar el cumplimiento de 108
requisitos del acogimiento dentro del plazo de
un año, contado a partir dell de enero de 2018;
Que, de otro lado, la Norma IIdel Título Prelimi-
nar del Código Tributario señala que este rige las
relaciones jurídicas originadas-por los tributos
por lo que, si bien el Régimen se regula por lo
establecido en el Decreto y en el Reglamento,
en todo aquello no previsto en estos dispositi-
vos se aplica el Código Tributario y sus normas
reglamentarias;
Que, asimismo, laNorma LXdel Título Preliminar
del Código Tributario dispone que en Jo no pre-
visto en él o en otras normas tributarias podrán
aplicarse normas distintas a las tributarías siem-
pre que no se les opongan ni las desnaturalicen;
 LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
Que, en consecuencia, si la declaración y el
pago a que se refiere el artículo 9° del Decreto
hubiera sido efectuada por un sujeto que no
podíe, acogerse al Régimen se debe proceder,
en aplicación del artículo 109° del Código Tri-
butano, ~la declaración de nulidad de oficio del
acogimlento, para lo cual a su vez es necesario,
en aplicación supletoria del articulo 2110 del Tex-
to Único Ordenado de la Ley de Procedimiento
Administrativo General, aprobado por el Decreto
Supremo W 006-2017-JUSy normas modificato-
rias, correr traslado al sujeto dc las causales de
exclusión así como otorgarle un plazo de cinco
(5) días para efectuar sus descargos;
Que, de otro lado, el Decreto y el Reglamento
regulan sólo algunos aspectos relacionados a la
sustentación de la información consignada en la
declaracíón y/o de la repatriación o reinversión
y al cobro de la diferencia de tasa, por lo que
en todos aquellos aspectos no cubiertos por los
mencionados dispositivos son de aplicación no
sólo los artículos del Código Tributario vincula-
dos a la fiscalización de obligaciones tributarias,
enusíén de resoluciones de detenninación y de
multa y notificaciones el€'actos de la admínís-
tración tributaria silla también el Reglamento
del Procedimiento eleFíscaíización de la SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N" 085-2007-
EF y normas modificatorias;
Que teniendo en cuenta lo señalado en los consí-
derandos precedentes, las facultades concedidas
a la SUNATpor los artículos 29°, 104 y 112°-A
0 aprobado por el artículo 2° de la Resolución
del Código Tributario y el objetivo de asegurar la
conñdencíalidad de la informacion, resulta nece-
sario modificar las disposiciones que regulan la
notificación electrónica, a fin de poder notificar
de dicha manera determinados documentos en
el procedimiento de fiscalización que se inicie
respecto del Régimen, el otorgamiento del
plazo de cinco (5) días para que el sujeto que
se encuentre en alguna de las causales de exclu-
sión del artículo II° del Decreto presente sus
descargos antes de la declaración de nulidad así
como aprobar las disposiciones que permitan la
presentación electrónica de dichos descargos, de
.....
s», determinados documentos en el procedimiento
de fiscalización del Régimen y pagar la diferencia
del impuesto a que se refiere el párrafo 13.2 del
artículo 13° del Reglamento;
En uso de las facultades conferidas por el artículo
29°, el inciso b) del artículo 1040 y el artfculo
112°-A del Código Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo W 816, cuyo último Texto
Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF y normas modificato-
rias; el artículo 11 o del Decreto Legislativo N° 501
y normas modificatorias¡ el artículo 5° de la Ley
N" 20816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y norma modífícatoría y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organízacíón y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 122-2014!SUNATy normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
CAPITuLO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 1°._ DEFINICIONES
1.1. Para efecto de la presente resolución son de
aplicación las definiciones previstas en el artículo
2° del Decreto LegislativoN° 1264,que establece
un régimen temporal y sustitutorio del impuesto
a la renta para la declaración, repatriación e
inversión de rentas no declaradas y norma modi-
ficatoria; el artículo 1° del reglamento del citado
decreto legislativo, aprobado por el Decreto
Supremo N" 067-2017-EF y norma modificatoria,
y el artículo 1del Reglamento del Procedirníento
de Fiscalización de la SUNATaprobado por el
Decreto Supremo N° 085-2007-EF y normas
modificatorias así corno las siguientes:
Banco(s) habilitado (s): A la(s) entidadfes)
bancariafs) a que se refiere el inciso t) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia N°
038-201O/SUNAT,que dicta medidas para facilitar
el pago de la deuda tributaria a través de SUNAT
Virtual O en los bancos habilitados utilizando ",1
mimero de pago SUNAT- NPS.
Carta de descargos: Al documento mediante el
cual la SUNAT,para efecto de la declaración de
nulidad de oficio del acogimíento, corre traslado
al sujeto de las causales de exclusión y le otorga
lID plazo de cinco (5) días hábiles para lapresen-
tación de los descargos respectivos.
Carta y requerímíento: A los que se refieren los
artículos 30y 40 del Reglamen to de Fiscalización.
Contribuyente: Al sujeto que presentó la decla-
ración jurada y realizo el pago a que se refiere
el artículo 9° del Decreto Legislativo.
Diferencia: A la diferencia del impuesto a que
se refiere el párrafo 13.2 del artículo 13° del
Reglamento.
Formulario Virtual N" 1667:Alformulario virtual
de Superintendencia N" 160-2017/SUNAT,que
aprobó las dísposíciones y formulario para el
acogimiento al Régimen, y norma modificatoria.
NPS: Alnúmero elepago SUNATa que se refiere
el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 038-201O/SUNAT, que
dicta medidas para facilitar el pago de la deuda
tributaría a través de SUNATVirtual o en los
bancos habilitados utilizando el NPS.
Reglamento: Al reglamento del Decreto Legisla-
tivo N° 1264, aprobado por el Decret.o Supremo
W 067-2017- EF y norma modificatoria.
Reglamento de Fiscalización: Al aprobado
por el Decreto Supremo N" 085-2007- EF y
normas modiñcatorias,
RUC: Al Registro Ú¡ÚCO de Contribuyentes.
Sustento: A la información y/o documentación
proporcionada por el contribuyente en el proce-
dimient.o de fiscalización del Régimen, que la
SUNAT solicita a través del requerimiento.
SUNATVirtual:Al Portal de la SUNATen la Inter-
net, cuya dirección es http://www.stU1at.gob.pe.
SUNATOperaciones en Línea: Al sistema in-
formático disponible en la Internet, que permite
realizar operaciones en forma telemática entre el
usuario y la SUNAT.
1.2. Cuando se mencione un artículo sin indicar
la norma legal a la que corresponde se entiende
referido a la presente resolución y cuando se
señale un párrafo, literal o numeral sin precisar
el artículo al que pertenece se entenderá que
corresponde al artículo en el que se menciona.
ARTÍCULO 2°._ OBJETO
La presente resolución tiene por objeto aprobar
las disposiciones que permitan realizar:
a) La presentación a través de SUNATVIrtual
de los descargos y del sustento, siempre que
el requerimiento respectivo señale que puede
realizarse de dicha forma, y de las solicitudes
de prórroga del plazo para la presentación del
sustento.
b) El pago de la diferencia del impuesto a que
se refiere el párrafo 13.2 del artículo 1:3°del
Reglamento.
e) La notificación en el buzón electrónico de la
carta de descargos.
CAPITULO 11 "
DE LA PRESENTACiÓN D~ LOS Df~!;:,ARGOS
PARA LA NO EXCLUSION DEL RE_91MEN
..
'
ARTICULO 3°._ DE LA PRESENTACiÓNDE DESCP,.RGOS
3.1 La SUNAT,antes de declarar la nulidad cl.r.l
acogimiento al Régimen, notifica la carta de
descargos al sujet o que se encuentra en algunas
elelas causales de exclusión elelartículo 11 del
0
Decreto Legislativo.
3.2 El sujeto a que se refiere el párrafo anterior
puede presentar los descargos respectivos en el
lugar que señale la carta de descargos o a través
de SUNATVirtual.
ARTICULO 4° __DE LA FORMA Y CONDICIONESPARA
LA PRESENTACiÓN
DE DESCARGOS
A TRAVÉSDESUNAT
VIRTUAL
4.1 CUaJ1UO el sujeto a que se refiere el artículo
30 opte por presentar los descargos a través de
SUNATVirtual debe:
a) Ingresar a la sección "Régimen temporal y
sustítutorío del impuesto a la renta para la de-
claración, repatriación e inversión de rentas no
declaradas" de SUNATVirtual y ubicar la opción
"Envío de sustentos de la declaración jurada"
b) Acceder a SUNATOperaciones en Línea de
acuerdo con lo establecido en el artículo 5° de
la Resolución de Superintendencia N" 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias y seguir las
instrucciones del sistema.
e) Presentar los descargos respectivas consi-
derando que:
i. Solo pueden presentarse hasta en cincuenta
(50) archivos adjuntos, de acuerdo con las in-
dicaciones del sistema.
ii. La extensión del archivo debe corresponder a
la de un formato ele documento portátil (PDF)
o excel, cuyo tamaño puede ser máximo de un
(1) megabyte (Mb).
4.2 El cargo de presentación de descargos
se emite de acuerdo COIl lo establecido en el
articulo 6°.
4.3 Los archivos pueden ser sustituidos o elimi-
nados dentro del plazo señalado en la carta de
descargos, para lo cual se debe ingresar nueva-
mente al sistema y generar un nuevo cargo de
presentación ele descargos de acuerdo con lo
dispuesto en el presente artículo.
4.4 La SUNATsolo considera válida la informa-
ción que conste en el último cargo de presenta-
ción de descargos generado.
CAPÍTULO 111
DE LA PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS EN EL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACiÓN DEL RÉGIMEN
ARTICuLO 5°._ FORMA y CONDlCIONES PARA LA
PRESENTACiÓN PORSUNAT VIRruAL
DELSUSTE.NTO
Cuando en el requerímiento se indique que la
presentación del sustento puede realizarse de
forma física o a través de SUNATVIrtual, el con·
tribuyente que opte por esto último debe, en la
fecha y hasta la hora indicada en el requerimíento.
a) Ingresar a la sección "Régimentemporal y susn-
tutorío del impuesto a la renta para la declaración,
repatriación e inversión de rentas no declaradas"
de SUNATVirtual y ubicar la opción "Envíode
sustentos de la declaración jurada".
-..

b) Acceder a SUNAT Operaciones en Línea de
acuerdo con lo establecido en el artículo 5 de la
Resolución de Superintendencia N" 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias y seguir las
instrucciones del sistema.
e) Presentar la información y/o documentación
solici{·iId~en el requerimiento, para lo cual debe
tenersrrcuenta lo siguiente: ' La cuenta en la que se reaJiza el débito es de
i. El sustento solo puede presentarse hasta en
cincuenta' (50) archivos adjuntos, de acuerdo
con las indicaciones del sistema.
ii,Tratándose de archivos adjuntos, la extensión
del archivo debe corresponder a la de un formato
de documento portátil (PDF) o excel, cuyo tama-
ño puede ser máximo de un (1) megabyte (Mb).
d) Enviar la información registrada en el sistema
a fin de que este genere el cargo a que se refiere
el artículo G
0.
ARTíCULO6°._ CARGODEPRESENTACiÓN DESUSTENTO para lo cual debe seguir el procedimiento es-
6.1 El sistema emite el cargo de presentación de
sustento que contiene lo siguiente:
a) Número de orden.
b) Nombres, número del documento nacional
de identidad o RUC del contribuyente, según
corresponda.
e) Fecha y hora de la generación de dicho cargo,
d) El detalle de la información registrada y la re-
lación de archivos adjuntos, según corresponda.
6.2 El cargo de presentación de sustento puede
ser descargado en archivo formato PDF y ser
impreso.
ARTICULO]0.- DE LAMODIFICACiÓN DELA INFORMA- de la citada resolución.
CiÓNREG1STRADA
El contribuyente puede sustituir, modificar o
adicionar losarchivos a que se refiere el artículo 5°
en lafecha y hasta la hora señaladas por la SUNAT
en el requerímíento respectivo, para lo cual debe
ingresar nuevamente a!sistema y generar un nue-
vocargo de presentación de sustento de acuerdo
con lo dispuesto en el mencionado artículo.
ARTICULO8°,_ DE LA PRÓRROGA
La solicitud ele prórroga de la fecha de vencí-
I'mientodel primer plazo otorgado por la SUNAT
se debe presentar en el lugar que esta señale o
a través de SUNATVirtual, en cuyo caso dicha
solicitud debe ser enviada aplicando lo dispuesto
en el artículo 5° para los archivos adjuntos.
CAPÍTULO IV
DEL PAGO DE LA DIFERENCIA
ARTICULO9°._ DEL PAGODELA DifERENCIA
El pago de la diferencia se realiza a través de
SUNATVirtual para lo cual se debe:
a) Ingresar a la sección "Régimen temporal
y sustitutorío del impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e inversión de rentas
no declaradas" de SUNAT Virtual y ubicar el
b'onnulruio Virtual N° 1667.
b) Acceder a SUNATOperaciones en Línea de
acuerdo con lo establecido en el artículo 5° de
la Resolución de Superintendencia N" 109-2000/
SUNATy normas modificatorias y seguir las
instrucciones del sistema.
c~ Ubicar la casilla número 369 dentro de la
sección "Determinación y pago de la deuda"
del mencionado formulario y cancelar el pago
según lo dispuesto en el artículo 10° calculando
los intereses desde e.l30 de diciembre de 2017
hast,ala fecha de pago.
ARTícu~o10°._ DE LASMODALIDADES DEPAGO
10.1 Para cancelar la diferencia el contríbu-
y~nte Ruede optar por alguna de las siguientes
modalidades:
a) Pago mediante débito en cuenta: En esta
modalidad, eJ contribuyente ordena el débito
en cuenta del importe a pagar al banco que
seleccione de la relación de bancos que tiene
habilitada SUNATVirtual y con el cual ha cele-
brado previamente un convenio de afiliación al
servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
conocimiento exclusivo del contribuyente y
del banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito:
En esta modalidad, se ordena el cargo en una
tarjeta de crédito o débito del importe a pagar,
al operador de tarjeta de crédito o débito que
se seleccione de la relación que tiene habilitada
SUNATVirtual y con el cual previamente existe
añliacíón al servicio de pagos por Internet.
e) Utilizando el NPS en los bancos habilitados,
tablecido en el artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N°038-2010/SUNATy normas
modificatorias.
10.2 Cualquiera sea la modalidad de pago a em-
plear, el contribuyente debe cancelar el íntegro
del importe ele la diferencia que consigne más
los intereses correspondientes.
10.3 Para efecto de lo dispuesto en el presente
capítulo se aplican las causales de rechazo de
formulario establecidas en el artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia N" 160-2017/
SUNA'l~así corno lo dispuesto en el artículo 5°
DISPOSICIONES. COMPLEMENTARlAS
MODlFICATORlAS
PRIMERA.- MODifiCACiÓN DE LA RESOLUCiÓN DE
SUP[RlNTENDENCIA NQ 109-2000/SUNAT y NOR-
MASMODIFlCATORlAS
1. Incorpórese como numeral 52 del artículo
2° de la Resolución de Superintendencia N°
109-2000/SUNAT y normas modificatorias el
siguiente texto:
"Artículo 2°.-ALCANCE
(...)
52. Presentar los sustentos a que se refiere el
artículo 12°del Reglamento del Régimen, solicitar
la prórroga para dicha presentación, así como
presentar los descargos cuando la SUNAT,previa-
mente a la declaración de nulidad del acogimiento
aJreferido régimen, lo requiera."
2. Incorpórese como única disposición comple-
mentaría final de la Resolución ele Superinten-
dencia N° 109-2000/SUNAT, que regula la forma
y condiciones en que los deudores tributarios
pueden realizar diversas operaciones a través
de Internet mediante el sistema SUNAT Ope-
raciones en Línea y normas modificatorias, el
siguiente texto:
"DISPOSICIÓN COMPLEMENTARlAF'INAL
ÚNICA. INGRESO A SUNAT OPERACIONES
EN LÍNEA CON DNI
El usuario a que se refiere el artículo 3°-C, que
generó la clave SOL hasta el 29,J.2.2017 para
efecto del acogimiento al Régimen, puede seguir
utilizándola para realizar operaciones vinculadas
al Régimen, incluidas aquellas a que se retiere el
numeral 52 del articulo 2°."
SEGUNDA.- MODlflCACIÓNDELA RESOlUC1ÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 14-2008/SUNAT y NORMAS
MODIFICATORIAS
1. Incorpórese al anexo de la Resolución de
LEGISLACiÓN rRlBUTARIA
Superintendencia N" O14-2008/SUNATy normas
modificatorias el siguiente acto administratlvo
y nota:
"ANEXO
..
( )
56 Carta de desear- Nulidad de oficio ~br ~ausal
gas (24) de exclusión def Régimen
temporal y sustitutorto d§l
impuesto a la renta para la
declaración, repatriación e
Inversión de rentas no de-
claradas.
(24) Documento mediante el cual la SUNAT,para
efecto de la declaración de nulidad de oficiodel
acogimiento al Régimen, corre traslado al sujeto
de las causales de exclusión y le otorga un plazo
de cinco (5) días para la presentación de los
descargos respectivos."
2. Sustitúyase la nota (11) del anexo de la Reso-
lución de Superintendencia N" O14-2008/SUNAT
v normas modificatorias por el siguiente texto:
~ ..) \
"(11) Que corresponde al primer requerimiento
a que se refiere el último párrafo del inciso a)
del articulo 8" del Reglamento del Procedirrúento
de Fiscalización de la SUNAT,aprobado por el
Decreto Supremo N" 085-2007-EF y normas
modificatorias, y aquel que corresponde a cual-
quiera de los requerimient.os del procedimiento
de fiscalización definitiva del Régimen temporal
y sustitutorio del impuesto a la ren ta para la.
declaración, repatriacíón e inversión de rentas
no declaradas."
,;o
POSTERGAN LA ENTRADA EN VIGENCIA M
o
DE LA R. DE S. N~ 113,2.018jSUNAT N
~ MODIFICAN OTROS PLAZOS ....o
REl!ACIONADOS AL SISTEMA DE EMISiÓN V1
o
ELECTRÓNICA 2.8.072018 tIJ
ro
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 181-2018/SUNAT
Lima, 26 de julio de 2018
CONSIDERANDO:
Que la Resolución de Superintendencia N°
113-2018/UNAT -que modifica la regulación
de la ernisión de comprobantes de pago, notas
de crédito, notas de débito, comprobantes de
retención y comprobantes de percepción no
electrónicos realizada por el emisor electrónico
por determinación de la SUNAT, entre otros
aspectos- establece que el mencionado emísor
puede solicitar la autorización de impresión
y/o importación por imprenta autorizada de los
referidos comprobantes de pago y documentos
presentando el forruulario que indique el artí-
culo 12° del Reglamento de,Comprobantes de
Pago CRCP),señala un requisito adiciona! para
la aprobación de dicha solicitud, además de los
indicados en el RCP, y fija límites en cuanto al
número de comprobantes de pago y documentos
cuya autorización de impresión y/o importación
puede solicitarse;
Que la única disposición complementaria ñnal de
dicha resolución de superintendencia establece
que entra en vigencia ell de agosto de 2018;
Que, por otra parte, la Resolución de Superín-
,
·
 LEGISLACIÓN TRIBUTARlA
tendencia N" 133-2018/SUNAT-que modifica el
procedimiento de autorización de impresión y/o
importación de documentos regulado por el artí-
culoJ?O del RCP,entre otros aspectos-sustituye
el [orrh~lIáriofísico que debe presentarse para
iniciar el citado procedimiento por un fórruulario
virtual, establece que dicho formulario virtual
se presenta jnedíante el acceso directo por el
contribuyente. a SUNATOperaciones en Línea
en lugar de presentarse en una imprenta auto-
rizada y señala requisitos adicionales referidos
al cumplimiento de las obligaciones vinculadas
al Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y al
Registro de Compras Electrónico y a la presenta-
ción de la declaración jurada anual del ímpuesto
a la renta por rentas de tercera categoría;
Que las modificaciones en el RCP referidas en
el considerando anterior entraron en vígencia
el 2 de julio de 2018, razón por la cual resulta
conveniente postergar la entrada en vigencia
de la Resolución de Superintendencia N° 113-
20l8/SUNAT a efecto que el emisor electrónico
por determinación de la SUNATcuente con un
tiempo adicional para adecuarse a los cambios
del procedimiento de autorización de impresión
yío importación de documentos regulado en el
artículo 12° del RCP antes que resulten aplica-
bles las modificaciones que dispone la citada
resolución de superintendencia, para facilitar
el cumplímíento de esta;
Que asimismo, la postergación de la entrada en
vigencia de la Resolución de Superintendencia
N" 113-20l8/RUNATconlleva la modificación de
otros plazos fijados en su primera disposición
complementaria transitoria;
Que al amparo del numera13.2 del artículo 14°
del Reglamento que establece disposiciones re-
lativas a la publicidad, publicación de proyectos
normativos y difusión de normas legales ele ca-
rácter general aprobado por el Decreto Supremo
N" 001-20QD-,JUS y normas modificatorias no se
prepublica la presente resolución por considerar
que ello resulta innecesario por cuanto solo se
posterga la entrada en vigencia de la Resolución
de Superíntendencia N" 113-2018/SUNAT con
la finalidad de otorgar mayores facilidades a los
emisores electrónicos para adecuarse a las nue-
vas exigencias del procedimiento de autorización
de impresión y/o importación de documentos;
En uso de las facultades conferidas por el ar-
ticulo 3° del Decreto Ley N° 25632 y normas
modificatorias; el último párrafo del inciso e)
del artículo lO· de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuyo texto único ordenado fue aprobado por
el Decreto Supremo N" 055-99-EF y normas
modificatorias; el artículo 11° del Decreto
Legislativo N° 501, Ley General de la SUNATy
normas modificatorias; el art.ículo hO de la Ley
N°298.16,Ley de Fortalecimiento de la SUNATy
normas modificatorias, y el inciso () del artículo
8° del Reglamento de Organización y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N" 122-2014/SUNATynormas
rnodífícatorias:
SE RESUELVE:
ARTICULO ÚNICO.- MODIFICACIÓN DELA RESOLuaÓN
DE SUPERINTENDENCIANº 113-2018jSUNAT
Modifíquese la única disposición complementa-
ría final y el encabezado del párrafo 1.1, el párra-
fo 1.2 y el párrafo 1.4 de la primera disposición
complementaria transitoria de la Resolución ele
Superintendencia N° 113-2018/SUNAT, en los
siguientes ténnínos:
"DISPOSICIÓN COMPLEMENTARlA
FINAL
ÚNlCA.-Vigencia
La presente resolución entra en vigencia el1 de
setiembre de 2018."
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA- De los comprobantes de pago, notas,
comprobantes de retención y/o comprobantes
de percepción impresos o importados, según
corresponda, o generados por W1 sistema com-
putarízado autorizados antes de la vigencia de
la presente resolución
1.1 El sujeto que tenga la calidad de emisor
electrónico por determinación de la SUNAT a
la fecha de entrada de vigencia de la presente
resolución podrá utilizar, hasta el31 de octubre
de 2018. en los supuestos contemplados en el
Inciso a) del numeral 4.1 y en el inciso a) del
numeral 4.4 del artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N"300-2014/SUNATy normas
modificatorias vigentes a la fecha de publicación
de la presente resolución:
( ...)
1.2 Las facturas, las boletas de venta, las notas
ele crédito y las notas de débito impresas y/o
Importadas por imprenta autorizada perderán,
para todo efecto tri butano , la calidad de tales,
a partir del dia siguiente del vencimiento del
plazo señalado en cl párrafo l.J, en caso no
sean utilizadas hasta el término de ese plazo y
pertenezcan a emisores electrónicos por deter-
minación de la SUNAT que no sean emisores
electrónicos itinerantes.
Asimismo, los comprobantes de retención y los
comprobantes de percepción en formatos impre-
sos que no hayan sido utilizados al vencimiento
del plazo indicado en el párrafo L 1. perderán,
para todo efecto tributario, su calidad de tales.
Además, desde ell de noviembre de 2018 no so
podrá utilizar la numeración de comprobantes
de retención y comprobantes de percepción
generados por sistemas computarizados que la
SUNAThaya autorizado con anterioridad a esa
fecha. Esa numeración no tendrá desde esa fecha
ningún efecto tributario.
(...)
El emisor eleotróníco itinerante debe declarar los
comprobantes de pago y las notas señalados en
pi párrafo precedente conforme a lo regulado en
el inciso 4.2.4 del numeral 4.2 del artículo 4° de
la Resolución de Superintendencia N" 300-2014/
SUNATy normas modíñcatorías considerando, en
el caso de los emitidos hasta el 31 de agosto de
2018, canto mínímo, la información consignada
en esos documentos."
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA.- DEROGACIÓN
Derogase la cuarta disposición complementaria
transitoria de la Resolución de Superintendencia
W 113-2018/SUNAT.
DECRETO LEGISLATIVO N2 1369
l.
EL PRESIDENTE DE LA REPÜ13LIÚA
....... ~
POR CUANTO:
Que, mediante Ley N"30823, Ley que delega en el
Poder EjecuUvola facultad de legislar en materia
de gestión económicay competitividad,de integri-
dad y lucha contra la corrupción, de prevención y
protección de personas en sítuación de violencia y
vulnerabilidady de modernización de lagestión del
Estado, el Congreso de la República ha delegado
en el Poder Ejecutivo, por el término de sesenta
(60) días calendario;
Que, en ese sentido, el literal a) del numeral 1
del artículo 2° del citado dispositivo legal esta-
blece que el Poder EJecutivo está facultado para
legislar en materia tributaria y financiera a fu de
modificar la Ley del Impuosto a laRenta respecto
de las normas de precios de transferencia, obliga-
ción de pagar el monto equivalente a la retención
en operaciones con sujetos no domiciliados y
deducción de gastos empresariales a fin de que
estos no se utilicen indebidamente para generar
escudos fiscales;
De conformidad con lo establecido en el artículo
104° de la Constítucíón Política del Perú y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
midad con el literal a) del numeral 1) del artículo
2° de la Ley W 30823;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Mirus-
tros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pública;
Ha dado el decreto legislativo siguiente.
ARTíCULO 10. OBJETO
El presente decreto legislativo tiene por objeto
ruodíñcar el tratamiento aplicable alos servicios
en el ámbito de precios de transferencia, eliminar
la obligación de abonar el monto equivalente a la
retención en operaciones con sujetos no domíci-
hados y condicionar la deducción de los gastos
por operaciones con sujetos no domiciliados.
ARTICULO 2°. DEFINICIÓN
Para efecto del decreto legislativo se entenderá
por Ley al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo W 179-2004-EF y normas modiñcatorias.
ARTICULO 3°. MODIFICACIÓN DEL PRIMERY QUINTO
DELINCISO1) DELARTICULO32°-A
PARRAFOS DELA LEY
Modificase el primer y quinto párrafos del inciso
i) del artículo 32°-A de la Ley, conforme a los
textos siguientes:
"Artículo 32°-A.- ( ... )
( ...)
i) Scrvícios
Sin perjuicio de los requísítos, limitaciones y pro-
híbiciones dispuestos por esta Ley, tratándose
de servicios prestados al contribuyente por sus
partes vinculadas, aquel debe cumplir el test
de beneñcio y proporcionar la documentación
e información solicitada, como condiciones
necesarias para la deducción del costo o gasto.
e.. .)
Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la
deducción elelcosto o gasto por el servicio recibí-
do se determina sobre la base de la sumatoria de
los costos y gastos incurridos por el prestador del
í LEGISLACIÓN
servicio así como de su margen de ganancia, el
cual no puede exceder el cinco por dento (5%)
de tales costos y gastos.
(.. .)"
ARTfCULO 4°, INCORPORACiÓNDIl rNCISO A.4) AL
ARTICll1.o 37° DE LA LEY
Tnc(J)1;Qf3seel inciso aA) al artículo 37" de la
Ley, e~~lossiguientes términos: • Con elvoto aprobatorio del Consejo de Ministros;
"Artículo 37"._ ( ... /
(...)
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica¡ cesión t'JI uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no
domiciliados, podrán deducirse como cost.o o
gasto en el ejercicio gravable a que correspon-
dan cuando hayan sido pagadas o acreditadas
dentro riel plazo establecido por 1'1Reglamento
para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio,
Los costos y gastos referidos en el párrafo an-
terior que no se deduzcan en el ejercicio al que
correspondan serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun cuando
se encuentren debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
ARTfcuLO 5°, REFRENDO
El Decreto Legislativo es refrendado por el Pre-
sidente del Consejo de Ministros y el Ministro de
Economía y Finanzas,
DISPOSIClÓN COMPLEMENTARIA
fINAL
PRlMERA, VIGENCIA
Lo dispuesto en este Decreto Legislativo entra
en vigencia el Lde enero de 2019.
DlSPOSIClÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA. DEROGATORIA
Derogase el cuarto párrafo del inciso i) del
articulo 32°-Ay el segundo párrafo del artículo
76° de la Ley,
DECRETO LEGISLATIVO N2 1370
EL PRESfDENTE DE LA REPÚBLICA
POR,CUANTO:
Que, mediante la Ley N°30823, Ley que delega
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia de gestión económica y competitividad,
de integridad y lucha contra la corrupción, de
prevención y protección de personas en situa-
ción de violencia y vulnerabilidad y de moderni-
zacion de la gestión del estado, el Congreso de
la República ha delegado en el Poder Ejecutivo,
por el térrníno de sesenta (60) días calendario;
Que, elliteralf) del numeral I) del articulo 2° del
citado dispositivo legal establece que el Poder
Ejecutivo está facultado para legislar en materia
tributaria y financiera, a fin de modificar y unifor-
rnízar la legislación nacional a fin de promover y
regular el.uso generalizado de comprobantes de
pago electrónicos y simplificarlas obligaciones de
los contribuyentes, incluyendo aquella relaciona-
da con certificados digitales;
De conformidad con lo establecido en el artículo
104° de la Constitución Política del Perú y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
midad con el literal f) del numeral 1) del articulo
2° de la Ley N" 30823;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pública;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente;
ARTICULO t 0, INCORPORACiÓNDELA CUARTADISPOSI-
OÓN CoMPLEMENTARlA,TRANSITORIAY FINALDELA LEY
N~27269, LEY DE frRMAS Y CERTIFICADOSDIGITAlES
Incorporase la Cuarta Disposición Complemen-
taria, Transitoria y Final de la Ley W 27269,
Ley cl(' Firmas y Certificados Digitales, en los
términos siguientes:
"Cuarta- Se autoriza a la SUNAT, hasta el 30
de junio de 2020, para ejercer funciones de
Entidad de Registro o Verificación para el Es-
tado Peruano a que se refiere el artículo 13° de
esta ley en tanto culmina su procedimiento de
acreditación respectivo ante el lNDECOPI, a
fin de facilitar a los sujetos, personas naturales
o jurídícas que generen ingresos netos anuales
de hasta trescientas (300) UlT, la obtención de
ccrtíflcados digitales, emitidos al amparo de esta
Ley, para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias con dicha entidad, otorgándose la
misma validez y eficacia jurídica señalada en el
artículo 1° de esta Ley.
Durante dicho plazo.ja SUNATpodrá celebrar
acuerdos con Entidades de Cr-rtiñcación para
el Estado Peruano o con Entidades de Certifi-
cación Privadas para la emisión o cancelación
de los respectivos certificados digitales, quienes
podrán brindar sus servicios a dicha En tídad, sin
encontrarse acreditada.
Asimismo, dentro de la Infraestructura Oficialde
Firma Electrónica, la Enudad de Certificación
Nacional para el Estado Peruano y las Entida-
des de Certificación quedan exceptuadas de
proponer políticas y estándares a la Autoridad
Administrativa Competente respecto de las fun-
ciones que realice la SUNATen el rol señalado
en el párrafo anterior.
La SUNAT emitirá las normas que resulten
pertinentes a fin de establecer, entre otros, el
procedímíento que seguirá en su calidad de
Entidad de Registro o Veríñcacíón para el Estado
Peruano autorizada.
A partir del 1 de julio de 2020, la SUNATpodrá
continuar con sus funciones de Entidad de Regis-
tro u Verificaciónsiempre que haya cumplido con
los procedimientos de acreditación respectivo
ante el INDECOPI. Este último contará con un
plazo máximo de 120 días hábiles para culminar-
lo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 67°
del Reglamento de la Ley N° 27269, aprobado
mediante el Decreto Supremo N°052-2008-PCM
y sus modificatorias. Una vez acreditada, como
Entidad de Registro para el Estado Peruano -
EREP, podrá continuar celebrando los acuerdos
a los que se refiere el párrafo anterior, al igual
que toda EREP acreditada.
Los costos que demande la obtención de los
certiñcados digitales a que se refiere esta dispo-
sición serán asumidos por la SUNAT."
ARTICULO 2°. MODIFICACiÓN DE LOS ARTfCULOS20
Y 3° DEL DECRETOLEY N2 25632. LEY MARCO DE
COMPROBANTIS DE PAGO
Modificase el segundo párrafo del artículo 2° y
o BUTARIA
el último párrafo del artículo 30 del Decreto Ley
W 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago,
en los términos siguientes:
"Artículo 2°.-
(...)
Cuando el comprobante de pago ~'teemita de
manera electrónica se considerará (Q,iliO repre-
sentación impresa, digital u otra de este, para
Lodo efecto tributario al resumen en soporte de
papel, digital u otro que se otorgue de acuerdo a
la regulación que emita la SUNATy siempre' que
elreferido resumen cumpla con las caracterfsticas
y requisitos mínimos que aquella establezca, sin
perjuicio que se garantice que los sujetos de la
operación puedan acceder por otro medio a la
Información completa,"
"Artículo 30._
(..,)
Cuando los documentos que estén relacionados
directa o indirectamente con los comprobantes
de pago se emitan de manera electrónica, se
considerará como representación impresa,
digital u otra de estos para todo efecto tribu-
tario al resumen en soporte de papel, digital
u otro que se otorgue de ellos de acuerdo ;'la
regulación que emita la SUNAT y siempre que
dicho resumen cumpla con las características y
requisitos mínimos que aquella establezca, sin
perjuicio que se garantice que los sujetos de la
operación puedan acceder por otro modio a la
información completa."
ARTfcuLO 3°, REfRENDO
El Decreto Legislativo es refrendarlo por el Pre-
sidente del Consejo de Ministros y el Ministro ele
Economía y Finanzas.
DlSPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
fiNAL
ÚNICA, VIGENCIA
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra en
vigencia al día siguiente de su publicación, salvo
loregulado en el artículo 1° que entra en vigencia
a los sesenta (60) días de su publicación
DECRETO LEGISLATIVO N2 t 371
EL PRESlDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, mediante Ley W 30823, Ley que delega
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia de gestión económica y competítívídad,
de integridad y lucha contra la corrupción, de
prevención y protección de personas en situa-
ción de violencia y vulnerabilidad y de moderni-
zación de la gestión del Estado, el Congreso de
la República ha delegado en el Poder Ejecutivo,
por 01plazo de sesenta (60) días calendario:
Que, en ese sentido, el literal b) del numeral
1) del artículo 2° del citado dispositivo legal,
establece que el Poder Ejecutivo está facultado
para legislar en materia tributaria y financiera a
fin de establecer mejoras sobre el tratamiento
tributario aplicable al Fideicomiso de Titulíza-
LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
ción para la Inversión en Renta de Bienes Raíces bienes, se entenderá que la transferencia de
(FIBRA) y al Fondo de Inversión en Renta de dichos certificados corresponde, en primer
Bienes Inmuebles (FIRBI), y establecer mejoras término, a los recibidos que equivalgan a las
sobrela transferencia de facturas negociables; transferencias fiduciarias de bienes distintos
De coñfcrmidad con lo establecido en el artículo de inmuebles y luego a los recibidos por las
104° de;l'\'Constitución PoJitica del Perú y en transferencias fiduciarias de hienes inmuebles.
ejercicio' €lelas facultades delegadas de confor- En este caso, la transferencia corresponderá a
mídad con el Iiteral b) del numeral l) del articulo los certificados que representen la transferencia
2° de la Ley N" 30823; fiduciaria del bien inmueble de menor valor.Esta
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis- disposición también resulta aplicable cuando
tros; y, , se transfieran certificados recibidos exclusiva-
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re- ment e por transferencias fiduciarias de bienes
pública; inmuebles.
c) Sin perjuicio de lo señalado en el inciso a),
Ha dado el decreto legislativo siguiente: para efectos de determinar el impuesto a la renta
se considerará como valor de enajenación el
ARTíCULO 1 0. OBJETO valor de mercado a la fecha de la transferencia
El presente decreto legislativo tiene por objeto fiduciaria del inmueble al FIBRA y como costo
modificar la legislación en materia tributaria computable el que corresponde a esa fecha.
aplicable al Fideicomiso de Titulízacíón para A tal efecto, se considera que el valor de mercado
Inversión en Renta de Bienes Raíces, al Fondo es equivalente al valor de suscripción que conste
de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles y en el certificado de participación, recibido por
a las transferencias de facturas negociables en la transferencia fiduciaria del bien inmueble.
las que el factor o adquinente asume el riesgo d) Tratándose del literal ii. del inciso a) del
crediticio del deudor. presente párrafo, cuando el fideicornisario
ARTICULO 2°. FINALIDAD transñera a cualquier titulo alguno de los certi-
El presente decreto legislativo tiene corno ficados de participación emitidos por el FIBRA
finalidad perfeccionar el tratamiento tributario como consecuencia de la transferencia fiduciaria
preferencial aplicable a las rentas del Fídeico- del bien inmueble, el valor de enajenación y el
IlÚSO de Titulización para Inversión en Renta de costo computable por la enajenación del bien
Bienes Raíces, del Fondo de Inversión en Renta inmueble que se imputarán serán proporcionales
de Bienes Inmuebles; así como a los ingresos por a los certificados de participación transferidos
servicios obtenidos por el factor o adquiriente respecto del total de certificados de participa-
de facturas negociables. ción recibidos por la transferencia fiduciaria de
ARTICULO 3°. DEFINICIONES dicho inmueble.
a) Ley' Ley W 30532, Ley que promueve el 3.2 El ñdeieomítente no estará obligado a pre-
desarrollo del mercado de capitales. sentar ante el notario público el comprobante o
b) Decreto Legislativo: Decreto Legislativo W el formulario de pago que acredite el pago del
1188, Decreto Legislativo que otorga incen- impuesto a la renta generado por la transferen-
tivos fiscales para promover los Fondos de cia fiduciaria del bien inmueble, corno requisito
Inversión en Bienes Inmobiliarios. previo a la elevación de la escritura pública de
ARTICULO 4°. MODIfiCACIÓN DE lOS ARTlCULOS3°. la minuta respectiva a que se refiere el segundo
4° y 5° DE lA LEY párrafo del artículo 84°-Ade la Ley del Impuesto
Modificase los artículos 3°, 4° y 5° ele la Ley a la Renta.
conforme a los textos siguientes: 3.3 El FIBRA depreciará el bien inmueble
"Artículo 3°. Transferencia fiduciaria de bienes transferido fiduciariaruente. Para tal efecto, se
inmuebles para la constitución del FIBRA considerará como costo computable el valor
3.1 Si se establece en el acto constitutivo de suscripción que conste en los certificados
del FIBRA que el bien inmueble transferido de participación emitidos por el FIBRA como
ñduciariarnente no retornará al ñdeícorrutente consecuencia de la transferencia fiduciaria del
en el momento de la extinción del patrimonio bien inmueble.
ñdeícometido, dicha transferencia fiduciaria será 3.4 La sociedad títuíízadora del FIBRA o el
tratada como una enajenación de acu.erdo a las tercero que se designe mediante reglamento
siguientes reglas: comunicará a la Superintendencia Nacional
a) Se considera que la enajenación se realiza en de Aduanas y de Administración Tributaria
la fecha en que: (SUNA1j, en la forma, plazo y condiciones que
i.El FIBRA transfiera de forma total o parcial la se señalen mediante resolución de superinten-
propiedad del bien inmueble a un tercero o a un dencia lo siguiente:
fideícorrusario, a cualquier título; o, a) Las transferencias fiduciarias ele los bienes
ti. El ñdeiconusario transfiera a cualquier título inmuebles.
los certificados de participación emitidos por el b) Las transferencias a cualquier título que
FIBRA por la transferencia fiduciaria del bien efectúe el FIBRA de los bienes inmuebles que
inmueble; o, fueron transferidos ñduciaríarnente.
iíí. El fideicomiso pierda la condición de FIBRA e) Las transferencias de certificados de partici-
de acuerdo con la Tercera Disposición Final del pación a cualquier título que efectúen los fidei-
Reglamento de los Procesos de Títulízación de comísarios Juera de un mecanismo centralizado
Activos aprobado por la Resolución CONASEV de negociación."
OOl-97-EF/94.1O y normas modificatorias. Lo "Artículo 4°. Retención definitiva del impuesto a
señalado en este literal se aplicará aun cuando el la renta aplicable a las rentas por arrenclarrúento
fideicomiso pueda recuperar la condición de FI- atribuidas por el FIBRA
BRAsegún lo dispuesto en el citado Reglamento. 4.1 Las rentas por arrendamiento u otra forma
b) Tratándose de certificados de participación onerosa de cesión en uso de bienes inmuebles
recibidos, en una o varias oportunidades, por atribuidas a una persona natural, sucesión indi-
transferencias fiduciarias de inmuebles y otros visa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, domiciliada en el país o a una empresa
unipersonal constíturda en el exterior ,..es tán
sujetas a una tasa de retención definitiva del
impuesto a la renta de cinco por ciento (p%)
sobre la renta bruta. La sociedad rítulízadora
debe retener el referido impuesto. '.
4.2 La retención a que se refiere el ii~rafo
~. an-
tenor será aplicable siempre que se cumplan los
Siguientes requisitos:
a) El ñdeícorníso de títulízación tenga la.con-
dición de FIBRA de acuerdo con la Tercera
Disposición Final del Reglamento de los Pro-
cesos de Titulizacion de Activos aprobado por
la Resolución CONASIW OOl-97-EF/94.10 y
normas rnodíñcatorías.
b) El fideícomisario y sus partes vinculadas
tengan la propiedad dc menos del veinte por
ciento (20%) del total de certificados de parti-
cipación emitidos por la SOCiedadtítulízadora y
que se encuentren respaldados por el patrimonio
ñdeícometído.
Cuando el ñdeicornisarío y sus partes vinculadas
tengan la propiedad de más del cinco por ciento
(5%) del total de certificados de participación
emitidos por la sociedad tituhzadora, la retención
del 5% aplicará únicamente si el contribuyente
comunira a la sociedad títulízadora el cumplí-
miento del requisito previsto en elprimer párrafo
de este inciso.
Para efectos del inciso b) del párrafo 4.2, son de
aplicación los supuestos de vinculación previs-
tos en el inciso b) del articulo 32°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 24' de su
reglamento en lo que resulte aplicable. También
habrá vinculación entre cónyuges o concubinos
y/o parientes hasta el cuarto grado de consan-
guinidad o segundo de añnidad.
4.3 Los requisitos señalados en el párrafo 4.2
deben cumplirse:
a) Tratándose de sujetos domicíliados: durante
todo el ejercicio gravable,
b) Tratándose de una empresa unipersonal
constituida en el exterior: al momento en que
las rentas por arrendamiento u otra forma one-
rosa de cesión en uso de bienes inmuebles sean
pagadas o acreditadas.
4 4 La retención se efectuará teniendo en cuenta
lo siguiente:
a) Tratándose de sujetos domiciliados la re-
tención debe efectuarse aplicando la tasa del
CÍJICO por ciento (5%) sobre las rentas brutas
por arrendamiento u otra forma onerosa de
cesión en uso de bienes inmuebles devengadas
en cada ejercicio.
En caso se efectúen redenciones o rescates con
anterioridad al cierre del ejercicio, la retención
debe efectuarse sobre las rentas brutas por
arrendamiento u otra forma onerosa de cesión en
uso de bienes Inmuebles devengadas a tal fecha.
El pago del impuesto retenido que corresponde
al ejercicio se efectuará hasta el vencimiento
de las obligaciones tributarias correspondientes
al mes de febrero del siguiente ejercicio En el
caso que se efectúen redgncíones o rescates con
anterioridad al cierre del ejercicio el pago de la
retención deberá abonarse al fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
b) Tratándose de la empresa unipersonal consti-
tuida en el exterior la retención debe efectuarse
aplicando la tasa de cinco por ciento (5%) sobre
las rentas brutas por arrendamiento u otra forma
onerosa de cesión en uso de bienes inmuebles
pagadas o acreditadas.

El pago del impuesto retenido debe abonarse al
fisco dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
c) El incumplimiento del requisito previsto en
el primer párrafo del inciso b) del párrafo 4.2
por- ~tin fideicomisario no afectará la aplica-
ción 'd¡>lji tasa de retención definitiva de cinco
por ciento (5%) sobre las rentas brutas que se
atribuyan' a los demás ñdeicornísaríos siempre
que estos cumplan con los requisitos señalados
en el párrafo '4.2.
4.5 La comunicación a que se refiere el segundo
párrafo del inciso b) del párrafo 4.2 tendrá carác-
ter de declaración jurada y debe ser presentada
en el plazo que establezca el reglamento.
4.6 Cuando losgastos incidan conjuntamente en
rentas por arrendamiento u otra forma onerosa
de cesión en uso de bienes inmuebles a que se
refiere el párrafo 4.1, otras rentas gravadas, ren-
tas exoneradas o rentas inafectas que la sociedad
títulízadora deba atribuir a los fideícomísarios, y
no sean imputables directamente a unas u otras,
el gasto que haya incidido en la generación de
cada renta se determinará en forma proporcional
a cada una de estas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como
gasto que ha incidido en la generación de cada
renta, el importe que resulte de aplicar altotal de
los gastos comunes el porcentaje que se obtenga
de dividir la renta bruta que corresponda a cada
rent.aentre el total de rentas brutas gravadas por
arrendamiento u otra forma onerosa de cesión
en uso de bienes inmuebles a que se refiere el
párrafo 4.1, las ot.ras rentas brutas gravadas,
rentas brutas exoneradas e ínafectas."
"Articulo 5°. Retención definitiva del impuesto
a la renta aplicable a los ingresos por servicios
obtenidos por el factor o adquiriente de facturas
negociables
5.1El ingreso por servicio obtenido por el factor o
adquirente de una factura negociable está sujeto
a una tasa de retención definitiva de! impuesto
a la renta de cinco por ciento (5%) siempre que
este sea una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
domiciliada en el país o una empresa unipersonal
constituida en el exterior.
5.2 Lo dispuesto en el párrafo anterior también
será aplicable cuando la operación es realizada
a través de un fondo de inversión, fideicomiso
bancario y de tit.ulízación, siempre que dicho
ingreso sea atribuido a una persona natural, su-
cesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, domiciliada en el país, o una
empresa unipersonal constituida en el exterior.
5.3 La retención de carácter definitiva debe ser
efectuada por:
a) El adquirente del bien, usuario del servicio,
o quien realice el pago; o,
b) Las sociedades administradoras de los fondos
de inversión, las sociedades titulizadoras de
patrimonios fídeícometídos y los fiduciarios de
fideicomisos bancarios.
5.4 El adquirente del bien o usuario del servicio
o quien realice el pago de estos, según corres-
ponda, efectuará la retención del impuesto a la
renta ron carácter definitivo en el momento del
pago de la. factura negociable. Para tal efecto,
e! factor o adquirente de la factura negociable
informará al adquirente del bien, usuario del
servicio o quien realice el pago de estos, el valor
de adquisición ,de la factura negociable .
.,
El pago del impuesto retenido debe abonarse al
fisco dentro de losplazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, en la forma y condiciones que esta-
blezca la SUNAT.
5.5 Las sociedades administradoras de los fondos
de inversión, las sociedades titulizado ras de pa-
trunonios ñdeícometídos y los fiduciarios de los
fideicomisos bancarios efectuarán la retención
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de sujetos domiciliados la reten-
ción debe efectuarse aplicando la tasa del cinco
por ciento (5%) sobre los ingresos por servicios
que correspondan a los servicios devengados en
cada ejercicio.
En caso se efectúen redenciones o rescates con
anterioridad del cierre del ejercicio, la retención
se efectuará sobre los íngresos por servicios
que correspondan a los servicios devengados
a tal fecha.
El pago del impuesto retenido que corresponde
al ejercicio se efectuará hasta el vencimiento
elelas obligaciones tributarias correspondientes
al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el
caso que efect.úen redenciones o rescates con
anterioridad al cierre del ejercicio, pi pago del
impuesto retenido debe abonarse al fISCO dentro
ele los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
b) Tratándose de la empresa unipersonal consti-
tuida en el extenor la retención deberá efectuar-
se aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) so-
bre los ingresos por servicios que correspondan
a los SE'rvicIQSpagados o acreditados. El pago del
impuesto retenido debe abonarse al fisco dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
5.6 Cuando se atribuyan ingresos por servicios
por las operaciones señaladas en el párrafo 5.1,
la obligación de retener corresponderá exclu-
sivamente a las sociedades administradoras
de los fondos de inversión, a las sociedades
titulizacloras de los patrimonios fideicometidos
o a los fiduciarios do los fideicomisos bancarios,
según corresponda.
5.7 Cuando los gastos incidan conjuntamente en
losingresos por servicios a que se refiere el párra-
fo 5.1, otras rentas gravadas, rentas exoneradas o
rentas inafectas que deban atribuir los agentes de
retención señalados en el inciso b) del párrafo 5.3,
y no sean imputables dírectamente a unas u otras,
el gasto que haya incidido en la generación de
cada renta se determinará en forma proporcional
a cada una de estas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como
gasto que ha íncídído en la generación de cada
renta, el importe que resulte de aplicar al total de
los gastos comunes el porcentaje que se obtenga
de dividir la renta bruta que corresponda a cada
renta entre el total de rentas brutas gravadas por
ingresos por servicios a que se refiere el párrafo
5.1, las otras rentas brutas gravadas, rentas
brutas exoneradas e ínafectas."
ARTICULO 5°. MODifiCACiÓN DE LOS ARTICULOS2°,
4° y 5° DEL DECRf.TOLEGlSLAllVO
Modificase los artículos 2°, 4° Y5° del Decreto
Legislativo conforme a los textos siguientes:
"Articulo 2°.- Para efectos del Impuesto a la
Renta
2.1 Tratándose de partícipes que, a partir del
1 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre
de 2019, aporten a título de propiedad bienes
inmuebles a los Fondos de Inversión en Renta
LEGISLACIÓN RIBUTARIA
de Bienes Inmuebles, a que se refiere la Cuarta
Disposición Complementaria Final del Regla-
mento de Fondos de Inversión y sus Sociedades
Administradoras, aprobado por la Resolución de
la Superintendencia de Mercado de Valoree-N"
029-2014-SMV/Ol y normas modlñcatonas, se
considerará que la enajenación s¿rQ¡).!izaen la
fecha. en que: ....
a) El Fondo de Inversión en Renta ae ·Bienes
Inmuebles transfiera en propiedad de forma total
o parcial a un tercero o a un partícipe, él bien
inmueble a cualquier tüulo; o,
b) El partícipe transfiera a cualquier título los
ceruficados de participación emitidos por el
Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmue-
bles como consecuencia del aporte del bien
inmueble; o,
e) El fondo de inversión pierda la condición de
Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmue-
bles eleacuerdo con la Cuart.a Disposición Com-
plementaria Final del Reglamento de Fondos
de Inversión y sus Sociedades Adnunistradoras
aprobado por la Resolución SMVNO029-2014-
SMV-Oly normas rnodíñcatonas. Lo señalado en
este inciso se aplicará aun cuando el fondo de
inversión pueda recuperar la condición de Fondo
de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles con-
forme con lo dispuesto en el citado Reglamento.
2.2 Tratándose de certíñcados de participación
recibidos, en una o varias oportunidades, por
aportes en bienes inmuebles y otros bienes, se
entenderá que la t.ransferencia de dichos certi-
ficados corresponde, en primer término, a los
recibidos que equivalgan a los aportes distintos
de inmuebles y luego a los recibidos por los
aportes de bienes inmuebles.
En este último caso, la transferencia corres-
ponderá a los certificados que representen el
aporte del bien inmueble de menor valor. Esta ce
disposición también resulta aplicable cuando se .....
Q
transfieran ceruñcados recibidos exclusivamen- '"
te por aport.es en bienes inmuebles. .8
2.3 Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo '" o
ilI'
2.1, para efectos de determinar el impuesto a la ",
renta se considerará como valor de enajenación
el valor de mercado a la fecha de la transferencia
del inmueble al Fondo de Inversión en Renta de
Bienes Inmuebles y como costo computable el
que corresponde a esa fecha.
Atal efecto, se considera que elvalor de mercado
es equivalente al valor de suscripción que conste
en el certificado de participación, recibido por
el aporte del bien inmueble.
2.4 Tratándose del inciso b) del párrafo 2.1
cuando el partícipe transfiera a cualquier título
alguno de los certificados de participación
emitidos por el Fondo de Inversión en Renta de
Bienes Inmuebles como consecuencia del aporte
del bien inmueble, el valor de enajenación y el
costo computable por la enajenación del bien
inmueble que se imputarán serán proporcionales
a los certificados de participación transferidos
respecto del total de certificados de partícipa-
ción recibidos por el aporte de dicho inmueble.
2.5 El partícipe no estará obligado a presentar ante
el notario público el comprobante o el formulario
ele pago que acredite el pago del impuesto a la
renta generado por el aporte a título de propiedad
del bien inmueble al Fondo de Inversión en Renta
de Bienes Inmuebles, como requisito previo a la
elevación de la escritura pública de la minuta
respectiva a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 84°_Ade la Ley del Impuesto a la Renta
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
 LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
el Decreto Supremo N° 179-2004-EF Y normas
rnodíñcatorías.
2.6 El Fondo de Inversión en Renta de Bienes
Inmuebles depreciará el bien inmueble apor-
tadb¡ Para tal efecto, se considera como costo
computable el valor de suscripción que conste
en loS-certiñcados de participación emitidos
por el Fondo de Inversión en Renta de Bienes
Inmuebles.como consecuencia del aporte del
bien Inmueble."
"Artículo 4°._De la comunicación de los aportes
de inmuebles
4.1 La sociedad administradora del Fondo de In-
versión en Renta de Bienes Inmuebles o el tercero
que se designe mediante reglamento comunicará
a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, en la forma, plazo y
condiciones que se señalen mediante resolución
de superintendencia lo siguiente:
i. Los bienes inmuebles aportados al Fondo de
Inversión en Renta de Bienes Inmuebles.
ii. Las transferencias a cualquier título que
efectúe el referido fondo de los bienes inmuebles
aportados
iii. Las transferencias de certificarlos de par-
ticipación a cualquier título que efectúe el
partícipe fuera de un mecanismo centralizado
de negociación.
4.2 De igual modo, la sociedad administradora
del Fondo de Inversión en Renta de Bienes
Inmuebles comunicará a las Municipalidades
Que correspondan, la ubicación y el valor de
transferencia de los bienes inmuebles que en
calidad de aporte se transfirieron a dicho fondo;
así como, la transferencia que efectúe el referido
fondo de los bienes inmuebles aportados, y las
transferencias de los certificados de participa-
ción que representen el írunueble aportado."
"Artículo 5°.- Retención deñnítíva del impuesto a
la renta aplicable a las rentas por arrendamiento
atribuidas por el Fondo de Inversión en Renta
de Bienes Inmuebles
5.1 Las rentas por arrendamiento u otra forma
onerosa de cesión en uso de bienes Inmuebles
atribuidas a una persona natural, sucesión indivisa
o sociedad conyugal que opté por tributar como
tal, domiciliada en el país o a una empresa uni-
personal constituida en el exterior están sujetas
a una tasa de retención deñnitiva del impuesto a
la renta de cinco por ciento (5%) sobre la renta
bruta. La sociedad administradora del Fondo de
Inversión en Renta de Bienes Inmuebles debe
retener el referido impuesto,
5.2 La retención a que se refiere el párrafo an-
terior será aplicable siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
a) El fondo de inversión tenga la condición de
Fondo de Inversión en Renta de Bienes lrunue-
bIes de acuerdo con la Cuarta Disposición Com-
plementaria Final del Reglamento de Fondos
de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobado por la Resolución de la Superintenden-
cia de Mercado de Valores N° 029-2014-SMV-Ol
y normas ruodíñcatorías.
b) Los participes y sus partes vinculadas tengan
la propiedad de menos del veinte por cient.o
(20%) del total de certificados de participación
emitidos por el Fondo de Inversión en Renta de
Bienes Inmuebles.
Cuando el partícipe y sus parles vinculadas
tengan la propiedad de más del cinco por ciento
(5%) del total de certificados de participación
emitidos por el Fondo de Inversión en Renta de
Bienes Inmuebles, la retención del 5% aplicará
únicamente si el contribuyente comunica a la
sociedad adnunístradora del Fondo de Inversión
en Renta de Bienes Inmuebles el cumplimient.o
del requísi to previsto en el primer párrafo de
este inciso.
Para efectos del inciso b) del párrafo 5.2, es de
aplicación los supuestos de vinculación previs-
tos en el inciso b) del artículo 32°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 2·1°de su
reglamento en lo que resulte aplicable. También
habrá vinculación entre cónyuges o concubinos
y/o parientes hasta el cuarto grado de consan-
guinidad o segundo de afinidad.
5.3 Los requisitos señalados en el párrafo 5.2
deben cumplirse:
a) Tratándose de sujetos domiciliados: durante
todo el ejercicio gravable.
b) Tratándose de la empresa unipersonal cons-
tituida en el exterior al momento en Que las
rentas por arrendanuento u otra forma onerosa
de cesión en uso de bienes inmuebles sean
pagadas o acreditadas.
5.4 La retención debe efectuarse teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) 'Iratándose de sujetos domiciliadosla retención
debe efectuarse aplicando la tasa del cinco por
ciento (5%) sobre las rentas brutas por arrenda-
miento u otra fonna onerosa de cesión en uso de
bienes inmuebles devengadas en cada ejercicio.
En caso se efectúen redenciones o rescates con
anterioridad al cierre del ejercicio la retención
debe efectuarse sobre las rentas brutas por
arrendamiento u otra forma onerosa de cesión en
uso de bienes inmuebles devengadas a tal fecha.
El pago del impuesto retenido que corresponde
al ejercicio se efectuará hasta el vencimiento de
las obligaciones tributarías correspondientes
al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el
caso que se efectúen redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio el pago
de la retención deberá abonarse al fisco dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
b) Tratándose de una empresa unipersonal
constituida en el exterior la retención se reali-
zará aplicando la.tasa de cinco por ciento (5%)
sobre las rentas por arrendamiento 1I otra forma
onerosa de cesión en uso de bienes inmuebles
pagadas o acreditadas.
El pago del impuesto retenido debe abonarse al
fisco dentro de Josplazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de perioclicidad
mensual.
e) El incumplinúento del requisito previsto en el
primer párrafo del inciso b) del párrafo 5.2 por
algún partícipe no afectará la aplicación de la tasa
de retención definitiva de cinco por dento (5%)
sobre las rentas brutas que se atribuyan a los
demás partícipes siempre que estos cumplan con
los requisitos señalados en el párrafo 5.2.
5.5 La comunicación a que se refiere el segundo
párrafo del inciso b) del párrafo 5.2 tendrá carác-
ter de declaración jurada y debe ser presentada
en el plazo que establezca el reglamento,
5.6 Cuando los gastos incidan conjuntamente en
rentas por arrendamiento 11 otra forma onerosa
de cesión en uso de bienes inmuebles a que se
refiere el párrafo 5.1, otras rentas gravadas, ren-
tas exoneradas o rentas ínaíectas que la sociedad
administradora deba atribuir a los partícipes, y
no sean imputables directamente a unas u otras,
el gasto Que haya incidido en la generación de
cada renta se determinará en forma proporcional
a cada una de estas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como
gasto Que ha incidido en la generación de cada
renta, el importe Queresulte de aplicar al total de
los gastos comunes el porcentaje qUE'se ol1tet¡g3
de dividir la renta bruta que corresponda a cada
renta entre el total de rentas brutas'gravadas por
arrendamiento II otra forma oneroSi'ae cesión
en uso de bienes inmuebles a que sé'renere el
párrafo 5.1. las otras rentas brutas' gravadas,
rentas brutas exoneradas e inafectas ."
ARTICULO 6°. REFRENDO
El Decreto Legislativo es refrendado por el Pre-
sidente del Consejo de Ministros y el Ministro de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS fINA-
LES
PRIMERA. VIGENCIA
Lo dispuesto en este Decreto Legislativoentra en
vigencia a partir del ] de enero ele2019.
SEGUNDA. APORTES y TRANSFERENCIAS FIDUCIARIAS
DE BIENES INMUEBLES REALIZADOS AL FIDEICOMISO DE
TITUUZACION PARA INVERSiÓN EN RENTA DE BlfNES
RAlcES y AL FONDO DE INVERSiÓN EN RENTA DE BIENES
INMUEBLES, RESPECTIVAMENTE
Las (lisposiciones del artículo 3° de la Ley N°
30532 y el artículo 2° del Decreto Legíslativo N"
1188, modificados por el presente Decreto Legis-
lativo, aplicarán desde el1 de enero de 2019 in-
c1usoa los inmuebles trasferidos fiduciariamente
o aportados hasta el 31 de diciembre de 2018.
DISPOSICiÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA. DEROGATORIA
Derógase el artículo 6° de la Ley N° 30532.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1372
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, meclianteLey N" 30823, Ley que delega en el
Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia
de gestión econórníca y competitividad, de integri-
dad y lucha contra la corrupción, de prevención y
protección de personas en situación de violencia y
vulnerabilidady de modenúzación de lagestión del
Estado, el Congreso de la República ha delegado
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar por el
plazo de sesenta (60) días calendario;
Que, en este senLido, el literal k) del numeral
1) del art.ículo 2° del Citado dispositivo legal,
establece que el Poder Ejecutivo est.á facul-
tado para adecuar la legislación nacional a los
estándares y recomendaciones internacionales
emitidas por la Organización para la Cooperación
y DesarroUo Económicos (OCDE) y el Grupo de
Acción Financiera Internacional (GAFI) para la
lucha contra la elusión y evasión fiscal, el lavado
de activos y el ñnancíamiento del terrorismo; así
como para garantizar la asistencia administrativa

mutua con fines fiscales, como la adopción de es-
tándares de acceso, dísponibílidad e intercambio
de información del beneficiario final de las per-
sonas jurídicas y entes jurídicos, previendo que
los profesionales del derecho y de las ciencias
contables y financieras deban proporcionar dicha
infon~ei6Il a la autoridad competente cuando
a
accedair ella en una condición o situación
distinta al ejercicio profesional, respetándose
los derechos y principios previstos en la Consti-
tución Política del Perú;
De conformidad coI] lo establecido en el artículo
104° de la Constitución Política del Perú y en
ejercicio de las facultades delegadas de confor-
mídad con el literal k) del numeral 1) del articulo
2° de la Ley N" 30823;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros; y,
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Re-
pública;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
CAPITuLO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 1°._ OBJETO
El Decreto Legislativo regula la obligación de
las personas jurídicas y/o entes jurídicos de
informar sobre la identificación de sus benefi-
ciarios [majes.
ARTíCULO 2°._ FINALIDAD
2.1 La finalidad del presente Decreto Legislativo
es otorgar a las autoridades competentes acceso
oportuno a información precisa y actualizada
sobre el beneficiario final de la persona jurídica
y/o ente jurídico, a fin de fortalecer la lucha
contra la evasión y elusión tributaria, garantizar
el curnplírniento de las obligaciones de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, así
como la lucha contra el lavado de activos y el
financiamiento del terrorismo.
2.2 Las obligacionesde identificar, obtener, actua-
lizar, declarar, conservar y proporcionar la infor-
mación sobre el beneficiario final a que se refiere
el presente Depreto Legislativoson de obligatorio
cumplímíento aun cuando la persona jurídica y/o
entejuridico se encuentre bajo un procedimíento
o acuerdo de disolución, liquidación o quiebra;
en cuyo caso, los liquidadores o interventores
detentan tales obligaciones.
Luego de la extinción o plazo de duración o cul-
mínación de la persona jurídica o ente jurídico,
según corresponda, el plazo de conservación de la
documentación que respalda la Información sobre
el beneficiario final será el previsto en el artículo
49° del Códigode Comercio, salvoque sea de apli-
caciónuno distinto establecido en una ley especial,
ARTICULO 3°._ DEFINICIONES y REFERENCIAS
3.1 Se entiende por:
a) Beneñcíarío Final:
Se refiere a:
a.l ) la persona natural que efectiva y finalmente
posee o controla personas jurídicas o entes
jurídicos, conforme a lo previsto en el artículo
4°; y/o,
a.2) la persona natural que finalmente posee o
controla un cliente o en cuyo nombre se realiza
una transacción.
Para los efectos del literal a.2) entiéndase por
"cliente" a la definición prevista en el numeral
19.1 del artículo 19° del Reglamento de la Ley
N°27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia
Financiera - Perú (UIF - Perú).
Las expresiones "finalmente posee o controla"
o control efectivo final utilizadas en el presente
Decreto Legislativo se refieren a situaciones en
que la propiedad y/o control se ejerce a través
de una cadena de propiedad o a través de
cualquier otro medio de control que no es un
control directo.
Las acepciones de beneficiario final contenidas
en el presente literal son aplicables, según co-
rresponda, para los efectos del presente Decreto
Legislativo, las normas complementarias aplica-
bles y las referidas a la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria, así como las que
regulan el Sistema de Prevención del Lavado
de Activos y el Financiamiento del Terrorismo.
b) Declaración de Beneficiario Final:
Se refiere a la declaración jurada informativa
prevista en el numeral 15.3 del artículo 87° del
Código Tributario, que contiene la información
del beneñcíarío final a que se refiere el literal 30.1)
precedente, que deban presentar los adminis-
trados ante la SUNAT,de acuerdo a las normas
reglamentarias y en la forma, plazo y condiciones
que est.a establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
e) Obligados a presentar la declaración de be-
neficiario final:
Son las personas jurídicas y los entes jurídicos
obligados a identificar, obtener, actualizar, de-
clarar, conservar y proporcionar la información
sobre los beneficiarios finales a que se refiere el
literal a.1) precedente, incluyendo la documen-
tación sustentatoría.
d) Entes Jurídicos:
Se refiere a:
i) los patrimonios autónomos gestionados por
terceros que carecen de personalidad jurídica;
o íi) los contratos y otros acuerdos permitidos
por la normativa vigente en Jos que dos o más
personas, que se asocian temporalmente, t.ienen
un derecho o interés común para realizar una
actividad determinada sin constituir una persona
jurídica. Se consideran en esta categoría a los
fondos de inversión, fondos mutuos de inversión
en valores, patrimonios ñdeicornetídos domici-
liados en el Perú o patrimonios fideicometidos o
trust constituidos o establecidos en el extranjero
con administrador o protector domiciliado en el
Perú, y consorcios, entre otros.
Las acepciones de ente jurídico contenidas en el
presente literal son aplicables, según correspon-
da, para los efectos del presente Decreto Legis-
lativo, las normas complementarias aplicables y
las referidas a la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria.
e) Autoridades Competentes:
Se refiere a todos los organismos incluidos en el
Decreto Legislativo,así corno a los organismos de
supervisión y control en materia de prevención
del lavado de activos y del financianliento del
terrorismo a losque se refiere el numerals.Az del
artículo gO.A de la LeyN°27693,respecto a la lucha
contra la evasióny elusíón tributaría J' a la asisten-
cia administrativa mutua en materia tributaria se
entiende como autoridad competente a la SUNAT
O SBS:
A la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondo de Pensiones.
g) SMV:
A la Superintendencia de Mercado de Valores.
h) SUNAT:
A la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria.
i) 00:
LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
A la Unidad de Inteligencia Financiera del Perú,
unidad especializada de la SES.
.i) Código Tributario:
Alaprobado mediante Decreto LegislativoN° 816
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobarte
mediante Decreto Supremo W 133:2013-EF.
r
k) Ley N° 27693: ." ...
Ley que crea la Unidad de InteligenciáR}na.¡1cie-
ra - PeJ.Ú (UIF-Pel'Ú). _.
3.2 Cuando se haga referencia a un artfculq, sin
mencionar la norma a la que pertenece, se en"
tiende referido al presente Decreto Legislativo.
Asírnismo,cuando se señalen numerales o incisos
o literales sin indicar elartículo alque pertenecen,
se entienden referidos al artículo o párrafos o
numeral en el que se mencionan respectivamente.
CAPiTULO 11
DE LOS CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
BENEfiCIARIO FINAL DE LAS PERSONAS
JURlDICAS y ENTES JURÍDICOS
ARTICULO 4°._ CRITERIOS PARA LA DETERMINACION
DEL BENtFlCIARlO FINAL DE LAS PERSONAS jURfDICAS y
ENTES juRlDICOS A QUE SE REFIERE EL LITERAL A. 1) bEL
PÁRRAFO 3.1 DEL ARTICULO 3°.
4.1 Los siguientes criterios determinan la condi-
ción de beneficiario final de las personas jurídicas
a que se refiere el literal a.I) del párrafo 3.1 del
artículo 3°:
a) Lapersona natural que directa oinclirectamen-
te a través de cualquier modalidad de adquísícíón
posee como mínimo el diez por ciento (10%) del
capital de una persona jurídica.
Las personas jurídicas deben informar sobre los
beneficiarios finales indicando los porcentajes de
participación en el capital de la persona jurídica.
Se incluye en el presente literal, la información
relativa a la cadena de titularidad en los casos
eo
en que el beneficiario [mallo sea indirect.amente. rl
o
b) Una persona natural que, actuando individual-
mente o con otros como una unidad de decisión,
o a través de otras personas naturales o jurídicas
...'"o'"o
o entes jurídicos, ostente facultades, por medios lJI1
ra
distintos a la propiedad, para designar o remover
a la mayor parte de los órganos de administra-
ción, dirección o supervisión, o tenga poder de
decisión en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten, o que ejerza otra
forma de control de la persona jurídica.
Se incluye en el presente literal a la mformación
relativa a la cadena de control en los casos en
los que el beneficiario final lo sea por medios
distint.os a la propiedad.
e) Cuando no se identifique a ninguna persona
natural bajo los criterios señalados en los lite-
rales a) o b), se considerará como beneficiario
ñnal a la persona natural que ocupa el puesto
administrativo superior.
4.2 Los siguientes criterios determinan la con-
dición de beneficiario final de los entes jurídicos
a los que se refiere el literal a.I) del párrafo 3.1
del artículo 3°:
a) En 1"1 caso de fideicomisoso [ondo de inversión,
las personas naturales que ostent.en la calidad de
ñdeicomítento, fiduciario, ñdeícomísarío (l grupo
de beneficiarios y cualquier otra persona natural
que teniendo la calidad de partícipe o inversionista
ejerza el control efectivo final del patrimonio,
resultados o utilidades en un ñdeicomiso o fondo
de inversión, según corresponda.
b) En otros tipos de entes jurídicos, beneficiario
[mal es la persona natural que ostente una posi-
ción similar o equivalente a las mencionadas en
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
a); yen el caso del trust. constituido de acuerdo
a las fuentes del derecho extranjero, además
la persona natural que ostente la calidad de
protector o administrador.
4.3 S~nperjuicio de lo establecido en los párra-
fos ~nteiiores sobre los alcances del término
"benéA~iario ñnal" este debe interpretarse en
consonancia con las recomendaciones del Grupo
de AccíónFínanciera Internacional (GAFl) y sus
notas interpretativas expedidas a la fecha de
publicación del Decreto Legislativo.
ARTÍCULo 5°.- CRITERIOS PARA DETERMINAR AL BENEfi-
CIARlO fiNAL y PROCEDIMIENTO DE DEBIDA DlUGENCIA EN
EL SISTEMA DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL LAVADO
DE ACTIVOS Y DEL FINANCIAMIENTO DE TERRORlSMO
Para los fines de lucha contra el lavado de actívos
y financiamiento de terrorismo, lossujetos obliga-
dos conforme a las normas sobre dichas materias
aplican los criterios y el procedimiento de debida
diligencia que permitan identificar al beneficiario
finalde acuerdo a lodispuesto en la Ley N°27693y
su reglamento, así como por las normas que emita
la SBSy la SMV,en elámbito de sus competencias.
CAPíTULOJII
DE LOS MECANISMOS PARA OBTENER
y CONSERVARLA INFORMACiÓN DEL
BENEFICIARIO FINAL Y SU UTILIZACiÓN
AR11CULO 6°.- MECANISMOS QUE DEBEN ADOPTAR LAS
PERSONAS jURlDICAS o ENTES juRlDICOS PARA OBTENER
y CONSERVAR LA INFORMACiÓN ACTUALIZADA SOBRE EL
BENEFICIARIO FINAL
6.1 Para asegurar el acceso y disponibilidad
de la información adecuada y precisa sobre el
beneficiario fmal a que se refiere el literal a.l)
del párrafo 3.1 del articulo 3° y el artículo 4°,
las personas jurídicas o entes jurídicos deben
implementar un procedimiento interno que
ce
....D comprenda mecanismos razonables para obtener
.... y conservar información sobre la identificación
de su(s) beneficiario(s) final(es).
Se entiende que la información es adecuada si es
suficiente, relevante y válida para fundamentar
la identificación; y precisa, si es concreta, ínequí-
voca y desprovista de ambigüedades.
6.2 Para los efectos previstos en el párrafo 6.1,
las personas jurídicas o entes jurídicos deben
adoptar los siguientes mecanismos:
a) Identiñcar y validar adecuadamente a! beneñ-
etano finalde las personas jurídicas o entes jurídí-
COSo A este efecto todas las personas que caliñcan
como beneficiarios [males, conforme a lo previsto
en el literal a.1) del párrafo 3.1 del artículo 3°
se encuentran obligadas a revelar su identidad
a las personas jurídicas o entes jurídicos, según
corresponda, así como proporcionar sus nom-
bres, apellidos, tipo y número de documento de
identidad, lugar de residencia y los demás datos
que se establezcan mediante Decreto Supremo.
b) Acceder y mantener disponible la información
adecuada, precisa y actualizada acerca de los
datos de la identidad de los beneñcíaríos finales
y demás datos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, para lo cual estos últimos
proporcionan la información sustentatoría y ac-
tualizada de su condición como tal a las personas
jurídicas o entes jurfdicos, según corresponda;
e informan cualquier cambio en su condición.
6.3 Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo
6.2 las personas jurídicas o entes jurídicos
deberán:
a) Verificar los datos de identidad del benefi-
ciario final Y demás datos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, a través de docu-
mentos, datos e información adecuada y confia-
ble de manera sustentada.
b) Mantener actualizada la información del bene-
ficiario finalque establezca el Decreto Legíslatrvo
y normas reglamentarias.
e) Conservar la información del beneficiario final,
de la cadena de titularidad y de la documentación
que le sirva de sustento durante el plazo que
señale la normativa especíñca. En caso de que la
información del beneficiano final sea llevada por
terceros, estos últimos seguirán siendo respon-
sables de dicha conservación.
Cuando luego de aplicados los criterios para
la determinación del beneficiario fmal a que SI'
refiere el artículo 4°, según corresponda, no se
pueda obtener la información sobre su ídentífí-
cación, las personas jurídicas o entes jurídicos
están obligadosa publicar este hecho en cualquier
medio de comunicación idóneo que permita el
conocimiento del público en general.
ti) Proporcionar y/o permitir el acceso oportuno
de las autoridades competentes a la información
del beneficiario final, incluyendo el acceso a la
documentación que le sirve de sustento.
ARTIcULO 7°._ OBLIGACIÓN DE ENTREGAR LA INFOR-
MACiÓN I'OR ENllDADES DE.LA ADMINISTRACiÓN PÚBLICA
Las entidades de la Administración Pública a
que se refiere el artículo I del Título Preliminar
de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, cuyo Texto Único Ordenado fue apro-
bado por Decreto Supremo N" 006-2017 -.JUS,
están obligadas a atender J.osrequerimientos de
Informaclón que roalicen la SUNAT,la SBS y la
SMV y otras autoridades competentes, a fin de
que estas pueda.n identifi.car y/o corroborar la
información proporciona.da de los beneñcíarios
finales de las personas jurídicas o entes jurídicos,
según corresponda.
La SMVy la SBS, en cumplimiento de lo estable-
cido en el artículo 62° y en la Octava Disposición
Final del CódigoTributario deben proporcionar a
la SUNAT,la información que tengan disponible
del beneficiario finala que se refiere el art.ículo5°
para que esta pueda cumplir con lo señalado E'lI
el párrafo 8.1 del artículo 8° no pudiendo oponer-
se reserva alguna a dicho deber de ínfonnación.
ARTICULO 8°.- DE LA unLlZAClÓN DE LA INFORMACIÓN
SOBRE BENEFICIARlO FINAL
8.1 La ínformacíón del beneficiario final puede
ser utilizada por la SUNAT.la SBS y la SMV:
a) Para cumplir con la asistencia administratíva
mutua en materia tributaría de acuerdo con lo
establecido en los tratados Internacionales, las
decisiones de la Comisíón de la Cornunidad An-
dina y para intercambiar información entre las
indicadas instítucíones con Iafinaíidad de cumplir
con Jo señalado en los literales b) al el).
b) Para el cumplimiento de las funciones de con-
trol del cumplimiento de obligaciones tributarias
y lucha contra la evasión y elusión tributaria que
corresponden a la SUNAT.
c) Para el cumplimiento de las funciones de
supervisión y análisis ñnancíero de la SBS.
d) Para el cumplimiento de las funciones de super-
visión y control del mercado de valores de la SMV.
8.2 Para asegurar el cumplimiento de lo esta-
blecido en los artículos 5° y 6°, la SBS, la SMV
y la SUNAT,según corresponda, pueden exigir
la información que resulte necesaria para co-
rroborar la identificación del beneficiario final y
los demás datos de éstos que se establezcan en
las normas reglamentarías.
8.3 De comprobarse la falsedad sobre la informa-
ción declarada respecto del beneficiario fínal se
impondrán las sanciones previstas en lanonuatíva
sectorial, cuando corresponda; sin perjuicio de
iniciarse las acciones penales a que hubiere lugar
conforme a las normas penales. •_
CAPITULO IV 1'.
MEDIDAS PARA ASEGURARiA
PRESENTACiÓN DE LA INFORMÁCIÓN
DEL BENEFICIARIO FINAL
...
ARTÍCULO 9°._ VERIfiCACiÓN DEL CUMPLIMIENTO DE
LA OBLIGACiÓN DE PRESENTACiÓN DE LA DECLARACiÓN
DEL BENEFICIARIO FINAL I'OR LOS NOTARlOS PÚBLICOS
La SUNATpondrá a disposición de los notarios
públicos un acceso virtual mediante el cual de-
ben verificar la presentación de la declaración
jurada del beneficiario final, presentada por las
personas jurídicas o entes jurídicos.
Los Notarios Públicos que en el ejercicio de sus
funciones tomen conocimiento del incumplirnien-
to de la presentación de la declaración jurada del
beneficiario "final,deberán ínforrnarlo a la SUNAT
en la forma, plazo y condíciones que esta esta-
blezca mediante resolución de superintendencia.
ARTICULO 10°.- REFRENDO
El Decreto Legislativo es refrendado por el Pre-
sidente del Consejo de Ministros, el.Ministro de
Economía y Finanzas y el Ministro de Justicia y
Derechos Humanos.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRlMERA.- REGLAMENTACIÓN
El Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo,
reglamenta el presente Decreto Legislativo, en
un plazo no mayor a ciento veinte (120) días, a
.fin de regular el detalle de la ínformacíón que se
debe recolectar "':l declarar sobre el beneñcíario
final;así como, las acciones que deberán realizar
e implementar las personas jurídicas y entes
jurídicos obligados a presentar la declaración
de beneficiario final para que puedan acceder,
proporcionar y conservar dicha información.
SEGUNDA.- SOBRE LA DUlNICIÓN DEL BENEfiCIARlO
FINAL Y DEL PROCEDlMlENTO DE DEBIDA DILIGENCIA
QUE DEBERÁN APLICAR LAS INSfnuCIONES fiNANCIERAS
Mediante el Decreto Supremo a que se refiere
el artículo 143°-A de la Ley N° 26702, Ley Ge-
neral del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, se establece la definición del
beneficiario fina! para efectos del intercambio
automático de ínforrnacíon, así como, el procedi-
miento de debida diligencia que deberán aplicar
las instituciones ñnancíeras, considerando las
recomendaciones y estándares internacionales
existentes aprobados, corno aquellas estableci-
das en los convenios Internacionales.
TERCERA.- SUMINISTRO DE INfORMACIÓN DE l.OS BENE-
FICIARIOS fiNALES I'OR LOS PROFESIONALES DE DERECHO
y DE LAS CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS, COMO
TAMBIÉN I'OR LOS NOTARlOS PÚBLICOS
Las comunicaciones entre los profesionales de
derecho o profesionales de ciencias contables Y
financieras y sus clientes solo están protegidas
por el secret.o profesional en la medida qUE'los
mencionados profesionales ejerzan su profesión.
Los referidos profesionales no podrán negarse a
proporcionar la información solicitada por las au-
toridades competentes invocando el derecho al
secreto profesional cuando actúen, entre otros,
como titulares de empresas, socios, accionistas,

particípacíonistas, representantes legales, apo-
derados, administradores, directores. miembros
del consejo directivo u ostenten alguna calidad
prevista en los literales a) y b) del párrafo 4.2
del artículo 4°.
La ~on!1ación relacionada a la identificación
de los pe.neficiarios finales de las personas jurí-
dicasy.entes jurídicos que se proporcione a las
autoridades competentes en cumplímlento de
este Decreto Legislativo pOI'los profesionales
de derecho -o,ciencias contables y financieras
no constituye violación al secreto profesional
ni tampoco está sujeta a las restricciones so-
bre revelación de mforrnacíón derivadas de la
confidencialidad impuesta por vía contractual o
por cualquier disposición legal o reglamentaria.
Lo expuesto en la presente disposición es de apli-
cación alNot.arioPúblico, en cuanto corresponda.
DISPOSICION COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA.- DESIGNACION DEL OFICIAL DE CUMPLIMIENTO
Para el trámite de la designación del oficial de
cumplimiento, a que se refiere el articulo 10° de
la Ley N" 27693, Ley que crea la Unidad de Inte-
ligencia Financiera - Perú, los sujetos obligados
deben adjuntar la constancia de presentación de
la declaración de beneñciarío final, además de la
información y documentación establecida en las
normas vigentes sobre prevención del lavado de
activos y del fínanciamíento del terrorismo.
Los sujetos obligados que, a la fecha de entrada
de vigencia del presente Decreto Legislatívo,
cuenten con oficial ele cumplimiento designado
o cuenten con una solicitud en trárrúte para
su designación deben presentar a la UIF, la
constancia de presentación de la declaración ele
beneñcíario final dentro de los treinta (30) días
hábiles siguientes a la fecha establecida para su
vencimiento. También deben presentar la referida
constancia en el plazo señalado, los sujetos que
realicen el trámite para la designación de su oficial
elecumplimiento a partir de lavigencia del presen-
te Decreto Legislativo y hasta antes de establecido
el plazo de vencinúento de la referida declaración
señalado en el cronograma que apruebe la SUNAT.
Vencidoel plazode treinta (80) días hábiles antes
mencionado, la UIF exige en todos los casos la
constancia de presentación de la declaración del
beneficiarlo final correspondiente.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
PRlMERA.- MODlFICACION DEL TERCER PÁRRAFO
LITERAL A) DEL NUMERAL 10 y DEL ÚLTIMO PÁRRAFo DEL
ARTICULO 62 0, DEL PRIMER PÁRRAFO DEL NUMERAL7,
DEL PRIMER pARRAFO DEL NUMERAL 8, DEL ENCABEZADO
DEL NUMERAL 15 y DEL NUMERAL 15. ( DEL ARTICULO
87°, DE LOS NUMERALES 7 y 8 DEL ARTICULO 1750,
LOS NUMERALES 2, 3 y 27 DEL ARTiCULO 17r, DEL
SEXTO PÁRRAFO DEl lITERAL B) DEL ARTICULO 1800, DEL
SÉTIMO y OCTAVO fTEMS DEL RUBRO 3, DEL SEGUNDO,
TERCERO Y DEL VIGtslMO srnMO ITEMS DEL RUBRO 5
DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES y SANCIONES 1, Il y
III REFERIDOS A lAS INFRACCIONES DE LOS NUMERALES
7 y 8 DEL ARTíCULO 175°, y DE LOS NUMERALES 2,
3 y 27 DEL ARTICULO 177°; ASl COMO, EL CUARTO
ITEM DEL RUBRO 4 REFERIDO A LA INFRACCiÓN DEL NU-
MERAL 4 DEL ARTICULO 176° y DE LAS NOTAS (10),
00, (14) y (20) DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES y
SANCIONES TRlBlIfARJAS Iy 11 DEL CÓDIGO TRlBlIfARIo.
Modificase el tercer párrafo del literal a) del
numeral 10 y el último párrafo del artículo 62°,
el primer párrafo del numeral 7, el primer párrafo
del numeral 8, el encabezado del numeral 15 y
el numeral 15.1 del artículo 87°, los numerales
7 y 8 del artículo 175°, los nwnerales 2, 3 y 27
del artículo 177°. del sexto párrafo del literal
b) del artículo 180°, el sétimo y octavo ítem del
rubro 3, el segundo, tercero y el vigésimo sétimo
ítems del rubro 5 de las Tablas de Infracciones
y Sanciones I, Il, III referidos a las infracciones
de los numerales 7 y 8 del artículo 175°, y de los
numerales 2, 8 y 27 del artículo 177° del Código
Tributario; así como, el cuarto ítem del rubro 4
referido a la infracción riel numeral 4 del articulo
176°y las Notas (lO), (11), (14) y (20) de las Ta-
blas de Infracciones y Sanciones Tributarias 1y II
del CódigoTributario, en los siguientes términos:
"Artículo 62°. - FACULTADm~ FISCALIZACIÓN
(... )
10. Solicitar información a las Empresas del
Sistema Financiero sobre:
a) ( ..)
(...)
Tratándose de la información financiera que la
SUNATrequiera para iruercarnbíar información
en cumplimiento de lo acordado en los COl1\'e-
nios internacionales se proporcionará teniendo
en cuenta lo previsto en la Ley N° 26702, Ley
General del Sistema Fínancíero y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, así como sus Hormas reglamen-
tartas y complementarias y podrá ser utilizada
para PI ejercicio de sus funciones.
(. )
Tratándose de la Sl)NAT, la facultad a que se
refiere el presente artículo es de aplicación.
adicionalmente, para realizar las actuaciones y
procedimientos para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, así
como para el control de las obligaciones formales
vinculadas con la citada asistencia adrnínistratíva
mutua no pudiendo ninguna persona o entidad,
pública o privada, negarse a sumínístrar la infor-
mación que para dicho efecto solicite la SUNAT."
"Artículo 87°. - OBLIGACIONESDE LOS AD-
MINISTRADOS
( .)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y
registros, llevados de manera manual, meca-
nizada o electrónica, así como los documentos
y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas
con ellas, o que sustenten el cumplimiento de los
procedímíentos de debida diligenciaque respalden
las declaraciones juradas informativas para la
DEL asistencia administrativa mutua en materia tribu-
taria o aquellos que contengan la información del
beneñcíarío final,cinco (5) años o durante el plazo
de prescripción del tributo, el que fuera mayor. El
plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno
(1) dI' enero del año siguiente a la fecha de venci-
miento de la presentación de la declaración de la
obligacióntributaria correspondiente. Tratándose
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el
plazo de cinco (5) años se computa considerando
lafecha de vencimiento de la declaración anual del
citado impuesto.
(...).
"8, Mantener en condiciones de operación los
sistemas de programas electrónicos, soportes
magnéticos y otros meetios de almacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia
imponible o que sustenten el cumplimiento de
LEGISLACiÓN BUTARIA
los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones informativas para la
asistencia administrativa mutua en materia tri-
butaria o aquellos que contengan la información
del bencfíciario [mal, cinco (5) años o durante
el plazo de prescripción del tribute-el que fuera
mayor, debiendo comunicar a la Aclfui.túgtración
Tributaría cualquier hecho que impi~ cumplir
con dicha oblígaclón a efectos que fa misma
evalúe dicha situación. .
(...)
15. Permitir que la SUNATrealice las acciones
qUE' corresponda a las diversas formas de asís-
tencía administrativa mutua. para lo cual los
admirnstrados, entre otros, deben,
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autonzados, según señale
la Administración, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y
cualquier documento, inclusive los que susten-
ten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaracio-
nes juradas informativas que se presentan a la
SUNAT,en la forma, plazos y condiciones en que
sean requeridos, así corno, cuando corresponda,
sus respectivas copias, las cuales deben ser re-
frendadas por el sujeto o por su representante
legal; y de ser el caso, realizar las aclaraciones
que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y
archivos en medios magnéticos o ele cualquier
otra naturaleza.
De no contarse con los elementos necesarios
para permitir el acceso a la Adrnirustración Tri-
butaria, se debe probar el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia.
(..y'
"Artículo 175°,- INFRACCIONES RELACIO- .:o
NADAR CON LA OBLIGACIóN DE LLEVAR ....
o
l..IBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMESU OTROSDOCUMENTOS ...'"o
( ..) o'"
on
7. No conservar los libros y registros, llevados III
en sistema manual, mecanizado o electrónico,
documentación sustentatoria, informes, análisis
y ant.ecedentes ele las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarías o que estén relacionadas
con éstas, o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respal-
den las declaraciones juradas informat:ivaspara la
asistencia administrativa mutua en materia tribu-
taria o aquellos que contengan la información del
beneficiariofinal,cinco (5) años o durante elplazo
de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
8. No conservar los sistemas o programas electró-
IÚCOS de cont.abilidad,los soportes magnéticos, los
microarchivos \1 otros medios de aIJnacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones
que incluyan elatos vinculados con la materia
Imponible o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respal-
den las declaraciones juradas informativas para la
asistencía administrativa mutua en materia tribu-
taria o aquellos que contengan lainformación del
beneficiariofinal,cinco (5) años o durante el plazo
de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
(...)"
"Artículo 177°,-lNFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓNDE PERMITIR EL
CONTROLDE LA ADlVIINISTRACIóN,Il\'FOR-
MARy COMPARECERANTE LA MISMA
(..,)
 LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentación sustentatoria, infor-
mes, análisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligacione-stributarias
o qu'Els¡'¡Úentenel cumplimiento de los procedi-
núent~,4e debida diligencia que respalden las
declaraciones informativas para la asistencia
admínístratíva mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del be-
neficiario final, antes de los cinco (5) años o de
que culmine el plazo de prescripción del tributo,
el que fuera mayor.
3. No mantener en condiciones de operación
los soportes portadores de mícroíormas graba-
das, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados
con la materia imponible o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones infor-
mativas para la asistencia adminístrativa mutua
en materia tributaria o aquellos que contengan
la información del beneficiado final, cuando
se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas elect.rónicos computarízados o en
otros medios de almacenamiento de información.
(...)
27. No exhibir o no presentar la documentación e
información a que hace referencia el inciso g) del
artículo 32°-A de la Ley del Impuesto ala Renta
o, de ser el caso, su traducción al castellano; que,
entre otros, respalde las declaraciones juradas
"TABLA I Infracciones
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES
DE RENTA DE TERCERA CATEGORíA
LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
...
( )
InfraCCiones
-".., (... )
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RE- Artículo
LACIONADAS CON LA OBLIGACiÓN
DE LLEVAR LI~ROS YIO REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
(. ..)
_ No conservar los libros y registros. Numeral 7
llevados en sistema manual, meca-
nizado o electrónico. documentación
sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas
con éstas, o que sustenten el cum-
plimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las
declaraciones juradas informativas
para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o aque-
llos que contengan la información
del beneficiario final, cinco (5) años
o durante el plazo de prescnpción del
tributo. el que fuera mayor.
informativas Reporte Local, Reporte Maestro de la UlT, con excepción del incumplimiento de
y/o Reporte País por País; o no exhibir () no obligaciones relacionadas al beneficiario ñnal a
que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87
presentar la documentación que respalde otras 0
declaraciones infoffl\ativas para el cumplirniento del presente Código, en cuyo caso se aplicará.
i) Para las infracciones sancionadas con eH;Í,Q.%
de la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o información del beneficiario final a de los IN conforme a las Tablas dé-Infraccienes
y Sanciones: Una multa equivalente .!JI dos por
las que se refiere el numeral lfi.S del artículo 87"
del presente Código Tributario o que sustenten ciento (2%) del monto consignado ~)a casilla
el cumplimiento elelos procedírnientos de debida. total patrimonio de la Declaración Juratla Anual
diligencia, en la forma, plazo y condiciones que correspondiente al ejercicio anterior, o. en su
le sean requeridos por la SUNAT. defecto, una multa equivalente al uno por ciento
(1%) del monto consignado en la casilla Activos
(...)".
"Artículo 180".- TIPOS DE SANCIONES Netos de la Declaración Jurada Anual correspon-
diente al ejercicio anterior, las cuales no podrán
( ...)
b)
ser menor de 5 UIT ni mayor a. las 50 UIT. De
(...)
haberse consignado cero o no haberse consignado
monto alguno en dichas casillas, se aplicará IIDa
Cuando el deudor tributario haya presentado
la Declaración Jurada Anual o declaraciones multa equivalente a 5 UIT.
juradas mensuales, pero no consigne o declare ii) Para las infracciones sancionadas con el 0,3%
de los IN conforme a las Tablas de Infracciones
cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y Sanciones: Una multa equivalente al uno por
ciento (1%) del monto consignado en la casilla
y no gravables o rentas netas o ingresos netos;
o cuando no se encuentra. obligado a presentar total patrimonio de la Declaración Jurada Anual
la Declaración Jurada Anual o las declaraciones correspondiente al ejercicio anterior, o en su
defecto, una multa equivalente al medid.por
mensuales; o cuando hubiera iniciado operacio-
nes en el ejercicio en que se cometió o detectó la ciento (0,5%) del monto consignado en la casilla
infracción, o cuando hubiera iniciado operacio- Activos Netos de la Declaración Jurada Anual
nes en el ejercicio anterior y no hubiera vencido correspondiente al ejereicio anterior, las cuales
no podrán ser menor de 3 UIT ni mayor alas 25
el plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos que iJ1T. De haberse consignado cero o no haberse
consignado monto alguno en dichas casillas, se
no generan ingresos e incumplen con las obliga-
ciones vinculadas a la asistencia adrrrinistratíva aplicará una multa aquivaiente a 3 UIT.
mutua en materia tributaria; se aplicará una (. ..)".
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%)
No conservar los sistemas o progra- Numeral 8 0.3% de los IN
GENERADORES mas electrónicos de contabilidad. los (11)
INCLUIDAS soportes magnéticos. los microar-
chivos u otros medios de almacena-
miento de información utilizados en
sus aplicaciones que Incluyan datos
vinculados con la materia imponible
o que sustenten el cumplimiento
1750
de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las decla-
raciones juradas informativas para
la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o aquellos que
contengan la información del bene-
ficiario final. cinco (5) años o durante
el plazo de prescripción del tributo.
0.3% de los IN el que fuera mayor.
(11)
( ...)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RE- Artículo 1760
LACIONADAS CON LA OBLIGACiÓN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
L.)
30% de la UIT
Presentar otras declaraciones o co- Numeral 4
o 0.6% de los
municaciones en forma incompleta o
IN (14)
no conformes con la realidad.
( ..)
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RE- Artículo 1770
LACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACiÓN TRIBUTARIA, IN-
FORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA
(..)

Infracciones
- Ocultar o destruir bienes. libros y
registros contables, documentación
sustentatoria, informes. análisis y
antecedentes de las operaciones
o 'r~ltuaclOnes que estén relaciona-
das. C9'n hechos susceptibles de ge,
nera-?6hligaciones tributarias. o que
sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligen-
cia que respalden las declaracio-
nes inforrnativas para la asistencia
administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan
la información del beneficiarío final.
antes de los cinco (5) años o de que
culmine el plazo prescripción del tri-
buto. el que fuera mayor.
- No mantener en condiciones de
operación los soportes portadores
de microformas grabadas. los so-
portes magnéticos y otros medios
de almacenamiento de tnformación
utilizados en las aplicaciones que
Incluyen datos vinculados con la ma-
teria imponible o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos
de debida diligencia que respalden
las declaraciones juradas informa-
tivas para la asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la informa-
ción del beneficiario final, cuando
se efectúen registros mediante mi-
croarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios
de almacenamiento de información.
L.)
- No exhibir o no presentar la docu-
mentación e información a que hace
referencia el Inciso g) del artículo 32°-
A de la Ley del Impuesto a la Renta o,
de ser el caso. su traducción al cas-
tellano: que, entre otros. respalde las
declaraciones juradas informativas
Reporte l.ccal, Reporte Maestro y/o
Reporte País por País: o no exhibir o
no presentar la documentación que
respalde otras declaraciones infor-
mativas para el curnplírr.iento de la
asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o información del
beneficiario final a las que se re-
fiere el numeral 15.3 del inciso 15
del artículo 87° del presente Código
Tributario o que sustenten el cum-
plimiento de los procedimientos de
debida diligencia. en la forma. plazo
y condiciones que le sean requeri-
dos por la SUNAT.
(... l",
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
1¡Mi§l4.iU'.$i.!§l·I, "TABLA 11
Numeral 2 0.6% de los IN CÓDIGOTRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(10) (INFRACCIONES y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORíA. PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPJ;CIAL
DE RENTA y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLljJDAS
EN LAS TABLAS I Y 111. EN LO QUE SEA APLICABLE ,;:,.
(,..)
Infracciones
L)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RE- Artículo 175 0
LACIONADAS CON LA OBLIGACiÓN
DE LLEVAR LIBROS YIO REGISTROS
O CONTARCONINFORMESU OTROS
DOCUMENTOS
(...)
Numeral 3 0.3% de los IN - No conservar los libros y registros. Numeral 7 0.3% de los IN
(11) llevados en sistema manual. meca- (11)
nizado o electrónico. documentación
sustentatoria. informes. análisis y
antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligacíones
tributarias o que estén relacionadas
con éstas. o que sustenten el cum-
plimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las
declaraciones juradas informativas
para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o aque-
llos que contengan la información
del beneficiario final. cinco (5) años
o durante el plazo de prescripción del
tributo. el que fuera mayor.
- No conservar los sistemas o prcqra- Numeral 8 0.3% de los IN
mas electrónicos de contabilidad. los (11)
soportes magnéticos, los microarchi-
Numeral 27 0.6% de los IN
(10) (20) vos u otros medios de almacenamiento ...o
co
de Información utilizados en sus apli- '"o
cacionesque incluyan datos vinculados
con la materia imponible o que sus-
tenten el cumplimiento de los pro-
-
'"
o
0Il
ra
cedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia admi-
nistrativa mutua en materia tributaria
o aquellos que contengan la informa-
ción del beneficiario final, cinco (5)
años o durante el plazo de prescripción
del tributo, el que fuera mayor.
(..)
4. CONSTITUYENINFRACCIONES RE- Artículo 176·
LACIONADAS CON LA OBLIGACiÓN
DE PRESENTAR DECLARACIONESY
COMUNICACIONES
("l
- Presentar otras declaraciones o co- Numeral 4 15% de la UIT
municaciones en forma incompleta o o 0.6% de los
no conformes con la realidad. IN (14)
(...)
5. CONSTITUYENINFRACCIONESRELA- Artículo 177° ~
ClONADASCON LA OBLIGACIÓNDE
PERMITIREL CONTROLDE LA ADMI-
NISTRACiÓNTRIBUTARIA.INFORMAR
Y COMPARECERANTE LA MISMA
(...)
- Ocultar o destruir bienes. libros y Numeral 2 0.6% de los IN
registros contables. documentación (10)
sustentatoria. informes. análisis y
antecedentes de las operaciones o
 LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
Infracciones
situaciones que estén relacionadas
con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias o que
,;sustenten el cumplimiento, ele los
.:;pro,éedimientos de debida diligen-
tI~:.que respalden las declaraeio-
nes informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan
la información del beneficiario final,
antes de los sinco (5) años o de que
culmine el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor.
No mantener en condiciones de ope- Numeral 3
ración los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes
magnéticos y otros medios de alma-
cenamiento de información utiliza-
dos en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia
imponible o que sustenten el cum-
plimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las
declaraciones informativas para la
asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que
contengan la información del be-
neficiario final. cuando se efectúen
registros mediante microarchivos o
sistemas electrónicos computar iza-
dos o en otros medios de almacena-
miento de información.
( ...)
- No exhibir o no presentar la documen- Numeral 27
tación e información a que hace refe-
rencia el inciso g) del artículo 32°-A de
la Ley del Impuesto a la Renta o,de ser
ce
o
.... el caso, su traducción al castellano;
que, entre otros, respalde las declara-
'" ciones juradas informativas Reporte
~o Local, Reporte Maestro y/o Reporte
'"
o - Ocultar o destruir bienes, libros y reqis-
on Pais por País; o no exhibir o no pre-
re
sentar la documentación que respal-
de otras declaraciones informativas
para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua en materia tri-
butaria o información del beneficiario
final a las que se refiere el numeral
15,3 del inciso 15 del artículo 87° del
presente CódigoTributario o que sus-
tenten el cumplimiento de los pro-
cedimientos de debida diligencia, en
la forma, plazo y condiciones que le
sean requeridos por la SUNAT.
L")".
"TABLA 111
CÓDIGOTRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
...
( )
Infracciones
L..)
J. CONSTITUYEN INFRACCIONES RE- Artículo 1750
LACIONADAS CON LA OBLIGACiÓN
DE LLEVAR LIBROS YIO REGISTROS
O CONTARCON INFORMESU OTROS
DOCUMENTOS
L..)
Infracciones M¡M·;'g.tY@M.i',i;;'¡'_
- No conservar los libros y registros, lle- Numeral 7 0.3% de los
vados en sistema manual, mecanizado IN (11)
o electrónico, documentación sustenta-
toria, informes, análisis y anteceden-
tes de las operaciones o situaciones
'.
que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con éstas, o que
sustenten el cumplimiento de los pro-
cedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia admi-
nistrativa mutua en materia tributaria
0.3% de los IN o aquellos que contengan la informa-
(11) ción del beneficiario final, cinco (5)
años o durante el plazo de prescripción
del tributo, el que fuera mayor.
- No conservar los sistemas o programas Numeral 8 0.3% de lo
electrónicos de contabilidad, los sopor- cierre (2) (3)
tes magnéticos, 105 microarchivos u
otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicacio-
nes que incluyan datos vinculados con
la materia imponible o que sustenten
el cumplimiento de los procedimien-
tos de debida diligencia que respalden
las declaraciones juradas informati-
vas para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o aquellos
que contengan la información del be-
neficiario final, cinco (5) años o durante
el plazo de prescnpción del tributo, el
que fuera mayor.
0.6% de los IN L.)
(10) (20) 5, CONSTITUYENINFRACCIONESRELA- Artículo 177 0
ClONADAS CON LA OBLIGACiÓN DE
PERMITIR EL CONTROLDE LA ADMI-
NISTRACiÓNTRIBUTARIA. INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
(...)
Numeral 2 0.6% de los I
tras contables, documentación susten- o cierre
tatoria. informes, análisis yanteceden- (2) (3)
tes de las operaciones o situaciones
que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que sustenten el cum-
plimiento de las procedimientos de
debida diligencia que respalden las
declaraciones informativas para la
asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que con-
tengan la información del beneficiario
final, a ntes de los cinco (5) años o de
que culmine el plazo prescnocion del
tributo, el que fuera mayor.
- No mantener en condiciones de ope- Numeral 3 0.3% de los I
ración los soportes portadores de o cierre (2) (3)
microformas grabadas, los soportes
magnéticos y otros medios de alma-
cenamiento de información utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible
o que sustenten et cumplimiento de
los procedimientos de debida dili-
gencia que respalden las declaracio-
nes informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia
tributaría o aquellos que contengan
la información del beneficiario final.
cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos
. -
 LEGISlACiÓNTRIBUTARIA

Infracciones C.)
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones vinculadas a. las de-
computarizados o en otros medios de claraciones juradas informativas Reporte Local. Reporte Maestro y/o Reporte
almacenamiento de informaeión. País por País. o las declaraciones informativas para el cumplimiento de la
( ...) asistencia administrativa mutua en materia tributaria o la declaración jurada
informativa del beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artf¿ulií
- NC!¡~xhiplr o no presentar la documen- Numeral 27 87° del presente Código Tributario con los topes señalados en la f.o!a (10).
tac~ e información a que hace ref~- (..,) ~~
rencra él inciso g) del artículo 32°-A de (20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) ¿el artículo
la Ley del Impuesto a la Renta o. de ser 180' la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente: salvo en el caso
el caso. 'su traducción al castellano: de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere elnumeral
que. entre ótros. respalde las declara- 15.3 del articulo 87° del presente Código Tributarla a las que se aplicará los-
ciones juradas informativas Reporte topes señalados en el sexto y últimos párrafos del inciso b) del artfculo 180'.
Local. Reporte M·aestro y/o Reporte (..)"
País por País: o no exhibir o no pre-
$[GUNDA.- INCORPORACiÓNDEL NUMERAL 12 AL TERUR PÁRRAFODEL ARl1CULO
sentar la. documentación que respal-
de otras declaraciones informativas
16°, DEL NUMl:RAl 15.4 AL ARl1CUlO 870• DEL NUMERAL 28 DEL ARl1CUlO
para el cumplimiento de la asistencia
177° y ou VlGt:sIMO OCfAVO ITEM DELRUBRO5 DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES
y SANCIONES 1, 11y 111
R[FERlOOA lA INFRACCiÓNDELNUMERAL 28 DEL ARTIcULO
administrativa mutua en materia tri-
butaria o información del beneficiario
1770 ou, CÓDIGO TRIBUTARIO.
final a las que se refiere el numeral
Incorporase el numeral 12 al tercer párrafo del artículo 16°, el numeral
15.3 del inciso 15 del artículo 87° del
15.4 al artículo 87°) el numeral 28 del artículo 177°, del vigésimo octavo
presente Código Tributario o que sus-
ítem del rubro 5 de las Tablas de Infracciones y Sanciones 1)JI y III referido
tenten el cumplimiento de los pro- a la infracción del numeral 28 del artículo 177° del Código Tributario. en
cedimientos de debida diligencia. en
los siguientes términos:
la forma. plazo y condiciones que le "Artículo 16°.- REPRESENTANTES - RESPONSABLESSOLIDARIOS.
serán requeridos por la SUNAT.
(...)

(... l", Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades)
"TABLA I
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
CÓDIGOTRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(...)
(INFRACCIONES y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES 12. Omita presentar la declaración jurada informativa previst.aen elnumeral
GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORíA 15.3 del artículo 87' del Código Tributario, que contiene la información
INCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO relativa al beneficiario final.
(... ) ( ...)."
Notas: "Artículo 87°._ OBLIGACIONESDE LOS ADMINISTRADOS
(...) ( ...)
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las
menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.salvo en el caso de las infracciones
diversas formas de asistencia administrativa mutua para lo cual los admi-
vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo
87' del presente Código Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 5
nistrados, entre otros deben:
UIT ni mayor a 50 UIT.
(... )
15.4 Realizar, cuando corresponda de acuerdo a las normas respectivas) eo
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.salvo en el caso de las infracciones los procedirnientos de debida diligencia que respalden las declaraciones ....
e
N
vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo jurada, informativas que se presentan a la SUNAT.
87° del presente Código Tributario. en la que la multa no podrá ser menor a 3 e··.)." o
.....
UIT ni mayor a 25 UIT. "Artículo 177°.- INFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLlGACTON '" o
llIl
( ...) DE PERMITIR EL CONTROLDE LA ADMINISTRACIÓN,INFORMARY re
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN en el caso de las infracciones vinculadas a las de- COMPARECERANTE LA JYIlSMA
claraciones Juradas informativas Reporte Local. Reporte Maestro y/o Reporte (...)
Pais por P~ís. o las declaraciones informativas para el cumplimiento de la
28. Nosustentar la realización de losprocedimientos de debida diligenciaque
asistencia administrativa mutua en materia tributaria o la declaración jurada
informativa del beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 de! artículo
respalden las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT
87' del presente C~digo Tributario con los topes señalados en la nota (10). para la asistencia ad.mi.nistrativamutua en materia tributaria o sobre la infor-
(.. ) mación del beneficiariofmal o sustentar solo la realización parcial de estos."
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso bl del artículo
180' la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente: salvo en el caso "TABLA I
de las infracciones vinculadas al beneticrano final a que se refiere el numeral CÓDIGOTRIBUTARIO - LIBRO CUARTO(INFRACCIONESy SANCIONES)
15.3 del artículo 87° del presente Código Tributarla a las que se aplicara los PERSONASY ENTIDADESGENERADORESDE RENTA DE TERCERA
topes señalados en el sexto y últimos párrafos del mcrso b) del articulo 180'.
CATEGORíAINCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN MYPETRIBUTARIO
(...l"
"TABLA" tntrecciones
CÓDIGOTRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
( ...)
(INFRACCIONES y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA- Artículo 1770
CATEGORíA. PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL ClONADAS CON LA OBLIGACION DE
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIOADES NO INCLUIDAS PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI-
EN LAS TABLAS I Y 111.EN LO QUE SEA APLICABLE NISTRACiÓN TRIBUTARIA. INFORMAR
(...) y COMPARECER ANTE LA MISMA
Notas:
(...) e..)
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser - No sustentar la realización de los pro- Numeral 28 0.6% de los IN
menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. salvo en el caso de las Infracciones cedimientos de debida diligencia que (10)
vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo respalden las declaraciones juradas in-
87' del presente Código Tributario. en la que la multa no podrá ser menor a 5 formativas que se presentan a la SUNAT
UIT ni mayor a 50 Ull
para la asistencia administrativa mutua
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
en matería tributaria o sobre la infor-
menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 Ull salvo en el caso de las infracciones
mación del beneficiario final o sustentar
vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo
solo la realización parcial de estos.
87° del presente Código Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 3
UIT ni mayor a'25 urt e..)'
 LEGISLACiÓN TRIBUTARIA

y de oficial de cumplimiento a dedicación exclusiva o no exclusiva de las

"TABLA 11
personas jurídicas que son sujetos obligadospuede ser asumida por la misma
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES y SANCIONES)
persona, siempre que cumpla con los requisitos establecidos en la presente
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
Ley y la normativa aplicablesobre prevención de lavado de activos y de [man-
,~CATEGORíA, PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE
damiento del terrorismo para su designación. La única [unción adicíonahque
':: ~. ,RENTA y OTRAS PERSONAS y ENTIDADES NO INCLUIDAS
puede desempeñar un Oficialde Cumplimiento de una persona.jUlidica-que
'.o. EN LAS TABLAS I Y 111, EN 1...0 QUE SEA APLICABLE es sujeto obligado a dedicación exclusiva es la de encargado de pP:1i;~ención.
(...)
(...)." '--:
CUARTA.- MODIFICACiÓN DE LA LEY DEL NOTARIADO -- .•
Infracciones I¡tliW4.!§t- $1.14"), Modifícase los literales d) yp) del artículo 16°, y el literal e) del artículo fi40
(...) del Decreto LegislativoW 1049,Leyde Notariado en los siguientes térrüincs:
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA- Artículo 177° "Artículo 16°.- Obligaciones del Notario
ClONADAS CON LA OBLlGACION DE El notario está obligado a:
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI- (...)
NISTRACiÓN TRIBUTARIA, INFORMAR
d) Requerir a los intervinient.es la presentación del documento nacional de
y COMPARECER ANTE LA MISMA
identidad - D.N.I. y los documentos de identidad o de viaje detemUnados
para la identificación de extranjeros en el territorio nacional, además de
(..1 la respectiva calidad migratoria vigente conforme a la normativa sobre la
_ No sustentar la realización de los pro- Numeral 28 0.6% de los IN materia, la constancia de presentación de la declaracíónjuradainfonnativa
cedimientos de debida diligencia que
(10) sobre beneficiario [mal ante la SUNAT;documento que acredite que el
respalden las declaraciones juradas in- bene.ficiaIiofinal ha cumplido con proporcionar información sobre su iden-
formativas quese presentan a la SUNAT tidad a la persona jurídica o ente jurídico, cuando corresponda; así como
para la asistencia administrativa mutua los documentos exigibles para la sxtonsíon o autorización de instnmlentos
en materia tributaria o sobre la infor- públicos notariales protocolares y extraprotocolares."
macióndel beneficiario final o sustentar (...) " \
solo la realización parcial de estos. p) Cumplir con todas las normas pertinentes en materia de prevención
c..) del lavado de activos y del financiamiento del terrorismo, conforme a la
"TABLA 111 legislación de la materia; entre estas la identificación del beneficiario final
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO en los documentos que le presenten para la extensión o autorización de
(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUEN- instrumentos públicos notariales protocolares y extraprotocolares".
TRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO "Artículo 54".- Contenido de la íntroduccíón
( ...) La introducción expresará:
Referencia Sanción (...)
Infracciones e) Lacircunstancia de intervenir en elinstrumento una persona en representa-
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA- Artículo 177° ción de otra, con indicacióneleldocumento que lo autoriza; así como,los datos
ClONADAS CON LA OBLlGACION DE de identificación del beneficiariofmal, conforme a la legislaciónde la materia.
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI-
(.)".
NISTRACiÓN TRIBUTARIA, INFORMAR QUINTA.- MODIFICACiÓN DEL PRIMERPÁRRAFODEL NUMERAL 29 DEL INCISO 3.1
Y COMPARECER ANTE LA MISMA DEL ARTlCULO 3° DE LA LEY Nº 29038, LEY QUE INCORPORAA LA UNIDAD DE
ro (...) INTELIGENCIAFINANCIERADELPERÚ(UIF-PERÚ) A LA SUPERlNTENDENOA
DEBANCA,
..... SEGUROSY ADMINISTRADORASPRIVADASDE fONDOS DE.PENSIONES.
o _ No sustentar la rsatlzacrón de los pro- Numeral 28
N
cedimientos de debida diligencia que Modifícase el primer párrafo del num.eral29 del inciso d.I del artículo ,lO de
.8 respalden las declaraciones juradas la Ley W 29038, Ley que incorpora a la Unidad de Inteligencia Financiera
V\
o informativas que se presenten ante del Perú C'Ul1<"PERl)) a la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
en nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en los siguientes términos:
ro la SUNATpara la asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria o "Artículo 3°._De los sujetos obligados a informar
sobre la lníorrnación del beneficiario 3.1. Son sujetos obligados a informar y, como tal, están obligados a pro-
final o sustentar solo la realización porcionar la información a que se refiere el artículo 3° de la Ley N° 27693,
parcial de esto,s. Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera - Perú e implementar
el sistema de prevención de lavado de activos y de financiamiento del
(...)"
terrorismo, las personas naturales y jurídicas siguientes:
TERCERA.- INCORPORACiÓNDEL INCISO 1) E INaso J) AL PÁRRAFO10.2.1 DEL NU-
(. ..)
MERAL 10.2 DELARTICULO 10° DE LA LEY NQ 27693, LEY QUE CREALA UNIDAD 29) Los abogados y contadores públicos colegiados, que de manera in-
DE INTELIGENCIAFINANCIERA- PERÚ dependiente, y las personas jurídicas, cuyo objeto social es la prestacíón
Incorporase el inciso i) y j) al párrafo 10.2.1 elelmuneral10.2 del artículo de servicios jurídícos, legales y/o contables, que realizan o se disponen a
10° de la Ley N° 27693, Ley que crea la Unidad eleInteligencia Financiera realizar en nombre de su cliente o por cuenta de este, de manera habitual,
- Perú, en el siguiente término: las siguientes actividades:
"Artículo 10°.- De la supervisión del sistema de prevención de lavado de
( ...)".
activos y de ñnanciarniento del terrorismo
(...)
10.2 Para el cumplímiento de sus funciones de supervisión se apoyarán
en los síguientes agentes:
10.2.1 Oficial de Cumplirniento
(...)
i. Para que la UIF - Perú proceda al registro del Oficial de Cumplinúento RESOLUCiÓN DE SUPERINTENDENCIA NQ 182-2018jSUNAT(*)
designado por el sujeto obligado, este debe presentar la constancia de haber
efectuado la declaración de beneficiario final a que se refiere el numeral
Lima, 30 de julio de 2018
15.3 del artículo 87° del Código Tributado, aprobado mediante Decreto
Legislativo N°816 cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante
CONSIDERANDO:
Decreto Supremo N" 133-20l3-EF y normas modificatorias. Que el artículo 10°elelTexto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario,
j. Los componentes que conforman el sistema de prevención del lavado de aprobado por el Decreto Supremo W 13,j-20l~~-EFy normas modificatorias,
activos y del financiamiento del terrorismo son compatibles con losdel modelo
de prevención al que hace referencia la Ley N° 30424, Ley'que regula la res-
ponsaoüídad administral.ivade las personas jurídicas por el delito de cohecho (*) El anexo de esta norma se ha consignado en el Suplemento Electrónico f(Jormas
activo transnacional. En estos casos, la función de encargado de prevención Tributarias W 16,agosto de 2018.

establece que la administración tributaria podrá
designar como agentes de retención a los sujetos
que considere se encuentran en disposición para
efectuar la retención de tributos;
Que medi.ante Resolución de Superintendencia
N° 03'1-2002fSUNAT y normas modificatorias
se estla_blecióel Régimen de Retenciones del
Impw;sto¡ General a las Ventas aplicable a los
proveedores y se designó a determinados sujetos
como agentes de retención;
Que con el 1iÍl.de lograr un adecuado funciona-
miento del mencionado régimen, resulta necesario
actualizar el padrón 'de agentes de retención;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 140 del
Reglamento que establece disposiciones relativas
a la publicidad, publicación de proyectos norma-
tivos y difusión de normas legales de carácter
general, aprobado por el Decreto Supremo N°
001-2009-JUS y normas modificatorias, no se
ha efectuado la prepublicación de la presente
resolución por considerar que seria ínnecesana,
en la medida que la designación o exclusión de
los agentes de retención es potestad de la admi-
nistración tributaria conforme a lo establecido
en el artículo 10° del TUO del Código Tributario;
En uso de las facultades conferidas por el artículo
10°del Texto Único Ordenado del CódigoTributa-
rio; el artículo 11e del Decreto Legislativo N" 501,
Ley General de la SUNATynormas modificatorias;
el artículo 5° de la Ley N°29816, Ley de Fortalecí-
miento de la SUNATynormas modificatorias, y el
inciso o) del artículo 8° del Reglamento de Orga- siguiente de publicada la presente Resolución
nización y Funciones de la SUNAT,aprobado por
la Resolución de Superintendencia W 122-2014/
SUNATy normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTICULO 1 DESIGNACIÓN
0. - DEAGENTES DERETENCIÓNrrección monetaria correspondiente al mes y año
Designase como agentes de retención del Im-
puesto General a las Ventas a los sujetos señala-
dos en el anexo 1de la presente resolución, los
cuales operarán como tales a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolución.
ARTlOJLO 2°._ EXCLUSIÓN DE AGENTES DERETENCIÓN
Exclúyase como agentes de retención del
Impuesto General a las Ventas a los sujetos se-
ñalados en el anexo 2 de la presente resolución,
los mismos que dejarán de operar como tales a
partir de la entrada en vigencia de la presente
resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a
partir del 1de setiembre del 2018.
FIJANíNDICE.SDE. CORRECCIÓN
MONETARIA PARA EFECTOSDE
DETERMINAREL COSTO COMPUTABLE
DE.LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR
PERSONAS NATURALES.SUCESIONES
INDIVISASO SOCIEDADES CONYUGALES
QUE OPTARON POR TRIBUTARCOMO
TALES (06.08.2018 - 11)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
N2274-20t8-EF/15(*)
Lima, 3 de agost\l de 2018
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo :N'" 179-2004-EF,se
dispone que en el caso de enajenación de bienes
inmuebles el costo computable es el valor de ad-
quisicióno construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece elMmísterío
de Economía y Finanzas en base a los índices de
Precios al Por Mayor proporcionados por el Insti-
tuto Nacional de Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11n del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 122-94-EF, los índíces de
corrección monetaria serán fijados mensualmente
por Resolución Ministerial del Ministerio de Eco-
norrúay Finanzas, la cual será publicada dentro de
los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los refe-
ridos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N"
179-2004-EF, y su Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N" 122-94-EF;
SE RESUELVE:
ARTicULO ÚNlCO.-En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales -que optaron
por tributar como tales- realicen desde el día
hasta la fecha de publicación de la Resolución
Ministerial mediante la cual se fijen losíndices de
corrección monetaria del siguiente mes, el valor
de adquisición o construcción, según sea el caso,
se ajustará multiplicándolo por el índice de co-
de adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N2 186-2018jSUNAT
Lima, 03 de agosto de 2018
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución de Superintendencia
N" 014-2008/SUNATy normas modificatorias se
reguló la notíñcacíón de actos adminístratívos por
elmedio electrónico NotificacionesSOLdisponién-
dose, entre otros, que losactos admínístratívos que
se señalan en el anexo de la citada norma pueden
ser notificados a través de dicho medio y que la
SIJNATdeposita copia del documento o ejemplar
del documento electrónico en el cual consta el
acto adrninistratívo en un archivo de formato de
documento portátil (PDF) en e!buzón electrónico
asignado al deudor tributario, registrando en sus
sistemas informáticos la fecha del depósito;
Que por otro lado, el artículo 61° del Código
Tributario señala que la determinación de la
obligación tributaría efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verifica-
ción por parte de la Administración Tributaria;
asimismo, e.lartículo 62° del citado Código esta-
blece que la facultad de fiscalización se ejerce
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
en forma discrecional e incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafeetaci6n, exoneración
o beneficios tributarios;
Que como fluye del artículo 62° ant~s citado el
ejercicio de la función ñscalízadorá.por parte
de la Administración Tributaria es un 'eoncepto
amplio que comprende no sólo el procedimiento
de fiscalización de la SUNATa que se refiere el
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo
N" 085-2007- EF y normas modíñcatorias sino
también otras acciones de control de las obliga-
ciones tributarias que requieren la notificación
de diversos documentos;
Que para efecto de optimizar el proceso mediante
el cual se llevan a cabo las referidas acciones de
control se considera necesarío modificar el anexo
de la Resolución de Superintendencia N° 014-
2008/SUNATa fin de que puedan ser notificados
al deudor tributario a través de Notificaciones
SOL determinados actos administrativos que se
emiten como parte de aquellas;
En uso de las atribuciones conferidas por elinciso
b) de! artículo 104° del Código Tríbutarío apto-
bado mediante Decreto Legislativo N"816, cuyo
último Texto Único Ordenado ha sido aprobado
mediante Decreto Supremo N" 133-2013-EF y
normas modificatorias; el articulo 11 del Decreto
0
Legislativo W 501, Ley General de la SUNAT;el
artículo 5° de la Ley N? 29816, Ley de Fortale-
cimiento de la SUNATy normas modificatorias,
y el inciso o) del artículo 8° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT apro-
bado por la Resolución de Superintendencia N°
122-2014-SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUE.LVE:
ARTfcuLOÚNICO.-MODIFICACIÓN DELANEXODE
ce
,....
LA R. DES. N2 t4-2008/SUNAT y NORMAS o
MODIFICATORiAS
'"
Incorpórese al anexo de la Resolución de Su- ....o
perintendencia N" 014-2008/SUNAT y normas '"
Dn
o
modificatorías, los siguientes actos administra- ro
tivos y notas:
"ANEXO
I(..)
TIPO DE
DOCUMENTO
57 Requerimiento de in-
formación o esquela de
solicitud de información
(25). esquela de citación
(26) y cartas (2'7).
58 Cierre de requerimien-
to o esquela y acta de
no asistencia a la com-
parecencia.
(...)
(25) Que solicita información a los contribuyentes de
acuerdo con las facultades establecidas en el arttculo
62° del Código 'Iributario y que no forma parte de un
procedimiento de fiscalización. -
(26) Que solicitala comparecencia del deudor tríbutarío
para que proporcione la información que la SUNATesti-
me necesaria, fuera de un procedímíento de fiscalización.
(27) Aquellas que se emiten en respuesta a comu-
nicacíones y/o solicitudes que el deudor tributario
presente con ocasión de acciones de control fuera de
un procedimiento de físcalízacíón.
(') Elanexo se ha consignado en iasección Indicadores
de esta edición en la pago 49.
 IMPUESTO A LA RENTA - DEDUCCIONES DE
LAS RENTAS DEL TRABAJO (19.0p018 - 4)(1)
Mediante Ley N° 30822 se aprueban dispo-
siciones sobre la regulación y supervisión
de cooperativas de ahorro y crédito no au-
torizadas a operar con tercero (COOPAC).
Asimismo, se modifica el artículo 46° de la
Leydel Impuesto a la Renta para regular la
deducción de las rentas del trabajo de los
intereses por créditos hipotecarios para pri-
mera vivienda otorgados por las COOPAC.
RÉGIMEN TRIBUTARIO - DELEGACiÓN DE
FACULTADES (19.07.2018- 20)(')
Por Ley N° 30823 se delega en el Poder Eje-
cutivo la facultad de legislar en materia tri-
butaria y financiera, de gestión económica
y competitividad, de integridad y lucha con-
tra la corrupción, de prevención y protec-
ción de personas en situación de violencia
y vulnerabilidad y de modernización de la
gestión del estado.
CÓDIGO TRIBUTARIO - EXTINCiÓN DE
....o
VI DEUDA TRIBUTARIA (22.07.2018- 3)
o Mediante Dec. Leg. N° 1359 se establecen
tln
ttl
medidas para el saneamiento financiero
sobre las deudas de las Empresas Prestado-
ras de Servicios de Saneamiento sobre las
deudas con el FONAVI,la SUNATy el Minis-
terio de Economia y Finanzas.
CÓDIGO TRIBUTARIO - DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (27.07.2018- 58)(2)
Por R.de S.W 179-2018/SUNATse aprueba
la nueva versión del Programa de Declara-
ción de Beneficios (PDB)- Exportadores.
CÓDIGO TRIBUTARIO - FISCALIZACiÓN
VINCULADA A REPATRIACiÓN DE
CAPITALES (27.07.2018- 58)!')
Mediante R.de s. W 180-2018/SUNATse es-
tablecen disposiciones para la presentación
y notificación de determinados documen-
tos en los procedimientos de Nulidad de
Oficio y de Fiscalización vinculados al Régi-
men Temporal y Sustitutorio del Impuesto
a la Renta para la declaración, repatriación e
inversión de rentas no dedaradas, así como
para el pago derivado de la diferencia de ta-
sas aplicables.
COMPROBANTES DE PAGO-
DISPOSICIONES SOBRE EMISIÓN
ELECTRÓNICA (28.op018 - 37)(')
Por R.de S.W 181-2018/SUNATse posterga
la entada en vigencia de la R.de S. N° 113-
2018/SUNAT,referida a la regulación de la
emisión de comprobantes de pago, notas
de crédito, notas de débito, comprobantes
de retención y comprobantes de percepción
no electrónicos realizada por el emisor elec-
trónico por determinación de la SUNAT.
IMPUESTO A LA RENTA - MODIFICACIONES
LEGALES (02.08.2018 - 5)(1)
Mediante Dec. Leg. W 1369 se modifica la
Leydel Impuesto a la Renta en lo referido a
la aplicación de normas de precios detrans-
ferencia y la deducción de gastos por pagos
a favor de beneficiarios no domiciliados.
COMPROBANTES DE PAGO-
DISPOSICIONES SOBRE EMISiÓN
ELECTRÓNICA (02.08.2018 - 6)(»
Por Dec. Leg. W 1370 se modifican los artí-
culos 2° y 3° del Decreto Ley N° 25632, Ley
Marco de Comprobantes de Pago,incorpo-
rando a la normativa términos referidos a
medios digitales.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS - FONDOS DE
INVERSiÓN EN BIENES INMOBILIARIOS V
MERCADO DE CAPITALES (02.08.2018 - 6)(1)
Mediante Dec. Leg. W 1371se modifica la
LeyN" 3°532, Leyque promueve el desarro-
llo del mercado de capitales y el Dec. Leg.
N° 1188,que otorga incentivos fiscales para
promover los Fondos de Inversión en Bienes
inmobiliarios.
CÓDIGO TRIBUTARIO - MODIFICACIONES
NORMATIVAS (02.08.2018 -10)(>)
Por Dec. Leg. N° 1372se modifican disposi-
ciones del Código Tributario, con la finali-
dad de adecuar la normativa en relación a
temas de intercambio de información, asis-
tencia administrativa mutua, beneficiario
final, e infracciones y sanciones sobre las
obligaciones perceptuadas. Asimismo, se
regula la obligación de las personas jurídi-
cas y/o entes jurídicos ~e informar la iden-
tificación de los beneficiarios finales.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-,- i
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IMPUESro
(02.08.2018 - 63)(')
Mediante R.de s. N° 182-2018/SUNATse de-
signan y excluyen agentes de retención del
Impuesto General a las Ventas.
IMPUESTO A LA RENTA - iNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA (06.08.2018 -11)(')
Por R.M. N° 274-2018-EF/1,5 se fijan los índi-
ces de corrección monetaria para efectos
de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales.
CÓDIGO TRIBUTARIO - NOTIFICACIONES
SOL (08.08.z018 - 59)!')
Mediante R. de S. N° 186-2018/SUNAT se
s.
modifica la R.de N° 14"2008/SUNAl' para
incorporar la notificación de actos adminis-
trativos por medios ele.ctrónicos.
(i) Publícadu en el Supiemento Mensual Inf,prme
trtbutario N° 326,julio 2018. -
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.

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: '\~ ,
INVERSiON PÚBLICO - PRIVADA-
DISPOSIC.IONES PARA PROMOVER EL
DINAMISMO DE LA ECONOMíA
(12_0).2018- 4)
Por Ley N° 30818,se modifica el Decreto de
Urgencia W 58-2011, por el que se dictan
medidas urgentes y extraordinarias en ma-
teda económica y financiera para mantener
y promover el dinamismo de la economía
nacional.
TRABAJO - PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
(12.07-2018- 27)
Mediante R. M. N° 187-2018-TRse modifica
el Plan Operativo Institucional POI2018del
Ministerio de Trabajo y Promoción del Em-
pleo.
SECTOR AMBIENTAL- VENTANILLA ÚNICA DE
CERTIFICACIÓN AMBIENTAL (13,07.2018 - 11)
Por D. S. N° 8-2018-MINAM se aprueban
disposiciones para la implementación, ope-
ración e interoperabilidad de la Plataforma
Informática de la Ventanilla Única de Certi-
ficación Ambiental. El Anexo fue publicado
el ,6 de julio de 2018en la página 2 del Dia-
rio Oficia! El Peruano.
TELECOMUNICACIONES - MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (13.07-2018- 40)
Mediante R. de Cons.Direc. N" 159-2018-CDI
OSIPTELse modifica el Reglamento de Por-
tabilidad Numérica en el Servicio Público
Móvil y el Servicio de Telefonía Fija.
TELECOMU"4ICACIONES - MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (14.07.2018 -19)
Por D.S. W 13-2018-MTCse modifica el arti-
culo 207 del TUO del Reglamento General
0 (versión 2).
de la Leyde Ielecomunicaciones, aprobado
por D.S. N' 20-2oo7-MTC.
SECTOR SEGUROS - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (14.07.2018 -108)
Mediante Círcular Na AFOCAT-13-2018se
aprueban las disposiciones sobre las comu-
nicaciones que las AFOCATestán obligadas
a dirigir a los beneficiarios de indemniza-
ciones por muerte no reclamadas como
consecuencia de un accidente de tránsito
en el que participó un vehículo cubierto por
el Certificado contra Accidentes de Tránsito
(CAT).
SECTOR SEGUROS - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (14.0].2018 -109)
Por Circular N° 5-667-2018 se aprueban dis-
posiciones sobre las comunicaciones que
las empresas de seguros están obligadas a
dirigir a !05 beneficiarios de indemnizacio-
nes por, muerte no reclamadas corno con-
secuencia de un accidente de tránsito en
el que participó un vehículo cubierto por e~
Seguro Obligatorio de Accidentes de Tránsi-
to (S01\T).
CONVENIOS INTERNACIONALES - TRABAJO
DECENTE (17.07·2018 -151
Mediante D. S. N" 30-2018-RE se ratifica el
"Convenio sobre el Trabajo Decente para
las Trabajadoras y los Trabajadores Domés-
ticos".
CONVENIOS INTERNAClONALES-
III/IPORTACIÓN TEMPORAL (17.07,2018-15)
Por D.S.Na 31-2018-REse ratifica el "Conve-
nio relativo a la Importación Temporal".
SECTOR FINANCIERO -INFRACCIONES Y
SANCIONES (17·07.2018 - 3)
Mediante R. de SBSN" 2755-2018se aprueba
el Reglamento de infracciones y Sanciones
de la Superintendencia de Banca,Seguros y
Administradoras Privadas de Fondo de Pen-
siones (58S).La Fede Erratas fue publicada
el zz de julio de 20,.Sen la página 57del Dia-
rio Oficial El Peruano.
MERCADO DE VALORES - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (18.op018 - 35)
Por R.de SMV N° 22-2018-SMVlol se aprue-
ba el Reglamento para ei Reconocimiento
de Fondosdel Exterior.
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(18.07·2018 - 38)
Mediante R.i. N. N" 23-2018-SUNAT/310000
se modifica el procedirniento general "Im-
portación para el Consumo" DE5PA-PG.Ol-A
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(18.07.2018 - 40)
Por R.1. N. N° 24-2018-SUNAT/310000se mo-
difica el procedimiento general "Importación
para el Consumo" DESPA-PG.01 (versión 7).
PODER JUDICIAL - DECLARATORIA DE
EMERGENCIA (18.07.2018 - 43)
Mediante Res. Adm. Na 203-2018-CE-PJse
declara en emergencia al Poder Judicial por
el plazo de 90 días.
SECTOR SALUD - AGENTES COMUNITARIOS
DE SALUD (20.07·2018 - 4)
Por Ley N° 30825 se dictan disposiciones
para fortalecer y consolidar la labor de los
agentes comunitarios de salud.
SECTOR PÚBLICO - DISPOSICIONES SOBRE
DRENAJE PLUVIAL (21.07.2018 - 5)
Mediante Dec.Leg.N" 1356se aprueba la Ley
General de Drenaje Pluvial.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
SANEAMIENTO - MODIFICACIONES LEGALES
(21.07-2018 - 7)
Por Dec. lego N° 1357se modifica el Dec. Le~.
Na1;<80,que aprueba la LeyMarco de la Ges-
tión y Prestación de los Servicios de Sanea-
miento.
SECTOR PÚSLlCO- BIENES ESTATALES
(21.07.2018-11)
Mediante Dec. teg. Na 1358se modifica la
Ley W 29'151,Ley General del Sistema Na-
cional de Bienes Estatales, para optimizar el
saneamiento físico legal de los inmuebles
estatales y facllitar la inversión pública y
privada.
\
OBRAS POR IMPUESTOS - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (21.07-2018 - 26)
Por D. S_N° 167-2018-EFse aprueban los
topes máximos de capacidad anual para
Gobiernos Regionales, Gobiernos Localesy
Universidades Publicas.
MERCADO DE VALORES - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (21.07-2018 - 40)
Mediante R. de SMV N° 94-2018-SMV se re-
conoce a Colombia, Chile y Estados Unidos
Mexicanos como países cuyos fondos del
exterior pueden ser distribuidos en el mer-
cado de valores de 1 Perú
SECTOR FINANCIERO - PRESENTACiÓN DE
INFORMACiÓN FINANCIERA (21.07.2018 -75)
Por Circular W EEl-2-2018 se establece li-
neamientos a la presentación de la infor-
mación financiera y complementaria de las
empresas del sistema financiero y del SiS-
tema de seguros en proceso de liquidación
voluntaria.
OBRAS POR IMPUESTOS - DISPOSICIONES
LEGALES (23.07-2018 - 3)")
Mediante Dec. Leg. N" 1361se impulsa el
financiamiento y ejecución de proyectos
mediante el mecanismo de Obras por Im-
puestos.
ASOCIACIONES PÚBLICO - PRIVADAS-
DISPOSICIONES LEGALES (23,07·2018 - S)
Por Dec. teg. N° 1362S'C regula ta Promoción
de la Inversión Privada mediante Asociacio-
nes Público Privadasy Proyectos en Activos.
INVERSiÓN PRIVADA - PROYECTOS
AEROPORTUARIOS (23.op018 -19)
Mediante Dec. Leg. N" 1364 se establecen
medidas excepcionales para asegurar la dls-
(1) P"blicada en el suplemento Mensual Informe
Tnbutai io N° p6,jul!o 20,8
 LEGISLACiÓN TRIBUTARIA
ponibilidad de las áreas necesarias para los
proyectos de infraestructura aeroportuaria
de provincias,
SECTOR VIVIENDA - DISPOSICIONES SOBRE
CATA~t.roURBANO (23.0702018- 21)
Por Dec,Leg. N° 1365se establecen disposi-
ciones para el desarrollo y consolidación del
Catastro Usbano Nacional.
ADQUISICiÓN V E~PROPIACtÓN DE
INMUEBLES - MODIFICACIONES LEGALES
(23.07.2018- 12)I<¡
Mediante Dec, Leg. N° 1366 de modifica el
Dec. Leg. N° 1192,que aprueba la LeyMarco
de Adquisición y Expropiación de Inmue-
bles,Transferencia de Inmuebles de Propie-
dad del Estado,Liberación de Interferencias
y dieta otras medidas para la ejecución de
obras de infraestructura.
SECTOR MINERO - COMERCIALIZACiÓN DE
ORO (23.0¡.2018 - 34)
Por D.S.N~18-2018-EMse modifica el D.S.N"
27-2012-EM,que dicta normas complemen-
tarias al Dec. Leg. N° 1105para la comercia-
lización de oro.
• MERCADO DE VALORES - MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (23.07.2018 - 61)
Mediante R.de SMV N· 23-2018-SMV/01se
modifica el Reglamento del Mercado Alter-
nativo de valores - MAV.
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(23.07.2018 - 64)
....o
00
Por R. l. N. W 25-2018/SUNAT/310000 se
.... aprueba el procedimiento específico "Uso
...,
o y Control de Precintos Aduaneros y Otras
'"eno Medidas de Seguridad" CONTROL-PLoo.08
ro (versión 2).
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES -
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(23.07.2018 - 88)
Mediante R.de ~BSW 2808-2018 "e modifi-
ca el Título VII del Compendio de Normas de
Superintendencia Reglamentarias del Siste-
ma Privado de Administración de Fondos de
Pensiones (AFP),
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES-
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(23.07.2018 - 89)
Por R. de SBS N" 2809-2018 se modifica el
Titulo VI 'del Compendio de Normas de Su-
perintendencia Reglamentarias del Siste-
ma Privado de AFPy el Reglamento para la
Inversión de los Fondos de Pensiones en el
Exterior.
MERCADO DE VALORES - DISPOSICIONES
SOBRE OFERTA PtJBLlCA (25.07-2018 - 24)
Mediante R.de SMV W 97-2018 se rnodifi-
can los manuales para el cumplimiento de
los requisitos aplicables a las Ofertas Públi-
cas de instrumentos de Corto Plazo,Bonos y
Acciones er.nitidas por Empresasen ei MAV.
PODER JUDICIAl- CARRERA DEl
TRABAJADOR JUDICIAL (25.07.2018 - 29)
Por Res.Adm. N' 216-2018-CE-PJ se aprueba
el Reglamento de la l.eyde la Carrera del Tra-
bajador Judicial.
SECTOR INMOBILIARIO - MODIFICACIONES
LEGAlES (27.07.2018- 4)
Mediante Ley N" 30830 se modifica la Ley
N° 27157,Leyde Regularización de Edificacio-
nes, del Procedimiento para la Declaratoria
de Fábricay del Régimen de unidades Inmo-
biliarias de Propiedad Exclusivay de Propie-
dad Común.
CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA-
DECLARATORIA DE EMERGENCIA
(28.07.2018 - 3)
Por Ley N° 30833 se declara en situación de
emergencia el Consejo Nacional de la Ma-
gistratura y suspende su ley Orgánica.
TELECOMUNiCACIONES - MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (28.0702018- 29)
Mediante R. M. N" 573-2018-MTC/01.o3 se
modifican las"Medidas para informar opor-
tunamente a los consumidores sobre la fal-
ta de capacidad de los equipos receptores
de radiodifusión de recibir señales de radio-
difusión bajo estándar ISDB-T".
SISTEMA PRIVADO'DE PENSIONES - LíMITES
DE INVERSiÓN (29.07.2018 - 20)
Por Circular N" 27-2018-BCRPse establecen
límites de inversión generales para 105 fon-
dos administrados por las AFP.
DINERO ELECTRÓNICO - DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (29.07.2018 - 20)
Mediante R.de SBSN· 2891-2.018se aprueba
el Reglamento de Cuentas Básicasy rnodif
can e! Reglamento de Operaciones con Di
nero Electrónico y el Reglamento de Canales
Complementarios de atención al público del
Sistema Financíero y de las Empresas Emi-
soras de Dinero Electrónico.
SECTOR MINERO - DISPOSICIONES SOBRE
FORMALIZACiÓN (02.08.2018 - 4)
Por D.S N° 19-2018-EMse establecen preci-
siones para el proceso de formalización mi-
nera integra!.
MATERIA PENAL- RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA DE PERSONAS JURIOICAS
(02.0S.20IS - 4)
Mediante Ley N" 30835 se modifica la Ley
N° 30424 respecto a la responsabilidad ad-
ministrativa de las personas Jurídicas por
diversos delitos contra la administración
pública.
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(02.68.2018 --66)
Por R. 1. N. N· 28-2018-SUNAT/310000 se
modifica el procedimiento general "Impor-
tación para el Consumo", DESPA-PG.01-A (1)
(versión 2).
PODER JUDICIAL - DISPOSICIONES SOBRE
EMBARGOS ELECTRÓNICOS (02.08.2018 - 68)
Mediante Res. Adm. N° 211-2018-CE-PJ se
aprueba la Directiva N° 5-2018-CEPl,"Nor-
mas para el trámite, diligencian;iento y eje
cuelen de embargos electrónico} en forma
de retención sobre cuentas exisltntes en
Entidades Financieras".
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS-
ESTRUCTURA ORGÁNICA (02.08.2018 - 94)
Por R.de SBSN" 2929-2018se aprueba la es-
tructura orgánica de la SUS.
TELECOMUNICACIONES - PAGO
FRACCIONADO DE DEUDAS (03.08.2018 -16)
Mediante R. M. N" 600-201B-MTC/01.03 se
modifica la Directiva N° 2-2005-MTCl03·03,
"Directiva que establece el procedimien-
to para el otorgamiento del beneficio de
pago fraccionado de deudas por concepto
de Tasas,Canon y Multas Administrativas
derivadas de la aplicación del Texto·Úr,lico
Ordenado de la Leyde Telecomunicaciones
aprobado por Decreto Supremo N° 13-93-
TCC,la LeyN" 28278 - Leyde Radio y Televi-
sión - y sus respectivos reglamento,".
EXTINCiÓN DE DOMINIO - DISPOSICIONES
LI;GALES (04.08_2018-7)
Por Dec. Leg.N° 30838 se dictan disposicio-
nes sobre la extinción de dominio de bienes
patnmoniales.
SISTEMA SEGUROS- MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (06.08.2018 - 40)
Mediante R.de SES N" 2972-2018se modi-
fica e! Regiamento de las Inversiones de las
Empresas de Seguros y se incorpora el Pro-
cedimiento N" 177al TUPAde la SBS.La Fe de
Erratasfue publicada el 9 de agosto de 2018
en la página 111 del Diario Oficial El Peruano.
CONTRATACIONES DEL ESTADO -
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(09.08.2018 - 40)
Por Resolución N" 63--2018·QSCE/PREse
modifica la Directiva N· lS-2017-0SCE/CD
"Procedimiento de Adjudicación Simplifi-
cada en forma electrónica y Bases Estándar
para la contratación de bienes, servicios en
general y consultorías en general".
CONTRATACIONES DEL ESTADO-
MODIFiCACIONES REGLAMENTARIAS
(09.08.2018 - 41)
Mediante Resolución N" 64-20¡8-0SCE/PRE
se modifica la Directiva N" 1-2017-0SU/CD
"Bases y Solicitud de Expresión de Interés
Estándar para 105 protedtmtenros de se-
lección a convocar en el marco de la Ley N"
30225".
Publicada en el Suplemento Mensual Inform!'
Tributario N° 326.jU{¡O 2018,

·'
"
PODERJUDICIAl- CONFORMACiÓN DE
SALAS (12.07-2.018- 61)
Mediante Res.Adm. N° 264-2018-P-CSJLI/PJ
se establece la cortformación de la Primera
Sala Constitucional de la Corte Superior de
Justicia de Lima.
PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS
- CONFORMACiÓN DE COMISiÓN
CONSULTIVA (12.07.2018 - 61)
Por R.S. N° 142-2018-PCMse crea la Comi-
sión Consultiva denominada "(omisión de
Reforma del Sistema de Justicia", depen-
diente de la Presidencia de la República.
MINISTERIO DE ECONOMíA y FINANZAS-
DESIGNACIONES (14.07.2018 - 13)
Mediante R.M. N° 257-2018-EF/43se desig-
na a la señorita Rocíodel Pilar Béjar Gutié-
rrez como directora de la Dirección de Ar-
ticulación del Presupuesto Territorial de la
Dirección General de Presupuesto Público.
MINISTERIO DE ECONOMíA Y FINANZAS-
DESIGNACIONES (17.07.2018 - 5)
Por R.M. N° 259-2018-EF/43se designa al se-
ñor CésarJavier Andrade García en el cargo
de Director de Sistema Administrativo Ca-
tegoría F-3,de la Dirección General de Ges-
tión de RecursosPúblicos del Ministerio de
Economía y Finanzas.
PODERJUDICIAL-CONFORMACIÓN DE
SALAS (20.07¡2018 - 41)
Mediante Res. Adm. N° 264-2018-P·PJse
dispone conformación de la Primera Salade
Derecho Constitucional y Social Transitoria
de la Corte Suprema de Justicia.
LEGISLACiÓNSUMILLAOA
PODERJUDICIAL - CONFORMACiÓN DE
SALAS (25.07.2018 - 48)
Por Res.Adm. ND271·2018-P·PJ se dispone la
conformación de la Sala de Derecho Cons-
titucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia.
PODERJUDICIAL-CONFORMACIÓN DE
SALAS (01.08.2018 - 44)
Mediante Res.Adm. N° 282-2018-P-PJse es-
tablece la conformación de Salas de la Cor-
te Suprema de Justicia de la República. La
Fe de Erratas fue publicada el 3 de agosto
de 2018en la página 30 del Diario Oficial El
Peruano.
Resolucíon residencial
TRABAJO - CONFORMACiÓN DE COMISiÓN Resaludó del Presidente
CONSULTIVA (02.08.2018 -41) del ConsejoEjecutIVoNacio
Por R.S. N° 24-2018-TRse constituye la Co-
misión Consultiva de Promoción del Em-
pleo del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo.
TRABAJO - CONFORMACiÓN DE GRUPO DE
TRABAJO (02.08.2018 - 42)
Mediante R.M. N° lg6-2018-TR se conforma
el Grupo de Trabajo denominado "Mesa de
Trabajo para la formalidad laboral en el sec-
tor vigilancia".
PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS
- DESIGNACIONES (09.08.2018 - 4)
Por R.M. N° 192-2018-PCMse designa repre-
sentante alterno del Presidente del Consejo
de Ministros ante la Comisión Multisecto-
rial de naturaleza permanente encargada
de promover las acciones de seguimiento
orientadas a una mejor vinculación del
Perúcon la OCDE.
Resolución de Su/)e(/nten-
dencia de Bancay Seguros
TextoUnico deProcedi len
•
Av. Pedro de Osma 402
480-0626
Lima 04 Perú
www.aele.com

ISSN 2074-109X

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