B a l a nz a d e c o m pro b a ci ó n 403

25 Debe Haber
Deudores $100 000
Bancos $88 400
Intereses cobrados por anticipado $10 000
IVA causado $1 600

26. Enteramos los impuestos y derechos retenidos por enterar con un importe de $20 000, y los
impuestos y derechos por pagar por $30 000.
26 Debe Haber
Impuestos y derechos retenidos por enterar $20 000
Impuestos y derechos por pagar $30 000
Bancos $50 000

27. Se hicieron cobros en efectivo por $25 000 correspondientes a rentas de una parte del edi-
ficio que se tiene alquilado.
27 Debe Haber
Bancos $29 000
Otros ingresos $25 000
IVA causado $4 000

28. Vendemos equipo de reparto en $400 000 a crédito; el precio de costo del equipo es de
$500 000.
28 Debe Haber
Deudores $464 000
Otros gastos $100 000
Equipo de reparto $500 000
IVA causado $64 000

Balanza de comprobación
La dualidad económica persiste en los ejemplos resueltos para comprobar las reglas del cargo OA3
y del abono, así como las de la partida doble, aun cuando se alteren o modifiquen los valores o
saldos de las distintas cuentas de activo, pasivo y capital; es decir, la igualdad entre la suma del
activo y la suma del pasivo más el capital contable se mantiene como tal, a la vez que permanece
la equidad en los elementos del balance.
Al finalizar un periodo contable es necesario verificar que al registrar los asientos se respete
la partida doble, es decir, que la suma de los cargos sea igual a la suma de los abonos, los cuales
modificaron sus movimientos.
Para lograr lo anterior se elabora un documento contable (no un estado financiero) denomi-
nado balanza de comprobación.
La balanza de comprobación es un documento contable que se elabora para verificar que se
respetó la partida doble en los asientos de diario y en su pase al mayor.
En la actualidad, con el uso de los sistemas informáticos, en los cuales se realiza de
manera automática la captura del diario y todos los pases, tanto a los mayores como
a sus registros auxiliares, es necesario que el estudiante sepa qué datos debe contener, Balanza de comprobación
Documento contable que sirve
los cuales son: para verificar que se respetó la
partida doble en los asientos de
1. Nombre de la entidad. diario y en su pase al mayor.
2. Mención de ser una balanza de comprobación y periodo de formulación.
404 C ap í t ul o 11 Teo r í a de l a pa r t i d a do bl e

3. Número de catálogo de cuentas.

4. Nombre o rubro de las cuentas.
5. Movimientos.
a) Deudor.
b) Acreedor.
6. Saldos.
a) Deudor.
b) Acreedor.
7. Sumas iguales.
En la figura 11.3 se presenta un modelo de balanza de comprobación.

Alpha y Omega, S.A.

Balanza de comprobación del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012

Núm. de catálogo Concepto Movimientos Saldos

Nombre de las
o núm. de folio Deudor Acreedor Deudor Acreedor
cuentas

Figura 11.3 Sumas iguales

Balanza de
comprobación.

En la actualidad, la balanza de comprobación obtenida de los sistemas computacionales arroja

sumas iguales, y algunos de los errores que se daban en los sistemas manuales de registro ya no
se presentan.
Los errores que se presentaban en los registros manuales y que la balanza de comprobación
permitía detectar pudieron ser ocasionados por alguna de las causas siguientes:
a) Errores en la suma de los movimientos o saldos de la propia balanza.
b) Sumar en forma equivocada los movimientos en el libro mayor.
c) Equivocación al pasar una cantidad del diario al mayor.
d) Registro en diario de un asiento sin respetar la partida doble y así haberlo pasado al mayor.
e) Registro en el mayor de sólo los cargos o los abonos de un asiento.
El uso de la computadora y los programas de contabilidad no son garantía de llevar una ade-
cuada contabilidad, pues aun con el uso de estos sistemas se pueden llegar a cometer algunos erro-
res que no detecta la balanza de comprobación, y que pudieran pasar inadvertidos; por ejemplo:
a) Omitir el registro completo de un asiento.
b) Duplicar un asiento completo.
c) Cargar una cuenta en lugar de otra.
d) Abonar una cuenta en lugar de otra.
El alumno debe estar consciente de que la computadora no es la que ha de decidir si la conta-
bilidad es correcta, sino el contador quien determina qué cuentas se tienen que cargar y abonar
en cada asiento.
Para ejemplificar la balanza de comprobación se resolverá un breve ejercicio, el cual presenta
una serie de operaciones, que se registrarán primero en el diario, después se hacen los pases al
mayor, donde se determinan los movimientos tanto deudores como acreedores, para formular la
balanza de comprobación.
 B a l a nz a d e c o m pro b a ci ó n 405

Ejemplo
1. Administradora de Libros, S.A., inicia operaciones el 1 de mayo de 2012, con los siguientes
valores obtenidos de su balance inicial:
Caja $50 000
Bancos 100 000
Mercancías 200 000
Mobiliario y equipo 100 000
Gastos de constitución 10 000
Capital social $460 000
$460 000 $460 000
Durante el periodo contable del mes de mayo, realiza las siguientes operaciones:
2. Compra de mercancías por $80 000, 50% al contado y 50% a crédito.
3. Vende mercancías por $120 000, 60% al contado y 40% a crédito.
4. Paga a sus proveedores $23 000 ($20 000 + 16% IVA).
5. Sus clientes le pagan $34 500 ($30 000 + 16% IVA).
6. Compra mercancías a crédito por $40 000.
7. Vende mercancías al contado por $30 000.
8. Vende mercancías a crédito por $10 000.
9. Sus clientes le pagan $5 750 ($5 000 + 16% IVA).
10. Vende su mobiliario y equipo a crédito en $120 000.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en diario.
b) Hacer los pases al libro mayor.
c) Determinar los movimientos de las cuentas.
d) Elaborar la balanza de comprobación al 31 de mayo de 20X1.
a) Registro de las operaciones en diario.

1 Debe Haber
Caja $50 000
Bancos $100 000
Mercancías $200 000
Mobiliario y equipo $100 000
Gastos de constitución $10 000
Capital social $460 000
Asiento de apertura, según balance inicial.

2 Debe Haber
Mercancías $80 000
IVA acreditable $6 400

IVA pendiente de acreditar $6 400

Bancos $46 400
Proveedores $46 400
Compra de mercancías, 50% de contado y 50% a crédito.
406 C ap í t ul o 11 Teo r í a de l a pa r t i d a do bl e

3 Debe Haber
Bancos $83 520
Clientes $55 680
Ventas $120 000
IVA causado $11 520
IVA pendiente de causar $7 680
Venta de mercancías, 60% de contado y 40% a crédito.

4 Debe Haber
Proveedores $23 000
IVA acreditable $3 680
Bancos $23 000
IVA pendiente de acreditar $3 680
Pago a proveedores en efectivo.

5 Debe Haber
Bancos $34 500
IVA pendiente de causar $5 520
Clientes $34 500

IVA causado $5 520

Cobro a clientes en efectivo.

6 Debe Haber

Mercancías $40 000

IVA pendiente de acreditar $6 400

Proveedores $46 400

Compra de mercancías a crédito.

7 Debe Haber

Bancos $34 800

Ventas $30 000

IVA causado $4 800

Venta de mercancías de contado.

8 Debe Haber

Clientes $11 600

Ventas $10 000

IVA pendiente de causar $1 600

Venta de mercancías a crédito.

9 Debe Haber
Bancos $5 750
IVA pendiente de causar $920
 B a l a nz a d e c o m pro b a ci ó n 407

Clientes $5 750
IVA causado $920
Cobro a clientes, en efectivo.

10 Debe Haber
Deudores $139 200
Mobiliario y equipo $100 000
Otros ingresos $20 000
IVA causado $19 200
Venta a crédito de mobiliario y equipo, cuyo costo era de $100 000.
b) Esquemas de mayor $997 370 $997 370

Caja Bancos Clientes

+ Debe Haber – + Debe Haber – + Debe Haber –
1) $50 000 1) $ 100 000 $46 400 (2 3) $ 55 680 $34 500 (5
3) $ 83 520 $23 000 (4 8) $ 11 600 $5 750 (9
5) $ 34 500
7) $ 34 800
9) $ 5 750
$50 000 $ – $258 570 $69 400 $67 280 $40 250
$50 000 $189 170 $27 030

Deudores IVA acreditable IVA pendiente de acreditar

+ Debe Haber – + Debe Haber – + Debe Haber –

10) $139 200 2) $6 400 2) $6 000 $3 000
4) $3 680
$6 400
$139 200 $ – $16 480 $ – $3 000
$139 200 $16 480

Mercancías Mobiliario y equipo Gastos de constitución

+ Debe Haber – + Debe Haber – + Debe Haber –
1) $200 000 1) $100 000 $100 000 (10 1) $10 000
2) $80 000
6) $40 000
$320 000 $ – $100 000 $100 000 $10 000 $ –
$320 000 $ – $10 000

Proveedores IVA causado IVA pendiente de causar

– Debe Haber + – Debe Haber + – Debe Haber +
4) $23 000 $46 000 (2 $10 800 (3 5) $4 500 $7 200 (3
$46 000 (6 $4 500 (5 9) $750 $1 500 (8
$4 500 (7 $18 000 (10
$750 (9
$23 000 $92 000 $ - $20 550 $5 250 $26 700
$69 000 $20 550 $21 450
 408 C ap í t ul o 11 Teo r í a de l a pa r t i d a do bl e

Capital social Ventas Otros ingresos

– Debe Haber + – Debe Haber + – Debe Haber +

$460 000 (1 $120 000 (3 $20 000 (10

$30 000 (7

$10 000 (10

$ – $460 000 $ – $160 000 $ – $20 000

$460 000 $160 000 $20 000

c) A continuación se ofrecen recomendaciones para la elaboración de la balanza de comproba-

ción y para la elaboración de los estados financieros.
1. Se deben anotar en primer lugar todas las cuentas del balance general.
2. Luego se deben poner en el orden de activo, pasivo y capital contable.
3. A su vez, tanto las cuentas de activo, pasivo y capital contable se agrupan según sus carac-
terísticas, es decir, circulante y no circulante, a corto y largo plazos, contribuido, ganado,
etcétera.
4. Después se deben anotar las cuentas del estado de resultados, dando inicio por las cuentas
de ventas, las que representen el costo de ventas, a continuación las cuentas de gastos de
operación, es decir, venta, administración, otros ingresos y gastos y resultado integral de fi-
nanciamiento (RIF).
5. Para la determinación de los saldos utilice sus fórmulas lógicas.
En este caso, el nombre de la cuenta de caja quedó en la celda B5, el movimiento deudor en la
C5, el movimiento acreedor en la D5, el saldo deudor en la E5 y el saldo acreedor en la F5.
Para obtener los saldos deudores en la celda E5, se utiliza una fórmula como la siguiente:
=si(C5>D5,C5–D5,0,), la cual se lee de la siguiente manera: si el movimiento deudor de la celda
C5 es mayor que el movimiento acreedor de la celda D5, entonces resta C5 menos D5, en caso
contrario anota cero.
Posteriormente, se selecciona la celda E5 y se desplaza hacia abajo hasta la última cuenta.
Para determinar los saldos acreedores en la celda F5, se usa una fórmula como la siguiente:
=si(D5>C5,D5–C5,0,) la cual se lee de la siguiente manera: si el movimiento acreedor de la
celda D5 es mayor que el movimiento deudor de la celda C5, entonces resta D5 menos C5, en
caso contrario anota cero.
Posteriormente, se selecciona la celda F5 y se desplaza hacia abajo hasta la última cuenta.

Alpha y Omega, S.A.

Balanza de comprobación del 1 al 31 de mayo de 2012

Núm. de catálogo Concepto Movimientos Saldos

o Núm. de folio Nombre de las cuentas Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Caja $50 000 $ – $50 000.00
Bancos $258 570 $69 400 $189 170.00
Clientes $67 280 $40 250 $27 030.00
Deudores $139 200 $ – $139 200.00
IVA acreditable $16 480 $ – $16 480.00
IVA pendiente de acreditar $6 400 $3 680 $2 720.00
Mercancías $320 000 $ – $320 000.00
Mobiliario y equipo $100 000 $100 000 $ –
Gastos de constitución $10 000 $ – $10 000.00
Proveedores $23 000 $92 800 $69 800
 E j e rci ci o s 409

IVA causado $ – $22 760 $22 760

IVA pendiente de causar $6 440 $28 480 $22 040
Capital social $ – $460 000 $460 000
Ventas $ – $160 000 $160 000
Otros ingresos $ – $20 000 $20 000
Sumas iguales $997 370 $997 370 $754 600.00 $754 600

ESTE CAPÍTULO MUESTRA las reglas de la teoría de la partida doble, para lo cual se hizo referencia a Fray Luca Pacioli, quien

Resumen
contribuyó de manera significativa y decisiva al fortalecimiento de la contabilidad al recopilar los usos y costumbres de los
comerciantes de su época.
Asimismo, refirió las reglas del cargo y del abono como antecedente necesario para un correcto estudio de la teoría de
la partida doble.
Con base en el análisis de las reglas del cargo y del abono, se determinaron las reglas de la teoría de la partida doble,
las cuales se resumen de la manera siguiente:

Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar

Una disminución del activo mismo

A todo
Corresponde Un aumento del pasivo
aumento de activo
Un aumento del capital

Una disminución del activo

A toda
Corresponde Un aumento del pasivo mismo
disminución de pasivo
Un aumento del capital

Una disminución del activo

A toda
Corresponde Un aumento del pasivo
disminución de capital
Un aumento del capital mismo

Por último, se estudia la balanza de comprobación, documento necesario para la verificación de la correcta contabiliza-
ción de las operaciones por partida doble.

I. Conteste lo siguiente. c) Pase a esquemas de mayor. En este caso no será nece-

1. ¿A quién se debe la recopilación de la contabilidad
por partida doble?
2. ¿En qué año publicó su obra y cuál es su título?
3. Explique y dé un ejemplo de cada una de las reglas de
la teoría de la partida doble.
4. ¿Con qué finalidad se prepara la balanza de compro-
bación? ¿Qué errores permite detectar y cuáles no?
II. Realice los siguientes ejercicios.
d ) En relación con el Impuesto al Valor Agregado, en los
Estos ejercicios deben resolverse de la manera siguiente:
a) Análisis de la operación y determinación de qué cuen-
ta o cuentas se cargan y cuál o cuáles se abonan.
b) Registro de la operación en forma de diario, con su
respectiva redacción.
sario emplear las mismas cuentas de mayor para todas
Ejercicios
las operaciones, es decir, no se deberán acumular los
movimientos, ya que no se trata de asientos que ten-
gan relación unos con otros, ni de transacciones reali-
zadas por una entidad en un periodo contable con la
finalidad de preparar estados financieros, sino que el
objetivo de estos ejercicios es aplicar las reglas de la
teoría de la partida doble. Por tanto, en cada asiento
se deben elaborar los esquemas de mayor necesarios.
casos en que éste sea aplicable, al finalizar cada ejer-
cicio aparecerá entre paréntesis la palabra IVA, lo que
le indicará que debe determinar el IVA acreditable,
IVA pendiente de acreditar, IVA causado o IVA pen-
diente de causar, según corresponda, empleando la