Bolivia: modificación al reglamento de compensación de

pérdidas acumuladas de empresas

07/03/2018 BOLIVIA

Mediante la Resolución Normativa de Directorio No. 101800000005 de 02 de marzo de 2018, el Servicio de

Impuestos Nacionales modifica el reglamento de compensación de pérdidas acumuladas de las empresas
contra el Impuesto a las Utilidades.

Modificaciones

La única modificación consiste en la incorporación de las entidades del sistema bancario y de intermediación
financiera dentro del alcance del reglamento, puesto que antes, bajo el art. 2 de la Resolución Normativa de
Directorio No. 10-0008-13, se encontraban excluidas.

Aspectos relevantes

Como efecto de la resolución, las entidades bancarias o de intermediación financiera, al igual que todos los
contribuyentes obligados a llevar registros contables, tendrán que considerar los siguientes puntos:

Podrán deducir sus pérdidas producidas a partir del 2011 contra las utilidades gravadas por el impuesto a
las utilidades de las empresas, por un plazo máximo de tres (3) años.

Las entidades que se inscriban ante la administración tributaria con posterioridad al 09 de septiembre de
2011, se encontrarán alcanzadas por el incentivo a nuevos emprendimientos productivos, pudiendo deducir
pérdidas por hasta cinco (5) años después del inicio de operaciones.

Las pérdidas no deducidas dentro de los plazos previstos al efecto, no podrán ser consideradas en
gestiones posteriores.
 Pronunciamiento de Auditoria y Contabilidad # 41

Contabilización del Impuesto a las Utilidades de las Empresas

(PAC # 41)

CONTENIDO

Párrafos......................................................................... Números

Concepto y Objetivos...................................................... . 1
Definiciones...................................................................... 2-6
Contabilización del Impuesto a la Utilidades
de las Empresas (I.U.E.)..................................................
7
Utilización de Cuentas Contables Especificas................. 8
Contabilización del I.U.E. Determinado por Pagar........... 9
Contabilización del Pago del I.U.E.................................... 10
Asientos contables por Compensación Tributaria............. 11
Asiento Contable por Compensación del
Impuesto a las Transacciones por Pagar (I.T.)................. 12
Ajuste................................................................................ 13
Vigencia del Pronunciamiento...... ................................... 14
Sanción ........................................................................... 15
Contabilización del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
(PAC # 40)

Enero del 2001

CONCEPTOS Y OBJETIVOS

1.- La Contabilización del Impuesto a las utilidades de las empresas

(I.U.E.), es una necesidad que el CONSEJO TECNICO NACIONAL EN
AUDITORIA Y CONTABILIDAD decidió satisfacer con la presente norma,
la misma que trata de procesar contablemente las disposiciones legales
tributarias desde la óptica de la aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptado.

DEFINICIONES

2.- El impuestos a las utilidades de las empresas (I.U.E.) es el

resultante de aplicar la alícuota del impuesto a la Utilidad Neta
Imponible, resultante de la Utilidad Contable aplicando los ajustes y
adecuaciones estipuladas en el decreto reglamentario DS 24013,
además de efectuar la compensación con pérdidas de gestiones
anteriores si existieran.

3.- Impuestos a las transacciones pagados por anticipado (ITPPA) es

la cuenta contable utilizada para registrar el monto del I.U.E., el mismo que
servirá para compensar los valores del impuesto a las transacciones
generados en el mes posterior al pago hasta su extinción o fecha de efectuarse
el próximo vencimiento.

4.- Ingreso Diferido Tributario (IDT) es la cuenta contable utilizada

para registrar el valor pagado del I.U.E. monto considerado como un ingreso
diferido hasta realizarse la compensación con el impuestos a las
transacciones.

5.- Ingreso por Compensación Tributarias (IPCT) es la cuenta

contable de ingreso que acredita los valores de las compensaciones del
impuesto a las transacciones.

6.- Crédito Tributario corresponde al monto del I.U.E. pendiente de

compensar con el impuesto a las transacciones.
Contabilización del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
(PAC # 40)

contabilización del impuesto a las utilidades de las empresas

(i.u.e)

7.- El I.U.E. debe afectar directamente a los gastos de la gestión,

restando por tanto a la utilidad de la gestión en la que se generó, se
expondrá en el ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS, después
de obtener la utilidad antes de impuestos y deducir las reservas
legales o estatutarias.

utilización de cuentas contables especificas

8.- La aplicación de la presente Norma de Contabilidad, requiere

que los estados financieros al cierre de gestión, muestren en
cuentas de balances el crédito tributario (Si es que existe) utilizando
las cuentas y consignando los siguientes saldos:

CUENTA: IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES PAGADOS

POR ANTICIPADOS: (ITPPA)
SALDO: Será igual al saldo a favor del contribuyente consignado
en el formulario 156 versión....., correspondiente al mes anterior del
cierre de gestión, siendo este monto el saldo pendiente de
compensación en los registros de la administración tributaria.

CUENTA: INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO (IDT)

SALDO: Será igual al saldo a favor del contribuyente consignado
en el formulario 156 versión....... correspondiente al mes de cierre,
este monto representa el saldo de crédito tributario que al la fecha
de cierre efectivamente, tiene la empresa.
contabilización del iue determinado por pagar.

9.- Determinada la utilidad imponible al cierre del período fiscal en

aplicación de las normas legales de carácter impositivo, se obtendrá
el IUE el mismo que será contabilizado con débito a una cuenta de
gasto (IUE) y abono a una cuenta de pasivo (IUE POR PAGAR),
este asiento deberá efectuarse al cierre de cada gestión fiscal.

contabilización del pago del i.u.e.

10.- A la fecha efectiva de pago del IUE, se registrará el importe

pagado (deducidos intereses y multas si las hubiera), en las
siguientes cuentas:

CARGO: IUE POR PAGAR

ABONO: BANCO

CARGO: IMPTOS A LAS TRANSACCIONES PAGADADO POR

ANTICIPADO.
ABONO:, INGRESOS DIFERIDOS TRIBUTARIO.

asientos contables por compensación tributaria.

11.- Determinado el impuesto a las transacciones por pagar del

mes en cuestión (al final del mes), se efectuará el siguiente asiento:

CARGO: INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO

ABONO: INGRESOS POR COMPENSACION TRIBUTARIAS

El monto de los ingresos por compensación tributaria es igual al

cargo a gastos por concepto del IT efectuados en el mes, en caso de
que se compensen la totalidad.
asiento contable por compensación de
impuesto a la transacciones por pagar (i.t.)

12.- A la presentación del formulario 156 versión....., se efectuará

los siguientes asientos contables:

CARGO: IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

ABONO: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PAGADOS POR
ANTICIPADOS.(ITPPA)

El monto abonado a la cuenta ITPPA será el monto efectivamente

compensado, en caso de que la compensación sea menor al IT por
pagar, la diferencia es el pago efectivo por concepto de IT luego de
agotar el saldo del IUE pagado.

ajuste

13.- En aplicación a normas legales de carácter tributario el saldo

no compensado hasta el vencimiento del próximo pago del IUE, se
consolidan a favor del fisco, por tanto de existir saldo en la cuenta
ITPPA debe eliminarse con el siguiente asiento:

CARGO: INGRESO DIFERIDOS TRIBUTARIO

ABONO: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PAGADOS POR
ANTICIPADOS.(ITPPA)

Para su aplicación el Consejo Técnico Nacional en Auditoria y

Contabilidad, hará los ejemplos prácticos pertinentes.

vigencia del pronunciamiento

14.- El presente pronunciamiento tendrá vigencia a partir del 28 de

febrero de 2001.
 sanción

15.- La presente norma ha sido redactada por el Lic. Aud. Martin

Erwin Zambrana Justiniano y aprobada por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad en fecha 24 de enero de 2001.
De conformidad a las atribuciones contenidas en los estatutos del
colegio y el voto favorable de los siguientes consejeros:

Presidente Lic. Aud. M. Erwin Zambrana J.

Vicepresidente Lic. Aud. Onésimo Ribera
Secretario Lic. Aud. Jorge Sapag R.
Consejero Lic. Aud. Javier Garcia V.
Consejero Lic. Aud. Heidy Leaños
Consejero Lic. Aud. David Soruco
Consejero Lic. Aud. Edgar Villegas P.
Consejero Lic. Aud. Miguel Angel Díaz
Consejero Lic. Aud. Fernando Quiroga J.
Consejero Lic. Aud. Benjamin Gómez
 COMPENSACIÓN DEL IMPUESTOS A LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (I.U.E.) CON EL
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (I.T.)

CONCEPTOS. -
Compensar: Neutralizar el efecto de una cosa con el de otra. Nivelar, equilibrar, igualar.
Indemnizar. Reparar.
Compensación: Proceso consistente en la transmisión, conciliación y, cuando
corresponde, confirmación de las órdenes de pago e instrucciones de transferencia de
valores, previo a la liquidación. La compensación incluye el establecimiento de
posiciones finales (acreedoras o deudoras) que reemplazan los derechos y obligaciones
individuales de cada orden de transferencia aceptada en un sistema por una obligación o
derecho neto para cada participante.
Compensación (Otra acepción): Es la devolución de una deuda pendiente con una
persona o empresa. Puede ser a través de un abono monetario o de la entrega de un objeto
o título financiero que tenga el mismo valor del crédito.
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (I.U.E): Impuesto que se paga por las
ganancias obtenidas al cierre de cada gestión contable. Se aplica en todo el territorio
nacional, sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre
de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga la Ley y su reglamento
Impuesto a las Transacciones (I.T.): Se aplica a todas las transacciones que se realiza
en territorio nacional, por la venta de bienes y/o servicios, cuando exista el traspaso de
dominio, por cualquier ingreso bruto obtenido en una transacción.

BASE LEGAL. -
1. RA 05-0041-99 del 13/08/1999
2. Ley 843 (Actualizada al 29/02/2020)
3. DS 21532 (Actualizada al 29/02/2020)
4. DS 24051 (Actualizada al 29/02/2020)
5. PAC 41 Pronunciamiento de Auditoría y Contabilidad 41 del 24/01/2001
(Ilustración en hoja Excel).
6. Otro método de contabilización (Ilustración en hoja Excel).
 1. RA 05-0041-99 del 13/08/1999 EL IUE COMO PAGO A
CUENTA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

20. El impuesto a las Transacciones (IT) correspondiente al mes siguiente y posterior

a aquel en el que se liquidó el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE),
podrá ser deducido con el importe efectivamente pagado por el IUE.
Para la presentación de las declaraciones juradas del Impuesto a las Transacciones,
cada mes calendario constituye un período fiscal y su vencimiento se realiza hasta el
día 15 de cada mes posterior al período fiscal vencido.
21. El pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, será acreditado como
pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones, hasta el agotamiento del primero o
en su caso hasta cubrir el Impuesto a las Transacciones correspondiente al mes en
que se liquida el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, de una nueva
gestión; vencido este período (mes), cualquier saldo del IUE se consolidará a favor
del fisco.
22. En caso de que la acreditación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones, se haya realizado a partir de
un período fiscal indebido, el contribuyente deberá presentar declaraciones juradas
rectificatorias y pagar el Impuesto a las Transacciones resultante.

2. LEY 843 (ACTUALIZADA AL 29/02/2020) ART.77

El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por períodos
anuales; excepto el pago el pago derivado de la aplicación de la Alícuota Adicional
establecida en el Artículo 51 bis de esta Ley, será considerado como pago a cuenta
del Impuesto a las Transacciones en cada período mensual en la forma, proporción
y condiciones que establezca la reglamentación, hasta su total agotamiento,
momento a partir del cual deberá pagarse el impuesto sin deducción alguna.
En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentación de la
declaración jurada del Impuesto a las Utilidades de las Empresas quedase un saldo
sin compensar correspondiente a la gestión anual anterior, el mismo se consolidará
a favor del fisco.

Resumiendo:
El pago del Impuesto a las Utilidades de las Empresas (I.U.E.), se considera como un
anticipo al pago del Impuesto a las Transacciones (I.T.) y será compensado a partir del
siguiente período fiscal (Mes), que se efectúe su efectivo pago. Hasta su total
agotamiento o producirse un nuevo vencimiento del I.U.E.
 3. DECRETO SUPREMO 21532 (ACTULIZADA AL 29/02/2020)
ART.7

El Impuesto se liquidará y pagará por períodos mensuales…

… A los efectos de los dispuesto en el Artículo 77 de la Ley 843 (Texto Ordenado
Vigente), solamente los sujetos pasivos del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
que hubieran pagado efectivamente dicho impuesto podrán deducir el mismo como
pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones que deben declarar mensualmente
en formulario oficial sobre el total de los ingresos percibidos durante el período
fiscal respectivo. El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas no es deducible
contra los pagos del Impuesto a las Transacciones que deban efectuarse por
transferencias de bienes y derechos a título oneroso o gratuito…
… El nuevo vencimiento de la presentación de la declaración jurada del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas, a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo
77 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente), incluye toda prórroga o ampliación del
plazo para la presentación de dicha declaración.

Resumiendo:
El Impuesto a las Transacciones (I.T.), se declara mensualmente conforme la
terminación del Número de Identificación Tributaria (NIT), y será considerado como
pago a cuenta, por lo sujetos pasivos al I.U.E. cuando estos hayan liquidado y pagado
dicho impuesto, hasta su nuevo vencimiento.

4. DECRETO SUPREMO 24051 (ACTULIZADA AL 29/02/2020)

ART.14

I Son deducibles los tributos efectivamente pagados por las personas naturales,
jurídicas y sucesiones indivisas, como contribuyentes directos de los mismos, de
acuerdo al siguiente detalle:
 El Impuesto a las Transacciones establecido en el Título VI de la Ley 843
(Texto Ordenado Vigente). Esta deducción únicamente alcanza al Impuesto
a las Transacciones efectivamente pagado y no al acreditado con el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

Resumiendo:
El Impuesto a las Transacciones (I.T.), será deducible si fue efectivamente pagado y
no deducible si fue acreditado con el Impuesto a las Utilidades de las Empresas
(Compensado con el I.U.E.)
5. PAC 41 PRONUNCIAMIENTO DE AUDITORÍA Y
CONTABILIDAD (Ejemplo Ilustrativo en a la Hoja de Excel)
PROBLEMA PROPUESTO EMPRESA COMERCIAL
GESTIÓN 2018
FECHA DE CIERRE 31/12/2018
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 17,280.00
I.U.E. 25% 4, 320.00
UTILIDAD NETA 12,960.00
FECHA DE PAGO I.U.E. 30/04/ 2019

TRIBUTANDO EN BOLIVIA - .
Malí: tributobolivia@gmail com - Cel: 77714892
CASO 1: I.U. E > I.T.
VENTAS MENSUALES 10,000.00
I.T. DETERMINADO POR PERÍ ODO 300.00 3,600.00
*
DEUDOR ! ACREEDOR
ASIENTO CONTABLE (PROVISIÓN I.U.E. )
31/12/2018
E IMPUESTO A LAS UTILIDADES 4,320.00
P IMPUESTO A LAS UTIUDADES POR PAGAR 4,320.00

ASIENTOS CONTABLES ( INGRESO)

c
31/1/2019 28/2/2019 31/ 3/2019 J 30/4/ 2019
E
Ingresos de A CAJA ¡ 40,000.00 •
=OJ
Enero a E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES ¡ 1,200.00 O
Abril 2019 I VENTAS 34,800.00 o;
•35
P DÉBITO FISCAL IVA 5,200.00
<
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 1,200.00

e
Pago IVA de ASIENTOS CONTABLES (PAGO IMPUESTOS) -
E
los meses de 11/2/2019 11/ 3/2019 10/4/2019¡ 10/ 5/2019 3

Enero, P DÉBITO FISCAL IVA j 5,200.00

o
Febrero, P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR : 1,200.00 3

Mario y Abril .a
A CAJA 6,400.00 5

Pago I.U.E. ASIENTO CONTABLE (PAGO I.U.E.)

de la 30/4/ 2019
gestión P IMPUESTO A LAS UTIUDADES POR PAGAR 4,320.00
2018 y A CAJA 4,320.00
Ajuste IUE x . ..
A I U E POR COMPENSAR 4,320.00
Compensar P INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 4,320.00

ASIENTO CONTABLES (INGRESO)

c
31/ 5/2019 hasta 31/12/2019 !
Ingresos de E
A CAJA 80,000.00 3
Mayo a
E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 2,400.00 o
Diciembre
I VENTAS 69,600.00 c
2019 •K
P DÉBITO FISCAL IVA 10,400.00
<
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 2,400.00

s
ASIENTOS CONTABLES ( PAGO IMPUESTOS) -
Pago IVA E
Mayo hasta Noviembre a
•

i/i
Mayo a
P DÉBITO FISCAL IVA 9,100.00 £¡
Noviembre o
(-)Diciembre P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR e
Si
A CAJA 9,100.00 a
ASIENTO CONTABLE (Ira COMPENSACIÓN I.U.E. - I.T.)
Asiento de 31/ 5/2019
Compensado
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 300.00
n IUE-IT
Aplicando .
A I U.E. POR COMPENSAR 300.00
PAC41 P INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 300.00
I INGRESO POR COMPENSACIÓN TRIBUTARIA 300.00

ASIENTO CONTABLE (2da COMPENSACIÓN I.U.E. - I.T. )

Asiento de 30/6/ 2019
Compensado
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 300.00
n IUE-IT
Aplicando A I.U.E. POR COMPENSAR 300.00
PAC 41 P INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 300.00
I INGRESO POR COMPENSACIÓN TRIBUTARIA 300.00
6. OTRO MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN (Ejemplo
Ilustrativo en la Hoja de Excel)
APLICANDO OTRO I EN EMPRESA COMERCIAL
GESTIÓN 2018
FECHA DE CIERRE 31/12/ 2018
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 17,280.00
I.U.E. 25% 4, 320.00 *
UTILIDAD NETA 12,960.00
FECHA DE PAGO I.U.E. 30/04/ 2019

.
TRIBUTANDO EN BOLIVIA - Mail: tributobolivia@gmail com - Cel: 77714892
CASO 1: I.U.E > I.T.
VENTAS MENSUALES 10,000.00
I.T. DETERMINADO POR PERÍODO 300.00 3,600.00

DEUDOR ¡ ACREEDOR
ASIENTO CONTABLE (PROVISIÓN I.U.E. )
31/12/2018
E IMPUESTO A LAS UTILIDADES 4,320.00

P IMPUESTO A LAS UTILIDADES POR PAGAR 4,320.00

ASIENTOS CONTABLES ( INGRESO )

c
31/1/2019 28/ 2/ 2019 31/ 3/ 20191 30/4/2019 a
E
Ingresos de A CAJA ¡ 40,000.00 •3

Enero a E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES | 1,200.00 £

o
Abril 2019 I VENTAS 34,800.00 c
ai
P DÉBITO FISCAL IVA 5,200.00 55

P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 1,200.00

ASIENTOS CONTABLES (PAGO IMPUESTOS ) =

Pago IVA de
E
los meses de 11/2/ 2019 11/ 3/2019 10/4/ 2019 j 10/ 5/2019 •
a

Enero, P DÉBITO FISCAL IVA 5,200.00 £

o
Febrero, P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 1,200.00 c
M
Marzo y Abril
A CAJA 6,400.00 2

ASIENTO CONTABLE (PAGO I.U.E. )

. ..
Pago I U E 30/4/2019
de la P IMPUESTO A LAS UTILIDADES POR PAGAR 4,320.00
gestión A CAJA 4,320.00
2018 . ..
A I U E POR COMPENSAR 4,320.00
E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 4,320.00

ASIENTO CONTABLES ( INGRESO )

c
31/ 5/2019 hasta 31/12/ 2019 OI
Ingresos de E
•3
A CAJA 80,000.00
Mayo a OJ
E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 2,400.00 O
Diciembre
I VENTAS 69,600.00 c
2019 OI
P DÉBITO FISCAL IVA 10,400.00
<
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 2,400.00

s
ASIENTOS CONTABLES (PAGO IMPUESTOS)
Pago IVA E
Mayo hasta Noviembre a
Mayo a £
P DÉBITO FISCAL IVA 9,100.00 o
Noviembre
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR E
(-)Diciembre
A CAJA 9,100.00

1
ASIENTO CONTABLE (Ira COMPENSACIÓN I.U. E. - I.T. )
Asiento de 31/ 5/2019
Compensado
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 300.00
n IUE-IT
Aplicando
Otro Mé todo
A I.U.E. POR COMPENSAR 300.00

ASIENTO CONTABLE ( 2da COMPENSACIÓN I.U.E. - I.T.)

Asiento de 30/6/2019
Compensado
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 300.00
n IUE-IT
Aplicando
Otro Mé todo
A I.U.E. POR COMPENSAR I 300.00
 7. COMPARACIONES
DATOS MÉTODO PAC 41
Se genera una vez pagado
el I.U.E de la gestión,
I.U.E Por Compensar contra la cuenta de Pasivo:
“Ingreso Diferido
Tributario”
Se da de baja a medida se
compensa el I.T. contra la
Ingreso Diferido
cuenta de Ingreso:
Tributario
“Ingreso por
Compensación Tributaria”
Cuenta de Ingreso, NO
Ingreso por
IMPONIBLE, registrada
Compensación Tributaria
en Anexo 7.
Figura en la cuenta de
resultados, al 100% la
Impuesto a las
parte compensada con el
Transacciones
I.U.E. se registra en Anexo
7 como NO DEDUCIBLE.
OTRO MÉTODO
Se genera una vez pagado
el I.U.E de la gestión,
contra la cuenta de Gasto:
“Impuesto a las
Transacciones”
Se aplica al final del
ejercicio, en le caso que
exista saldo a favor.
Debitando la cuenta de
Gasto: “Impuesto a las
Transacciones” y
Abonando a la cuenta de
Pasivo: “Ingreso Diferido
Tributario”. Reconociendo
un Crédito por I.U.E
conforme NIC12 Apartado
15
NO APLICA.
El saldo al final de la
gestión por cargos y
abonos compensados con
el I.U.E, es el saldo
DEDUCIBLE.
 impuestos  

¿Asientos por compensación de pérdidas acumuladas?

Última actualización: febrero 21, 2022

El tratamiento de pérdidas acumuladas para compensación y pago del IUE es un tema sólo tributario, ajeno a la
contabilidad. Lo explicamos a continuación.

Supongamos que una empresa en la contabilidad vamos a tener estos resultados como Utilidad o pérdida:

ESTADO DE RESULTADOS

2018 2019 2020

Ventas 30.000 24.000 26.000

(-) Costos 15.000 14.000 15.000

Utilidad Bruta 15.000 20.000 11.000

(-) Gastos Adm., Comercializ. Financieros, Ajustes, etc. 5.000 28.000 -9.000

Utilidad/Pérdida Neta 10.000 -8.000 2.000

La cuenta de Resultados Acumulados será (con valores arbitrarios de actualización según UFVs):

DETALLE Bs

Resultado 2018 10.000

SALDO al 31/12/2018 10.000

Actualización de result. acum 500

Resultado 2019 -8.000

SALDO al 31/12/2019 -2.500

Actualización result. acum -150

SALDO al 31/12/2020 -2.650

Utilidad de la gestión 2020 2.000

2
En la gestión 2018, ya que hubo utilidad, habremos hecho la reserva legal (si corresponde) y la prima anual. Y
habremos pagado el IUE.

En la gestión 2019, debido a la pérdida, se habrá hecho sólo el ajuste de resultados acumulados.

Recordar que los asientos de actualización se harán usando la cuenta Resultados Acumulados y AITB (Ajuste
por Inflación y Tenencia de Bienes)

En la gestión 2020 tenemos utilidad, haremos la reserva legal, la provisión por la prima anual; sin embargo no
sería necesario pagar el IUE.

Todo lo anterior es «Contable»

La cuenta de Resultados Acumulados sólo acumula eso mismo, los resultados; y en este caso, además sus
actualizaciones. No existe en la contabilidad compensación alguna porque no es necesario.

La compensación de resultados anteriores negativos surge sólo para el cálculo del IUE.

Sólo para el cálculo del IUE (Sin registros contables)

La compensación de resultados negativos anteriores es sólamente un cálculo adicional para el pago del IUE. Es
otro escenario distinto al contable.

Lo «contable» lo entendemos como los Estados Financieros que están en el SIAT, lo que se envía a Fundempresa
y otras entidades.

Aquí hablamos con ejemplos acerca de la contable versus lo tributario.

Compensación de pérdidas negativas

Bien, ya en el escenario tributario, es posible compensar las utilidades con las pérdidas acumuladas de
gestiones anteriores.

La normativa base es el Art. 48 de la Ley 843. Aquí citamos la norma.

Por ejemplo. Si en esta gestión se tiene una utilidad de 2.000 Bs., y sin embargo existen pérdidas acumuladas
negativas, entonces podemos compensar.

Tenemos:

2
 P|Conlnbuyentes §£ nc ( naw)
*

Compensación de Pérdidas
Nontbre(s) y Apellido( s) o Razón Social: CANSIO CONDORO CONDORI
(Expresado en Bolivianos) Formato de Número: Sí mbolo decimal (punto); separador de m i l e s ' (con-
Sector Económico
EMPRESAS Y NEGOCIOS EN GENERAL (PUEDE COMPENSAR MÁXIMO HASTA 3 AÑOS SIGUIENTES)

Utilidad Neta de la Gestión Actual (Según DO JJ del IU ) Pérdida Neta de la Gestión Actual ( Según 00 JJ. del IU )
2.000 0

Determinación de pérdidas no compensadas y saldo para la siguiente gestión

5 Gestiones Anteriores 4 Gestiones Anteriores 3 Gestiones Anteriores 2 Gestiones Anteriores Gestión Anterior Gestión Actual Totales

GESTIÓN 2015 2016 2017 2018 2019 2020

SALDO DE
PÉRDIDAS . .. B o
| 0 C3
° s o
m 8.000
B 8.000

COMPENSACIÓN
DE...
B o
Q o
Q o
Q o
|Hj 2.000
B 2.000

SALDO DE
PÉRDIDAS ...
B o
m 0
| 0
| o jj j
|| 6.000
B ||
o|| 6.000

<

Esta es una imagen del sistema SIAT estados financieros del SIN. Programa desde donde se envían los Estados
Financieros y se coloca al final lo de las pérdidas compensadas.

Como podemos ver, en la presetne gestión (parte superior izquierda) colocamos la utilidad de 2.000. Y en la
parte inferior, en la gestión 2019, colocaremos la única pérdida que tuvimos: 8.000 Bs.

De esta manera se compensa la utilidad actual y ya no se pagaría el IUE.

En el Formulario 500, tendremos:

2
 IMPORTE
( D) DETERMINACIÓN DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL
FISCO O DEL CONTRIBUYENTE
. .
Cod ( En Bs Sin
centavos)
Utilidad Contable de la gestión de Estados Financieros 42 2.000
Pérdida contable de la gestión de Estados financieros 68
Total gastos no deducibles 71
Total regularizaciones para imputar gastos deducibles 480
O Total rentas, no gravadas 495
O Total consolidado de importe cancelados durante la gestión por actividac 345
LO Utilidades de las ventas a plazos que van a ser diferidas para la sigte ges 563
Utilidades de las ventas a plazos diferidas de la gestión anterior 589
O Utilidad neta ( C042+C071+C589- C480-C495-C563; Si > 0)
Pérdida Neta ( C068+ C480+C495+ C563 - C042- C071- C589) si > 0
592
606
2.000
0
Cd .
Perdida no compensada gestión anterior (C1013 ant Form) 619 8000
- 6.000
< Pérdida no compensada para gestión sigte ( 606+619- 592) si > 0
Utilidad neta imponible (C592-C606-C619; Si > 0)
1013
26 0
Impuesto determinado ( 25% sobre C026) 909 0
Pagos a cuenta realizados en DDJJ anterior y/ o en Boletas de pago 622 0
Saldos disponible de pagos del periodo anterior a compensar 640 0
Diferencia a favor del contribuyente para el siguiente periodo (C622+ 747 0
Saldo definitivo a favor del Fisco ( C909-C622-C640;Si > 0)
Cd 996 0

O Imputación de Crédito en valores Sujeto a verificación y

confirmación por parte del SIN
677

Impuestos a pagar en efectivo (C996- C677; Si > 0) (Si la presentación 0

576
es fuera de término, debe realizar el pago en la Boleta 1000)

De esta manera ya no estaríamos pagando el IUE debido a esta compensación. Para la siguiente gestión se
tendría -6000 como saldo para seguir compensando.

Recordar que en nuestros Estados Financieros, vamos a tener una utilidad de 2.000 de todas maneras, eso es lo
contable; distinto a lo que se considera en lo tributario para fines de cálculo del IUE (form. 500).

Bolivia Impuestos Blog 13

2
 COLEGIO DE CONTADORES DE LA PAZ

COMPENSACION DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS, SUSPENSION

POR ACTUALIZACION Y BASE PARA SU RECONOCIMIENTO
EN EL BALANCE GENERAL

A MOCEE STEEEENS VALDIVIA A ASOCIADOS

CONSULTORES Y AUDITORES DE EMPRESA
 CONTENIDO

1) INTRODUCCION
2) COMPENSACION Y PERDIDAS
TRASLADABLES TRIBUTARIAS
3) EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Y SU
ACEPCION SEGÚN LA CPE
4) RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS SEGÚN
NORMAS CONTABLES
5) CONCLUSIONES
 1. INTRODUCCION

• El IUE, se aplicará sobre utilidades resultantes de E.F.,

debiendo ser preparados estos, conforme a PCGA (Res.
Del CAUB del 7.11.12 los denomina NORMAS).
• El art. 47 Ley 843, ratifica estos conceptos al establecer
que la Utilidad Neta Imponible será determinada en
“base a la utilidad resultante de estados financieros de
cada gestión anual”.
• Los E. F., deben contener agrupaciones simples de
cuentas y conceptos contables técnicamente
semejantes y convenientes para facilitar el estudio y
verificación del comportamiento económico y fiscal de
las empresas.
• El art. 38 del D.S. 24051 (modificado por el art. 2 del D.S.
29387), establecen que los E.F. deben preparados a
moneda constante considerando la variación de la UFV,
procedimiento concordante con la NC 3.
 2 COMPENSACION Y PERDIDAS
TRASLADABLES TRIBUTARIAS
• El criterio de “Perdidas trasladables” tienen cierta
institucionalidad en nuestra práctica remontándose
más allá de la Ley 843, cuando el D.L Nº 11154 del
12.09.1975, (hace 38 años) establecía:
• Las empresas podían compensar la pérdida neta total
de fuente boliviana del ejercicio gravable, hasta agotar
su importe con las rentas a obtenerse en los cuatro
ejercicios posteriores, y que
• El saldo que resulte no compensado, no podía
computarse en los ejercicios siguientes.
• El art. 48 de la Ley 843, determinaba que cuando en un
año se “sufriera pérdida de fuente boliviana” esta
podía deducirse de las utilidades gravadas que se
obtengan en los años subsiguientes, hasta su
extinción, indefinido.
2. COMPENSACION Y PERDIDAS TRASLADABLES TRIBUTARIAS
(Continuación)

 En tanto exista saldo, este debe actualizarse,

considerando la fecha de cierre de la gestión anual en la
que se produjo la pérdida y la gestión anual en que se
compensa.
 El “Diagnostico del Sistema Tributario en el Marco de la
Nueva Constitución” (Octubre 2009) realizado por el Fondo
Monetario Internacional, determinó que las:
 “Perdidas de ejercicios anteriores” (tributarias) puede
“arrastrarse” sin límite, recomendando
 “Limitar temporalmente el arrastre de pérdidas a un
máximo de cinco años”
 La Ley 169 (Modificaciones al Presupuesto General del
Estado 2011) sustituye el artículo 48 de la Ley 843, con la
siguiente redacción:
 Cuando en un año se produjera una pérdida de fuente
boliviana, esta podrá deducirse de las utilidades gravadas
que se obtengan como máximo hasta los tres años
siguientes.
2. COMPENSACION Y PERDIDAS TRASLADABLES TRIBUTARIAS
(Continuación)

 Las pérdidas acumuladas a ser deducidas no serán

objeto de “actualización”, tratamiento aplicable a
partir de la gestión 2011.
 Desde una perspectiva fiscal, las pérdidas tributarias
asumen el carácter de “Crédito impositivo” que
conforme al Código Tributario el Sujeto Pasivo tiene la
obligación de demostrar su procedencia y cuantía
(num. 5 art 70 Ley 2492).
 Así como la deuda tributaria no pagada en los plazos
establecidos, se encuentra sujeta a un mantenimiento
de valor, en aplicación del principio de igualdad, las
pérdidas tributarias, también deberían contemplar el
reconocimiento de mantenimiento de valor.
 3. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Y SU ACEPCION SEGÚN LA CPE

 Una característica del poder tributario, en un “Estado

de Derecho”, es la de ejercer un poder limitado en
observancia a los preceptos constitucionales.
 Por eso, el sujeto activo, así como el pasivo, deben
adecuar su acción a ese marco.
 El Profesor Alfredo Benítez admite que el “derecho
constitucional tributario” en Bolivia, no ha merecido un
mayor atención, por cuanto estamos acostumbrados a
enunciar de manera escueta los principios tributarios
sin explicación de su condición y esencia,
limitándonos a una explicación formal .
 El numeral I del artículo 323 de la CPE, establece que
la Política Fiscal se basa en los principios de:
capacidad económica, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad,
control, sencillez administrativa, capacidad
recaudatoria e igualdad.
 3. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Y SU ACEPCION SEGÚN LA CPE
(Continuación)

 Conforme con la doctrina, el principio de igualdad

incluye una acepción de igualdad económica y
jurídica.
 Al mismo tiempo el principio de igualdad, debe
entenderse desde una perspectiva de: Igualdad en la
Ley, Igualdad por la Ley e Igualdad de partes.
 El Profesor Ramón Valdés Costa, sobre este concepto
afirma, que puede enunciárselo diciendo que ambas
partes de la relación jurídico tributaria están
igualmente sometidas a la ley y jurisdicción.
 Principio asociado al concepto constitucional del
numeral IV del art. 13 de la CPE que establece “En el
ejercicio de los derechos, nadie será obligado a hacer
lo que la Constitución y las leyes no manden, ni a
privarse de lo que éstas no prohíban”
 3. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Y SU ACEPCION SEGÚN
LA CPE (Continuación)

 Es cierto que el Estado como creador y “normador” de

preceptos legales puede a través de estas: “Otorgar y
suprimir exenciones, reducciones o beneficios”(Art.6 Ley
2492).
 En aplicación del principio de “Igualdad de partes” la
obligación tributaria debe basarse en una relación jurídica de
crédito y débito, y no como una relación de poder.
 Por eso el Legislador de acuerdo con el Profesor Benítez, a la
hora de proponer las bases jurídicas y técnicas de
imposición, NO debe quebrar el principio de igualdad en la
contribución de los contribuyentes, de lo contrario el
principio de igualdad proclamada constitucionalmente, no se
aviene en los hechos con el reparto equitativo de las cargas
públicas.
 Hoy se desconoce la actualización de valor sobre
determinados créditos tributarios, aplicándose actualización
sobre todas las acreencias impositivas de manera
generalizada.
 4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
SEGÚN NORMAS CONTABLES
 Los activos incluyen, bienes, derechos y valores negociables
controlados por la entidad como resultado de eventos
pasados, cuyos beneficios futuros se espera que fluyan hacia
la empresa, debiendo poseer para su reconocimiento, un
costo o valor medidos confiablemente, pudiendo ser estos
productivos o convertibles en efectivo o su equivalente
manifestándose de forma física o intangible. (NC 11).

 Concepto relacionados con el Marco Conceptual de la NIIF

(Versión 2010 numeral 4.8) que establece que:

 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la entidad pudiendo tomar la
forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el
futuro, expresándose este potencial de uso para “liquidar”
(pagar) pasivos.
 4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
SEGÚN NORMAS CONTABLES (Continuación)

 Por las características descritas, los

“Créditos por pérdidas fiscales” deberían
considerarse parte del activo, más aún la NIC
12 (Versión 2011), determina que los Activos
por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
 Las diferencias temporarias deducibles;
 La compensación de créditos no utilizados; y
 La compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal.
 4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
SEGÚN NORMAS CONTABLES (Continuación)

 Consecuentemente, cuando una “pérdida fiscal” de

periodos anteriores utilizada para recuperar el impuesto
corriente, la entidad debe reconocer tal derecho como un
activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada
pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad
obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho,
además que este beneficio es medido de forma fiable, a
través de la determinación imponible.

 En Bolivia, usualmente, la pérdida tributaria es controlada

en el formulario y no es reconocido en el balance y aún
cuando nuestras normas locales no se expresan
específicamente, la N.C. 11, es concordante con el marco
conceptual de la NIIF y la NIC 12 infiriéndose que si la
pérdida fiscal, puede ser retrotraída para compensarse con
utilidades tributarias futuras como lo establece la actual
Ley 843, estas deben ser reconocidas como parte un
activo, con las limitaciones que la normativa lo establece.
 4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
SEGÚN NORMAS CONTABLES (Continuación)

 Es necesario especificar que en el activo debe

exponerse el 25% de la pérdida determinada.
 En tanto que el saldo debe reconocer y ser
incluida en el resultado patrimonial,
 Sin embargo subsiste la dicotomía como
considerar el saldo de la pérdida tributaria
como ¿una cuenta monetaria o no monetaria
en el marco de la NC 3?
 Finalmente la utilidad contable, generalmente
no es igual, a la utilidad imponible.
 CONCLUSIONES

a) Los estados financieros deben ser

preparados en base a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados,
y estos constituyen la base para
determinar la base imponible.
b) La compensación de las pérdidas con
utilidades futuras datan más allá de la
Ley 843, sin embargo en esa época, los
estados financieros no eran preparados
a moneda constante (70)y las deudas
tributarias no se encontraban
indexadas a un índice de inflación.
 CONCLUSIONES (Continuación)

c) A partir de la vigencia de la Ley 169, las

perdidas tributarias no son actualizadas,
afectándose el principio de “Igualdad de
partes” (Igualdad jurídica).
d) En Bolivia, no es práctica usual el
reconocimiento proporcional del 25% de la
pérdida tributaria como activo y aún cuando
no existe norma específica, la NC 11 de
manera genérica es concordante con el
Marco Conceptual de la NIIF y con la NIC 12,
por cuanto en esencia existe la forma de
medición fiable y existe la condición de
compensación a futuro en el lapso de tres
años.