LEY DE IMPUESTO A

LA RENTA

1
 INTRODUCCIÓN

Nuestra ley de la renta vigente, está contenida en el

D.L. N° 824 de 1974. El texto fue consecuencia de la
gran reforma de los impuestos directos e indirectos del
año 1974.

Entre las últimas reformas tributarias que modificaron

la Ley de Impuesto a la Renta, se encuentra la del año
2014 mediante la Ley N° 20.780; la cual fue
perfeccionada por la Ley N°20.899 del año 2016, ley
que simplifica el sistema tributario, las leyes N°21.210
y N° 21256, ambas, del año 2020, entre otras.

2
Características:

Pertenece al grupo de los impuestos directos

de nuestra tributación fiscal interna, junto
con impuestos tales como el impuesto
territorial o el impuesto que afecta las
herencias asignaciones y donaciones, entre
otros.

3
DEFINICIÓN DE RENTA
El legislador define renta, en el artículo 2 N°
1de la LIR, el cual señala:

Art. 2 N°1: “Por "RENTA", los ingresos que

constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.

4
 Conceptos de la definición del
Artículo 2 N° 1 de la LIR
1.- Utilidad
2.- Beneficio
3.- Incremento de patrimonio

De esta forma la renta está representada por la riqueza que

acrecienta el patrimonio del contribuyente en un determinado
período de tiempo, con prescindencia de que este aumento
patrimonial derive de una fuente permanente u ocasional, o que
provenga de una fuente productiva o una mera liberalidad.

5
 CONCEPTO DE RENTA

La propia definición señala que la renta debe ser

percibida o devengada.
El Art. 2 N.° 2 señala que renta devengada es
aquella sobre la que se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular.
El Art. 2 N.° 3 señala que renta percibida es
aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona.

6
“Primero: Que, conforme al claro tenor literal de la definición del
concepto "renta" contenida en el no. 1 del articulo 2 de la ley sobre
impuesto a la renta, toda utilidad o beneficio que reciba una
actividad, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominación
es renta; y el articulo 17 de la misma ley, excluye de aquel concepto
los beneficios, asignaciones e incrementos patrimoniales y otros
ingresos que taxativamente señala y a aquellos que no se consideren
rentas o se reputen capital "según texto expreso de una ley". entre
las partidas que el articulo 17 excluye del concepto de renta, no se
mencionan los recursos obtenidos en forma ilícita ni existe texto
legal que les otorgue tratamiento de excepción, excluyéndolos de lo
dispuesto por el articulo 3 de la misma ley, que obliga a toda
persona domiciliada en chile a pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen” (énfasis agregado).

(Corte Suprema, 2 de septiembre de 1997, Rol Ingreso Corte

N°3.983-1996, caso “Juan Pablo Dávila”)

7
INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA
Ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta-
INR):

Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese

ingreso no se encuentra afecto a ningún impuesto de
la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base
imponible de la misma ley, como tampoco se le
considera para efectos de la progresión del Impuesto
Global Complementario.

8
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°1 • Indemnizaciones por daño emergente.
• Indemnizaciones por daño moral por sentencia
ejecutoriada.

Exclusión: indemnización del daño emergente en el

caso de bienes incorporados al giro de un negocio,
empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban
tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin
perjuicio de la deducción como gasto.

Artículo 17 N°2 • Las indemnizaciones por accidentes del trabajo,

sea que consistan en sumas fijas, renta o
pensiones.

9
 Numeral Contenido

Artículo 17 N°3 • Las sumas percibidas por el beneficiario o

asegurado en cumplimiento de contratos de seguros
de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o
seguros de rentas vitalicias.

Artículo 17 N°4 • Las sumas percibidas por los beneficiarios de

pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos
que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el
Párrafo 2º del título XXXIII del Libro IV del Código
Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades
anónimas chilenas, cuyo objeto social sea el de
constituir pensiones o rentas vitalicias.

• Tope del monto: Un cuarto de Unidad Tributaria.

10
 Numeral Contenido

Artículo 17 N°5 • El valor de los aportes recibidos por sociedades y sus

* Se modifica a reajustes, sólo respecto de estas.
contar del • Mayor valor o sobreprecio y reajuste obtenido por
01.01.2017 y sociedades anónimas en la colocación de acciones de
luego con la ley su propia emisión.
21.210 • Sumas o bienes que tengan el carácter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta
en participación, siempre que sean acreditados
fehacientemente.
Artículo 17 N°6 • Distribuciones mediante capitalización de utilidades
*Se modifica a (acciones liberadas de pago o aumento valor nominal
contar del de las acciones).
01.01.2017 • Distribuciones con cargo a ingresos no renta.

Artículo 17 N°7 • Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes

*Se modifica a de éstos, siempre que no correspondan a utilidades
contar del capitalizadas que deban pagar los impuestos de la
01.01.2017 LIR.

11
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°8 Ganancias de Capital :
• Se modifica a • Enajenación o cesión de acciones de sociedades
contar del anónimas, encomandita por acciones o de derechos
01.01.2017 y sociales en sociedades de personas.
luego con la • Enajenación de bienes raíces situados en Chile.
ley 21.210 • Enajenación de pertenencias mineras, y derechos
de agua.
Cantidades • Enajenación de bonos y títulos de deuda pública.
obtenidas por • Enajenación del derecho de propiedad intelectual o
personas industrial, en caso que dicha enajenación sea
naturales: efectuada por el inventor o autor.

12
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°8 • Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de
• Se modifica a uno o más herederos del causante.
contar del • Adjudicación de bienes en favor del comunero, dueño, socio,
accionista con ocasión de la liquidación o disolución de una
01.01.2017 y
empresa o sociedad, siempre que cumpla las condiciones allí
con la ley señaladas.
21.210 • Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cónyuges, de comunidad de bienes
Cantidades a favor de cualquiera de los convivientes civiles o de uno o
obtenidas por más de sus herederos, o de los cesionarios de ambos.
personas • Enajenación del único vehículo destinado al transporte de
naturales: pasajeros o exclusivamente de carga ajena.
• Las cesiones de instrumentos financieros que se efectúen con
ocasión de un contrato de retrocompra celebrado con un
banco, corredora de bolsa o agente de valores.
• La cesión y la restitución de acciones de sociedades anónimas
abiertas con presencia bursátil, que se efectúen con ocasión
de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación
bursátil de venta corta, siempre que las acciones que se den
en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa
de valores del país o en un proceso de oferta pública de
acciones regido por el título XXV de la ley número 18.045, con
motivo de la constitución de la sociedad o de un aumento de
capital posterior, o de la colocación de acciones de primera
emisión.
13
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°8 Además en este numeral, se establece el tratamiento
* Se modifica a tributario de los planes de compensación laboral que
contar del consistan en la entrega de opciones para adquirir
01.01.2017 y acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en
luego con la ley el exterior.
21.210
Asimismo, se establece la tributación de las
Cantidades Enajenaciones de toda clase de bienes no
obtenidas por contemplados en las letras precedentes
personas
naturales:

14
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°9 • La adquisición de bienes de acuerdo con los
párrafos 2º y 4º del Título V del Libro II del
Código Civil, o por prescripción, sucesión por
causa de muerte o donación.
Artículo 17 • Los beneficios que obtiene el deudor de una
N°10 renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse
la condición que le pone término o disminuye
su obligación de pago, como también el
incremento de patrimonio derivado del
cumplimiento de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso del
fideicomiso y usufructo.
Artículo 17 • Las cuotas que eroguen los asociados.
N°11

15
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°12 • El mayor valor que se obtenga en la enajenación
ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos
que forman parte del mobiliario de su casa
habitación.

Artículo 17 N°13 • Asignación familiar.

• Beneficios previsionales.
• Indemnización por desahucio.
• Indemnización por años de servicio, hasta un
máximo de un mes de remuneración por cada
año o fracción superior a seis meses.

16
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°14 • La alimentación, movilización o alojamiento
proporcionado al empleado u obrero sólo en
el interés del empleador o patrón, o la
cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a
juicio del Director Regional.

Artículo 17 N°15 • Las asignaciones de traslación y viáticos, a

juicio del Director Regional

Artículo 17 N°16 • Las sumas percibidas por concepto de gastos

de representación siempre que dichos gastos
estén establecidos por ley.

17
 Numeral Contenido

Artículo 17 N°17 • Las pensiones o jubilaciones de fuente

extranjera.

Artículo 17 N°18 • Las cantidades percibidas o los gastos

pagados con motivo de becas de estudio.

Artículo 17 N°19 • Las pensiones alimenticias que se deben por

ley a determinadas personas, únicamente
respecto de éstas.

Articulo 17 N°20 • Constitución de la propiedad intelectual y

derechos de acuerdo a los títulos III, IV, V y
VI del Código Minería.

18
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°21 • El hecho de obtener de la autoridad
correspondiente una merced, una
concesión o un permiso fiscal o
municipal.
Artículo 17 N°22 • Las remisiones, por ley, de deudas,
intereses u otras sanciones.
Artículo 17 N°23 • Los premios otorgados por el Estado o
Universidades allí indicadas, siempre
que se trate de galardones establecidos
de un modo permanente en beneficio de
estudios, investigaciones y creaciones de
ciencia o de arte, y que la persona
agraciada no tenga calidad de empleado
u obrero de la entidad que lo otorga

19
 Numeral Contenido
Artículo 17 N°24 • Los premios de rifas de beneficencia
autorizadas previamente por decreto
supremo.

Artículo 17 N°25 • Reajustes de títulos de créditos en

general.
Artículo 17 N°26 • Los montepíos a que se refiere la ley
número 5.311.
Artículo 17 N°27 • Las gratificaciones de zona establecidas o
pagadas en virtud de una ley.

Artículo 17 N°28 • Reajustes de los PPM.

20
 Numeral Contenido

Artículo 17 N°29 • Los ingresos que no se consideren rentas o

que se reputen capital según texto expreso
de una ley.

Artículo 17 N°30 • La parte de los gananciales que uno de los

cónyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cónyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del término
del régimen patrimonial de participación en
los gananciales.

Artículo 17 N°31 • Las compensaciones económicas convenidas

por los cónyuges en escritura pública, acta de
avenimiento o transacción y aquellas
decretadas por sentencia judicial.

21
 CONTRIBUYENTES
IMPUESTO A LA RENTA

En la ley de la renta, el sujeto activo está en el Art.

1°, que señala lo siguiente:

Art. 1: “Establécese, de conformidad a la presente

ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.”

A los contribuyentes se refiere el Código Tributario

en su Art. 8° N° 5 y los define como “las personas
naturales o jurídicas y los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados con impuestos.”

22
 A partir de los señalado en el Artículo 66 del
Código Tributario podemos definir a los
contribuyentes como las personas naturales o
jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica
susceptibles de ser sujetas a impuestos y que en
razón de su actividad o condición podrán causar
tributos.
Los Art. 5°, 6° y 7° se refieren a las
comunidades hereditarias, no hereditarias o por
disolución de la sociedad conyugal y rentas que
proceden de depósitos de confianza, testamentarios,
bienes fiduciarios, etc.

23
Al examinar la ley de la renta, se distingue la
enorme variedad de contribuyentes que existen,
entre los cuales se encuentran:
En Primera categoría pueden ser personas
naturales y jurídicas, comunidades, los pequeños
contribuyentes del art. 22, los señalados en los art.
34, etc.
En Segunda categoría, casi totalmente serán
personas naturales, trabajadores dependientes,
profesionales, etc. la única excepción es que en
relación a los profesionales, puede haber sociedades
de profesionales.
24
En relación al Impuesto Global Complementario
sólo PERSONAS NATURALES CON
DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE por
rentas chilenas o extranjeras.

En el Impuesto Adicional, las PERSONAS

NATURALES O JURÍDICAS SIN DOMICILIO
EN CHILE, gravándose la renta de fuente
chilena.

25
Junto a los contribuyentes existe otro tipo de
sujetos pasivos, los RESPONSABLES, los
encargados de retener, declarar y pagar los
impuestos.
El ejemplo más importante, de este tipo de
sujeto pasivo, son los empleadores, los cuales
están en el sector administrativo de la ley entre
los Artículos 65 y 73 de la LIR.

26
 En la ley de la renta el legislador grava:
Una empresa en Chile está gravada por impuesto de primera categoría
(tasa IDPC 25% o 27%*) y puede también estar gravada por el
impuesto sancionatorio a los gastos rechazados (Art. 21 N° 3, tasa
40%).
A los dueños de las empresas los grava el impuesto Global
Complementario si tienen domicilio en Chile, si no, el impuesto
adicional.
Los directores y consejeros de la empresa están gravados
nominalmente en Impuesto de Segunda categoría y se rigen por las
reglas del Global Complementario o Adicional según el caso.
Al abogado de la empresa lo grava un impuesto de Segunda categoría
relacionado con la alícuota del impuesto Global Complementario. Si el
abogado pertenece a la empresa con contrato de trabajo, estará afecto
al impuesto único a los trabajadores de la Segunda Categoría.
Los trabajadores de la empresa en general estarán afectos a un
impuesto único de Segunda categoría.
27
 RENTAS DEL CAPITAL - RENTAS DEL TRABAJO
Ingreso

Renta
No Renta / Art. 17 LIR

Rentas del Capital / Rentas del Trabajo /

Primera Categoría Segunda Categoría

Impuesto Único
Pequeños
Contribuyentes

Impuesto de Impuesto Único Impuesto Único de Rentas del Art. 42

Sanción / Gastos Rentas del Art. 48 LIR
Primera Segunda Categoría / N°2 LIR /
Rechazados / Directores o
Categoría Trabajadores Trabajadores
(art.21) Consejeros S.A.
Independientes
Dependientes

Socios o Accionistas dueños de la

Empresa / Derecho a Crédito
IDPC Impuesto Global Personas Naturales con
domicilio o residencia en
Complementario Chile
Tasa progresiva 4% a 40%
Personas sin domicilio ni
Impuesto Adicional tasa 35% residencia en Chile
 FACTORES DE JURISDICCIÓN
Los factores de jurisdicción son la fuente geográfica del ingreso (fuente de la
renta), y están vinculados al principio de la territorialidad.
También son factores de jurisdicción el domicilio, la residencia y la nacionalidad.
Además, existe otro establecido en el Art. 59 N° 2 de la LIR llamado factor de
vinculación económica.

Los factores de jurisdicción permiten determinar:

1°.- Quién o cuál es el contribuyente que pagará impuestos en esta ley.

2°.- Si el contribuyente percibe rentas, interesa saber por cuáles rentas deberá pagar
impuestos.

3°.- Cómo actúan los factores de jurisdicción.

29
 Domicilio y Fuente de la renta (art. 3° LIR)

• Principio de Renta Mundial: En virtud de este principio, contemplado

en el inciso 1° del artículo 3° de la LIR, toda persona domiciliada o
residente en el país, natural o jurídica, nacional o extranjera, pagará
impuesto a la renta sobre todos sus ingresos, sean de fuente nacional o
extranjera.

• Excepción al Principio de Renta Mundial: El inciso 2° del artículo 3° de

la LIR, establece que los extranjeros que constituyan domicilio o
residencia en el país, durante los tres primeros años contados desde su
ingreso a Chile, sólo estarán afectos a los impuestos que gravan las
rentas obtenidas de fuentes chilenas.

• No residentes ni domiciliados en Chile: Pagarán impuestos únicamente

sobre sus rentas de fuente chilena.

30
 El Art. 3° nos señala:
1°.- Respecto de las personas con domicilio o residencia
en Chile.
 Toda persona domiciliada o residente en Chile pagará
impuestos sobre sus rentas sean de fuente chilena o
extranjera. Esto se complementa con los Artículos 10;
11; y12 de la LIR
 La expresión “Toda Persona”, incluye personas
naturales y jurídicas de derecho público y privado, con
y sin fines de lucro, unipersonales y pluripersonales,
así como también las sociedades de Hecho, sociedades
de personas y las sociedades anónimas.

31
Concepto “Domicilio” Artículo 59 del Código Civil: “El domicilio consiste
en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de
permanecer en ella”.
 Elementos:
I. Residencia.
II. Ánimo de permanencia: Ejemplos (artículo 64 del Código Civil):
 Abrir una tienda, taller, fábrica, etc., para administrarlo en persona;
 Aceptar un empleo fijo de los que regularmente se confieran por largo tiempo.

El Artículo 3° habla también de residencia, este es un concepto que se

relaciona con personas naturales.
En las leyes tributarias no se define residencia, lo que sí hay es una
definición de “Residente” que está en el Art. 8 N°8 Código Tributario.
“Toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o
no, por un período o períodos, que en total excedan de 183 días,
dentro de un lapso cualquiera de 12 meses.”
 Nuevo concepto, modificado por reforma ley N° 21.210 de 2020

32
 Ausencia del país ¿se pierde el domicilio?

El Artículo 4° de la LIR señala que la ausencia del país, no hace perder

el domicilio o residencia.

Artículo 4° de la LIR:
“La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que
determine la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley.
Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas que se
ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en
Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas”.

Artículo 65 del Código Civil: “El domicilio civil no se muda por el hecho
de residir el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o
forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus
negocios en el domicilio anterior”.

33
 2°.- Situación de las personas sin domicilio
o residencia en Chile.
Respecto a las personas sin domicilio ni residencia en
Chile, según el Art. 3°de la LIR, estas estarán sujetas a
impuestos sobre las rentas cuya fuente esté dentro del
país.
El articulo 60 de la LIR señala ciertos tipos de
impuestos adicionales, indicando que afecta a las
personas naturales extranjeras que no tengan
residencia ni domicilio en Chile

34
 3°.- Los extranjeros:
 Los extranjeros con residencia en Chile, durante los 3 primeros años
sólo pagará los impuestos de la renta de fuentes chilenas, no de las
extranjeras. Este plazo se puede prorrogar por el director regional.
 Respecto a los empleados públicos que trabajan fuera de Chile, se
entenderá que tienen domicilio en Chile para los efectos de esta ley
(Art. 8° LIR)
 El Art. 9 de la LIR se refiere a si la ley de la renta se aplica o no a
las rentas obtenidas por los funcionarios diplomáticos de naciones
extranjeras. En resumen, bajo condición de reciprocidad, a estos no
se les aplica la ley de la renta.

35
 FUENTE DE LA RENTA

 El art. 10 define lo que se debe entender por RENTAS DE FUENTE

CHILENA, señalando que son aquellas que provienen de bienes
localizados en Chile y las de actividades desarrolladas en Chile,
cualquiera que sea el domicilio o la residencia del contribuyente.
 Por ejemplo, la renta de arrendamiento de un bien raíz ubicado en
territorio nacional, como la renta obtenida por un profesor por una
clase presencial realizada en nuestro país, califican como renta de
fuente chilena
 El art 10 debe relacionarse con el art. 11, que trata casos especiales
de bienes que se entienden situados en Chile para efectos de la LIR,
como por ejemplo, los Derechos Sociales en sociedades constituidas
en el país.

36
Según el Art 10 LIR, son fuente chilena (nacional):

Bienes situados en el país, cualquiera sea el domicilio o residencia del

contribuyente.

Actividades desarrollados en el país, cualquiera sea el domicilio o

residencia del contribuyente.

Otros, tales como:

 Regalías;
 Uso o marcas;
 Otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile
de la propiedad intelectual o industrial.

Venta Indirecta.

37
Algunos de los bienes que se entienden situados en el país y que
por ello son de fuente chilena, en virtud de lo estipulado en el art.
11 LIR, son :
Acciones de sociedad anónima constituida en el país;
Derechos sociales de sociedad de personas constituida en el país;
Bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada
emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el país;
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos
de deuda, la fuente de los intereses se entenderá situada en el
domicilio del deudor.
Provenientes de bienes situados en el exterior o de actividades
desarrolladas en el exterior.

38
 Domicilio y Residencia Fuente de la Renta

Residentes o domiciliados en el Fuente Mundial

país.

Extranjeros con domicilio o Fuente Chilena

residencia en Chile, por los
primeros 3 años, con posibilidad de
prórroga (excepción a la regla
anterior).
No residentes ni domiciliados en el Fuente Chilena
país (Impuesto Adicional)

39
 ALTERNATIVAS DE
TRIBUTACIÓN
El Art. 1° de la LIR dice que se establece “un”
impuesto a la renta, lo que es inexacto porque
hay dos grandes grupos (de Categoría y
Universales o también llamados Finales o
Complementarios) que contienen cuatro
impuestos a la renta.

40
Impuesto Impuesto
de 1ª de 2ª
categoría categoría

41
Impuesto Global Impuesto
Complementario Adicional

42
 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA (IDPC)
Concepto
Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las
inversiones o negocios que precisan de un capital o de
actividades empresariales.
El impuesto de primera categoría grava actividades en las
que predominan capitales y actividades empresariales
sobre el trabajo, grava las rentas del capital invertido en
distintos sectores económicos, gravando normalmente
rentas devengadas o percibidas.
El Impuesto de Primera Categoría, grava las utilidades
tributarias de los negocios, dejando afectas las rentas
provenientes del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.

43
Este impuesto se determina sobre la base de
las utilidades líquidas devengadas,
percibidas por la empresa y se declara
anualmente en abril de cada año por todas
aquellas rentas devengadas o percibidas en el
año calendario anterior.

Respecto de algunas actividades (agricultura,

minería y transporte), el contribuyente puede
pagar el impuesto según un sistema de renta
presunta, en la medida que cumpla con las
condiciones señaladas en la ley.

44
 HECHOS GRAVADOS DE
IDPC
Los hechos gravados de impuesto primera
categoría de los grandes sujetos pasivos, están en
el Art. 20 desde su N° 1 al N° 6, y constituyen la
esencia de los elementos fácticos o de hecho,
gravados en este sistema general.

En el Art. 20 N°1 se gravan las rentas

provenientes de los bienes raíces agrícolas y no
agrícolas.

45
• En el Art. 20 N°2 se encuentran las rentas provenientes
de los capitales mobiliarios, entendiéndose por estos
últimos aquellos activos o instrumentos de naturaleza
mueble, corporales o incorporales, que consistan en
frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a
título precario de dichos bienes.
Estos capitales son títulos representativos de cuotas de un
capital o de un crédito, de manera que en el Art. 20 N° 2
tenemos a las acciones, los bonos, los fondos mutuos, los
debentures, los créditos de cualquier clase, los depósitos, las
cuentas de ahorro, etc.

• En el Art. 20 N°3 está el comercio, la industria, la

actividad extractiva, la televisión, las
telecomunicaciones la radiodifusión, etc.

46
• En el Art. 20 N°4 los corredores que sean personas
jurídicas o personas naturales que empleen capitales, los
comisionistas, los martilleros, agentes de seguros, clínicas,
academias, empresas de diversión y esparcimiento.
• El Art. 20 N°5 es de carácter residual.
• El Art. 20 N°6 se refiere a premios de lotería afectos a
impuesto único del 15%.

47
¿Cómo se calcula el IDPC?
IDPC= Base Imponible x Tasa del Impuesto según
corresponda.

La determinación de la base imponible depende del régimen

tributario al cual esté acogido al contribuyente.

48
 Tasa de IDPC rige desde AT 2021
Artículo 20 LIR

Régimen Tasa IDPC

Régimen Pro Pyme (art.14 D N°3) 25% (*)
Régimen Semi Integrado 27%
(art. 14A)
Régimen Pro Pyme Transparente (art. Liberado de IDPC
14 D N°8)

(*)Tasa transitoria: Para los años comerciales 2020, 2021 y 2022

para contribuyentes artículo 14, letra D) N°3 LIR (Régimen
creado por la Ley 21.210 de 2020) la tasa es de 10%

49
 Nuevos Regímenes Tributarios
Ley N° 21.210
Con la reforma tributaria del año 2020, en virtud de la Ley N° 21.210 se
incorporaron 3 regímenes tributarios para el AT 2021
1. Régimen Pro Pyme General
2. Régimen Pro Pyme Transparente
3. Régimen General (Semi Integrado)

Además, se mantuvieron 2 regímenes desde la reforma anterior.

1. Renta Presunta
2. Contribuyentes no sujetos al articulo 14 de la LIR

Estos son los regímenes vigentes a partir del 1° de enero del año 2020.

50
Régimen Pro Pyme General
Régimen Tributario enfocado en micro, pequeños y medianos
contribuyentes (Pyme), que determina su resultado tributario, como
norma general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados
(flujo=ingresos - egresos), estando obligados a llevar contabilidad
completa con la posibilidad de optar a una simplificada.
Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del
25% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación total del crédito por Impuesto
de Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo
para aquellos propietarios que sean contribuyentes del IDPC y no
estén acogidos al régimen Pro Pyme.
Sistema Nuevo introducido por la Ley N°21.210 del año 2020
Se encuentra estipulado y normado en el artículo 14 letra D) N°3 de la
LIR

51
Requisitos:

◦ El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años

no puede exceder de UF75.000, el cual puede excederse por
una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos
pueden exceder de UF85.000. Este promedio incluye ingresos
de sus relacionados.
◦ Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no
debe exceder de UF85.000.

◦ Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:

◦ Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
◦ Contratos de cuentas en participación
◦ Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

52
Contabilidad:
◦ Están obligados a llevar contabilidad completa, con la
opción de una contabilidad simplificada.
◦ El hecho de llevar contabilidad completa o simplificada en
ningún caso altera el régimen tributario Pro Pyme.

Tributación:
◦ La empresa está afecta al IDPC sobre una base imponible
determinada, como regla general, según sus ingresos
percibidos menos los gastos pagados.
◦ Los propietarios se afectarán con sus impuestos
personales en base a los retiros, remesas o distribuciones
efectivos, con imputación total del crédito por IDPC, salvo
en el caso de propietarios que sean contribuyentes del
IDPC y no esté acogido al régimen Pro Pyme.

53
Tasa de IDPC: 25%.
Tasa transitoria: Para los años comerciales 2020, 2021 y
2022 (AT 2021, 2022 y 2023) para contribuyentes artículo
14, letra D) N°3 LIR, la tasa es de 10%

Registros:
Llevan registro de rentas empresariales (RRE) en la
medida que posean o perciban rentas que deban
ingresar al registro de Rentas Exentas e ingresos no
constitutivos de renta (REX) y que no se acojan al
Documento Tributario Electrónico (DTE) donde deberá
informar sus movimientos patrimoniales.

54
Régimen Pro Pyme Transparente
Régimen Tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas
(Pymes), cuyos propietarios son contribuyentes de impuestos finales
(personas naturales con o sin domicilio ni residencia en Chile o bien,
personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile), determina su
resultado tributario, como norma general, en base a ingresos
percibidos y gastos pagados (flujo= ingreso-egresos), estando liberada
de llevar contabilidad completa, con la posibilidad de optar por llevar
contabilidad completa.
En este caso la empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de
Primera Categoría y sus propietarios deberán tributar con sus
impuestos finales en base al resultado tributario determinado por la
empresa en el mismo año en que éste se genere.
Sistema Nuevo introducido por la Ley N°21.210 del año 2020
Se encuentra estipulado y normado en el artículo 14 letra D) N°8 de la
LIR

55
Está dirigido a Micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos
propietarios son contribuyentes de impuestos finales (Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional).

Requisitos

1. Debe cumplir todas las condiciones del Régimen Pro Pyme.

2. Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o
residencia en Chile, o bien personas jurídicas sin domicilio ni
residencia en Chile, es decir, contribuyentes de impuestos finales
(Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional).
3. Las empresas deben informar al SII que quieren acogerse a este
régimen, según éste instruya mediante resolución. Los
contribuyentes acogidos al Régimen 14ter al 31 de diciembre de
2019, pasan de pleno derecho al Régimen ProPyme transparente si
cumplen los requisitos de este último.

56
Contabilidad:

◦ Queda liberada para efectos tributarios de llevar

contabilidad completa. Para el control de sus ingresos y
egresos utilizarán el Registro de Compras y Ventas, salvo
quienes no se encuentren obligados a llevar ese registro que
llevan un registro de ingreso y egreso.

◦ Deben llevar un libro de caja que reflejará en forma

cronológica el resumen diario del flujo de sus ingresos y
egresos.

◦ Pueden llevar contabilidad completa sin que se altere la

forma de tributación de su resultado. (es una opción, pero
siguen determinado su base imponible en base a su
flujo=ingresos - egresos)

57
Tributación:

◦ La empresa está liberada el IDPC.

◦ Los propietarios deberán tributar con sus

impuestos finales en base al resultado tributario
(positivo) determinado por la empresa en el mismo
ejercicio en que se genere, en base al porcentaje de
participación en las utilidades o el capital, según
corresponda.

◦ No llevan registros empresariales, no están

obligados, pero podrían llevarlos sólo para efectos
de control.

58
Régimen General (Semi integrado)
Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas,
determinan su renta líquida imponible según las normas
generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar contabilidad
completa.
Estás empresas se afectan con el IDPC con tasa del 27% y sus
propietarios tributarán en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del
crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos
finales que les afecten.
Sistema Nuevo introducido por Ley N°21.210 del año 2020
Se encuentra estipulado y normado en el artículo 14 letra A) de
la LIR

59
Está dirigido a todos los contribuyentes cuyos ingresos del giro y capital, no les
permita ser clasificados como Pyme.
No existen requisitos para acogerse a este régimen, pueden optar todos los
contribuyentes.
Contabilidad
Deben llevar contabilidad completa

Tributación
La empresa está afecta al IDPC sobre una base imponible determinada en
base a las reglas generales contenidas en los art. 29 al 33 de la LIR.

Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los

retiros, remesas o distribuciones efectivos, con imputación parcial (65%)
del crédito por IDPC.

Tasa: 27%

Registros que deben llevar (registros empresariales)

RAI, DDAN, REX y SAC. Existe la posibilidad de llevar solo el registro
SAC cuando no se mantienen rentas o cantidades que deban ser
controladas en el registro REX.

60
Registros Tributarios (RRE)
Registros de Rentas Empresariales

Registro Qué se debe registrar

RAI Las rentas afectas a Impuesto Global
Complementario e Impuesto Adicional
DDAN Diferencia entre la depreciación acelerada y la
depreciación normal
REX Las rentas exentas de Impuesto Global
Complementario e Impuesto Adicional, Ingresos no
constitutivos de renta y aquellas rentas que tienen su
tributación cumplida

SAC Los créditos a que se refieren los artículos 56 N°3 y 63

de la LIR

61
Para determinar la base imponible del régimen general de 1ª
Categoría, es necesario efectuar todo un proceso, y este
proceso se desarrolla a lo largo de 4 etapas:

2°.- Etapa de la renta bruta

1°.- Etapa de los ingresos
o de los costos directos o
brutos (Art. 29).
tributarios (Art. 30).

3°.- Etapa de la renta

líquida o de los gastos 4°.- Etapa de la renta
necesario o tributarios y líquida imponible o de los
de la corrección monetaria ajustes finales (Art. 33).
(Art. 31, 32 y 41).

La renta líquida imponible es igual a la base imponible del IDPC y es a

esta base imponible a la cual se aplica la alícuota correspondiente (tasa
27%).

62
Esquema de la determinación de la Base Imponible del
sistema general de Primera Categoría

A)
INGRESOS BRUTOS
- COSTOS DIRECTOS
_______________________
RENTA BRUTA

63
INGRESOS BRUTOS: Son todos los Ingresos percibidos o
devengados provenientes de la explotación de bienes y
actividades incluidas en la Primera Categoría, con
excepción de los ingresos no renta del Art. 17 LIR.

COSTOS DIRECTOS: Son los costos de bienes y servicios

que la empresa entrega a terceros, para el caso de bienes,
el costo lo constituirá el material directo, la mano de obra
directa y algún otro servicio directo importante incluido en
este, en el caso de los servicios, el costo lo constituirá la
mano de obra directa y los materiales directos utilizados en
el este último.

64
B)
RENTA BRUTA
- GASTOS NECESARIOS
______________________
RENTA NETA

65
GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA
RENTA

Los requisitos para que los gastos sean aceptados tributariamente

en una empresa que declara en base a renta efectiva son los
establecidos en el Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto la Renta,
dentro de los cuales se pueden mencionar los siguientes:
i. Deben tener aptitud para generar renta, en el mismo o futuros
ejercicios, y se encuentren asociados al interés, desarrollo o
mantención del giro del negocio.
ii. Que no se hayan rebajado en virtud del artículo 30.
iii. Deben corresponder a gastos pagados o adeudados durante el
ejercicio comercial correspondiente.
iv. Deben acreditarse o justificarse fehacientemente ante el SII. De
forma tal, que deben estar respaldados o justificados con la
documentación legal correspondiente.
Según nuevo concepto introducido por ley N° 21.210
66
C)
RENTA NETA
+/- AJUSTES
_____________________
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

67
Ajustes finales (33 LIR):
El artículo 33 nos obliga a hacer nuevas
agregaciones o deducciones a la renta líquida
ajustada en la medida en que haya habido
agregaciones o deducciones indebidas en
etapas anteriores de determinación de la
renta.

68
A.- AGREGACIONES:
1. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni
gasto.
2. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o
mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y
los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes
citados.
Estas sumas sólo son deducibles a través de la depreciación.
3. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a
ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que deberán
rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Porque al no estar afectos a impuesto de primera categoría no
se pueden deducir las cantidades que las originaron.

69
 A.- AGREGACIONES
(Continuación)
4. Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios
que se otorguen a las personas señaladas en el inc. 2º del Nº 6 del art.
31 o a accionistas de S.A. cerradas o a accionistas de S.A. abiertas
dueños del 10% o más de las acciones, y al empresario individual o
socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan
interés en la sociedad o empresa.

En este caso se refiere a personas que hubieren podido influir en la

determinación del monto de las remuneraciones, excediendo los
márgenes normales del cargo o función.

5. Las cantidades cuya deducción no autoriza el art. 31 o que se

rebajen en exceso de las márgenes permitidos por la ley o la
Dirección Regional, en su caso.

70
B.- DEDUCCIONES A LA RENTA LÍQUIDA
IMPONIBLE:
En general se deducen de la renta líquida imponible todas las rentas
exentas de la primera categoría.

1. Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o

devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades
o empresas constituidas fuera del país, aun cuando se hayan
constituido con arreglos a las leyes chilenas.
Esta es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya
que la empresa que generó la utilidad ya pagó el impuesto.

2. Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

3. Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero

e i) del inciso tercero, del artículo 21.

Después de realizadas estas agregaciones y deducciones tenemos la

base imponible de primera categoría a la que se le aplica la alícuota
del 27%, lo que no determina el impuesto bruto teórico.

71
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORÍA
 Los créditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto
determinado para determinar la cantidad líquida a pagar por concepto de
Impuesto de Primera Categoría y que, generalmente, están supeditados a
fines extrafiscales.
 Son, entre otros, los siguientes:
◦ Por adquisición de activo fijo (art. 33bis).
◦ El impuesto territorial (art. 20 N°1 letra c) empresas constructores e
inmobiliarias).
◦ Ciertas donaciones.
 A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley 18.681)
 A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la investigación, desarrollo y
difusión de la cultura y del arte, es decir, las donaciones con fines culturales (ley 18.985).
 Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)
◦ Créditos SENCE por capacitación de trabajadores (D.L .1446 de
1976).
◦ Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).

72
Sistema de presunciones:
Régimen de RENTAS PRESUNTAS
En el nuevo art. 34 LIR, Rentas presuntas, vigente desde el 01-01-
2016
La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos,
como lo son:
Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;
Valor de tasación de los vehículos; y
Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la
misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el
Impuesto a la Renta.
Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta
Presunta, pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa
actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

73
 RENTAS PRESUNTAS
Los contribuyentes que pueden acogerse al régimen de renta
presunta son todos aquellos que no sean sociedades anónimas ni
en comanditas por acciones, que cumplan los demás requisitos
que señala la LIR.
Para poder acogerse al régimen de renta presunta, las
actividades agrícolas, minería y transporte de carga ajena , es
necesario cumplir con los siguientes requisitos copulativos:
1. Que las sociedades, cooperativas, comunidades u otras personas
jurídicas, deban estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
2. Que los contribuyentes no obtengan rentas de primera categoría
por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva
según contabilidad completa .
3. Que las ventas o servicios anuales no excedan determinados
límites, que varían según el tipo de actividad.

74
Límite de ingresos
Actividad Limite Monto Ingreso
en UF
Agrícola 9.000
Transporte 5.000
Minería 17.000

Para efectos de la determinación de los límites, antes indicados, los

contribuyentes deben sumar a sus ingresos aquellos obtenidos por las
sociedades y comunidades con las que se encuentren relacionados.

Asimismo, cuando una persona natural esté relacionada con una o más
sociedades o comunidades, que desarrollen las mismas actividades (agrícolas,
minería o transporte de carga ajena), para determinar si dichas entidades
exceden los límites antes indicados, se deberá sumar el total de las ventas o
servicios anuales de cada uno de ellos, según corresponda.

75
Ejercicio de la opción
Un contribuyente puede acogerse a renta presunta en 2
oportunidades:

1. Al inicio de actividades
Si un contribuyente inicia actividades y ejerce la opción, o no
cumple los requisitos iniciales, deberá tributar al menos por
el primer ejercicio bajo alguno de los regímenes tributarios.

2. Entre Enero y Abril de cada año

De todas maneras, el contribuyente podrá migrar al régimen
de renta presunta entre Enero y Abril de un ejercicio
posterior, si es que cumple con los requisitos exigibles para
ello.
76
PRESUNCIÓN DE RENTA

77
Renta Efectiva, por pérdida del beneficio
de renta presunta

Los contribuyentes que sobrepasen los respectivos límites de

ventas o servicios, antes indicados, o por no cumplir los demás
requisitos enunciados, quedarán obligados a declarar sus rentas
efectivas según contabilidad completa, a contar del 1° de enero del
año siguiente a aquél en que dejen de cumplir tales requisitos y
no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo en el caso
en que el contribuyente no haya estado afecto al IDPC por su
actividad agrícola por 5 ejercicios consecutivos o más.
En caso que una persona esté relacionada con una o más
sociedades o comunidades, conforme a las normas de relación
antes dichas, y producto de la consolidación de sus ventas o
servicios se sobrepasen los límites que correspondan, tanto la
persona como dichas sociedades y comunidades deberán tributar
en base a renta efectiva según contabilidad completa, a contar del
1° de enero del año siguiente.

78
Obligación de Informar
En el evento que un contribuyente quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva, a causa de la aplicación de
las normas de relación, debe informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en
las que se encuentre relacionado. Del mismo modo, las
sociedades que reciban dicha comunicación deberán, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los
contribuyentes que tengan una participación superior al 10%
en ellas.

79
Contribuyentes no sujetos al art. 14 de
la LIR
Aplica para contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y
donde sus propietarios no se encuentren gravados con impuestos
finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional).
Se encuentra estipulado en el artículo 14 letra G) de la LIR.
Podrán optar a este régimen contribuyentes como Fundaciones,
Corporaciones, empresas en que el Estado tenga la totalidad de su
propiedad, entre otras.
Solo pueden acogerse a este régimen los contribuyentes cuyos socios o
propietarios (directos o indirectos) no se encuentren gravados con los
impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional).

80
 LOS PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES EN LA LIR
Los pequeños contribuyentes están en la 1ª Categoría. Éstos
son poseedores de pequeños capitales y son por ello objeto de
la atención del impuesto de 1ª Categoría de la ley de la renta.

Los pequeños contribuyentes pagan un impuesto único.

Art.22: “Los contribuyentes que se enumeran a continuación

que desarrollen las actividades que se indican pagarán
anualmente un impuesto de esta categoría que tendrá el
carácter de único.”

81
Los distintos tipos de pequeños contribuyentes están
enumerados en los 5 numerales del Art. 22, pero no es
completo para los efectos de señalar la manera en la
cual se encuentran afectos, razón por la cual se
relaciona, a cada una de las definiciones de pequeños
contribuyentes, con otro artículo en que se señala la
situación de cada uno.

82
22 N° 1 señala habla de los “pequeños mineros
artesanales”. El Art. 22 N° 1 se relaciona con el Art. 23.
22 N° 2 trata respecto de los “pequeños comerciantes
que desarrollan actividades en la vía pública". El Art.
22 N° 2 se relaciona con el Art. 24.
22 N° 3 se refiere a los “suplementeros”. El 22 N° 3 se
relaciona con el Art. 25.
22 N° 4 habla de los "propietarios de un taller
artesanal u obrero". El 22 N° 4 se relaciona con el Art.
26.
22 N° 5 se refiere a los “pescadores artesanales”. El
22 N° 5 se relaciona con el Art. 26 bis.

83
Son pequeños contribuyentes :

pequeños mineros artesanales;

pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública;
suplementeros;
propietarios de un taller artesanal u obrero; y
pescadores artesanales
Este tipo de contribuyentes están afectos a un Impuesto Único, sustitutivo
de todos los impuestos de la LIR, que es retenido por las empresas
mineras, las municipalidades y las empresas periodísticas, con lo cual los
pequeños mineros, comerciantes y suplementeros dan por cumplida su
obligación tributaria anual.
Los artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto
Único presentando la correspondiente Declaración de Impuesto a la Renta
durante abril de cada año, de acuerdo con los montos definidos para cada
uno de ellos.

84
IMPUESTO UNICO DEL
ARTÍCULO 21 LIR:
Por último, hay una disposición en el sector de la 1ª
categoría que es el Art. 21 referido a los gastos rechazados.

Los gastos pueden ser deducibles o no deducibles según si

cumplen con los requisitos establecidos por la ley.

A través de esta disposición, el legislador trata de impedir

que los dueños de las empresas retiren o efectúen gastos
que la ley no acepta. De esta forma, la legislación tributaria
consagra un mecanismo de sanción para las empresas que
incurren en gastos que no están relacionados con el giro o
manifiestan una forma de retiro de utilidades a los dueños
de la misma o que tengan relación o vínculos con ella.
85
Este es un impuesto especial de carácter sancionatorio, ya
que se aplica en los aquellos casos en que se presume la
intención de evitar la tributación eso por cuanto puede
“burlarse” haciendo que la empresa incurra en gastos en
beneficio de sus propietarios.

Con este tributo especial a los gastos rechazados se trata

de evitar esta situación dando, en general, por retirados
algunos gastos no aceptados, y estableciendo sobre los
gastos rechazados un impuesto en carácter de único.

El Art. 21 se relaciona con el Art. 31, el 54 y el 56 (estos

últimos en el sector del global complementario).

86
Los impuestos que se aplican a los gastos
rechazados, son:
Impuesto Único del 40% que se paga a nivel de
empresa, cuando se determine que no se ha
beneficiado al propietario, socio o accionista de la
empresa o sociedad respectiva.

 Si las cantidades gravadas han beneficiado a los

propietarios, socios o accionistas de la empresa o
sociedad, éstos deberán declarar, en reemplazo del
Impuesto Único del 40%, en su Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional, según
corresponda, con una tasa adicional a tal impuesto de
un 10%.

87
IMPUESTO
DE SEGUNDA
CATEGORÍA

88
IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA
DEL TRABAJO

DEPENDIENTES INDEPENDIENTES

SOC.
REMUNERACIONES HONORARIOS
PROFESIONALES
IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
( IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO)

El Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica a las rentas del trabajo
dependiente, tales como los sueldos, pensiones (excepto las de fuente
extranjera) y rentas accesorias o complementarias a las ya mencionadas.

El Impuesto Único es un tributo progresivo que se determina mediante

una escala de tasas, empezando con una tasa del 0% hasta el 40%, este
tramo máximo opera cuando la renta excede las 310 UTM.

En el caso del Presidente de la República, ministros de estados,

subsecretarios, diputadores y senadores, también tiene una escala de tasas,
con tasa máxima es de 40%, pero, en este caso el tramo máximo opera
cuando la renta excede de las 150 UTM

Su cálculo se realiza sobre el salario y/o remuneraciones del trabajo,

deduciendo previamente los pagos por concepto de seguridad social y de
salud.

90
 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA
(Continuación)

 Este impuesto debe ser retenido y enterado mensualmente en

arcas fiscales por el respectivo empleador o pagador de la
renta. Este impuesto es retenido mensualmente del sueldo
imponible del trabajador por el empleador, quien además será
el encargado de enterarlo en arcas fiscales durante los doce
primeros días del mes siguiente.
 Si un trabajador tiene más de un empleador, para los efectos
de progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas
obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que
corresponda, y proceder a su reliquidación anual en abril del
año siguiente al que ha sido percibida la renta.

91
 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA
CONCEPTO DE REMUNERACIONES
SON
REMUNERACIONES NO SON REMUNERACIONES (Art. 42, inciso
FUENTE CONCEPTO (Art. 2) (Art.42 Nº 1) 2º)
* Sueldos , sobresueldos y * Imposiciones obligatorias (fondo Previsión y
salarios Retiro)

* Asignación familiar, beneficios previsionales y

* Premios y dietas IAS y la indemnización desahucio (art. 17 Nº13)
"Nº 1 del Art. 2º de la
Ley de la Renta define * Gratificaciones y *Alimentación, movilización o alojamiento
categóricamente el participaciones proporcionado por empleador (Art. 17 Nº14)
concepto de renta (los * Otras asimilaciones que
ingresos que aumenten la
constituyan utilidades o remuneración pagada * Asignación de traslación y viático (Art. 17 Nº15)
beneficios que rinda una
LIR cosa o actividad y todos * Montepíos y pensiones *Gastos de representación (Art. 17 Nº16)
los beneficios, utilidades
* Pensiones o jubilaciones fuente extranjera (Art.
o incrementos de
* Gastos de representación 17 Nº 17)
patrimonio que se
perciban o devenguen,
cualquiera que sea su * Becas de estudio (Art 17 Nº18)
naturaleza, origen o
denominación)
* Gratificaciones de zona (Art. 17 Nº27)

Montepíos, Ley Nº 5311 (Art. 17 Nº 26)

 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA
IMPONIBILIDAD-TRIBUTABLE
TIPO DE IMPONIBLE TRIBUTABLE
REMUNERACIÓN
SUELDOS/H. EXTRAS SI SI
COMISIONES SI SI
PARTICIPACIONES SI SI
GRATIFICACIONES SI SI
ASIGNACIÓN DE CASA SI SI
ASIGNACIÓN DE NO NO
MOVILIZACIÓN NO NO
ASIGNACIÓN DE COLACIÓN NO NO
VIATICOS SI SI
INCENTIVOS Y PREMIOS NO NO
ASIG. DE PERDIDA DE CAJA SI SI
ASIG. ANTIGÜEDAD NO SI
DESGASTE HERRAMIENTAS NO NO
ENTREGA ROPA TRABAJO
BASE IMPONIBLE IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA

DETALLE MONTO ($)

HABERES IMPONIBLES Y TRIBUTABLES $ XXXXXX

DESCUENTOS PREVISIONALES:

A) COTIZACIÓN PREVISIONAL
B) COTIZACIÓN SALUD ($XXXX)
C) AHORRO PREVISIONAL ($XXXX)
($XXXX)

BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO UNICO

$XXXXXX
Un trabajador dependiente que tenga un sólo
empleador y que no obtenga ninguna otra
renta en un año tributario, no está obligado a
efectuar una declaración anual de renta, ya
que el impuesto único que afecta a su
remuneración ha sido retenido mensualmente
por el empleador o pagador.

95
 TRIBUTACIÓN DE PROFESIONALES LIBERALES
O DE OCUPACIONES LUCRATIVAS:
En esta modalidad de la segunda categoría caen todos los ingresos
provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de ocupaciones
lucrativas no comprendidas en el impuesto único o en la primera categoría.
Personas que desarrollan una ocupación lucrativa, entendida ésta como
aquella actividad que en forma independiente ejerce una persona natural,
en la cual predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Se refiere principalmente a todas aquellas personas naturales que
perciben rentas por servicios personales sin mediar contrato de trabajo, es
decir, a honorarios (con boletas de honorarios).
Sin embargo, estas personas están sujetas a una retención o pago
provisional del 12,25% sobre la renta bruta al momento de percibirla.
Estos montos pueden ser utilizados por el contribuyente rebajándolos
como crédito de los impuestos personales antes indicados, pudiendo
solicitar la devolución del excedente que resulte de la liquidación anual
practicada, en los casos que correspondan de acuerdo con la LIR.
BASE IMPONIBLE:
Está constituida por la suma de los ingresos que obtiene el
profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de honorarios.

A esta suma será necesario descontarle los gastos en que haya

incurrido el profesional para obtenerla.

Existen dos alternativas para que este profesional determine la

base imponible de su impuesto de segunda categoría:

Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por

contabilidad conforme a reglas de 1ª Categoría – art.50
inciso 1º-)

Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con

tope de 15 UTA – art.50 inciso 3º-)
 TABLA DE RETENCIÓN DE
HONORARIOS

En caso de haber optado a los préstamos solidarios en los años 2020 o 2021 (Ley 21.252
o Ley 21.323), a la retención antes indicada se debe sumar un 3% (retención adicional.)
98
Sociedad de Profesionales

Sociedad de profesionales, se trata de una sociedad de personas en

que todas ellas sean profesionales y de profesiones idénticas,
similares, afines o complementarias y que su objeto exclusivo sea la
prestación de servicios o asesorías profesionales.
En virtud del art- 42 N°2 de la LIR las sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, son
considerados contribuyentes de la Segunda Categoría, pudiendo
optativamente, conforme con dicha norma, tributar de acuerdo con
las normas de los contribuyentes de la Primera Categoría .

99
TABLA DE CALCULO PARA EL IMPUESTO
DE SEGUNDA CATEGORÍA

100
IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA
(para Junio 2022 en pesos)

101
TABLA DE CALCULO PARA EL IMPUESTO
DE SEGUNDA CATEGORÍA
Presidente de la República, ministros de estados, subsecretarios, diputadores
y senadores

102
TABLA DE CALCULO PARA EL IMPUESTO
DE SEGUNDA CATEGORÍA en pesos
Presidente de la República, ministros de estados, subsecretarios,
diputadores y senadores

103
Préstamos solidarios años 2020 y
2021
Las Leyes N° 21.252 y N° 21.323 permitían, en los casos y bajo las
condiciones que se establecieron, acceder a un mecanismo de
financiamiento y liquidez consistente en un monto en dinero, con la
obligación de reintegrarlo al Fisco en 4 cuotas anuales y sucesivas,
sin multas, ni intereses (préstamos solidarios 2020 y 2021).
El pago de dichas cuotas se realiza en el proceso de declaración
anual de impuesto a la renta. La primera cuota se pagará en el
proceso que se lleva a cabo en el año 2022 o 2023, según se trate del
beneficio de la Ley N° 21.252 o N° 21.323 y así sucesivamente.
Cada cuota anual no podrá exceder el 5% de las rentas del
beneficiario que forman parte de la declaración anual de impuesto a
la renta en que se realiza la devolución de la cuota. Ello, sin
perjuicio de la posibilidad de efectuar pagos anticipados por parte
del beneficiario.

104
El préstamo solidario de la ley 21252 ( año 2020) se debe devolver
mediante 4 cuotas anuales y sucesivas a contar del año 2022, las que
deberán enterarse en las declaraciones de renta que se lleven a cabo
en los años tributarios 2022, 2023, 2024 y 2025, ascendiendo la
primera de ellas a 10% del monto total del beneficio solicitado y las
tres restantes a un 30% del mismo, todas debidamente reajustadas.
En el caso del préstamo solidario año 2021, también, se debe
devolver mediante 4 cuotas anuales y sucesivas, aunque, a contar del
año 2023.
Cada cuota anual no excederá de un tope máximo anual de un 5% de
las rentas que forman parte de dicha declaración anual de impuesto
a la renta, sin perjuicio de la posibilidad que los beneficiarios
efectúen pagos anticipados.
Si, con posterioridad al pago de la cuarta cuota, como consecuencia
de la aplicación del tope máximo anual de 5%, aún queda un saldo
pendiente de devolución, éste será condonado, salvo que el
beneficiario se encuentre en mora por el pago de alguna cuota.

105
Ambas leyes establecieron que, a partir del 1° de septiembre de
2021 o 2022, según corresponda, para efectos de imputar el pago
de las cuotas anuales y tratándose de beneficiarios que en
cualquier año en que se mantenga pendiente un saldo por devolver
percibieren rentas del N° 1 del artículo 42 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR), esto es, rentas del trabajo dependiente,
corresponde una retención adicional por parte del empleador de
un 3% en los términos establecidos en el N° 1 del artículo 74 de la
LIR, debiendo el mismo empleador enterar las sumas indicadas de
acuerdo al mecanismo aplicable al impuesto único de segunda
categoría.
Con la finalidad de cumplir con esta obligación de retención
adicional el beneficiario debe informar a su empleador.

106
Luego, junto con efectuar la devolución del préstamo solidario en
el proceso de declaración anual de impuesto a la renta, y mientras
mantenga un saldo pendiente de devolución y perciba rentas del
artículo 42 N° 1 de la LIR – esto es, rentas del trabajo dependiente
– el trabajador deberá informar a su empleador de esta
circunstancia y éste deberá seguir efectuando la retención
adicional del 3%.
En caso de cesantía, si un trabajador no percibiere rentas del
trabajo dependiente, ni otras rentas que deba informar en la
declaración anual de impuesto a la renta, se debe considerar que
ambas leyes establecen la devolución del beneficio a través de una
cuota anual con un límite asociado directamente con el monto de
las rentas obtenidas por el beneficiario en cada año. De manera
tal, que si no obtuviere ninguna renta que declarar durante un
determinado año tributario debido a la cesantía, durante ese año
tributario no deberá efectuar la restitución de la cuota anual.

107
Ahorro previsional voluntario (APV)
El artículo 20 L del Decreto Ley N° 3.500 de 1980 establece la opción de
someter el APV a la letra a) de la misma norma, que consiste en un beneficio
de índole previsional, o a la letra b), que consiste en un beneficio tributario
contemplado en el art. 42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). De
acuerdo al N° 1 del art. 42 bis de la LIR, los contribuyentes del art. 42
números 1 y 21 de la misma ley, pueden rebajar de la base imponible de sus
impuestos, el monto de su ahorro previsional voluntario.
En el caso de los contribuyentes del N° 1 del art. 42 de la LIR, una modalidad
consiste en que el referido APV sea efectuado mediante el descuento de su
remuneración por parte del empleador, caso en el cual este último efectúa la
rebaja respectiva en la base imponible del impuesto único a los trabajadores al
que se encuentra afecta la remuneración, en cuyo caso el efecto o beneficio
tributario se ve reflejado en la liquidación mensual de remuneraciones que
debe practicar su empleador.
Si el APV es efectuado directamente por el trabajador en una institución
autorizada por la ley, la rebaja o beneficio tributario respectivo se efectúa en
su declaración anual de impuesto a la renta, a presentarse en el mes de abril
del año siguiente a aquél en que se efectuaron dichos ahorros, caso en el cual
el beneficio tributario se refleja en la referida declaración anual de impuesto a
la renta que este Servicio propone anualmente a los contribuyentes
108
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO

109
 IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
 Es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se
determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a
las normas de la primera y segunda categoría.
 El impuesto Global complementario se declara anualmente en el
Formulario 22 de Impuestos Anuales a la Renta en la denominada
“Operación Renta”, que se realiza en abril de cada año.
 Este impuesto se determina mediante una escala de tasas progresivas por
tramos de renta, empezando por un primer tramo exento de 0% hasta el
último tramo con una tasa marginal de 40%, el cual se declara y paga en
abril del año siguiente al de la obtención de la renta.
 Las tasas y los tramos son los mismos que para el Impuesto de Segunda
Categoría, pero sobre una base anual.

110
 Impuesto Global Complementario
Continuación

En general, para determinar el monto del Impuesto Global

Complementario, las personas que reciben retiros de utilidades o
dividendos de empresas deben incluir en la base imponible de
este tributo una cantidad equivalente al Impuesto de Primera
Categoría que afectó a esas rentas.

Sobre esa base se debe aplicar la escala de tasas del Impuesto

Global Complementario y determinarse así el impuesto que debe
ser pagado.

El contribuyente tiene derecho a rebajar como crédito el monto

del Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa y que
fue incluido en dicho cálculo.

111
 TABLA DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO para el AT 2022 (Rentas
obtenidas desde el 1 de enero al 31 de diciembre de
2021) Contribuyentes art. 52 LIR
RENTA IMPONIBLE ANUAL

DESDE HASTA FACTOR (TASA) CANTIDAD A REBAJAR

$ 0,00 $ 8.775.702,00 Exento $ 0,00

$ 8.775.702,01 $ 19.501.560,00 0,04 $ 351.028,08

$ 19.501.560,01 $ 32.502.600,00 0,08 $ 1.131.090,48

$ 32.502.600,01 $ 45.503.640,00 0,135 $ 2.918.733,48

$ 45.503.640,01 $ 58.504.680,00 0,23 $ 7.241.579,28

$ 58.504.680,01 $ 78.006.240,00 0,304 $ 11.570.925,60

$ 78.006.240,01 $ 201.516.120,00 0,35 $ 15.159.212,64

$ 201.516.120,01 y más 0,40 $ 25.235.018,64

112
IMPUESTO ADICIONAL

113
El Impuesto Adicional es tratado en nuestra LIR en su Título
IV denominado “Del Impuesto Adicional” y su regulación está
comprendida en los artículos 58 al 64
 Según lo dispuesto en el artículo 3 de la LIR los contribuyentes
sin domicilio ni residencia en nuestro país, solo tributarán por
las rentas de fuente chilena. En este caso, la tributación es
limitada, salvo casos particulares como las remuneraciones por
servicios prestados en el exterior, según dispone el N° 2 del
artículo 59 de la LIR.
De forma tal que el impuesto adicional se aplica a las rentas de
fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurídicas que
no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda
a disposición desde Chile a la persona residente en el extranjero.

114
 ¿ Qué contribuyentes cumplen con la
definición de residentes ?
El artículo 8° N°8 del Código Tributario, define como
residente a toda persona que permanezca en Chile, en
forma ininterrumpida o no, por un período o período que en
total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de
12 meses.
El artículo 59 del Código Civil señala que el domicilio
consiste en la residencia, acompañada, real o
presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.
Por su parte, el SII ha señalado que el ánimo debe
probarse. Oficio Nº 1.413, del 28-04-2000.

115
En consecuencia:
 El impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena
obtenidas por personas naturales o jurídicas que no tienen
domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a
disposición desde Chile a la persona residente en el extranjero.

 El impuesto adicional se presenta de dos formas:

1. Como un impuesto de retención, que debe ser determinado
y enterado por el pagador de la renta afecta, considerando una base
imponible bruta, constituida por el monto total que se enviará al no
domiciliado ni residente, sin que se permita deducir gasto o costo
alguno. Esto último no obsta a que en el caso de los dividendos se
admita usar como crédito el impuesto de primera categoría pagado.
2. Como un tributo de declaración, que admite deducir los
costos y gastos necesarios para producir la renta afecta a aquel
gravamen, lo que típicamente ocurre en el caso del establecimiento
permanente en Chile de empresas extranjeras.

116
 Continuación

La tasa general del impuesto Adicional es de 35%,

aplicándose tasas menores para algunos tipos de
rentas, que cumplan además, los requisitos especiales
indicados para cada una de ellas en la normativa
vigente.

Por ejemplo, los dividendos, retiros y/o remesas de

utilidades de sociedades anónimas, sociedades de
personas o de establecimientos permanentes de
empresas extranjeras se gravan con la tasa general del
impuesto Adicional del 35%.

117
 IMPUESTO ADICIONAL
Continuación

 En términos generales, para calcular el impuesto Adicional, a la

distribución de utilidades se agrega una cantidad equivalente al
Impuesto de Primera Categoría pagado por las utilidades
tributables, luego la tasa del impuesto Adicional se aplica sobre
esta base imponible.

 Al impuesto resultante se le rebaja como crédito el impuesto de

Primera Categoría que fue agregado al calcular la base del
impuesto Adicional.

118
 IMPUESTO ADICIONAL
Continuación
Ejemplo: Cálculo en el caso de una distribución en el año 2021,
con tasa de IDPC de 27%(*), es el siguiente:

Utilidades Tributables en Chile $ 1.000

Impuesto de Primera Categoría(27%) -$ 270
Distribución de Utilidades $ 730
Dividendos recibidos por no residentes $ 730
Más: impuesto de primera categoría $ 270
Base imponible de Impuesto Adicional $ 1.000
Tasa de Impuesto Adicional $ 350
Crédito por impuesto de primera categoría $ 270
Impuesto a pagar por distribución $ 80

119
TASAS DEL IMPUESTO ADICIONAL, CUANDO SE
CUMPLAN LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA
LEY
CONCEPTO Y TASA %

Dividendos distribuidos por sociedades anónimas o en

comandita por acciones constituidas en Chile . Tasa 35%

Acciones o derechos
Rentas derivadas de la enajenación de acciones o derechos
sociales. Tasa 35%

Marcas, patentes
Cantidades pagadas por el uso, goce o explotación de marcas,
patentes, fórmulas, y otras prestaciones similares. Tasa 30%

120
TASAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
Continuación

Patentes de invención: Cantidades pagadas por el uso,

goce o explotación de patentes de invención, de
modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales,
de esquemas de trazado o topografías de circuitos
integrados, y de nuevas variedades vegetales Tasa 15%

Programas computacionales: Cantidades pagadas por el

uso, goce o explotación programas computacionales,
entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones para
ser usados directa o indirectamente en un computador o
procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado
proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco,
cinta magnética u otro soporte material o medio . Tasa 15%

121
TASAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
Continuación

Cine y televisión: Pagos al exterior a

productores o distribuidores extranjeros por
materiales para ser exhibidos a través de
proyecciones de cine y televisión Tasa 20%

Derechos de edición: Cantidades pagadas

por el uso de derechos de edición o de autor
de libros Tasa 15%

122
TASAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
Continuación

Trabajo de ingeniería o técnicos : Cantidades pagadas

por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o
entidad conocedora de una ciencia o técnica presta a
través de un consejo, informe o plano, prestados en Chile
o en el extranjero Tasa 15%.

Primas de seguro, contratadas con compañías no

establecidas en Chile, tasa de 22% para los seguros y
2% para los reaseguros Fletes marítimos desde o hacia
puertos chilenos efectuados por empresas extranjeras.
Tasa 5%

123
TASAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
Continuación

Intereses: En el caso de intereses pagados

a bancos o instituciones financieras que
cumplan los requisitos contemplados en la
ley . Tasa 35% ó 4%

Servicios prestados en el extranjero:

Remuneraciones por servicios prestados en
el extranjero. (Se contemplan algunas
exenciones definidas expresamente por la
ley) Tasa 35%
124
TASAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
Continuación

Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento de

naves extranjeras 20% Arrendamiento de bienes de
capital. Se presume una tasa de 5% por cada cuota.
Tasa 35%

Actividades científicas, culturales o deportivas

Remuneraciones provenientes exclusivamente del
trabajo o habilidad de personas naturales extranjeras
que hubieren desarrollado en Chile actividades
científicas, culturales o deportivas. Tasa 20%

125
Convenios para Evitar la Doble
Tributación Internacional
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se habla de I.A. también el tema va
de la mano con la aplicación de los llamados “Convenios para Evitar la
Doble Imposición”, cuya abreviatura para designarlos es “CDTI”.

De manera que es necesario conocer cuáles son los CDTI vigentes hoy
en nuestro país, esto es, ¿con qué países Chile ha suscrito y mantiene
vigentes estos convenios?, con el fin de regular o evitar la aplicación de
una doble imposición o tributación. Esto porque, generalmente, ocurre
que en el país extranjero donde se encuentra domiciliado y residente el
prestador de los servicios y/o beneficiario de la renta que proviene de
fuente chilena también se aplican impuestos. Por lo tanto, en estas
circunstancias es clave invocar el CDTI, pudiéndolo hacer la empresa
chilena pagadora de la renta, o bien, el propio prestador de los servicios
y/o beneficiario extranjero.

126
En uno u otro caso es clave contar con un Certificado de
residencia tributaria, documento que permitirá acreditar el
tratamiento tributario preferencial que permite el CDTI, como
ser, la no aplicación de impuestos en uno u otro país (sea en el
extranjero o en Chile), pero nunca en ambos, o, la aplicación de
una tasa más rebajada.
El Certificado de residencia tributaria deberá estar a disposición
del organismo tributario que ejerce el control y/o fiscalización
respectivos, ya sea, el que corresponda en el país extranjero o
nuestro Servicio de Impuestos Internos.

127
Países con los cuales Chile tiene
CDTI vigentes
Argentina Ecuador Perú
Australia España Polonia
Austria Francia Portugal
Bélgica Irlanda Reino Unido
Brasil Italia República Checa
Canadá Japón Rusia
China Malasia Sudáfrica
Colombia México Suecia
Corea Noruega Suiza
Croacia Nueva Zelandia Tailandia
Dinamarca Paraguay Uruguay

128