LANDWELL

Abogados y Asesores Fiscales

A correspondent law firm of

Jurídica y Tributaria
Reseña

Sumario
1 Presentación
2 Reseña Jurídica
● Societario
● Laboral y Seguridad Social
● Administrativo
● Telecomunicaciones
● Propiedad Industrial e
Intelectual
● Nuevas Tecnologías
Nº 15. Marzo 2002
3 Reseña Tributaria
● Gestión y Procedimiento
Tributario
● Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas
● Impuesto sobre Sociedades
● Impuesto sobre el Valor
Añadido
● Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados
● Régimen fiscal de Canarias
● Impuesto sobre Actividades
Económicas
● Impuesto sobre Bienes
Inmuebles
● Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados
Hidrocarburos
● Impuestos Especiales
● Aduanas
● Tributos Autonómicos
1. Presentación
S e podría decir que en estos dos primeros meses del año 2002 no
ha habido grandes novedades legislativas que queramos destacar.

En materia laboral, las novedades más importantes son la Orden de

desarrollo de las normas de cotización a la Seguridad Social,
Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional, el
Acuerdo Interconfederal para la Negociación Colectiva 2002 y las
diversas sentencias dictadas en materia de stock option,
fundamentalmente las dos controvertidas Sentencias del Tribunal
Supremo, de octubre del año pasado, dictadas en unificación de
doctrina, que han sentado nuevas bases para la consideración y
efectos jurídico laborales de estos planes; que, en nuestra opinión,
pueden dar lugar a futuros cambios legislativos que aclaren la
situación jurídica actual, sirviendo para impulsar dichos incentivos
para los empleados.

En materia tributaria, durante los meses de enero y febrero, se han ido

publicando en el Boletín Oficial del Estado diferentes normas
autonómicas de aprobación de presupuestos para el año 2002 así
como las denominadas “leyes de acompañamiento” en las que se
recogen, entre otras, determinadas medidas fiscales en el ámbito de
competencias propio de cada Comunidad Autónoma.

Cabe señalar también la aprobación de dos nuevos impuestos de

carácter autonómico. Así la Comunidad Extremeña ha aprobado el
denominado Impuesto sobre Depósitos de las Entidades de Crédito,
que pretende gravar a las entidades bancarias (salvo el Banco de
España, el Banco Europeo de Inversiones y las secciones de crédito de
las cooperativas) por los fondos obtenidos por aquellas entidades que
operen en Extremadura.

Por su parte, la Comunidad Foral de Navarra introduce un nuevo

impuesto que grava a los grandes establecimientos y superficies
comerciales ubicados en el territorio Navarro. Mediante este impuesto
se pretende gravar la capacidad económica de dichos establecimientos
comerciales, de forma que se pueda hacer frente a los “costes
sociales” que los mismos generan en forma de inversiones públicas,
efectos en el tráfico rodado, deterioro de los centros urbanos, etc. Se
establece que los ingresos procedentes de este impuesto se afectarán a
la elaboración y ejecución de programas de actuación para la
rehabilitación y potenciación de las actividades terciarias de los
centros urbanos, para la introducción de mejoras en el medio
ambiente y en las redes de infraestructuras.

Debemos señalar que, sin perjuicio de que dichas normas se publican

en los Boletines Oficiales propios de cada Comunidad Autónoma y

3
 entran generalmente en vigor el 1 de enero de 2002, por criterios
sistemáticos, nos limitamos a reseñar aquellas normas cuando
aparecen publicadas en el Boletín Oficial del Estado, por lo que a
fecha de esta publicación no todas las normas autonómicas son objeto
de comentario. Es de prever, por tanto, que en próximas fechas sigan
publicándose en el Boletín Oficial del Estado aquellas normas que no
han sido objeto de publicación todavía y de las cuales daremos cuenta
puntualmente en próximas ediciones de esta publicación.

En materia de IVA, destaca también la aprobación de una Directiva del

Consejo de la Unión Europea, que debe ser objeto de transposición
antes de enero de 2004, que pretende unificar las menciones
obligatorias de las facturas así como regular aspectos de comercio
electrónico y auto-facturación, básicamente.

En el ámbito de la gestión tributaria debe resaltarse la aprobación de

un nuevo procedimiento centralizado para la tramitación de las
solicitudes de devolución de ingresos indebidos.

Asimismo, debe mencionarse la aprobación de los modelos 104 y 105

en materia de IRPF para solicitar la devolución rápida de retenciones,
pagos fraccionados y pagos a cuenta cuando no exista obligación de
declarar y los modelos de pagos fraccionados del Impuesto sobre
Sociedades que supondrán, entre otras cosas, una mayor carga formal
para las denominadas grandes empresas.

4
2. Reseña
Jurídica
• Mercantil
Normativa
Real Decreto 1443/2001, de
21 de diciembre, por el que
se desarrolla la Ley 16/1989,
de Defensa de la
Competencia, en lo referido
al control de las
concentraciones económicas
BOE 18/1/02
Entrada en vigor: 7 de febrero de
2002.
Disposición derogada: Real
Decreto 1080/1992, por el que se
aprueba el procedimiento a seguir
por los órganos de defensa de la
competencia en concentraciones
económicas y la forma y
contenido de su notificación
voluntaria.
Este Real Decreto, que sustituye y
amplía el ámbito del Real Decreto
1080/1992, es consecuencia de
las modificaciones y adaptaciones
que ha sufrido la Ley de Defensa
de la Competencia.
En esta disposición se desarrolla,
entre otros aspectos, el
procedimiento de notificación
obligatoria y previa de las
operaciones de concentración
económica, así como la forma y
contenido de la notificación de
las mismas. Igualmente, se regula
la gestión y recaudación de la
tasa, por el análisis y estudio de
las operaciones de concentración,
prevista en el artículo 57 de la
Ley.
Real Decreto 136/2002, de 1
de febrero, por el que se
aprueba el Reglamento del
Registro de Sociedades
Cooperativas
BOE 15/2/02
Entrada en vigor: 15 de marzo de
2002.
Mediante este Real Decreto, se
aprueba el Reglamento del
Registro de Sociedades
Cooperativas, el cual viene a
cumplir el mandato que se
establecía en la disposición final
primera de la Ley 27/1999, de 16
de julio de Cooperativas.
El ámbito de aplicación del
Reglamento se extiende a las
sociedades cooperativas que
realicen principalmente su
actividad cooperativizada en el
territorio de varias Comunidades
Autónomas.
Se crea el denominado Registro de
Cooperativas que tendrá carácter
de público y unitario, y en el que
conviven principios característicos
del Registro Mercantil, como el de
legitimación, prioridad, tracto
sucesivo, oponibilidad, etc. y un
procedimiento ajustado a la Ley
30/1992, de Régimen Jurídico de
las Administraciones Públicas y
del Procedimiento Administrativo
Común.
Sentencias del Tribunal
Supremo
Cómputo de las acciones
propias a efectos del cálculo
de las mayorías
En su Sentencia de 19 de
diciembre de 2001, la Sala 1ª del
5
 Tribunal Supremo, declara que,
conforme al artículo 79.2º de la
Ley de Sociedades Anónimas, las
acciones propias en poder de una
sociedad anónima, deben ser
computadas en el capital social a
efectos de calcular las cuotas
necesarias para la constitución y
adopción de los acuerdos en la
Junta General de Accionistas.
La finalidad de la Ley es
neutralizar posibles actuaciones
de los grupos de poder que, tras
vender parte de sus acciones a la
sociedad, conservarían su cuota
de control, si las mayorías se
calculasen tomando sólo en
consideración las acciones ajenas
a la autocartera.
Para la impugnación de
acuerdos sociales, se requiere
ser accionista en el momento
de formular la demanda.
Derecho a la percepción de
dividendos
La Sentencia de 30 de enero de
2002, de la Sala 1ª del Tribunal
Supremo, declara que es preciso
ser accionista en el momento de
formular una demanda de
impugnación de acuerdos
sociales, no bastando con serlo
cuando se era al tiempo de los
acuerdos que se impugnan.
En la misma Sentencia, el Tribunal
Supremo, reconociendo el
derecho de los accionistas a
participar en los beneficios de la
Sociedad Anónima, matiza, no
obstante, que el mismo es un
derecho abstracto, cuyo reparto
ha de ser decidido por acuerdo
de la Junta general. Sólo es a
partir de este momento, cuando
se convierte en un derecho
concreto y, por tanto, exigible por
los accionistas.
6
• Laboral y
Seguridad Social
Normativa
Resolución de 26 de
diciembre de 2001, de la
Dirección general de Trabajo,
por la que se dispone la
inscripción en el Registro y
publicación del Acuerdo
Interconfederal para la
Negociación Colectiva 2002
BOE 17/01/2001
Duración: Desde el 1 de enero de
2002 hasta el 31 de diciembre de
2002.
El acuerdo interconfederal ha sido
adoptado entre CEOE y CEPYME
de una parte y CCOO y UGT por
otra, con la intención de
establecer una serie de criterios
orientativos y recomendaciones a
tener en cuenta en la negociación
colectiva. Este acuerdo se adopta
con la intención de contribuir, por
parte de los interlocutores
sociales, a alargar el ciclo de
crecimiento económico, generar
mayor empleo y promover la
igualdad de oportunidades, así
como la competitividad de las
empresas.
Los criterios, orientaciones y
recomendaciones contenidos en
el acuerdo revisten jurídicamente
carácter obligacional, asumiendo
expresamente las organizaciones
signatarias del mismo la
obligación de ajustar su
comportamiento y acciones a lo
previsto en el mismo.
Las partes signatarias crean una
Comisión de Seguimiento
compuesta por tres representantes
de cada una de las
organizaciones signatarias y a la
que se le encomienda las
funciones de interpretación,
aplicación y seguimiento de lo
pactado de oficio o a instancia de
parte. A este Comisión de
Seguimiento se le encomienda
además el estudio de los posibles
factores que dificultan la igualdad
de oportunidades entre hombres y
mujeres, y especialmente, el
análisis de la incidencia de las
nuevas tecnologías de la
comunicación en las relaciones
laborales, con especial referencia
a los derechos individuales y
colectivos de los trabajadores.
Consideraciones y
Recomendaciones
• Sobre la competitividad y el
empleo en el año 2002: En
primer lugar ambas partes
realizan un análisis de la
situación económica tanto en el
ámbito internacional como
nacional, admitiendo un
deterioro actual de las
expectativas de crecimiento y
empleo, así como una
disminución en el ritmo de la
actividad económica. Antes esta
situación, las partes signatarias
ofrecen una señal de confianza
a trabajadores, empresarios y
consumidores, analizando
distintos factores de nuestra
economía y recomendando: (i)
el mantenimiento en la
estabilidad de precios, (ii) la
moderación de costes salariales
y la flexibilidad interna de las
empresas, (iii) la conjunción del
empleo con el poder
adquisitivo de los salarios en la
medida en que lo permitan las
ganancias de productividad, de
forma que se consiga en
términos general la creación de
empleo. En este capítulo ambas
partes insisten en la necesidad
de que a través de la
negociación colectiva se
permita la adaptación de las
distintas actividades a las
diversas situaciones, teniendo
en cuenta la situación
particular de éstas.
• Criterios en materia salarial: Se
establece una política de
moderado crecimiento salarial,
contribuyendo con dicho
esfuerzo al control de la
inflación y al mantenimiento y
creación de empleo. Así, se
establecen para conseguir
dicho resultado las siguientes
pautas: (i) referencia para la
negociación salarial la inflación
prevista por el Gobierno para el
año 2002, (ii) incorporación de
cláusula de revisión salarial
para el supuesto de un
incremento de la inflación
prevista, (iii) no utilización de
otras previsiones de inflación
distintas de las oficiales,
desaconsejándose la
identificación de otros
parámetros, (iv) establecimiento
de criterios objetivos para la
definición de conceptos
variables y claridad en su
implantación, (v) inclusión de
cláusulas de inaplicación
salarial a las empresas cuya
estabilidad económica pudiera
verse dañada como
consecuencia de su aplicación.
• Criterios en materia de empleo:
(a) Mantener e incrementar
empleo, fomentar su
estabilidad y contribuir a
evitar ajustes traumáticos.
En esta materia se
recomienda la contratación
indefinida inicial y la
7
 conversión de contratos
temporales en indefinidos,
considerando
fundamentalmente los
colectivos con mayor
desempleo (jóvenes,
mujeres, mayores de 45
años y desempleados de
larga duración). Asimismo,
se establece la regulación
que deberían contener los
convenios colectivos en
relación con la contratación
temporal, identificando los
trabajos a cubrir con
contratos de obra y servicio,
determinando las
actividades en las que
puedan contratarse
trabajadores eventuales,
fomentando la utilización
de contratos formativos,
fomentando el uso
adecuado de los contratos a
tiempo parcial, etc. y
adoptando fórmulas que
eviten el encadenamiento
de sucesivos contratos
temporales.
Con la finalidad de defender
el empleo existente y evitar
ajustes traumáticos de
plantillas, se aconseja la
flexibilidad interna a través
de la clasificación
profesional,
recomendándose el
establecimiento de grupos
profesionales, de la gestión
del tiempo de trabajo y
redistribución de la jornada,
de la formación continua y
de la movilidad funcional
interna. Para ello, se
recomienda utilizar los
cauces de negociación,
información y consulta entre
empresa y representantes de
los trabajadores, de manera
que se pueda analizar la
8
situación de las empresas y
trabajadores y anticiparse a
los cambios.
(b) Favorecer la cualificación de
los trabajadores.
Fomento de la formación
continua de los trabajadores
a través del estudio de
detección de necesidades
formativas, y del
establecimiento de criterios
para la elaboración de
planes de formación en los
respectivos ámbitos, entre
otras.
(c) Fomentar la igualdad de
oportunidades y contribuir a
la eliminación de
discriminaciones en el
empleo.
Establecimiento en los
Convenios Colectivos de
actuaciones encaminadas a
eliminar discriminaciones
salariales, directas o
indirectas, motivadas por
razones de género,
promocionar la diversidad
profesional de las mujeres y
su acceso a la formación,
prácticas y contratación, y
actualizar las previsiones de
los convenios sobre
permisos parentales y
protección de la
maternidad.
• Criterios en materia de
seguridad y salud en el trabajo:
Establecimiento expreso del
deber empresarial de garantizar
la vigilancia de la salud, en
función de los riesgos
evaluados y no eliminados,
utilizando protocolos, criterios
y guías técnicas de aplicación.
Utilización adecuada del
crédito horario de los
Delegados de Prevención y la
constitución de Comisiones
 Paritarias. Identificación, desde
el ámbito sectorial, del déficit y
necesidades en materia de
prevención de riesgos laborales.
• Criterios generales del
procedimiento negociador: Se
recomienda por las partes
signatarias (i) la iniciación de
inmediato de los procesos de
negociación una vez producida
la denuncia de los convenios,
(ii) el mantenimiento de la
negociación abierta por ambas
partes hasta el límite de lo
razonable, (iii) la formulación de
propuestas y alternativas por
escrito, en especial antes
situaciones de dificultad en la
negociación, (iv) impulsar
fórmulas y procedimientos que
posibiliten un funcionamiento
más eficaz de las Comisiones
Paritarias o Mixtas de los
convenios, (v) fomentar la
adhesión de sectores y empresas
a los acuerdos sobre solución
extrajudicial de conflictos.
Orden del Ministerio de
Trabajo y Asuntos Sociales
192/2002 de 31 de enero,
por la que se desarrollan las
normas de cotización a la
Seguridad Social, Desempleo,
Fondo de Garantía Salarial y
Formación Profesional,
contenidas en la Ley
23/2001, de 27 de diciembre,
de Presupuestos Generales
del Estado para el año 2002
BOE 2/2/2002
Entrada en vigor: 3 de febrero de
2002, con efectos desde el día 1
de enero de 2002.
La presente Orden desarrolla el
artículo 89 de la Ley de
Presupuestos Generales del Estado
para el 2002, en el cual se
establecen las bases y tipos de
cotización para dicho año. A
través de esta orden se desarrollan
las previsiones legales en materia
de cotizaciones sociales,
reproduciendo las bases y tipos
reflejados en la Ley de
Presupuestos y adaptando dichas
bases a los supuestos de contratos
a tiempo parcial.
Mediante la orden de cotización,
se fijan los coeficientes aplicables
para determinar la cotización a la
Seguridad Social en los supuestos
de Convenio Especial,
colaboración en la gestión de la
Seguridad Social o exclusión de
alguna contingencia.
Asimismo, se regula la cotización
de los artistas, de los
representantes de comercio y de
los regímenes especiales Agrario,
de los Trabajadores Autónomos,
de los Empleados de Hogar y de
los Trabajadores del mar.
En cuanto al Régimen General de
la Seguridad Social, se establece
como tope máximo de la base de
cotización al Régimen General,
para contingencias comunes, la
cuantía de 2.574,90 euros, tope
que se unifica para todas las
categorías profesionales cuya
remuneración se percibe
mensualmente (esto es, grupos de
cotización del 1 al 7).
Los topes mínimos para el grupo
de cotización 1 será para este año
de 786,90 euros, para el grupo 2
de 637, 80 euros, para el grupo 3,
de 554, 40 euros y para los
grupos 4, 5, 6 y 7 será de 516,00
euros.
Para los grupos profesionales 8 a
11, se establece una base máxima
diaria de 85,83 euros y una
mínima de 17,20 euros.
9
 El tope mínimo de cotización
para las contingencias de
accidente de trabajo y
enfermedad profesional, será el
equivalente al SMI vigente en
cada momento, incrementado por
el prorrateo de las percepciones
de vencimiento superior al
mensual, sin que en cualquier
caso pueda ser inferior a 516,00
euros.
Los tipos de cotización para el
Régimen General se mantienen
igual que en el año 2001. Para las
contingencias de accidente de
trabajo y enfermedades
profesionales, se aplicarán,
reducidos en un 10 por ciento los
porcentajes de la tarifa de primas
aprobada por RD 2930/1979, de
29 de diciembre.
En lo referente a las horas
extraordinarias, seguirán
cotizando en los mismos
porcentajes que en el año 2001,
aunque la cotización adicional
por dichas horas no será
computable a efectos de
determinar la base reguladora de
las prestaciones.
Permanece la obligación de
cotizar durante las situaciones de
incapacidad temporal, riesgo
durante el embarazo y de disfrute
de los períodos de descanso por
maternidad, aunque éstos
supongan una causa de
suspensión de la relación laboral,
estableciéndose en la Orden las
distintas reglas para determinar la
base de cotización.
En los supuestos en que el
trabajador permanezca de alta en
el Régimen General y se
mantenga la obligación de
cotizar, conforme a lo dispuesto
en el apartado 2 del artículo 106
del TRLGSS, sin que perciba
remuneración computable, se
10
tomará como base de cotización
la mínima correspondiente al
grupo de su categoría profesional.
Así, en cuanto a la cotización
para Desempleo se fijan los
siguientes coeficientes:
• Contratación indefinida,
incluidos los contratos
indefinidos a tiempo parcial y
fijos discontinuos, así como las
modalidades de contrato
formativo de trabajo en
prácticas, de inserción, de
relevo, de interinidad, excepto
los bonificados al amparo del
Real Decreto-Ley 11/1998, de 4
de septiembre, según la
redacción dada por la Ley
39/1999, de 5 de noviembre,
en lo que se refiere a la cuota
empresarial, y contratos,
cualquiera que sea la
modalidad utilizada, realizados
con trabajadores discapacitados
que tengan reconocido un
grado de minusvalía no inferior
al 33 por ciento: 7,55 por
ciento, del que el 6 por ciento
será a cargo de la empresa y el
1,55 por ciento a cargo del
trabajador.
• Contratación de duración
determinada:
– A tiempo completo: 8,3 por
ciento, del que el 6,7 por
ciento será a cargo del
empresario y el 1,6 por
ciento a cargo del trabajador.
– A tiempo parcial: 9,3 por
ciento, del que el 7,7 por
ciento será a cargo del
empresario y el 1,6 por
ciento a cargo del trabajador.
– Cuando se realice por
empresas de trabajo temporal
para poner a disposición de
las empresas usuarias a los
trabajadores contratados: 9,3
 por ciento, del que el 7,7 por
ciento será a cargo del
empresario y el 1,6 por
ciento a cargo del trabajador.
Si el trabajador tiene
reconocido un grado de
minusvalía no inferior al 33
por ciento se aplican los
mismo tipos que para la
contratación indefinida.
• Transformación de la
contratación de duración
determinada en contratación de
duración indefinida: Tipos de la
contratación indefinida desde el
día de la fecha de la
transformación.
• Socios trabajadores de
cooperativas de trabajo
asociado que tengan prevista la
cotización por desempleo:
mismos tipos que para la
contratación indefinida.
• Representantes de comercio
que presten servicios para
varias empresas: se aplican los
tipos de cotización por
desempleo que corresponda a
cada contratación.
• Reconocimiento de minusvalía
durante la vigencia de un
contrato de duración
determinada: mismos tipos que
para la contratación indefinida
a partir de la fecha en que se
reconozca la minusvalía no
inferior al 33 por ciento.
Cotización por Fondo de Garantía
Salarial: 0,4 por ciento a cargo
exclusivo de la Empresa.
Cotización por Formación
Profesional: 0,7 por ciento, del
que el 0,6 por ciento será a cargo
de la empresa y el 0,1 por ciento
a cargo del trabajador.
Para los contratos a tiempo
parcial, se regula el sistema de
determinación de la base de
cotización mensual para
contingencias comunes y
profesionales, y se establecen las
bases mínimas y máximas por
hora para cada grupo profesional.
A este respecto se establece que
la cotización a la Seguridad
Social, Desempleo, Fondo de
Garantía Salarial y Formación
Profesional se efectuará en razón
de la remuneración efectivamente
percibida en función de las horas
trabajadas en el mes que se
considere.
Para determinar la base de
cotización mensual
correspondiente a las
contingencias comunes se aplican
las siguientes normas:
• Se computará la remuneración
devengada por las horas
ordinarias y complementarias
en el mes a que se refiere la
cotización, cualquiera que sea
su forma o denominación, con
independencia de que haya
sido satisfecha diaria, semanal
o mensualmente.
• A dicha remuneración se
adicionará la parte
proporcional que corresponda
en concepto de descanso
semanal y festivos, pagas
extraordinarias y aquellos
conceptos retributivos que
tengan una periodicidad en su
devengo superior a la mensual
o que no tengan carácter
periódico y se satisfagan dentro
del año 2002.
• Si la base de cotización
mensual, calculada conforme a
las normas anteriores, fuese
inferior a las bases mínimas
para este tipo de contratos o de
superar la base máxima, se
tomarán éstas o aquellas,
respectivamente, como bases
de cotización.
11
 Para determinar la base de
cotización mensual
correspondiente a las
contingencias profesionales,
Desempleo, FOGASA y
Formación Profesional, se
computarán las horas
extraordinarias realizadas por
motivos de fuerza mayor.
La Base máxima de cotización es
la misma que la regulada para los
contratos a tiempo completo.
La Base mínima de cotización
será el resultado de multiplicar el
número de horas realmente
trabajadas por la base horaria
siguiente: Para el grupo 1; 3,85
euros/hora, para el grupo 2; 3,19
euros/hora, para el grupo 3; 2,77
euros/hora, para los grupos 4, 5,
6, 7, 8, 9, 10, 11; 2,77
euros/hora.
Por otro lado, las bases y tipos de
cotización al Régimen Especial de
los Trabajadores por Cuenta
Propia o Autónomos serán los
siguientes:
• El tipo de cotización será del
28,30 por ciento, salvo en
aquellos casos en los que se
haya optado por no acogerse a
la cobertura de incapacidad
temporal, que será el 26,5 por
ciento.
• La base mínima de cotización
se establece en 726,30 euros
mensuales y la máxima en
2.574,90 euros.
Al igual que en la regulación
anterior, la base de cotización
para los trabajadores que a 1 de
enero de 2002 sean menores de
cincuenta años, será la elegida
por éstos entre los límites
comprendidos entre la base
máxima y mínima. En caso de
superar dicha edad, podrán elegir
entre la base mínima y un límite
12
de 1.360,80 euros, salvo que
vinieran cotizando con
anterioridad por una base
superior, en cuyo caso podrán
mantenerla o incrementarla en el
mismo porcentaje en que haya
aumentado la base máxima de
cotización a este Régimen.
La disposición adicional décima
dispone que las personas
incluidas en este régimen
especial podrán cambiar
anualmente la base por la que
viniesen obligados a cotizar,
eligiendo otra, dentro de las
establecidas, siempre que así lo
soliciten a la TGSS antes del 1
de octubre de cada año,
teniendo la nueva base efectos
desde el 1 de enero del año
siguiente. Aquellos trabajadores
que causen alta durante los
meses de noviembre y diciembre
podrán cambiar la base hasta el
31 de diciembre del año en que
han causado alta.
En cuanto a las bases y tipos de
cotización para Desempleo,
Fondo de Garantía Salarial y
Formación Profesional, para los
contratos indefinidos, eventuales
y formativos, siguen siendo los
mismos que en el año 2001, tanto
para la empresa como para el
trabajador.
Por último, mediante
disposiciones adicionales, la
Orden regula la cotización en los
supuestos de abono de salarios
con carácter retroactivo,
cotización por contingencias
profesionales en los supuestos de
suspensión de la relación laboral
o percepción de prestaciones por
desempleo parcial, cotización en
los supuestos de guarda legal o
cuidado directo de un familiar,
cotización en el Régimen Especial
para la Minería del Carbón,
cotización por contingencias
profesionales de trabajadores
desempleados que realicen
trabajos de colaboración social,
cotización por salarios de
tramitación, cotización en
supuestos de Convenio Especial
suscritos por preceptores de
subsidio de desempleo y el
código de cuenta de cotización
para Consejeros y
Administradores de sociedades
capitalistas y sociedades
laborales.
Orden del Ministerio de la
Presidencia PRE/237/2002,
de 8 de febrero, por la que se
dictan instrucciones
generales relativas al número
de enlace de visado en
materia de extranjería
BOE 12/2/2002
Entrada en vigor: 13 de febrero de
2002.
La información proporcionada
por la estructura del número de
enlace de visado (NEV) permite
identificar el ámbito temporal de
su eficacia administrativa según
se trate o no de un expediente de
tramitación preferente; identifica
el tipo de procedimiento seguido
o a seguir en el interior, según se
trate de estancia o de residencia
y el tipo de actividad laboral
pretendida; identifica el órgano
administrativo central o
provincial interviniente; ofrece en
sí mismo un sistema racional
anual de archivo y, en todo caso,
posibilita, como enlace
informático común, el que los
diferentes órganos administrativos
puedan conservar su propio
sistema de archivo.
Resolución de 5 de febrero
de 2002, del Congreso de los
Diputados, por la que se
ordena la publicación del
acuerdo de convalidación del
Real Decreto-ley 16/2001, de
27 de diciembre, de medidas
para el establecimiento de un
sistema de jubilación gradual
y flexible
BOE 13/2/2002
De conformidad con lo dispuesto
en el artículo 86.2 de la
Constitución, el Congreso de los
Diputados, acordó convalidar el
Real Decreto-ley 16/2001, de 27
de diciembre, de medidas para el
establecimiento de un sistema de
jubilación gradual y flexible,
publicado en el "Boletín Oficial
del Estado" número 313, de 31 de
diciembre de 2001.
Sentencias del Tribunal
Supremo
Naturaleza de las “stock
options” y ejercicio de las
mismas ante un despido
improcedente
En fechas 24 y 25 de octubre de
2001, el Tribunal Supremo ha
dictado dos Sentencias
prácticamente idénticas, en las
cuales establece por primera vez
los criterios a observar a la hora
de calificar y determinar las
consecuencias derivadas de los
planes de opciones sobre
acciones (stock options plans).
El criterio del Tribunal Supremo
que se recoge en las citadas
Sentencias, analizando un
específico plan de opciones sobre
13
 acciones, podría resumirse en los
siguientes puntos:
• Con carácter general, se
establece que cada plan de
stock option debe ser analizado
teniendo en cuenta sus
especiales circunstancias y
regulación.
• El contrato de opción no es una
obligación condicional, sino
una obligación sujeta a plazo o
término. No siendo aplicables,
por tanto, los artículos 1113 y
1119 del Código Civil.
• El término o plazo al que se
encuentra sujeto el ejercicio de
la opción, es un requisito
propio, típico e inseparable del
negocio jurídico mismo, no una
condición.
• En ningún caso estamos ante
una expectativa de derecho,
sino ante un derecho en curso
de adquisición.
• En aquellos planes de opciones
sobre acciones en los que se
dispone que el trabajador
perderá sus derechos en caso
de cese o baja, sin más
especificación, ha de
entenderse que la pérdida de
derechos es de aplicación sólo
cuando la baja se debe a
causas imputables al trabajador,
y desde la perspectiva de su
voluntariedad.
• En el específico caso analizado
equipara el despido
improcedente a los supuestos
de jubilación, invalidez y
fallecimiento regulados en el
propio plan. Así, establece que
el despido improcedente del
trabajador, antes del ejercicio
del derecho de opción, al
tratarse de una extinción por
voluntad de la empresa basada
en una causa torpe, se ha de
14
valorar como una conducta
unilateral de la empresa que no
ha de impedir el ejercicio de
las opciones. De lo contrario,
se estaría dejando al arbitrio de
la empresa el cumplimiento del
plan de opciones sobre
acciones, vulnerando lo
dispuesto en el artículo 1256
del Código Civil, el cual
establece, que la validez y
cumplimiento de los contratos
no puede dejarse al arbitrio de
una de las partes.
• De acuerdo con lo anterior, se
establece que el trabajador
puede ejercitar su derecho de
opción, una vez producidas las
condiciones para su ejercicio
(transcurso del período de no
ejercicio o carencia) previstas
en los planes de opciones sobre
acciones, a pesar de que ya no
forme parte de la plantilla de la
empresa, si ello es por causa no
imputable al mismo.
• Se reconoce la naturaleza
salarial de las stock options.
• Se reconoce el derecho a
incluir en el salario anual base
de cálculo de la indemnización
por despido las cantidades que
el trabajador hubiera podido
obtener como consecuencia del
ejercicio en tiempo de las
opciones sobre acciones
suscritas. Pero sólo aquellas
que hubieran ingresado en el
patrimonio del trabajador como
consecuencia del ejercicio de
la opción antes del despido,
salvo que se acreditara que la
empresa hubiese actuado en
fraude de ley practicando el
despido con la finalidad de
impedir que el trabajador
ejercitase la referida opción.
• Asimismo, se determina que,
con independencia de la
 naturaleza que en otros ámbitos
no laborales se atribuya a los
rendimientos que se obtengan
de las opciones sobre acciones,
en el ámbito laboral, tanto en
los supuestos en que el mismo
día del ejercicio de la opción
se procede a la venta de las
acciones, como en los
supuestos en que lo que ingresa
en el patrimonio del trabajador
son acciones de la empresa, la
naturaleza de las mismas es de
salario en metálico y no en
especie.
Por último, es importante
mencionar que la Sentencia de 24
de octubre de 2001contiene un
voto particular en el que se
rechaza que las stock options
puedan ser calificadas como
salario, entendiendo que la
naturaleza de los beneficios
derivados de la opción de compra
de acciones depende de las
características de los planes o
contratos que los han establecido.
En este sentido, el voto particular
entiende que los planes de
opciones, sometidos a estudio, se
conceden en concepto de
incentivo o compensación a la
permanencia en la empresa, y no
en contraprestación del salario,
equiparándolos a un premio de
permanencia y, por lo tanto,
calificando el beneficio obtenido
por el ejercicio de las opciones
como no salarial. Descartando la
calificación de salario, el voto
particular entiende, en contra de
la opinión de la mayoría: (i) que
no se debe equipara los supuestos
de despido improcedente a los
supuestos de fallecimiento,
incapacidad y jubilación, en
cuanto que contradice la voluntad
expresa del pacto o contrato de
participación en el plan de stock
options. (ii) No siendo una
percepción salarial los beneficios
derivados del ejercicio de la
opción no deben computarse en
ningún caso para las
indemnizaciones que tienen
como base el salario, entre ellas,
la indemnización por despido
improcedente, (iii) Pago de
indemnización de daños y
perjuicios al trabajador cuando es
despedido improcedentemente,
impidiendo con ello el ejercicio
de las opciones de compra.
Fondos de pensiones internos
La Sala de lo Contencioso-
Administrativo del Tribunal
Supremo, en su Sentencia de 16
de enero de 2002, establece los
siguientes criterios:
• La Disposición Transitoria
Decimocuarta de la Ley 30/95,
no puede superar la libertad de
contratación, tratando de
imponer por vía normativa, lo
que las partes no pactaron o no
quisieron incluir en sus
acuerdos laborales.
• Cualquiera que sea la forma
mediante la que se
instrumentalice el compromiso
por pensiones, bien sea
contrato de seguro, bien plan
de pensiones, bien fondo
interno para las empresas del
sector financiero, la
subsistencia de derechos del
trabajador por el cese de la
relación laboral dependerá de
lo que se haya pactado en el
compromiso por pensiones.
• Difícilmente puede hablarse
con carácter general de
derechos adquiridos por el
trabajador, pues no
expresándose en el
compromiso por pensiones la
pervivencia de estos derechos
una vez extinguida la relación
15
 laboral, los trabajadores tienen
una simple expectativa de
consolidar algún derecho
cuando se produzcan las
contingencias cubiertas.
• El rescate y la movilidad en el
caso de contrato de seguro o
fondos internos están
íntimamente ligado a lo
pactado o a que el trabajador
haya realizado aportaciones.
• El régimen de exteriorización
aplicable con carácter
excepcional a las entidades
financieras tiene su base en
principios y circunstancias
objetivas que impiden
considerar la existencia de un
tratamiento discriminatorio.
Sentencia del Tribunal
Superior de Justicia de
Madrid
Stock option e indemnización
por despido improcedente
En una línea similar a la del
Tribunal Supremo se ha
pronunciado el Tribunal Superior
de Justicia de Madrid en
Sentencia de 2 de octubre de
2001, quien declara el carácter
salarial de los beneficios
obtenidos por el ejercicio de
stock option, incluyéndolos en la
base de cálculo de la
indemnización por despido
improcedente.
No obstante, el Tribunal Superior
de Justicia de Madrid tiene en
cuenta el período de maduración
de las opciones para imputar el
devengo de los beneficios
obtenidos y así concretar la
cuantía a incluir dentro de la base
de cálculo de la indemnización
16
por despido, con independencia
del momento del ejercicio.
En el caso analizado por el
Tribunal Superior de Justicia se
trataba de un plan de stock
options concedido al trabajador el
12 de mayo de 1994, pudiendo
ejercitarse las opciones en un 10
por ciento a partir del primer
aniversario, un 25 por ciento a
partir del segundo aniversario, un
45 por ciento a partir del tercero,
un 70 por ciento a partir del
cuarto y un 100 por ciento a
partir del quinto aniversario,
expirando la opción en el plazo
de diez años desde la fecha de la
concesión.
El trabajador ejercitó sus opciones
en el mes de julio de 2000 y fue
despedido en el mes de
septiembre de 2000.
Pues bien, al analizar el
porcentaje a incluir en el cálculo
de la indemnización por despido
del beneficio obtenido del
ejercicio de las stock options, el
Tribunal declara que las opciones
ejercitadas en el año 2000,
correspondían a las opciones
ofrecidas por la empresa en el
año 1994, las cuales se anudaban
a la permanencia en la empresa
durante los cinco años siguientes
a su concesión. El Tribunal
entiende que las opciones están
retribuyendo exclusivamente el
trabajo desempeñado por el
trabajador durante el período de
cinco años siguientes a la
concesión de las opciones,
finalizando el período al que se
vincularon en mayo de 1999. Así,
declara que aún cuando la opción
se ejercita en el año 2000, a
elección del trabajador, ello no
modifica el período de su
devengo, por lo que al no
corresponder con el año anterior
al despido, el beneficio obtenido
no debe tenerse en cuenta para el
cálculo de la indemnización por
despido.
Así, de prosperar el criterio
utilizado por el Tribunal Superior
de Justicia de Madrid, no habría
obligación de incluir el beneficio
obtenido o la totalidad del mismo
en la base de cálculo de la
indemnización, sino sólo aquél
que correspondiera al período de
devengo a tener en cuenta, si
dicho período de devengo se
encuentra comprendido dentro de
los doce meses anteriores al
despido.
• Administrativo
Normativa
Real Decreto 163/2002, de 8
de febrero, por el que se
regulan los requisitos y el
procedimiento para la
obtención, por las sociedades
concesionarias de autopistas
nacionales de peaje, de las
autorizaciones para la
realización de actividades en
materia de infraestructuras
de transporte y de
comunicaciones
BOE 16/2/2002
Entrada en vigor: 17 de febrero de
2002.
La Ley 8/1972, de construcción,
conservación y explotación de
autopistas en régimen de
concesión, según redacción de la
Ley de Medidas fiscales,
administrativas y del orden social,
de 29 de diciembre de 1999,
establece la obligación del
adjudicatario de la concesión de
constituir una sociedad anónima
de nacionalidad española con
quien aquélla se formalizará, y
cuyo fin sea el cumplimiento del
objeto de la concesión.
Este Real Decreto tiene por objeto
desarrollar lo establecido en
dicha Ley, regulando los términos
de la autorización administrativa
prevista para garantizar el
cumplimiento del objeto principal
de la sociedad.
En particular, se regula la forma
en que deberán llevarse las
cuentas separadas de las
actividades diferentes a la
correspondiente a las concesiones
preexistentes.
Asimismo, es objeto de
regulación el régimen de
compartición de las
infraestructuras de
comunicaciones de las autopistas.
Se instrumenta un procedimiento
específico para compatibilizar los
derechos de ocupación del
dominio público de los titulares
de licencias para instalar redes
públicas de telecomunicaciones
con las de los concesionarios de
autopistas, en particular, cuando
las exigencias de protección del
dominio público viario imponen
la utilización compartida de las
infraestructuras de
comunicaciones existentes.
• Telecomunicaciones
Normativa
Real Decreto 163/2002, de 8
de febrero, por el que se
regulan los requisitos y el
17
 procedimiento para la
obtención, por las sociedades
concesionarias de autopistas
nacionales de peaje, de las
autorizaciones para la
realización de actividades en
materia de infraestructuras de
transporte y de comunicaciones
BOE 16/2/2002
Entrada en vigor: 17 de febrero de
2002.
Ver capítulo dedicado a
Administrativo.
• Propiedad Industrial
y Intelectual
Normativa
Reglamento (CE) nº 6/2002,
del Consejo de 12 de
diciembre de 2001, sobre los
dibujos y modelos
comunitarios
DOCE L 5/1/02
Entrada en vigor: 6 de marzo de
2002
El objeto de este Reglamento es
salvar el vacío normativo
existente para la defensa
transnacional de los modelos y
dibujos susceptibles de ser
protegidos.
Se establece un dibujo y modelo
comunitario que sea directamente
aplicable en todos los Estados
Miembros, con el fin de que, de
este modo, sea posible obtener,
mediante una única solicitud,
depositada ante la Oficina de
Armonización del Mercado
Interior (Marcas, Dibujos y
Modelos) con arreglo a un
18
procedimiento único y en virtud
de una única legislación, la
protección del dibujo o modelo
en una zona que abarque a todos
los Estados miembros.
El Reglamento señala que sólo
podrá reivindicarse un dibujo o
modelo comunitario, cuando éste
sea nuevo y que se encuentre
registrado. No obstante, se prevé,
con respecto a los dibujos o
modelos no registrados (que se
hagan públicos conforme al
procedimiento previsto en el
Reglamento), la protección de
impedir la realización de copias
del mismo.
Cualquier tercero que pueda
demostrar que ha comenzado a
utilizar de buena fe en la
Comunidad, o ha hecho
preparativos sustanciales y
efectivos para ello, un dibujo o
modelo comprendido en el
ámbito de protección del dibujo o
modelo comunitario registrado,
que no haya sido copiado por
este último, tendrá derecho a una
explotación limitada de dicho
dibujo o modelo.
• Nuevas Tecnologías
Normativa
Real Decreto 164/2002, de 8
de febrero, por el que se
aprueba el Estatuto de la
entidad pública empresarial
Red.es
BOE 16/2/2002
Entrada en vigor: 17 de febrero de
2002.
Disposición derogada: Real
Decreto 545/1989, por el que se
aprueba el Estatuto del ente
público de la Red Técnica
Española de Televisión
(RETEVISIÓN).
En este Estatuto se recoge los
aspectos relativos al régimen
jurídico, funciones, organización,
personal y régimen económico-
financiero de la entidad Red.es.
Entre otras, se le encomiendan las
funciones relacionadas con la
gestión del registro de nombres de
dominio de internet bajo el
código de país correspondiente a
España ”.es”, que incluyen de
forma genérica todas las
funciones relacionadas con la
tramitación de solicitudes de
dominios y la asignación de
dominios, así como la realización
de las funciones técnicas
necesarias para garantizar el
correcto funcionamiento del
sistema de dominios en España y
en la red global de internet.
3. Reseña
Tributaria
• Gestión y
Procedimiento
Tributario
Normativa
Real Decreto 52/2002, de 18
de enero, por el que se
modifica el Real Decreto
1163/1990, de 21 de
septiembre, por el cual se
regula el procedimiento para
la realización de
devoluciones de ingresos
indebidos de naturaleza
tributaria
BOE 26/01/2002
Entrada en vigor: 27 de enero de
2002, con efectos desde el 1 de
enero de 2002.
La puesta en marcha por parte de
la Agencia Estatal de la
Administración Tributaria de un
proceso de centralización
informática y contable ha
provocado la implantación de un
nuevo procedimiento de
ordenación y pago de las
devoluciones de ingresos
indebidos, mediante Resolución
3/2002, y que es objeto de
comentario más adelante. Por esta
razón, las competencias para
ordenación de pago de las
devoluciones, que hasta ahora
recaían en los Delegados de la
Agencia Estatal de la
Administración Tributaria, deben
recaer en el Director General de
dicha Agencia, haciéndose
necesario modificar el reglamento
que regula el procedimiento para
la realización de devoluciones de
ingresos indebidos en dicho
sentido.
Orden HAC/66/2002, de 15
de enero, por la que se
aprueba el modelo 038, para
la relación de operaciones
realizadas por entidades
inscritas en registros públicos
BOE 18/01/2002
Entrada en vigor: 19 de enero de
2002.
Mediante esta Orden se aprueba
el modelo 038 denominado
“Relación de operaciones
realizadas por entidades inscritas
19
 en registros públicos. Declaración
informativa en euros”, que deben
utilizar los titulares de registros
públicos que hayan autorizado la
inscripción de la constitución,
establecimiento, modificación o
extinción de entidades que sean
sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades, en cumplimiento de
la obligación de suministrar
información a la Administración
Tributaria prevista en el apartado
1 del artículo 138 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades.
Asimismo, se equiparan los
diseños de los soportes
directamente legibles por
ordenador a los establecidos para
otro tipo de declaraciones
informativas que deben
presentarse ante la Administración
Tributaria. La presentación en
tales soportes será voluntaria
salvo que se trate de relaciones
que contengan más de 100
operaciones societarias, en cuyo
caso, la presentación en soporte
directamente legible por
ordenador será obligatoria.
Las relaciones mensuales en los
mencionados soportes podrán
presentarse de forma individual o
colectiva, si bien, la presentación
colectiva únicamente podrá
referirse a titulares de registros
públicos que tengan su domicilio
fiscal dentro del ámbito territorial
de una misma Delegación de la
Agencia Estatal de Administración
Tributaria y, además, todas las
declaraciones que se incluyan en
la presentación colectiva
correspondan al mismo período.
Por otro lado, se establece un
sistema de presentación y
transmisión de datos que
configuran el contenido de este
modelo 038 a través de un sistema
20
electrónico por teleproceso. Las
condiciones generales y el
procedimiento para su
presentación por este sistema son
las establecidas en los apartados
segundo y tercero de la Orden de
21 de diciembre de 2000.
La presentación de las relaciones
de operaciones realizadas por
entidades inscritas en registros
públicos, modelo 038, tanto en
papel impreso como en soporte
directamente legible por
ordenador o por vía telemática
por teleproceso, se llevará a cabo
durante cada mes natural respecto
de las inscripciones autorizadas
en el mes inmediato anterior.
Dicho modelo será objeto de
utilización, por primera vez, por
los obligados tributarios, para
realizar la declaración
correspondiente al mes de enero
del año 2002.
No obstante lo anterior, para
efectuar la declaración
correspondiente al mes de
diciembre del año 2001, deberá
utilizarse el modelo 038 así como
los diseños físicos y lógicos
aprobados por la Orden de 8 de
mayo de 1997, en las condiciones
establecidas en la misma, si bien
los importes deberán venir
expresados en céntimos de euro.
Resolución 3/2002, de 6 de
febrero, de la Dirección
General de la Agencia Estatal
de la Administración
Tributaria, por la que se
dictan instrucciones sobre
procedimiento de devolución
de ingresos
BOE 16/2/2002
Entrada en vigor: 16 de febrero de
2002, con efectos desde el día 1
de enero de 2002, excepto las
competencias atribuidas a la
Oficina Nacional de Gestión
Tributaria, que entrará en vigor en
la fecha que se disponga por
Resolución del Director del
Departamento de Gestión
Tributaria.
La presente Resolución modifica
la Resolución 1/1992,
estableciendo un procedimiento
centralizado de ordenación y
pago de todas las devoluciones
tributarias a nivel nacional con el
fin, entre otros, de optimizar la
gestión de los recursos
económicos y eliminar la
necesidad de mantener
subcuentas de devoluciones
tributarias a nivel de cada
Delegación de la Agencia Estatal
de la Administración Tributaria
(AEAT).
La norma está estructurada en
siete apartados, y establece, en su
primer apartado, el procedimiento
que se deberá seguir para tramitar
aquellas devoluciones de ingresos
en los que la AEAT tenga
encomendada la gestión
recaudatoria o cuya recaudación
hubiera correspondido a la AEAT,
quedando exceptuadas, por
ejemplo, las devoluciones que
procedan por pagos de intereses
de la Deuda del Estado en
anotaciones en cuenta.
Asimismo, este procedimiento
será aplicable al reembolso del
coste de las garantías aportadas
por los contribuyentes para
obtener la suspensión cautelar del
pago de las deudas tributarias
recurridas declaradas
improcedentes por resolución
firme.
El segundo apartado de la
Resolución recoge los principios a
los que debe ajustarse la propia
Administración en lo que se
refiere a la elaboración y
ejecución del programa anual de
devoluciones.
En el apartado tercero de la
Resolución se regula la
tramitación de los expedientes de
devolución de ingresos,
distinguiéndose entre las fases de
iniciación (diferenciándose a su
vez entre iniciación de oficio y a
instancia del interesado), registro,
instrucción del expediente,
trámite de audiencia y resolución.
Así, cuando el procedimiento se
inicie a instancia del interesado,
se deberá presentar una solicitud,
dirigida al órgano competente,
(pudiendo ajustarse a un modelo
previsto en la propia Resolución)
en la que se deben recoger los
siguientes datos:
• Número de identificación fiscal,
apellidos y nombre, o
denominación social en caso
de personas jurídicas, domicilio
del interesado y, en su caso, del
representante, así como la
indicación del medio preferente
o del lugar que se señale a
efectos de notificaciones.
• Hechos, razones y petición en
que se concrete, con toda
claridad, la solicitud.
• Justificación del ingreso
indebido.
• Elección del medio por el que
deba realizarse la devolución
pudiéndose optar entre
transferencia bancaria
(señalando el Código Cuenta
Cliente), cheque nominativo
cruzado o compensación con
otras deudas tributarias.
• Deberán adjuntarse, asimismo,
los documentos que
demuestren el derecho a la
devolución y las cartas de
21
 pago, actas o aquellos otros
documentos que justifiquen el
ingreso hecho junto a todos
aquellos elementos de prueba
que se consideren oportunos
por el solicitante.
• Lugar, fecha y firma o
acreditación de la autenticidad
de su voluntad expresa por
cualquier medio.
Debe matizarse, no obstante, que
en aquellos tributos como el IRPF,
Impuesto sobre Sociedades, IVA o
Impuesto sobre la Renta de No
Residentes, en los que existan
normas específicas sobre la
iniciación del procedimiento, ésta
continuará realizándose conforme
a sus normas específicas.
Tramitada la solicitud, y en un
plazo no superior a tres meses
desde la iniciación del
expediente, el órgano instructor
formulará una propuesta de
resolución y la elevará al órgano
competente para resolver. En el
caso de que transcurrido dicho
plazo de tres meses no se hubiera
notificado la resolución, el
interesado podrá esperar la
resolución expresa pero la
solicitud podrá considerarse
desestimada a efectos de
interponer el correspondiente
recurso o reclamación.
En caso de que se acuerde el
derecho a la devolución, ésta se
extenderá al principal del ingreso
indebidamente efectuado.
Además, cuando el ingreso se
hubiera realizado por vía de
apremio se devolverán el recargo,
las costas y los intereses
satisfechos durante el
procedimiento. También se
devolverá el interés de demora
que corresponda desde la fecha
del ingreso indebido hasta la de
ordenación del pago. Para
22
calcular dicho tipo de interés, la
norma establece que para
aquellos ingresos indebidos
realizados con anterioridad al 19
de marzo de 1998 (fecha de
entrada en vigor de la Ley de
Derechos y Garantías del
Contribuyente), se aplicará el
interés legal del dinero, mientras
que a los ingresos realizados con
posterioridad a dicha fecha se les
aplicará el interés de demora.
Por su parte, el apartado cuarto
establece los distintos órganos
competentes para el
reconocimiento del derecho a la
devolución. Por su parte, el
apartado quinto regula los criterios
de selección de las devoluciones a
ordenar, estableciéndose con
carácter general su ordenación por
antigüedad. Sólo, y con carácter
excepcional, si el retraso en el
pago de la devolución puede
suponer un grave quebranto para
el contribuyente, por afectar al
mantenimiento de su capacidad
económica y del nivel de empleo
de su actividad económica, podrá
anticiparse la inclusión del
acuerdo a otros con mayor
antigüedad.
En lo que se refiere al pago de las
devoluciones, el apartado sexto
de la norma comentada señala
que la devolución, una vez
acordada, se realizará mediante la
forma de pago elegida por el
contribuyente de entre las
admitidas en cada momento por
la normativa tributaria, siendo
estas actualmente el cheque
(nominativo y cruzado con
carácter general) o la
transferencia bancaria.
Por último, el apartado séptimo
establece que la Resolución surtirá
efectos desde el día 1 de enero de
2002, excepto las competencias
atribuidas a la Oficina Nacional
de Gestión Tributaria, que entrará
en vigor en la fecha que se
disponga por Resolución del
Director del Departamento de
Gestión Tributaria.
Resolución de 11 de enero de
2002, de la Dirección
General de la Agencia Estatal
de la Administración
Tributaria, por la que se
delega la competencia de
instrucción del
procedimiento de
responsabilidad patrimonial
BOE 28/01/2002
Entrada en vigor: Resolución de
carácter interno que, como tal, no
tiene entrada en vigor.
Por medio de esta Resolución se
delegan en el Director Adjunto de
Administración Económica del
Departamento de Recursos
Humanos y Administración
Económica las competencias para
iniciar, instruir y realizar los actos
de trámite de los procedimientos
de la Agencia Estatal de la
Administración Tributaria en
materia de responsabilidad
patrimonial. Para aquellos
procedimientos cuya cuantía sea
inferior a 6.000 euros la
competencia se delega en el
Subdirector Adjunto de Apoyo a
Unidades de la Dirección Adjunta
de Administración Económica.
Sentencia del Tribunal
Supremo
Concluido el período de pago
voluntario de una sanción
pecuniaria impuesta por una
entidad local se inicia el
procedimiento recaudatorio
en vía ejecutiva que conlleva
el devengo del recargo de
apremio en la misma forma y
cuantía que si se tratara de
deudas contraídas con la
Administración General del
Estado
El fallo de la Sentencia del Alto
Tribunal, de fecha 31 de
diciembre de 2001, estima el
recurso de casación en interés de
Ley interpuesto por el
Ayuntamiento de Rota contra la
Sentencia, dictada por el Juzgado
de lo Contencioso-Administrativo
núm. 2 de Cádiz, de fecha 14 de
diciembre de 2000, que anuló el
acuerdo de la citada Corporación
Municipal por el que se accedía
al fraccionamiento del pago de
una multa impuesta al
responsable de una infracción
urbanística, pero se incluía en su
importe un recargo del 10 por
ciento por estar incursa la deuda
en procedimiento de apremio,
aunque aún no se hubiera
notificado al deudor la
providencia de apremio.
La Sentencia recurrida declara
que no cabe exigir al deudor
recargo de apremio por no existir
precepto legal alguno que lo
autorice, ya que el artículo 127
de la Ley General Tributaria se
refiere a las deudas tributarias.
Sin embargo, el Tribunal Supremo
no acepta la doctrina del Juzgado
de lo Contencioso-Administrativo,
ya que la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales 39/1988, de
28 de diciembre, establece
claramente que para la cobranza
de las cantidades que la Hacienda
de las Entidades Locales debe
percibir como ingresos de
23
 Derecho Público, tales como de modo que la actuación de
multas y sanciones pecuniarias, notificación de liquidaciones
dicha Hacienda ostentará las efectuada al anterior
prerrogativas establecidas
domicilio del contribuyente,
legalmente para la Hacienda del
Estado, y actuará, en su caso, al desconocer la
conforme a los procedimientos Administración el nuevo
administrativos correspondientes. domicilio, legitima la
Asimismo, la citada Ley establece consiguiente notificación
que en la exacción de los tributos edictal y apertura de la vía
locales y de los restantes ingresos ejecutiva, sin perjuicio de que
de Derecho Público de las
la Administración rectifique
Entidades Locales, los recargos e
intereses de demora se exigirán y
de oficio el domicilio
determinarán en los mismos tributario mediante la
casos, forma y cuantía que los correspondiente
tributos del Estado. comprobación
Lo anteriormente expuesto
El Tribunal Supremo, en Sentencia
conduce, como sostiene la
de fecha 9 de octubre de 2001,
Corporación recurrente, al
estima el recurso de casación
artículo 127.1 de la Ley General
interpuesto en interés de ley por
Tributaria, que establece que el
el Ayuntamiento de Girona contra
inicio del período ejecutivo
la Sentencia de 16 de marzo de
determina un recargo del 20 por
2000 del Juzgado de lo
ciento del importe de la deuda no
Contencioso Administrativo
ingresada, siendo este recargo del
número 1 de Girona, que declaró
10 por ciento cuando la deuda
la improcedencia de los recargos
tributaria no ingresada se satisfaga
de apremio, intereses de demora
antes de que haya sido notificada
y costas de las liquidaciones
al deudor la providencia de
correspondientes al Impuesto
apremio, y, en consecuencia,
sobre Vehículos de Tracción
procede el Tribunal Supremo, en
Mecánica de los años 1994 a
la Sentencia de referencia, a
1998, ambos inclusive,
estimar el recurso de casación en
notificadas por edictos en el
interés de Ley interpuesto por el
Boletín Oficial de la Provincia. La
Ayuntamiento de Rota,
Corporación recurrente intentó
entendiendo correcto el recargo
previamente la notificación de las
de apremio devengado sobre la
liquidaciones en el domicilio que
sanción impuesta por infracción
figuraba a efectos fiscales, sin
urbanística.
tener en cuenta el cambio de
domicilio comunicado por el
contribuyente al Ayuntamiento a
El cambio de domicilio
efectos de empadronamiento.
declarado a otros efectos
administrativos (sea el Padrón Entiende el Alto Tribunal, de
acuerdo con la Corporación
de habitantes u otro Registro
recurrente, que (i) el sujeto pasivo
administrativo) no sustituye la tiene la obligación de declarar el
declaración tributaria expresa domicilio fiscal y en el supuesto
de cambio de domicilio fiscal, de que no se comunique el
24
cambio de dicho domicilio, éste
no surte efectos frente a la
Administración; (ii) el Padrón de
habitantes y el Registro a efectos
tributarios de domicilios fiscales
son registros administrativos
independientes y no
intercomunicados
automáticamente, de modo que el
cambio de domicilio efectuado
por una persona en el Padrón de
habitantes, por sí solo, no supone
un cambio coetáneo y paralelo
del domicilio fiscal, ni tampoco
sustituye a la declaración
tributaria expresa indicada en el
artículo 45 de la LGT; (iii) la
Administración puede rectificar el
domicilio fiscal o fijarlo previa la
pertinente comprobación, pero no
tiene, en principio, ningún deber
u obligación de hacerlo, ya que
dicha carga recae normativamente
sobre el sujeto pasivo; y (iv)
intentada varias veces sin
resultado la notificación
liquidatoria en el domicilio fiscal
declarado expresamente, en su
día, por el interesado, resulta
válida la consecuente notificación
edictal y la derivada apertura e
incoación de la vía ejecutiva.
Sentencia del Tribunal
Superior de Justicia de
Baleares
La derivación de
responsabilidad por sucesión
de empresa no resulta
procedente cuando los
elementos indiciarios que
sirven para estimar la
concurrencia de dicha
sucesión de empresas no se
presentan con la suficiente
claridad como para
establecer la vinculación
entre una y otra empresa
En Sentencia de fecha 7 de
septiembre de 2001, el Tribunal
Superior de Justicia de Baleares
estima el recurso interpuesto
contra la resolución del TEAR que
confirma la resolución de la
Agencia Tributaria por la que se
declara a la actora responsable
solidaria por sucesión de empresa
de las deudas de otra sociedad
por los conceptos de Impuesto
sobre la Renta de las Personas
Físicas (ejercicio 1990), Impuesto
sobre el Valor Añadido (ejercicio
1990) e Impuesto sobre
Actividades Económicas
(ejercicios 1993, 1994 y 1995).
El artículo 72.1º de la Ley
General Tributaria previene que
las deudas y responsabilidades
tributarias derivadas de
actividades y explotaciones
económicas serán exigibles a
quienes les sucedan por cualquier
concepto en la respectiva
titularidad. Dado que en pocas
ocasiones se presenta con
claridad la sucesión contractual,
directa y documentada, de la
empresa deudora a la sucesora
corresponsable, entiende la
doctrina que, para determinar si
se ha producido o no la sucesión
empresarial, debe acudirse a las
pruebas indiciarias o
presunciones (órganos de
dirección cubiertos por las
mismas personas, que pertenecen
a un mismo grupo familiar,
dedicados a la misma actividad y
con idéntico objeto social, haber
compartido un elevado número
de trabajadores...), elementos que
considerados independientemente
no implican la existencia de
sucesión, pero que cuando se
25
 conjugan o concurren varios de
ellos, sí debe presumirse tal
sucesión.
En la Sentencia de referencia,
entiende el Tribunal que no se da
la sucesión de empresa, y por
tanto, no hay derivación de
responsabilidad alguna, porque
los socios de una y otra empresa
son distintos, y el hecho de que el
administrador de una de las
empresas facultase a un socio de
la otra para otorgar poder para
pleitos no implica sino concesión
de poderes para una actuación
concreta y accesoria, de la que
no puede desprenderse una
vinculación en la gestión de una
y otra empresa. Además, sólo dos
trabajadores trabajaron para
ambas empresas, lo que no es
dato suficiente para establecer
una vinculación si resulta que
una empresa tenía más de 12
empleados que no continuaron en
la otra.
Por otra parte, el hecho de que se
ejercite la misma actividad en una
y otra empresa no es indicio
suficiente para considerar la
sucesión de empresas, ya que en
el presente caso concurre la
peculiar circunstancia de que la
actividad se limita al concreto
transporte de hormigoneras
propiedad de la empresa
fabricante de hormigones,
destinándose los camiones
únicamente a dicha actividad. En
consecuencia, cualquiera que
adquiera estos elementos de
transporte, sólo los puede destinar
a dicha actividad y de esta
limitación no puede desprenderse
la conclusión de que todo el que
adquiera camiones de la empresa
deudora se convierte en
responsable solidario por efecto
de ejercitar la misma actividad, ya
que la actividad no puede ser otra.
26
• Impuesto sobre la
Renta de las
Personas Físicas
Normativa
Resolución de 8 de enero de
2002, de la Presidencia de la
Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por
la que se aprueba el modelo
de solicitud de devolución y el
modelo de comunicación de
datos adicionales por el
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, ejercicio
2001, que podrán utilizar los
contribuyentes no obligados a
declarar por dicho Impuesto
que soliciten la
correspondiente devolución, y
se determinan el lugar, plazo
y forma de presentación de los
mismos, así como las
condiciones para su
presentación telemática
BOE 15/01/2002
Entrada en vigor: 15 de enero de
2002.
Por medio de esta Resolución se
aprueban, para las declaraciones
a presentar en 2002 por el
ejercicio 2001, los modelos de
comunicación que deberán dirigir
a la Administración Tributaria los
contribuyentes del IRPF que no
estén obligados a presentar
declaración, para solicitar la
devolución de aquellas
retenciones, pagos a cuenta y
pagos fraccionados realizados
durante 2001 y que fueran
superiores a la cuota líquida total
minorada por las deducciones por
el IRPF correspondiente a dicho
ejercicio.
Dada la ausencia de cambios
normativos significativos
producidos en éste ámbito del
impuesto, y dada la experiencia
gestora de la pasada campaña, se
ha decidido mantener,
prácticamente en su integridad,
tanto el modelo de solicitud de
devolución (modelo 104) como el
de comunicación de datos
adicionales (modelo 105)
utilizados en el año anterior, así
como el procedimiento de
presentación de los mismos.
No obstante, se han introducido
las modificaciones oportunas
relativas a la utilización exclusiva
del euro como unidad de cuenta.
Destacar, por último, que dichos
modelos deben ser presentados
entre el 1 de marzo y el 16 de
abril de 2002.
Consultas de la
Dirección General de
Tributos
Un socio-trabajador que no
percibe sueldo alguno por su
trabajo deberá computar
como ingreso, a efectos del
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, el valor
normal de mercado
correspondiente a la
prestación de trabajo personal
Una Sociedad de responsabilidad
limitada laboral está constituida
por dos socios. Uno de los socios- empresas y no el tiempo de
trabajadores renuncia al sueldo
que le pudiera corresponder por
su trabajo en la entidad, para no
perjudicar los resultados
económicos de la empresa.
La Dirección General de Tributos,
en contestación a Consulta de 26
de noviembre de 2001, trae a
colación el artículo 42.2 de la Ley
40/1998, de 9 de diciembre, del
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, de acuerdo con
el cual, en el caso de que la
operación vinculada con una
sociedad corresponda al ejercicio
de actividades económicas o a la
prestación de trabajo personal por
personas físicas, éstas deberán
efectuar su valoración en los
términos previstos en el artículo
16 de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, cuando impliquen un
aumento de sus ingresos. Añade
el artículo que, en este caso,
también la entidad procederá a
realizar dicha operación a efectos
del Impuesto sobre Sociedades.
Por lo tanto, concluye la DGT
que, aunque el socio-trabajador
no perciba sueldo alguno por su
trabajo en la entidad, deberá
computar como ingreso, a efectos
del IRPF, el valor normal de
mercado correspondiente a la
prestación de trabajo personal
realizada. Por su parte, la
sociedad procederá a realizar
dicha valoración como gasto en el
Impuesto sobre Sociedades.
En los casos de despido o
cese de los trabajadores, y a
efectos del cálculo de la
indemnización, se tendrá en
cuenta la antigüedad
correspondiente al grupo de
servicio en la última empresa
del grupo
La Dirección General de Tributos,
en Resolución de 14 de
27
 septiembre de 2001, y siguiendo
la doctrina del Tribunal Supremo
en materia de grupos de
empresas, afirma que a efectos
del cálculo de la indemnización
exenta del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas en
los supuestos de despido o cese
de empleados que han trabajado
para diferentes empresas de un
mismo grupo, deberá considerarse
que nos encontramos ante un
único empleador, y por lo tanto,
el número de años de servicio a
considerar, se refiere al grupo.
• Impuesto sobre
Sociedades
Normativa
Orden HAC/401/2002, de 26
de febrero, por la que se
aprueban los modelos 202,
218 y 222 para efectuar los
pagos fraccionados a cuenta
del Impuesto sobre
Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de No
Residentes correspondiente a
establecimientos
permanentes y se establecen
las condiciones generales y el
procedimiento para su
presentación telemática y se
regula la colaboración social
en la presentación telemática
de las declaraciones-
liquidaciones
correspondientes a los
modelos 115, 117, 123, 124,
126 y 128 y de las
declaraciones
28
correspondientes a los
resúmenes anuales de
retenciones, modelos 180 y
193
BOE 28/02/2002
Entrada en vigor: 1 de marzo de
2002, y los modelos aprobados
serán de utilización, por primera
vez, para efectuar la presentación
y, en su caso, el ingreso del
primer pago fraccionado del año
2002.
Por un lado, por medio de esta
Orden se vienen a aprobar los
modelos en los que se deberán
efectuar los pagos fraccionados
correspondientes al Impuesto
sobre Sociedades y al Impuesto
sobre la Renta de No Residentes,
que deberán ser utilizados por
primera vez con el ingreso del
pago fraccionado cuyo periodo de
liquidación corresponde a los
primeros veinte días de abril de
2002.
Así, como en anteriores años, se
aprueban los nuevos modelos 202
(de uso general para sujetos
pasivos del Impuesto sobre
Sociedades y para
Establecimientos Permanentes en
España) y 222 (de uso por las
entidades dominantes de grupos
que tributen en régimen de
consolidación fiscal) en los que se
deberán efectuar los pagos
fraccionados a cuenta de los
mencionados impuestos.
En este sentido, y frente a lo que
venía siendo habitual en años
anteriores, en los que era
necesario aprobar los modelos de
declaración anualmente, se
pretende dotar a los nuevos
modelos de un carácter
permanente, de forma que los
mismos modelos puedan ser
utilizados tanto para el ejercicio
2002 como en sucesivos
ejercicios, sin que sea necesario
realizar una aprobación anual de
nuevos modelos. Paralelamente, y
en lo que se refiere a estos
modelos, se aprueba, asimismo,
la posibilidad de que sean
presentados de forma telemática,
a elección del sujeto pasivo.
Con independencia de lo anterior,
la principal novedad introducida
por esta Orden radica en la
aprobación de un nuevo modelo a
través del cual efectuar los pagos
fraccionados, denominado 218.
Este nuevo modelo, que debe
presentarse en todo caso de forma
telemática, es de utilización
obligatoria, y exclusiva, por los
sujetos pasivos y contribuyentes
que tengan la consideración de
gran empresa y que por tanto estén
obligados a realizar el pago
fraccionado por el denominado
sistema de base imponible.
En este sentido, la condición de
gran empresa a estos efectos se
determinará de acuerdo con la
legislación que resulte aplicable
para cada período, vía Ley de
Presupuestos u otra norma de
rango equivalente. Para el ejercicio
2002, tienen la consideración de
gran empresa aquellas entidades
cuyo volumen de operaciones haya
superado, conforme a lo previsto
en la normativa del IVA, la
cantidad de € 6.010.121,04
durante los doce meses anteriores a
la fecha en que se inicie el período
impositivo a cuenta del que se
deben efectuar los
correspondientes pagos
fraccionados.
Se establece, como novedad, la
obligación de presentación, sea
cual sea el resultado de la
declaración. Como excepción a
dicha obligatoriedad y a la
obligatoriedad de utilizar medios
telemáticos, se contempla el
supuesto en el que el
contribuyente debe tributar
también a las Diputaciones
Forales del País Vasco o a la
Comunidad Foral de Navarra, en
relación con las declaraciones de
pago fraccionado que procede
presentar a dichas
Administraciones.
Por último, se establece también,
bajo determinados límites y
requisitos, la posibilidad de que
los modelos 115, 117, 123, 124,
126 y 128, y las declaraciones
resúmenes anuales de
retenciones, modelos 180 y 193
sean presentados por vía
telemática por personas o
entidades autorizadas.
Sentencia del Tribunal
Supremo
Para considerar partidas
deducibles las cantidades
destinadas a la amortización
de elementos del
inmovilizado consistentes en
instrumentos electrónicos o
informáticos según un Plan
especial de Amortización, se
precisa el requisito de
“depreciación efectiva”, es
decir, que los coeficientes de
amortización propuestos
respondan a la realidad y
guarden la necesaria
correspondencia con las
depreciaciones asimismo
reales, extremos a justificar
por el interesado
El Tribunal Supremo, en Sentencia
de 5 de diciembre de 2001,
29
 estima el recurso de casación
interpuesto por la Administración
General del Estado contra
Sentencia de la Audiencia
Nacional de fecha 28 de mayo de
1996, que declaró ajustado a
Derecho el Plan de Amortización
propuesto por la empresa
entonces recurrente por entender
que, dada la continua y rápida
evolución de la tecnología
informática y electrónica, el
coeficiente máximo de
amortización, fijado por la Orden
de 7 de junio de 1978, había
quedado desfasado, estando, por
otra parte, justificadas tanto la
depreciación como las razones
expuestas por la empresa en su
solicitud de aprobación del
referido Plan.
La Sentencia impugnada –
entiende el Alto Tribunal- no
repara en que la Administración,
al haberse limitado a sustituir el
coeficiente propuesto por la parte
(40 por ciento) por el 20 por
ciento (superior al máximo del 15
por ciento previsto en la citada
Orden), ya había valorado la
obsolescencia de la norma.
Además, no existe una adecuada
exposición por parte de la entidad
contribuyente de las razones por
las que el coeficiente debía
alcanzar el porcentaje del 40 por
ciento.
Cuando se trate de elementos del
inmovilizado consistentes en
instrumentos electrónicos o
informáticos se precisa, aparte del
requisito de la contabilización, el
de la efectividad, que según
doctrina del Tribunal Supremo
podrá justificarse mediante el
sistema de amortización
degresiva, el sistema conocido
como de Tablas o el sistema de
Planes de Amortización aceptados
por la Administración, pero sin
30
perjuicio de la necesidad de
prueba de la depreciación por el
sujeto pasivo, si se quieren
superar los límites establecidos en
los sistemas anteriores.
En el supuesto enjuiciado en la
Sentencia de referencia, no se
está ante una denegación total del
Plan de Amortización, sino ante
la rectificación del tipo propuesto
por el contribuyente y sustitución
por otro inferior, por no haberse
justificado aquél. El contribuyente
se limita a realizar
manifestaciones genéricas sobre
la obsolescencia, rapidez de los
cambios tecnológicos, carestía de
los servicios de mantenimiento y
surgimiento de nuevas
modalidades de fabricación.
Resolución del Tribunal
Económico-
Administrativo Central
Las entregas de dinero
efectuadas por los socios de
una entidad como anticipos a
cuenta de desembolsos para
una futura ampliación de
capital social tendrán la
consideración de préstamo
mercantil, hasta el momento
en el que dicha ampliación se
haga efectiva mediante el
cumplimiento de los
requisitos previstos en
nuestra legislación mercantil
Se somete al Tribunal Económico
Administrativo Central la cuestión
relativa a la naturaleza de las
entregas dinerarias realizadas por
la sociedad matriz a su filial
como anticipo a cuenta de una
futura ampliación de capital.
En dicho contexto, tratándose de
una operación entre sociedades
vinculadas, el valor de la misma
habrá de fijarse de conformidad
con los precios que sean
acordados en condiciones de
mercado entre sociedades
independientes.
La Inspección de los Tributos en
el Acta levantada a la sociedad
por el concepto Impuesto sobre
Sociedades, entendió que las
citadas cantidades entregadas por
el socio tienen la naturaleza de
préstamo, devengándose unos
gastos financieros para la empresa
según el interés legal del dinero.
Además, la empresa debió haber
realizado el ingreso a cuenta
previsto en el artículo 3.2 del
Real Decreto 2027/1985 de 23 de
octubre, dictado en desarrollo de
la Ley de Activos Financieros.
Contra la resolución del Tribunal
Económico Administrativo
Regional que confirmó en parte la
liquidación contenida en el Acta
de la Inspección de Tributos, la
interesada interpuso recurso de
alzada frente al TEAC. En
Resolución de fecha 11 de mayo
de 2001 entiende el Tribunal que
en tanto en cuanto la ampliación
de capital no se haya hecho
efectiva mediante el
cumplimiento de los requisitos
previstos en la legislación
mercantil, las cantidades
percibidas tienen la consideración
de ayudas financieras.
Por otra parte, de la interpretación
conjunta y sistemática de la Ley
14/1985, de 29 de mayo, de
Régimen Fiscal de Determinados
Activos Financieros y del Real
Decreto 2027/1985, de 23 de
octubre, por el que se desarrolla
la citada Ley, el TEAC entiende
que, tratándose de préstamos
realizados entre sociedades
vinculadas, debe exigirse a la
entidad receptora de la ayuda
financiera, el cumplimiento de la
obligación tributaria de realizar un
ingreso a cuenta sobre las
cantidades percibidas en cada uno
de los ejercicios a los que alcanza
la comprobación (1989, 1990 y
1991) confirmándose en este
punto la liquidación recurrida.
Consultas de la
Dirección General de
Tributos
Las cantidades abonadas por
penalización como
consecuencia de la
cancelación anticipada de los
préstamos, si tienen
naturaleza indemnizatoria,
no tendrán la consideración
de intereses, siendo
fiscalmente deducibles
Una sociedad contrae deudas con
entidades no residentes con las
que está vinculada, considerando
parte de dichos intereses como
fiscalmente no deducibles, de
acuerdo con el artículo 20 de la
Ley del Impuesto sobre
Sociedades (subcapitalización).
Posteriormente, cancela
anticipadamente los préstamos
que originaron tales deudas
abonando unos intereses en
concepto de penalización por la
cancelación anticipada.
La Dirección General de Tributos,
en su contestación a Consulta de
26 de diciembre de 2001, expone
que los intereses abonados por la
cancelación anticipada de unos
préstamos que compensan el
31
 eventual perjuicio económico que
dicha cancelación anticipada
pueda causar, y no remuneran la
cesión de capital por parte del
prestamista, no tendrán la
consideración de intereses, y
serán fiscalmente deducibles en el
marco de entidades vinculadas a
las que es aplicable la regla de
subcapitalización.
En la medida en que estos
intereses no tienen carácter
remuneratorio del capital cedido,
sino naturaleza indemnizatoria,
estas cantidades satisfechas no
tendrán la condición de intereses,
siempre que su cuantía responda
a lo que en condiciones normales
de mercado hubiesen pactado
partes independientes como
indemnización por cancelación
anticipada, teniendo por tanto el
carácter de fiscalmente deducible.
De lo contrario, estas cantidades
podrían ser consideradas como
intereses.
“La falta de necesidad de una
sociedad y el ahorro de los
costes que su existencia y
funcionamiento implican”
constituye un motivo
económico válido a efectos
de la aplicación del régimen
especial del Capítulo VIII del
Título VIII de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades
Una sociedad A, titular del 50 por
ciento de otra, B, tiene por objeto
social dirigir y gestionar esta
participación. B se dedica a la
comercialización de productos
siderúrgicos. B absorbe a A,
acogiéndose al régimen fiscal
especial previsto en la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
La Dirección General de Tributos,
32
en contestación a Consulta de 12
de diciembre de 2001, trae a
colación el artículo 110.2 Ley del
Impuesto sobre Sociedades, según
el cual, no se aplicará el régimen
establecido en el Capítulo VIII del
Título VIII cuando la operación
realizada tenga como principal
objetivo el fraude o la evasión
fiscal. En particular, el régimen no
se aplicará cuando la operación
no se efectúe por motivos
económicos válidos, tales como
la reestructuración o la
racionalización de las actividades
de las entidades que participan en
la operación, sino con la mera
finalidad de conseguir una
ventaja fiscal.
Concluye la DGT que la falta de
necesidad de la entidad a
extinguirse y el ahorro de los
costes que su existencia y
funcionamiento implican, puede
reputarse como un motivo
económico válido que lleva a
presumir que dicha operación no
se realiza con un propósito
eminentemente fiscal, y a la que
podría aplicarse el régimen
especial del Capitulo VIII del
Título VIII de la LIS.
El perceptor de los
dividendos distribuidos por la
entidad de tenencia de
valores o de las rentas
derivadas de la transmisión
de la participación en ésta,
será el titular legítimo de los
bienes o derechos de los que
procede la renta
Dos sociedades norteamericanas
prevén constituir una sociedad
mercantil en España, la cual
optará por la aplicación del
régimen especial previsto para
entidades de tenencia de valores
extranjeros del Capítulo XIV del
Título VIII de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. Las sociedades
norteamericanas acuerdan poner
en común determinados activos
mediante un acuerdo
participativo, entre ellos, las
participaciones en la residente en
España, con el objeto de
participar en los beneficios
procedentes en dichos activos.
La Dirección General de Tributos,
en la contestación a la Consulta
de 26 de diciembre de 2001, trae
a colación el artículo 131 Ley del
Impuesto sobre Sociedades, de
acuerdo con el cual, los
beneficios distribuidos por las
entidades de tenencia de valores
extranjeros con cargo a rentas
exentas derivadas de la aplicación
de su régimen especial, no se
entenderá obtenido en territorio
español cuando el perceptor sea
una entidad o persona física no
residente en territorio español
siempre que no actúe en España
mediante establecimiento
permanente. Asimismo, las rentas
obtenidas en la transmisión de la
participación en dichas entidades,
cuando el perceptor sea una
entidad o persona física no
residente en territorio español, no
se entiende obtenida en dicho
territorio la renta que se
corresponda con las reservas
dotadas con cargo a las rentas
exentas a que se refiere el artículo
20 bis o con diferencias de valor
imputables a las participaciones
en entidades no residentes que
cumplan los requisitos de dicho
artículo para la exención de
rentas de fuente extranjera, sin
perjuicio del tratamiento
contemplado en los Convenios de
Doble Imposición que resulten de
aplicación al efecto.
Concluye la DGT señalando que,
a efectos de la aplicación de este
artículo, se entenderá como
perceptor de la renta el titular
legítimo de los bienes y derechos
de los que procede la renta, es
decir, las respectivas entidades
consultantes.
En la medida en que la LIS no
establece un criterio de
imputación específico,
resultarán válidos a efectos
fiscales para imputar
temporalmente los ingresos
derivados de los contratos de
ejecución de obras, los
criterios previstos en la
Norma de Valoración nº 18
de la Orden de 27 de enero
de 1993. La expedición de
certificaciones de obra no
determina el devengo del
impuesto, por lo que no
deberán incluirse en la
relación anual de operaciones
superiores a 500.000 pesetas,
salvo en los casos de pago
anticipado del precio
La Dirección General de Tributos
establece, en su contestación a
una Consulta de 12 de diciembre
de 2001, considera que la Norma
de Valoración nº 18 de las normas
de adaptación del PGC a las
empresas constructoras serán
válidas para determinar, a efectos
fiscales, la imputación temporal
de los ingresos derivados de las
ejecuciones de obra.
De acuerdo con dicha norma, las
obras realizadas por encargo y
con contrato se valorarán por el
método del porcentaje de
realización del contrato, al final
de cada periodo contable.
33
 Cuando este método no pueda
cumplirse, se aplicará el método
del contrato cumplido, según el
cual, se reconocerán los ingresos
por obra ejecutada una vez que
las obras y trabajos realizados por
encargo derivados del contrato se
encuentren sustancialmente
terminados.
Finalmente, concluye la DGT que
la expedición de certificaciones
de obra no determina el devengo
del impuesto, salvo los casos de
pago anticipado del precio, lo
que implica que no será necesaria
su inclusión dentro de la relación
anual de operaciones con terceros
(modelo 347).
• Impuesto sobre el
Valor Añadido
Normativa
Directiva 2001/115/CE del
Consejo de 20 de diciembre
de 2001, por la que se
modifica la Directiva
77/388/CEE con objeto de
simplificar, modernizar y
armonizar las condiciones
impuestas a la facturación en
relación con el Impuesto
sobre el Valor Añadido
DOCE 17/01/2002
Entrada en vigor: 6 de febrero de
2002, debiendo los Estados
miembros poner en vigor las
disposiciones necesarias para dar
cumplimiento a lo establecido en
la presente Directiva con efectos
a partir del 1 de enero de 2004.
Los debates y discusiones
mantenidos a nivel comunitario
34
sobre la fiscalidad del comercio
electrónico, así como sobre la
simplificación de la legislación del
mercado interior y la
armonización de las legislaciones
de los Estados miembros en
relación con el IVA, han llevado al
Consejo a modificar la Directiva
77/388/CEE (6ª Directiva del IVA),
mediante la presente Directiva.
Esta Directiva pretende uniformar,
en todos los Estados Miembros,
las menciones obligatorias en las
facturas, así como establecer una
serie de criterios comunes
relativos a la facturación
electrónica y a la conservación
electrónica de las facturas, así
como a la autofacturación y la
subcontratación de las
operaciones de facturación.
Si bien gran parte de las
menciones previstas en esta
Directiva ya se encuentran
recogidas en la normativa
española, conviene destacar que,
desde el momento en que se
produzca la transposición de la
Directiva al Derecho interno (lo
que no puede producirse más
tarde del 1 de enero de 2004), las
facturas deberán incluir la fecha
en que se ha efectuado o
concluido la entrega de bienes o
la prestación de servicios o en la
que se ha abonado el pago
anticipado, en la medida en que
se trate de una fecha determinada
y distinta de la fecha de emisión
de la factura.
Dado que las directivas no son,
con carácter general, directamente
aplicables sino que requieren la
transposición por parte de los
distintos estados, el contenido de
la presente Directiva no será
efectivo hasta el momento en que
se produzca dicha transposición a
la normativa interna española.
Orden HAC/261/2002, de 8
de febrero, por la que se
aprueba el modelo 361 de
solicitud de devolución del
Impuesto sobre el Valor
Añadido soportado por
determinados empresarios o
profesionales no establecidos
en el territorio de aplicación
del Impuesto
BOE 13/02/2002
Entrada en vigor: 14 de febrero de
2002.
Mediante esta Orden se aprueba
el modelo 361 de "Solicitud de
devolución del Impuesto sobre el
Valor Añadido soportado por
determinados empresarios o
profesionales no establecidos en
el territorio de aplicación del
Impuesto" con el fin de adecuar el
mismo a la utilización exclusiva
del euro como unidad de cuenta
y a la nueva redacción del
artículo 119 de la Ley 37/1992,
del Impuesto sobre el Valor
Añadido, dada por la Ley
24/2001, de 27 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas
y del Orden Social.
Orden HAC/360/2002, de 19
de febrero, por la que se
aprueba el modelo 349, de
declaración recapitulativa de
operaciones
intracomunitarias, se
establecen las condiciones
generales y el procedimiento
para su presentación
telemática y se regula la
colaboración social en la
presentación telemática de la
declaración anual de
operaciones con terceras
personas, modelo 347
BOE 22/02/2002
Entrada en vigor: 23 de febrero de
2002.El modelo deberá utilizarse
por primera vez en relación con
las declaraciones recapitulativas
correspondientes al primer
trimestre del año 2002.
Mediante esta Orden se aprueba
el modelo 349 de "Declaración
recapitulativa de operaciones
intracomunitarias" que deberán
presentar los sujetos pasivos del
Impuesto sobre el Valor Añadido
que hayan realizado entregas de
bienes destinados a otro Estado
miembro o adquisiciones
intracomunitarias de bienes, de
acuerdo con lo previsto en el
artículo 79 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido,
aprobado por Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre y
que deberá utilizarse por primera
vez para efectuar la declaración
correspondiente al primer
trimestre de 2002, consignando
exclusivamente en euros los
importes monetarios que deban
figurar en el mismo.
Además, se aprueban los diseños
físicos y lógicos a los que deberán
ajustarse los soportes directamente
legibles por ordenador que se
presenten en lugar de las hojas
interiores del modelo 349. La
presentación en tales soportes será
opcional salvo para las
declaraciones que contengan más
de 25 registros de operadores y
aquellas que deban presentar los
sujetos pasivos adscritos a las
Unidades Regionales de Gestión de
Grandes Empresas o a la Unidad
Central de Gestión de Grandes
Empresas, con independencia del
número de registros de operadores
incluidos en las mismas.
35
 La información contenida en los
soportes directamente legibles por
ordenador deberá ser objeto de
validación con carácter previo a
su presentación salvo si el soporte
ha sido generado mediante el
Programa de Ayuda elaborado por
la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
El modelo 349 se presentará,
tanto si se opta por su
presentación en impreso como si
se efectúa mediante soporte
directamente legible por
ordenador una vez validado, en el
plazo de los veinte primeros días
naturales del mes siguiente al
correspondiente período
trimestral, excepto el del último
trimestre del año, que deberá
presentarse durante los treinta
primeros días naturales del mes
de enero.
No obstante, podrán presentar
declaración recapitulativa referida
al período correspondiente al año
natural durante los treinta
primeros días naturales del mes
de enero siguiente, aquellos
sujetos pasivos cuyo importe total
de entregas de bienes y
prestaciones de servicios
(excluido el IVA) realizadas
durante el año anterior no supere
los 4.550.000 pesetas y cuyo
importe total de entregas de
bienes exentas del impuesto (sin
incluir medios de transporte
nuevos) no exceda de 1.300.000
pesetas.
Asimismo, se establece la
posibilidad de presentación
telemática a través de Internet de
la declaración correspondiente al
modelo 349 tanto por los sujetos
pasivos como por sus
representantes, salvo que
concurra alguna de las
circunstancias establecidas en la
36
Orden. La presentación realizada
por este medio deberá ajustarse a
los requisitos señalados en la
misma y, en todo caso, tendrá
carácter voluntario. El plazo de
presentación por este medio será
el señalado anteriormente para la
presentación en impreso o
mediante soporte directamente
legible por ordenador.
Las personas o entidades
autorizadas a presentar por vía
telemática declaraciones en
representación de terceras
personas, de acuerdo con la
Orden de 21 de diciembre de
2000, podrán hacer uso de dicha
facultad respecto del modelo 349.
Por otro lado, se establece la
obligación adicional, para
aquellos sujetos pasivos inscritos
en el Registro de Exportadores y
otros Operadores Económicos que
presenten declaraciones
liquidaciones con solicitud de
devolución con arreglo al modelo
330 -correspondientes a los meses
de marzo, junio, septiembre y
diciembre- y que estén obligados
a presentar declaración
recapitulativa de operaciones
intracomunitarias, de presentar
conjuntamente con dichas
declaraciones-liquidaciones la
declaración recapitulativa
(modelo 349) que corresponda,
con excepción de los sujetos
pasivos que efectúen la
presentación del modelo 349 o
del modelo 330 por vía
telemática.
Finalmente, se permite a las
personas o entidades autorizadas
presentar por vía telemática, en
representación de terceras
personas, la declaración de
operaciones con terceras personas
correspondiente al modelo 347 de
acuerdo con las condiciones
generales y el procedimiento
establecido en la Orden de 24 de
noviembre de 2000 así como en
la disposición adicional tercera de
la Orden de 19 de noviembre de
2001, por la que se aprueba el
modelo 390 de declaración-
resumen anual del Impuesto sobre
el Valor Añadido en euros.
Orden de 28 de diciembre de
2001 por la que se aprueba el
modelo de declaración para
el desglose por
establecimientos de cuotas
centralizadas de Impuestos
Especiales de Fabricación; se
establece la presentación
telemática por Internet de
declaraciones-liquidaciones
por los conceptos de
Impuestos Especiales de
Fabricación y del Impuesto
sobre el Valor Añadido en
operaciones asimiladas a las
importaciones; y la obligación
de declarar el número de
albarán con cargo al cual se
expiden las notas de entrega
en el procedimiento de ventas
en ruta
BOE 05/01/2002
Entrada en vigor: 6 de enero de
2002.
Esta Orden, establece, en lo que al
Impuesto sobre el Valor Añadido se
refiere, la posibilidad de presentar
por vía telemática toda declaración-
liquidación relacionada con las
operaciones asimiladas a las
importaciones, siguiendo el
procedimiento previsto con carácter
general para las declaraciones
tributarias en la Orden de 21 de
diciembre de 2000.
Consultas de la
Dirección General de
Tributos
La transmisión de las
participaciones de una
Agrupación de Interés
Económico Europea estará
exenta del IVA, siempre que
la transmisión no se refiera a
títulos representativos de
mercaderías o valores cuya
posesión asegure de hecho o
de derecho la propiedad, el
uso o disfrute exclusivo de la
totalidad o parte de un bien
inmueble
Un miembro de una Agrupación
de Interés Económico Europea
transmite la totalidad de sus
participaciones al otro miembro
restante.
La Dirección General de
Tributos, en su contestación a la
Consulta de 28 de enero de
2002, alude al artículo 20.Uno. k
y l de la Ley del IVA, de acuerdo
con el cual, estarán exentas del
impuesto los servicios y
operaciones (exceptuados el
depósito y la gestión) relativos a
acciones, participaciones en
sociedades, obligaciones y
demás valores, así como la
transmisión de dichos valores.
Añade este artículo que
quedarán exceptuadas de esta
exención los valores
representativos de mercaderías y
aquéllos cuya posesión asegure
la propiedad, el uso o el disfrute
exclusivo de la totalidad o parte
de un bien inmueble.
37
 Tributación de un derecho de
superficie para el cedente y
para el cesionario
Una entidad adquiere un derecho
de superficie cuya duración se
extenderá durante 25 años, y
durante el cual, pagará al titular
del terreno una renta mensual.
Una vez transcurrido dicho plazo,
la construcción que se va a
edificar sobre el terreno revertirá
al propietario del terreno.
La Dirección General de Tributos,
en Consulta de 11 de diciembre
de 2001, considera que el
tratamiento fiscal aplicable a los
derechos de superficie es el
siguiente:
1. La constitución de un derecho
de superficie realizada por
empresarios o profesionales
estará sujeta y no exenta al IVA.
2. Dado que se trata de una
operación de tracto sucesivo, el
IVA se devengará a medida que
se hacen exigibles los cánones
periódicos que constituyen la
contraprestación de dicha
operación.
3. La base imponible estará
formada por el canon y por la
edificación que pasará a ser
propiedad del titular dominical
del terreno una vez transcurrido
el plazo de 25 años.
En este caso, al ser la
contraprestación mixta (parte
en dinero y parte no) la base
imponible será el resultado de
añadir a la parte dineraria, el
valor en el mercado de la parte
no dineraria de la
contraprestación, siempre que
dicho resultado no fuese
superior al determinado en
condiciones normales de
mercado en la misma fase de
producción o comercialización.
38
Dado que la contraprestación no
resulta conocida en el momento
del devengo del impuesto, ésta
deberá fijarse provisionalmente
aplicando criterios fundados, sin
perjuicio de su rectificación
cuando éste resulte conocido.
Asimismo, tanto los cánones
como los valores netos
contables deberán actualizarse
conforme a criterios financieros
para su comparación en
términos de homogeneidad con
el valor de mercado del derecho
de superficie.
• Impuesto sobre
Transmisiones
Patrimoniales y
Actos Jurídicos
Documentados
Consultas a la
Dirección General de
Tributos
El cómputo del plazo de 30
días hábiles para presentar la
autoliquidación del Impuesto
sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados
deberá contarse desde el
momento en que cause el
acto o contrato gravado y no
desde el día siguiente
La Dirección General de Tributos,
en Consulta de 2 de noviembre
de 2001, señala que los
procedimientos tributarios se
rigen por la normativa específica
tributaria, y en particular las
Leyes de cada tributo y sus
normas de desarrollo, aplicándose
las disposiciones generales de
Derecho administrativo y los
preceptos de Derecho común tan
solo con carácter supletorio.
En este sentido, no será de
aplicación el artículo 48 de la Ley
30/1992, de 26 de noviembre, de
Régimen Jurídico de las
Administraciones Públicas y del
Procedimiento Administrativo
Común, de acuerdo con el cual,
los plazos se contarán a partir del
día siguiente a aquel en que tenga
lugar la notificación o
publicación del acto de que se
trate o desde el siguiente a aquel
en que se produzca la estimación
o desestimación por silencio
administrativo.
Por lo tanto, concluye la DGT
que el plazo de 30 días hábiles
de que dispone el contribuyente
para presentar los documentos a
los efectos de la gestión del
Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados debe contarse
desde el momento en que cause
el acto o contrato gravado, y no
desde el día siguiente.
La ampliación del plazo de
un préstamo hipotecario no
modifica la garantía
hipotecaria y por lo tanto, no
estará sujeta al ITP y AJD.
Por otro lado, la ampliación
de la fianza de las
obligaciones del prestatario
constituye un hecho
imponible de dicho impuesto
y por lo tanto, sujeta al ITP y
AJD, modalidad AJD
Una escritura pública contiene la
ampliación del plazo de un
préstamo hipotecario, así como la
fianza por un tercero de las
obligaciones del prestatario.
Nos encontramos ante un
documento con dos
convenciones. En estos supuestos,
de acuerdo con el artículo 4 del
Real Decreto Legislativo 1/1993,
de 24 de septiembre, se exigirá el
pago del impuesto a cada una de
ellas por separado.
En este sentido, la Dirección
General de Tributos, en
contestación de fecha de 20 de
diciembre de 2001, afirma que la
ampliación del plazo de un
préstamo no modifica la garantía
hipotecaria y por lo tanto, no
origina liquidación por el
gravamen de Actos Jurídicos
Documentados. No obstante, la
constitución de la fianza por un
tercero de las obligaciones del
prestatario constituye un hecho
imponible del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados,
siendo el sujeto pasivo del
gravamen de Transmisiones
Patrimoniales Onerosas el
acreedor afianzado que tributa al
tipo del 1 por ciento.
• Régimen fiscal
de Canarias
Normativa
Orden de 21 de diciembre de
2001, por la que se
establecen los modelos de
garantía a constituir para
asegurar el pago de los
tributos a la importación
39
 gestionados y recaudados por
la Comunidad Autónoma de
Canarias
BO de Canarias 07/01/2002
Entrada en vigor: 7 de enero de
2002, surtiendo efectos desde el
día 1 de enero de 2002.
Mediante esta Orden se lleva a
cabo la modificación de la
regulación autonómica respecto a
los modelos de garantías que
deben constituirse para disfrutar o
bien del pago diferido de los
tributos a la importación
gestionados y recaudados por la
Comunidad Autónoma de
Canarias, o bien de la aplicación
de los regímenes especiales de
importación.
Las garantías a constituir deberán
ser prestadas por entidad de
crédito, sociedad de garantía
recíproca o entidad aseguradora,
siempre que estas últimas reúnan
los requisitos exigidos por el Real
Decreto 1.098/2001, de 12 de
octubre, por el que se aprueba el
Reglamento General de la Ley de
Contratos de las Administraciones
Públicas.
Las garantías constituidas tendrán
un vencimiento cierto que no
podrá ser superior a cinco años ni
inferior a un año -no
admitiéndose prórroga alguna- y
deberán ser previamente
bastanteadas por el Servicio
Jurídico del Gobierno de
Canarias.
Con relación a las garantías ya
constituidas a la entrada en vigor
de la presente Orden, para
disfrutar del pago diferido de los
tributos exigibles a la
importación, se establecen
mecanismos para atenuar el coste
que pudiera derivarse de la
necesidad de adaptación a la
40
nueva regulación en esta materia.
Por ello, no se exigirá la
constitución de una nueva
garantía, sino una ampliación de
cobertura, estableciéndose un
plazo para la formalización de las
mismas (31 de enero de 2002).
Transcurrido dicho plazo sin
formalizar la cobertura, a las
garantías constituidas con
anterioridad a la entrada en vigor
de la presente Orden no se les
podrán afectar nuevas deudas
tributarias como consecuencia del
devengo de hechos imponibles de
importación producidos desde el
día 1 de enero de 2002.
Orden de 4 de enero de
2002, por la que se
modifica la Orden de 7 de
diciembre de 2001, que fija
los índices, módulos y
demás parámetros del
régimen simplificado del
Impuesto General Indirecto
Canario para el año 2002
BO de Canarias 11/01/2002
Entrada en vigor: 11 de enero de
2002 con efectos desde el día 1
de enero de 2002.
Mediante esta Orden se modifican
las cuotas devengadas
anualmente por unidad de las
actividades incluidas en los
epígrafes del Impuesto sobre
Actividades Económicas 463
(fabricación en serie de piezas de
carpintería, parquet y estructuras
de madera para la construcción) y
468 (industria del mueble de
madera) incluidas en el anexo II
de la Orden de 7 de diciembre de
2001, por la que se fijan los
índices, módulos y demás
parámetros del régimen
simplificado del Impuesto General
Indirecto Canario para el año
2002. En concreto, se aplicará el
tipo cero, entre otros, a las piezas
de madera para la construcción y
a los muebles de madera o
plástico y sus partes, excepto el
mobiliario para fines médicos o
veterinarios.
Asimismo, establece que no
estarán obligados a presentar
declaraciones-liquidaciones
periódicas, a través del modelo
421, aquellos sujetos pasivos que
realicen exclusivamente las
actividades incluidas en los
epígrafes 463 y 468 del Impuesto
sobre Actividades Económicas,
salvo que pretendan ejercitar el
derecho a la deducción de las
cuotas soportadas en cuyo caso
deberán presentar el modelo 421
correspondiente a todos y cada
uno de los períodos de
liquidación, aunque en ellos no
se refleje cuota deducible
alguna.
• Impuesto sobre
Actividades
Económicas
Normativa
Orden de 26 de diciembre
de 2001 por la que se
aprueban los modelos de
declaración del Impuesto
sobre Actividades
Económicas en euros, y se
establece el nuevo modelo
de soporte utilizable para el
intercambio de información
entre la Agencia Estatal de la
Administración Tributaria y
las entidades que ejercen por
delegación la Gestión Censal
del Impuesto
BOE 05/01/2002
Entrada en vigor:1 de enero de
2002.
La aprobación de esta Orden se
justifica fundamentalmente por la
necesaria adaptación de los
modelos del Impuesto sobre
Actividades Económicas a la
adopción por España de la
moneda única europea, para lo
cual se hace necesario adaptar los
modelos existentes a efectos del
IAE a la nueva moneda.
Consultas de la
Dirección General de
Tributos
El lugar de realización de
una actividad de cesión de
derechos de imagen de un
futbolista que ha sido
contratado por un club de
otra Comunidad Autónoma
en la que, a su vez, reside,
será el local o
establecimiento desde el que
la sociedad presta el servicio
de cesión de derechos de
imagen
Una sociedad con domicilio fiscal
en una Comunidad Autónoma,
tiene por objeto social la cesión
de derechos de imagen de un
futbolista, que ha sido contratado
por un club de otra Comunidad
Autónoma en la que, a su vez,
reside.
41
 La Dirección General de
Tributos, en Consulta de 11 de
diciembre de 2001, considera
que dado que la sociedad en
cuestión dispone de un local o
establecimiento desde donde
presta el servicio de cesión de
derechos de imagen, y en los
que no intervienen ninguno de
los elementos materiales
recogidos en la Regla 5ª.2.A) de
las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas
(vehículos de tracción mecánica,
ferrocarriles, barcos, aeronaves,
autopistas, máquinas recreativas,
contadores de agua, gas y
electricidad...), el lugar de
actividad será el término
municipal en el que dicho local
esté situado, con independencia
de que el futbolista cuyos
derechos de imagen cede y el
club que lo ha contratado resida
en otra Comunidad Autónoma.
Por lo tanto, la sociedad que
explota dichos derechos deberá
causar alta, a efectos de este
impuesto, en el municipio donde
tenga su domicilio fiscal.
• Impuesto sobre
Bienes Inmuebles
Normativa
Orden HAC/234/2002, de 5
de febrero, de modificación
de la Orden de 5 de julio de
2000, por la que se
determinan los módulos de
valoración a efectos de los
establecido en el apartado
42
tercero del artículo 71 de la
Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, Reguladora de las
Haciendas Locales
BOE 12/02/2002
Entrada en vigor: 13 de febrero de
2002.
Por medio de esta Orden se
modifican los coeficientes
aplicables a determinados
módulos de valor necesarios para
el cálculo del valor catastral a
efectos de tributación local.
• Impuesto sobre
las Ventas
Minoristas de
determinados
Hidrocarburos
Normativa
Orden HAC/299/2002, de
14 de febrero, por la que se
aprueba el modelo 569 de
declaración-liquidación y de
relación de suministros
exentos en el Impuesto
sobre Ventas Minoristas de
Determinados
Hidrocarburos
BOE 16/02/2002
Entrada en vigor: 17 de febrero de
2002.
Mediante esta Orden se aprueba
el modelo de declaración-
liquidación por medio de la cual
los sujetos pasivos deberán
cumplimentar sus obligaciones de
suministro de información y pago
del Impuesto sobre Ventas
Minoristas de Determinados
Hidrocarburos creado por la Ley
24/2001, de 27 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas
y del Orden Social, y se establece
una relación de ciertos
suministros que están exentos de
este impuesto.
Se trata de un impuesto de
naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo de gasolinas,
gasóleos, fuelóleos y querosenos
y se justifica como un instrumento
de la política fiscal dirigido a
financiar los gastos derivados de
la aplicación de las políticas
sanitarias y de medio ambiente.
• Impuesto Especiales
Normativa
Orden de 28 de diciembre de
2001 por la que se aprueba
el modelo de declaración
para el desglose por
establecimientos de cuotas
centralizadas de impuestos
especiales de fabricación; se
establece la presentación
telemática por Internet de
declaraciones-liquidaciones
por los conceptos de
impuestos especiales de
fabricación y del impuesto
sobre el valor añadido en
operaciones asimiladas a las
importaciones, y la
obligación de declarar el
numero de albarán con cargo
al cual se expiden las notas
de entrega en el
procedimiento de ventas en
ruta
BOE 05/01/2002
Entrada en vigor: 6 de enero de
2002 y será de aplicación a partir
de 1 de enero de 2002, en
cuanto a los ingresos a efectuar y
declarar desde esa fecha, para la
declaración del desglose de
cuotas centralizadas, así como
para la presentación por Internet
de las declaraciones
liquidaciones con el certificado
de Fábrica Nacional de la
Moneda y Timbre-Real Casa de la
Moneda.
Mediante esta Orden se aprueba
el modelo de declaración “DCC”
para el desglose por
establecimientos de cuotas
centralizadas de impuestos
especiales de fabricación, con el
fin de conocer la información
individualizada correspondiente a
los distintos establecimientos
cuyas cuotas líquidas han sido
ingresadas mediante la
presentación de una única
declaración liquidación
centralizada.
La declaración del desglose de
cuotas centralizadas deberá
presentarse por duplicado en la
oficina gestora del domicilio fiscal
del sujeto pasivo conjuntamente
con la copia o el ejemplar para la
Administración de la
correspondiente declaración-
liquidación validada por haber
sido efectuado el ingreso o, en su
defecto, la autorización de
aplazamiento o fraccionamiento
de pago. Si la declaración-
liquidación se presentara vía
Internet, al mismo tiempo se
deberá también presentar por este
43
 medio la declaración del desglose
de cuotas.
Asimismo, por medio de la
presente Orden se permite la
presentación por vía telemática
de toda declaración-liquidación
por los Impuestos Especiales de
Fabricación siguiendo el
procedimiento establecido en la
Orden de 21 de diciembre de
2000, en lo que pudiera ser de
aplicación y se establece la
obligación de declarar el número
de albarán con cargo al cual se
expiden las notas de entrega en el
procedimiento de ventas en ruta
de productos, objeto de los
impuestos especiales de
fabricación, por los que se ha
devengado el impuesto con
aplicación de un tipo reducido.
• Aduanas
Normativa
Resolución de 17 de enero de
2002, del Departamento de
Aduanas e Impuestos
Especiales de la Agencia
Estatal de la Administración
Tributaria, por la que se
actualiza el arancel integrado
de aplicación (TARIC)
BOE 25/01/2002
Entrada en vigor: 21 de enero de
2002.
Se actualiza parcialmente la
codificación y Nomenclatura del
Arancel Integrado de Aplicación
(TARIC), establecido por
Resolución de 11 de diciembre de
2001.
44
• Tributos
Autonómicos
Normativa
Comunidad Autónoma
de Andalucía
Ley 14/2001, de 26 de
diciembre, del Presupuesto
de la Comunidad Autónoma
de Andalucía para el año
2002
BO de la Junta de Andalucía
31/12/2001 (BOE 22/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En el ámbito tributario, esta norma
se limita a introducir un
incremento del importe de las tasas
de cuantía fija de la Comunidad
Autónoma de Andalucía en un 2
por ciento sobre la cantidad
exigible para el año 2001.
Ley 15/2001, de 26 de
diciembre, por la que se
aprueban medidas fiscales,
presupuestarias, de control y
administrativas
BO de la Junta de Andalucía
31/12/2001 (BOE 22/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
Por medio de esta Ley, y de forma
semejante a como ocurre a nivel
estatal, el Parlamento Andaluz
aprueba una serie de
modificaciones de diversa
naturaleza y contenido, entre las
que se incluyen modificaciones
en el ámbito fiscal.
Así, por una parte se reduce el
tipo de gravamen del Impuesto
sobre el juego del Bingo del 10 al
7 por 100. También se reduce el
tipo de gravamen relativo al
recargo de la tasa fiscal sobre los
juegos de suerte, envite o azar.
Por otro lado, se crea la tasa por
expedición de títulos académicos
y profesionales, estableciendo el
régimen de exenciones para las
víctimas del terrorismo en todo
tipo de tasas académicas.
En otro orden de cosas, se
modifica el sistema de
determinación y revisión de
tarifas y cánones en puertos e
instalaciones portuarias de la
Comunidad Autónoma Andaluza,
estableciéndose la elaboración,
cada cinco años, de un listado de
concesiones en puertos para la
revisión de sus cánones,
adecuándolos a la situación de
cada momento. Además, para el
sector pesquero se establece la
posibilidad de continuar, por un
período de cinco años, con el
régimen anterior en la medida en
que resulte más favorable.
Comunidad Autónoma
del Principado de
Asturias
Ley 13/2001, de 28 de
diciembre, de Presupuestos
Generales para 2002
BO del Principado de Asturias
31/12/2001
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En el ámbito tributario, esta
norma se limita a introducir un
incremento del importe de las
tasas de cuantía fija de la
Comunidad Autónoma de
Andalucía en un 2 por ciento
sobre la cantidad exigible para el
año 2001.
Ley 14/2001, de 28 de
diciembre, de Medidas
Presupuestarias,
Administrativas y Fiscales
BO del Principado de Asturias
31/12/2001
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En el ámbito fiscal, esta norma
introduce pequeñas
modificaciones, de índole
esencialmente técnica, en la
normativa de tasas y precios
públicos del Principado,
modificando o suprimiendo
algunas tarifas e introduciendo o
redefiniendo conceptos ya
existentes.
También se introducen
modificaciones en el canon de
saneamiento de aguas, con el fin
de facilitar su exacción.
Comunidad Autónoma
de Aragón
Ley 25/2001, de 28 de
diciembre, de Presupuestos
de la Comunidad Autónoma
de Aragón para el año 2002
BO de Aragón 31/12/2001 (BOE
23/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
Por medio de Anexo a la Ley de
Presupuestos se recogen, para el
año 2002, las tarifas aplicables a
las tasas vigentes en la
Comunidad de Aragón.
45
 Ley 26/2001, de 28 de
diciembre, de Medidas
Tributarias y Administrativas
BO de Aragón: 31/12/2001 (BOE
23/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En el marco del nuevo sistema de
financiación de las Comunidades
Autónomas que amplía las
competencias de éstas en materia
tributaria, la norma introduce
novedades en la normativa
reguladora de distintos impuestos:
• IRPF
Con vigencia exclusiva para el
ejercicio 2002, se establece sobre
la cuota íntegra autonómica del
IRPF una deducción por
nacimiento o adopción de hijos
de 500 euros por nacimiento o
adopción, durante el período
impositivo, del tercer y sucesivos
hijos. Además, la deducción será
de 600 euros cuando la suma de
las bases imponibles de todas las
personas que formen parte de la
unidad familiar no exceda de
32.500 euros.
En caso de que los hijos que den
derecho a la deducción convivan
con más de un contribuyente, el
importe de la deducción se
prorrateará por partes iguales en
la declaración de cada uno de
ellos.
• Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos
Documentados
Se fija en el 1 por ciento el tipo
aplicable a las primeras copias de
escrituras y actas notariales
sujetas como Documentos
46
Notariales en concepto de cuota
gradual. En el caso de adquisición
de viviendas que vayan a
constituir la vivienda habitual de
una familia numerosa, el tipo
aplicable será del 0,1 por ciento,
cuando se cumplan determinados
requisitos.
Por otra parte, la compra de una
vivienda que vaya a constituir la
vivienda habitual de una familia
numerosa, siempre que se
cumplan determinados requisitos,
tributará en la modalidad de
Transmisiones Patrimoniales
Onerosas al tipo reducido del 2
por 100.
• Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones
Con independencia de otras
posibles reducciones que
resultaran aplicables, a las
adquisiciones “mortis causa” que
correspondan a los hijos del
causante menores de edad les
será de aplicación una reducción
de 30.100 euros.
• Tasas
En relación con las tasas a
satisfacer por los titulares de
máquinas recreativas, se
incrementan ligeramente los tipos
impositivos aplicables y por otra
parte se retrasa el pago de las dos
cuotas anuales, al final de cada
semestre.
Se introducen también
determinadas modificaciones,
fundamentalmente de carácter
técnico, y de revisión y
reordenación en la regulación de
determinadas tasas.
Por otra parte, debido a la
introducción del euro se
convierten a esta moneda
aquellas cantidades que para
2001 estaban establecidas en
pesetas, no haciendo un redondeo
exacto sino recogiendo, en ligero
favorecimiento del contribuyente,
cantidades enteras en euros.
Comunidad Autónoma
de Cantabria
Ley 9/2001, de 27 de
diciembre, de Medidas
Fiscales y Administrativas
BO de Cantabria: 31/12/2001
(BOE 24/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002, excepto la tasa por
tramitación de la licencia
comercial específica, que entra en
vigor cuando lo haga la Ley de
Comercio de Cantabria.
Esta Ley adecua, en primer lugar,
el concepto de precio público
previsto en la legislación
cántabra a la nueva definición
prevista en la regulación estatal,
que fue modificada en 1998,
señalando que son precios
públicos las contraprestaciones
que se satisfagan por la
prestación de los servicios o la
realización de actividades
efectuadas en régimen de
Derecho público cuando,
prestándose también tales
servicios o actividades por el
sector privado, sean de solicitud
voluntaria de los administrados.
Se actualizan, igualmente, las
tarifas por determinados servicios
prestados por la Administración
Cántabra para adaptarlos, según
la norma, al coste real del
servicio que se presta. Asimismo,
se introducen otras tarifas como
la que se podrá cobrar por copia
o reproducción de expediente
administrativo.
Destaca, en cualquier caso, la
creación de la nueva “Tasa por
tramitación de la licencia
comercial específica” aplicable
por la Consejería de Economía y
Hacienda, y necesaria, dicha
licencia, para la apertura de
Grandes Establecimientos
Comerciales y de
Establecimientos de Descuento
Duro. La tarifa de esta nueva tasa
es de 3 euros por cada metro
cuadrado de superficie útil de
exposición y ventas de que
disponga el establecimiento.
Comunidad Autónoma
de Cataluña
Ley 20/2001, de 28 de
diciembre, de Presupuestos
de la Generalidad de
Cataluña para 2002
DO de la Generalitat de
Catalunya 31/12/2001 (BOE
25/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En materia tributaria, y con
efectos para el año 2002, esta
norma introduce modificaciones
en el gravamen de protección
civil que deben satisfacer las
empresas afectadas por un plan
especial de protección civil para
adecuarlo al coste de los planes,
así como sobre el canon del
agua.
Por otra parte, se actualizan las
tasas con tipos de cuantía fija,
incrementando en un 2 por ciento
la cuantía exigible para el año
2001.
47
 Ley 21/2001, de 28 de
diciembre, de Medidas
Fiscales y Administrativas
DO de la Generalitat de
Catalunya: 31/12/2001 (BOE
25/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
• IRPF
Se introduce, como novedad, una
deducción por donativos a favor
de fundaciones o asociaciones
que tengan por finalidad el
fomento de la lengua catalana y
que figuren en el censo de estas
entidades que elabore el
Departamento de Cultura de la
Generalidad. El importe de dicha
deducción será del 15 por 100 de
las cantidades dadas, con el
límite máximo del 10 por 100 de
la cuota íntegra autonómica.
• Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones
En relación con este impuesto, se
produce, en primer lugar, el
establecimiento de la tarifa y del
cuadro de tramos de patrimonio
preexistente y de los coeficientes
aplicables para la determinación
de la cuota tributaria del
impuesto.
Además, para el año 2002 se
mantienen los mismos motivos de
reducción de la base imponible
que en el ejercicio 2001, si bien
aumentando en un 10 por ciento
las reducciones por parentesco,
distinguiendo dos cuantías de
reducción en caso de
minusválidos.
Así, en caso de adquisición mortis
causa por personas con
minusvalía física, psíquica o
sensorial, además de las
48
reducciones en la base imponible
que puedan corresponder en
función del grado de parentesco
con el causante, se establece una
reducción adicional de 245.000
€ (285.000 € si su grado de
minusvalía es igual o superior al
65 por ciento).
Para el ejercicio 2001 dicha
reducción adicional era de
35.000.000 de pesetas (210.000 €)
sin distinguir ente distintos grados
de minusvalía, por lo que, para el
año 2002, hay un incremento
sustancial de la reducción.
• Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos
Documentados
En los casos de adquisición de
vivienda habitual por parte de
familias numerosas o
minusválidos (con grado igual o
superior al 65 por ciento), cuando
quien compra, o un miembro de
su unidad familiar, tiene
reconocido legalmente un grado
de discapacidad igual o superior
al 65 por ciento y la base
imponible de esa familia no
supera los 30.000 €, se aplica un
tipo reducido del 5 por ciento, en
vez del tipo general del 7 por
ciento, siempre que la BI de la
unidad familiar en la última
declaración del IRPF no exceda
de 30.000 euros.
Por otra parte, también se
introducen novedades en la
modalidad de Actos Jurídicos
Documentados. Así, se prevén
dos tipos específicos por la cuota
gradual de los documentos
notariales: Se aplicará el 0,1 por
ciento a los documentos de
adquisición de viviendas
protegidas y de otorgamiento del
correspondiente préstamo
hipotecario, y el 1,5 por ciento a
los documentos en que se haya
renunciado a la exención en el
Impuesto sobre el Valor Añadido.
Por último, se establece una tarifa
por tramos de base imponible
aplicable al resto de documentos
que va del 0,5 al 1 por ciento.
• Tributación sobre el juego
Se establecen las cuotas fijas de
las máquinas recreativas y de
azar, que son objeto de un
incremento general del 2 por 100,
excepto para las máquinas de tipo
B en las que se prevé un
incremento superior.
• Tributos propios de la
Generalidad
En lo que se refiere a la
regulación de los tributos propios
de la Generalidad destacar, en
primer término, por lo que
concierne a la Ley 6/1999, de 12
de julio, de ordenación, gestión y
tributación del agua, el
incremento de 1,5 a 2 del
coeficiente aplicable a los usos
domésticos, en el caso de
consumos superior a 12 metros
cúbicos/mes y, por otra, la
supresión de la deducción en el
canon del agua de los importes
satisfechos en concepto de canon
de derivación. En segundo lugar,
se recoge una amplia regulación
sobre tasas de la Generalidad. En
concreto, entre las tasas de nueva
creación, destacan la tasa por los
servicios prestados por el Cuerpo
de Mozos de Escuadra, las del
Consejo Catalán de la Producción
Integrada, las de la Agencia
Catalana del Agua y las del
Departamento de Enseñanza
concernientes a la inscripción en
las pruebas para la obtención de
determinados títulos. Por otra
parte la Ley hace una refundición
de las tasas del Departamento de
Sanidad y Seguridad Social. Otras
tasas, pertenecientes a los
Departamentos de Presidencia, de
Economía y Finanzas, de Cultura,
Industria, Comercio y Turismo y
de Medio Ambiente son objeto de
modificación, a la vez que la Ley
suprime cuatro tasas
correspondientes a los
Departamentos de Sanidad y
Seguridad Social, de Enseñanza,
de Cultura y de Industria,
Comercio y Turismo.
Para terminar se incluyen dos
normas vinculadas con la
introducción del euro en el
ámbito tributario: La primera,
sobre los actos administrativos de
naturaleza tributaria, y la
segunda, sobre régimen de
admisión de declaraciones y
autoliquidaciones tributarias,
estableciéndose que no serán
admisibles declaraciones o
autoliquidaciones tributarias que
no estén expresadas en la unidad
de cuenta del sistema monetario,
el euro, a menos que se trate de
la presentación de
autoliquidaciones del Impuesto
sobre el Patrimonio referidas al
ejercicio 2000 o anteriores.
Orden de 31 de diciembre de
2001, por la que se aprueba
y se hace público el modelo
de declaración de datos del
impuesto sobre grandes
establecimientos comerciales.
DO de la Generalitat de
Catalunya: 10/01/2002
Entrada en vigor: 11 de enero de
2002.
Mediante esta Orden, se aprueba
el modelo de declaración de
49
 datos del Impuesto sobre grandes
establecimientos comerciales -
establecido por Ley 16/2000, de
29 de diciembre- mediante el que
los sujetos pasivos tienen que
comunicar todos los datos
referentes a cada uno de sus
establecimientos, así como los
elementos necesarios para la
aplicación del impuesto.
Comunidad Autónoma
de las Islas Baleares
Ley 19/2001, de 21 de
diciembre, de Presupuestos
Generales de la Comunidad
Autónoma de las Illes Balears
para el año 2002
BO de les Illes Balears
31/12/2001 (BOE 16/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En materia de tributos propios se
prevé la actualización en función
del crecimiento del índice de
precios al consumo del año
anterior
Ley 20/2001, de 21 de
diciembre, de Medidas
Tributarias, Administrativas y
de Función Pública
BO de les Illes Balears
31/12/2001 (BOE 16/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
• IRPF
Se introduce una nueva
deducción sobre la cuota íntegra
autonómica del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas
50
relativa a la adquisición de libros
escolares para la enseñanza
primaria y secundaria obligatoria,
consistente en un 50 por 100 de
los importes destinados a dichos
gastos por cada hijo, con
determinados límites en función
de las bases imponibles
individuales y conjuntas.
Por otra parte, se establece en 36
euros el importe de la deducción
por cada sujeto pasivo de edad
igual o superior a 65 años,
siempre que la base imponible
del declarante no supere 9.000,00
euros en caso de tributación
individual y 12.000,00 euros en
el caso de tributación conjunta.
La deducción por gastos de
conservación y mejora de fincas
incluidas dentro de espacios
declarados naturales protegidos,
de acuerdo con la legislación
autonómica aplicable, será del 50
por 100.
• Tributación sobre el juego
Se mantiene el tipo impositivo del
31 por 100 en el juego del Bingo,
mientras que, por otra parte, se
deflacta la escala de gravamen
correspondiente al juego en
casinos. Asimismo se establece
una tarifa singular para los juegos
de promoción del trote y se crea
la tasa fiscal de las máquinas de
tipo “D” o máquinas grúa.
• Tasas
Las modificaciones introducidas
en este campo responden a la
necesidad de adaptar la Ley
11/1998, de 14 de diciembre,
sobre régimen jurídico de tasas de
la comunidad autónoma de las
Illes Balears a diferentes
modificaciones producidas con
posterioridad a su entrada en
vigor. En concreto, se crean las
siguientes tasas: por la inscripción
en el Registro de Colegios
Profesionales dentro del Registro
de Entidades Jurídicas de la
Dirección General de Patrimonio,
y se modifican la denominación,
el contenido y las cuantías del
capítulo II del título I de la Ley
11/1998 “Tasas por actuaciones
del Registro de Entidades Jurídicas
de la Dirección General de
Patrimonio”; por la prestación de
los servicios administrativos
inherentes a la expedición de la
autorización de las máquinas “D”
o máquinas grúa; por la prestación
de servicios de fotocopias, copias
y expedición de certificados en la
Consejería de Medio Ambiente;
por la prestación de determinados
servicios relacionados con el
Laboratorio del Agua de la
Dirección General de Recursos
Hídricos de la Consejería de
Medio Ambiente; por el uso de
espacios naturales protegidos y
fincas de titularidad pública para
la realización de fotografías,
reportajes publicitarios destinados
a fines comerciales o
promocionales; y por la solicitud
de ensayos en seres humanos con
medicamentos, productos,
técnicas de diagnóstico o
terapéuticas en fase de
investigación clínica.
Se han revisado, asimismo,
determinados aspectos de diversas
tasas reguladas por la Ley
11/1998, En este sentido y por lo
que se refiere a la Consejería de
Interior se ha modificado la
normativa vigente respecto a las
tasas por la realización de cursos
programados por el Instituto
Balear de la Seguridad Pública y
por la prestación de los servicios
de cotejo de documentos y
expedición de títulos por parte
del mencionado instituto.
Asimismo, en lo que respecta a la
Consejería de Educación y
Cultura, se han revisado las tasas
por la prestación de servicios
derivados de la actividad docente
desarrollada por los
conservatorios profesionales de
música y danza de las Illes
Balears, eliminándose la
referencia al Conservatorio
Superior de Música y Danza de
las Illes Balears a raíz de la
constitución de una fundación
que será la que gestionará dicho
conservatorio, así como por las
escuelas oficiales de idiomas y
por la Escuela Superior de Diseño
de Conservación y Restauración
de Bienes Culturales. Por su parte,
en relación con las tasas vigentes
en materia medioambiental y
cinegética, se han modificado las
relativas a la evaluación de
impacto ambiental, expedición de
licencias para la práctica de la
caza y matrícula anual de cotos
privados de caza y campos de
adiestramiento de perros y
autorización de vertidos de agua.
Comunidad Autónoma
de Castilla y León
Ley 12/2001, de 20 de
diciembre, de Tasas y Precios
Públicos de la Comunidad de
Castilla y León
BO de Castilla y León
26/12/2001 (BOE 17/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002, excepto las disposiciones
adicionales, que entraron en vigor
el 27 de diciembre de 2001.
Los cambios introducidos en la
normativa estatal de tasas y precios
públicos, así como la necesidad de
51
 adaptar la normativa existente a
este respecto a la realidad de las
actuaciones administrativas
desarrolladas en la actualidad por
la Administración, lleva a la
promulgación de esta nueva Ley de
Tasas y Precios Públicos en la que
se reordenan las figuras vigentes
hasta la fecha, se suprimen algunas
que carecen de aplicación práctica
y se crean nuevas figuras.
Ley 15/2001, de 28 de
diciembre, de Presupuestos
Generales de la Comunidad
de Castilla y León para el año
2002
BO de Castilla y León
31/12/2001 (BOE 18/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
2. Deducción por nacimiento o
Se establece que el importe
mínimo de toda liquidación de
tasas no podrá ser inferior a 3
euros.
Ley 14/2001, de 28 de
diciembre, de Medidas
Económicas, Fiscales y
Administrativas
BO de Castilla y León
31/12/2001 (BOE 18/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
3. Las cantidades donadas para la
• IRPF
Con vigencia exclusiva para el
ejercicio 2002, se establecen,
sobre la cuota íntegra autonómica
del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, las siguientes
deducciones:
1. Deducción de 210,35 euros por
familia numerosa. Cuando
52
alguno de los cónyuges o
descendientes a los que sea de
aplicación el mínimo familiar
del IRPF tenga un grado de
minusvalía igual o superior al
65 por 100, la deducción será
de 420,71 euros. Además, la
deducción se incrementará en
90,15 euros por cada
descendiente, a partir del
cuarto inclusive, a los que sea
de aplicación el mínimo
familiar previsto en la
normativa del IRPF.
En caso de que los miembros
de la familia numerosa que dan
derecho a la deducción
convivan con más de un sujeto
pasivo, la deducción se
prorrateará por partes iguales
en la declaración de cada uno
de ellos.
adopción de hijos durante el
período impositivo siempre que
convivan con el contribuyente
en la fecha de devengo del
impuesto. La deducción será de
75,13 euros por el primer hijo,
150,25 por el segundo y
360,61 por el tercero y
sucesivos.
En el caso de que ambos
progenitores o adoptantes
tuvieran derecho a la aplicación
de la deducción, esta se
prorrateará por partes iguales.
rehabilitación o conservación
del Patrimonio Histórico
Artístico de Castilla y León, así
como las destinadas a
restauración, rehabilitación o
reparación de los mismos,
darán derecho a una deducción
del quince por ciento de tales
cantidades, con el límite del 5
por 100 de la base liquidable
del contribuyente.
• Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones
Se establece, con carácter
retroactivo, una reducción del 99
por 100 de las indemnizaciones
satisfechas por las
Administraciones Públicas a los
herederos de los afectados por el
Síndrome Tóxico. El mismo
porcentaje de reducción se
aplicará, igualmente con carácter
retroactivo, a las prestaciones
públicas extraordinarias por actos
de terrorismo percibidas por los
herederos.
• Tributación sobre el juego
Se establecen los tipos tributarios y
cuotas fijas de la Tasa Fiscal sobre
el Juego. Así, se fija en el 20 por
100 el tipo tributario general,
mientras que el aplicable a casinos
de juego oscila entre el 20 y el 55
por 100 en función de la base
imponible. En relación con la
cuota fija, la cuota anual de las
máquinas tipo “B” queda fijada en
3.425,80 euros, mientras que la de
las máquinas tipo “C” queda en
5.012,44 euros y la de otras
máquinas se fija en 961,64 euros.
Comunidad Autónoma
de Extremadura
Ley 14/2001, de 29 de
noviembre, del Impuesto
sobre Depósitos de las
Entidades de Crédito
Diario Oficial de Extremadura
27/12/2001 (BOE 05/02/2002 )
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002
Mediante esta Ley, la Comunidad
Autónoma de Extremadura
introduce una nueva figura
impositiva en España. Este nuevo
impuesto pretende gravar a las
entidades bancarias (salvo el
Banco de España, el Banco
Europeo de Inversiones y las
secciones de crédito de las
cooperativas) por los fondos
obtenidos por aquellas entidades
que operen en Extremadura.
Así, los sujetos pasivos del
impuesto son las entidades de
crédito, por los fondos captados
por su casa central y sus
sucursales situadas en territorio
de la Comunidad Autónoma de
Extremadura.
La base imponible del impuesto
estará constituida por la cuantía
económica total, en términos de
fondos, calculada promediando
aritméticamente los saldos finales
de cada trimestre natural de cada
año de la suma de los epígrafes de
acreedores del Balance Reservado
de las Entidades de Crédito.
Por su parte, sobre la base
imponible resultante se aplicará
una escala de gravamen con tipos
diferentes que oscila, en función
del saldo de los depósitos, entre
0,3 por ciento y 0,5 por ciento.
Existe, asimismo, una deducción
de 200.000 euros cuando la casa
central y los servicios generales
de la entidad de crédito estén
“efectivamente radicados” en
Extremadura y de 5.000 euros por
cada sucursal (hasta 7.500 para
aquellas sucursales ubicadas en
municipios con una población
inferior a 2.000 habitantes).
Mediante Conciertos con el
órgano competente de la Junta de
Extremadura, se podrán obtener
deducciones por determinadas
inversiones de interés público
para la Región.
Destacar, por otra parte, que este
nuevo impuesto se determinará e
53
 ingresará mediante declaración-
autoliquidación en el lugar, forma
y plazos a determinar por la
Administración Tributaria de la
Junta de Extremadura.
Comunidad Autónoma
de La Rioja
Ley 6/2001, de 14 de
diciembre, de Presupuestos
Generales de la Comunidad
Autónoma de La Rioja para
el año 2002
BO de La Rioja 25/12/2001 (BOE
11/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En lo que se refiere a tasas
propias de la Comunidad, la Ley
de Presupuestos de La Rioja para
2002 incrementa en un 2 por
ciento la tarifa aplicable en 2001,
salvo en aquellos casos en los
que la actualización se haya
producido por normativa
específica.
Además, se establece un recargo
del 12 por 100 de las cuotas
mínimas del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
Ley 7/2001, de 14 de
diciembre, de Medidas
Fiscales y Administrativas
BO de La Rioja: 25/12/2001
(BOE 11/01/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
• IRPF
En uso de las competencias
reconocidas en materia de
54
deducciones a favor de las
Comunidades Autónomas, en el
ámbito de La Rioja se establecen
las siguientes:
1. Por nacimiento y adopción del
segundo y ulterior hijo, siempre
que conviva con el sujeto
pasivo. 150 euros cuando se
trate del segundo hijo y 180
euros cuando se trate del
tercero y sucesivos.
El hecho de que el hijo nacido o
adoptado tenga la condición de
segundo o ulterior tan solo para
uno de los progenitores, ambos
podrán aplicar la deducción.
Además, en caso de nacimientos
múltiples, la deducción que
corresponde a cada hijo se
incrementará en 60 euros.
2. Los jóvenes (entendiéndose por
tales aquellos que a la
finalización del período
impositivo no hubieran
cumplido los 36 años) con
residencia habitual en la
Comunidad Autónoma de La
Rioja, cuya base imponible
previa a la reducción por
mínimo personal y familiar no
exceda de 18.030,36 euros en
tributación individual o de
30.050,61 euros en tributación
conjunta, podrán deducir el 3
por 100 de las cantidades
satisfechas en el ejercicio, en la
adquisición o rehabilitación de
aquella vivienda que radique
en La Rioja y constituya su
vivienda habitual. A efectos de
esta deducción, se equipara a
dicha adquisición o
rehabilitación el depósito de
cantidades en entidades de
crédito destinadas a la
adquisición o rehabilitación de
la primera vivienda, pero en
este caso, la deducción sólo
podrá aplicarse si adquiere la
 vivienda habitual antes de
finalizar el año natural en que
el beneficiario de la deducción
cumpla 35 años.
3. La adquisición o rehabilitación,
como segunda residencia, en
determinados municipios de la
Comunidad Autónoma de La
Rioja dará derecho a deducir el
7 por 100 de las cantidades
invertidas durante el ejercicio
para tal fin, con el límite anual
de 450,76 euros.
• Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones
Se amplía la reducción
correspondiente a adquisiciones de
empresas individuales, de tal forma
que en los casos de adquisiciones
“mortis causa” de empresas
individuales o negocios situados en
La Rioja o participaciones en
entidades cuyo domicilio fiscal y
social se encuentre en La Rioja y
que no coticen en mercados
organizados, se aplicará, en base,
una reducción del 99 por 100 de
su valor cumpliendo determinados
requisitos.
• Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos
Documentados
Se fija en el 7 por 100 el tipo
aplicable a las transmisiones de
bienes inmuebles, así como en la
constitución y la cesión de
derechos reales que recaigan
sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía.
También se aplicará dicho tipo a
las transmisiones y constituciones
de derechos sobre concesiones
administrativas, así como en los
actos y negocios administrativos
equiparados, siempre que sean
calificables como inmuebles y
que se generen en el ámbito
territorial de la Comunidad
Autónoma de La Rioja.
Por otra parte, se fija en el 3 por
100 el tipo impositivo aplicable a
las compras de viviendas que
vayan a constituir la vivienda
habitual de una familia numerosa,
bajo determinados requisitos.
Asimismo, se fija en el 5 por 100
el tipo de gravamen aplicable a
las transmisiones de viviendas de
protección oficial de régimen
especial, así como a la
constitución y cesión de derechos
reales sobre las mismas con
exclusión de los de garantía, será
del 5 por 100, siempre que
constituyan o vayan a constituir la
vivienda habitual del adquirente o
cesionario. Dicho tipo será
igualmente aplicable a las
adquisiciones de viviendas que
vayan a constituir la vivienda
habitual de jóvenes menores de
36 años y minusválidos con un
grado de discapacidad igual o
superior al 33 por 100.
Por último, la cuota gradual de la
Modalidad de Documentos
Notariales del Impuesto sobre
Actos Jurídicos Documentados
queda fijada en el 1,5 por 100 en
las primeras copias de escrituras
notariales que documenten
transmisiones de bienes
inmuebles en las que se ha
procedido a renunciar a la
exención del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
• Tributación sobre el juego
Las modificaciones introducidas
en este apartado se limitan a
actualizar las cuantías de este
tributo para adaptarlas a las
previsiones de coyuntura
económica y a realizar la
conversión a euros.
55
 • Tributos propios de la
Comunidad
En este ámbito, se procede a la
fijación de los coeficientes del
canon de saneamiento, se crean
nuevas tasas y se lleva a cabo la
publicación actualizada en euros
de las cuantías de las tasas
correspondientes a los servicios
prestados por la Administración
Autonómica.
Comunidad Foral de
Navarra
Ley Foral 23/2001, de 27 de
noviembre, para la creación
de un impuesto sobre los
grandes establecimientos
comerciales
BO de Navarra 07/12/2001 (BOE
14/02/2002)
Entrada en vigor: 8 de diciembre
de 2001.
La Comunidad Foral de Navarra
introduce un nuevo impuesto que
grava a los grandes
establecimientos y superficies
comerciales ubicados en el
territorio Navarro. Mediante este
impuesto se pretende gravar la
capacidad económica de dichos
establecimientos comerciales, de
forma que se pueda hacer frente a
los “costes sociales” que los
mismos generan en forma de
inversiones públicas, efectos en el
tráfico rodado, deterioro de los
centros urbanos, etc.
De este modo, la Ley establece
que los ingresos procedentes de
este impuesto se afectarán a la
elaboración y ejecución de
programas de actuación para la
rehabilitación y potenciación de
las actividades terciarias de los
centros urbanos, para la
56
introducción de mejoras en el
medio ambiente y en las redes de
infraestructuras.
A efectos del nuevo impuesto se
entiende por grandes
establecimientos y superficies
comerciales aquellos que
dispongan de una superficie útil
para venta y exposición de
productos y servicios superior a
2.500 metros cuadrados (cuando se
ubiquen en Pamplona o en
municipios cuya población supere
los 12.000 habitantes) y a 1.500
metros cuadrados cuando se
ubiquen en el resto de municipios
de la Comunidad Foral de Navarra.
Por otra parte, quedan excluidos
del ámbito de aplicación del
impuesto aquellos establecimientos
que, aun teniendo la consideración
de grandes superficies, se dediquen
a la jardinería, así como a la venta
de vehículos, de materiales para la
construcción, o de maquinaría y
suministros industriales.
El sujeto pasivo del impuesto es la
persona física o jurídica titular del
gran establecimiento o superficie
comercial.
Por su parte, la base imponible
del nuevo impuesto está
constituida por la superficie total
del gran establecimiento
(incluyendo superficie de venta,
almacenes, talleres y espacios de
producción y la superficie de
aparcamiento, estableciéndose
reglas especiales para el cómputo
de estas). Se establece una
exención para los primeros 2.500
metros cuadrados (cuando se
ubiquen en Pamplona o en
municipios cuya población supere
los 12.000 habitantes) o para los
primeros 1.500 metros cuadrados
(cuando se ubiquen en el resto de
municipios de la Comunidad
Foral de Navarra).
Sobre dicha superficie se aplican
unos coeficientes correctores en
función de la superficie, de forma
que se grave en mayor medida los
establecimientos que dispongan
de más superficie.
De acuerdo con la mecánica del
impuesto, dicha superficie, una vez
corregida por la aplicación de los
coeficientes oportunos, es gravada
al tipo de 12 euros (1.997 pesetas)
por metro cuadrado, prorrateándose
en aquellos años en los que, por
apertura o cierre del local, el
establecimiento permanezca
abierto por un plazo inferior al año.
La Ley establece, asimismo, que
el pago del impuesto deberá
realizarse en las condiciones que
se establezcan
reglamentariamente.
Decreto Foral 344/2001, de
17 de diciembre, por el que
se modifica el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas,
aprobado por Decreto Foral
174/1999, de 24 de mayo
BO DE NAVARRA 14/01/2002
Entrada en vigor: 15 de enero de
2002.
Mediante este Decreto Foral se
lleva a cabo la modificación del
Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas con
el fin de adaptarlo a las
innovaciones introducidas en la
Ley Foral 22/1998, de 30 de
diciembre, reguladora del
Impuesto, por la Ley Foral
20/2000, de 29 de diciembre.
En concreto, se introducen
modificaciones, entre otras,
relativas a:
– La exención de los
rendimientos percibidos por
trabajos realizados en el
extranjero.
– Determinadas prestaciones por
entierro y sepelio.
– La consideración de
minusválido y grado de
minusvalía.
– La reducción en la Base
Imponible de los mínimos
familiares.
– El gravamen de la base
liquidable especial al 18 por
100.
– La elevación de las reducciones
de los rendimientos derivados
de las percepciones de
contratos de seguro.
– La exclusión de la obligación
de retener o ingresar a cuenta
en relación con los
rendimientos de capital
mobiliario procedentes de la
devolución de la prima de
emisión de acciones o
participaciones y de la
reducción de capital con
devolución de aportaciones.
– Límites de las deducciones
empresariales y profesionales.
Comunidad Autónoma
de Valencia
Ley 10/2001, de 27 de
diciembre, de Presupuestos
de la Generalitat Valenciana
para el ejercicio 2002
DO de la Generalidad
Valenciana: 31/12/2001 (BOE
07/02/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
Mediante la Ley de Presupuestos
se fijan, por una parte, las tarifas
57
 del canon de saneamiento para
usos domésticos e industriales.
En lo que se refiere al Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados,
se introduce un tipo especial de
gravamen en la cuota gradual de
la modalidad de Documentos
Notariales del Impuesto sobre
Actos Jurídicos Documentados.
Así, las primeras copias de
escrituras que documenten
adquisiciones de vivienda
habitual se gravarán al tipo del
0,1 por 100, siendo el tipo
aplicable en los demás casos el
1por 100.
En materia de tasas, se eleva en
un 2 por 100 la tarifa aplicable en
el año 2001, para adecuarlas al
objetivo de inflación previsto, y
por otra parte se establece el
incremento aplicable a las
importes correspondientes a la
Tasa sobre el Juego de las
2. Se introduce una deducción en
máquinas y aparatos automáticos.
Ley 9/2001, de 27 de
diciembre, de Medidas
Fiscales, de Gestión
Administrativa y Financiera,
y de Organización de la
Generalitat Valenciana
DO de la Generalidad Valenciana
31/12/2001 (BOE 07/02/2002)
Entrada en vigor: 1 de enero de
2002.
En ejercicio de las competencias
que la Comunidad Autónoma
Valenciana tiene atribuidas en
materia tributaria, la Ley
comentada introduce las
siguientes modificaciones:
• IRPF
1. Se introduce una deducción en
la cuota autonómica del
58
impuesto por ostentar la
condición de familia numerosa,
debiendo acreditarse mediante
título expedido por el órgano
competente a tales efectos, a la
fecha de devengo del impuesto.
La deducción ascenderá a 180,
300 o 420 euros según se trate
de familia numerosa de
primera, segunda o tercera
categoría respectivamente de
acuerdo con lo establecido en
la Ley 25/1971, de 19 de junio,
de Protección a las Familias
Numerosas.
Esta deducción se practicará
por el contribuyente con quien
convivan los restantes
miembros de la familia
numerosa. Cuando más de un
contribuyente tenga derecho a
la aplicación de esta
deducción, su importe se
prorrateará entre ellos.
la cuota autonómica del
impuesto por arrendamiento de
la vivienda habitual que
asciende al 10 por ciento de las
cantidades satisfechas en el
período impositivo, con el
límite de 180 Euros, siempre
que se cumplan determinados
requisitos.
Se especifica la forma en que
deben aplicarse las
deducciones en caso de optar
por la tributación conjunta. A
tales efectos, se imputarán a la
unidad familiar aquellas que
hubieran correspondido a sus
distintos miembros si éstos
hubiesen optado por la
tributación individual, teniendo
en cuenta para ello las reglas
de individualización de los
distintos componentes de renta
contenidos en la normativa
estatal reguladora del Impuesto.
• Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones
Se introducen ciertas
modificaciones en las reducciones
aplicables en la base imponible
del Impuesto calificando las
mismas como análogas a las
aprobadas por el Estado o como
establecidas por circunstancias
propias de la Comunidad
Valenciana.
Se eleva el importe de la
reducción por minusvalía a
120.000 euros con carácter
general o a 240.000 euros cuando
el grado de discapacidad sea
igual o superior al 65 por 100.
Se limita la reducción aplicable a
las transmisiones de una empresa
individual o de un negocio
profesional a los herederos del
grupo familiar y se amplía, con
ciertos requisitos, la reducción
aplicable a las adjudicaciones de
bienes del causante afectos al
desarrollo de la actividad
empresarial o profesional del
cónyuge supérstite.
Se introducen modificaciones para
el cálculo de requisito de renta del
causante a efectos de determinar
la actividad que constituye la
mayor fuente de renta.
Se amplía el ámbito de la
reducción por transmisiones de
participaciones en entidades, a
los ascendientes, adoptantes y
parientes colaterales hasta el
tercer grado, en defecto de
descendientes o adoptados,
permitiéndose, además, que, en
caso de participación conjunta,
los requisitos de dirección en la
entidad y de remuneración
derivada de aquélla se puedan
cumplir en el causante o en
alguna de las personas del grupo
familiar.
• Tributación sobre el juego
Se suprime el recargo
autonómico sobre la Tasa Fiscal
sobre el Juego, en la modalidad
de máquinas tipos B y C, al
asumirse su equivalente
recaudatorio en la propia Tasa
Fiscal, mediante la técnica de la
incorporación a la cuota de esta
última, de la cuantía del importe
del recargo.
• Tasas y Cánones
Las modificaciones introducidas
se refieren básicamente a la
adecuación de las tasas a la
actuación administrativa.
Así, se crea una nueva Tasa por
tramitación del Diploma de
Mediador de Seguros Titulado por
un importe de 27,00 euros.
Por otro lado, se modifica la Tasa
por servicios administrativos de la
Escuela Oficial de Turismo de la
Generalitat en lo relativo al hecho
imponible, sujeto pasivo así como
a su devengo y pago.
Se suprime la Tasa por la
expedición del carné de lectura
en las bibliotecas valencianas.
Se introducen ciertas
modificaciones en relación con
Tasas ya existentes, como las
referentes a enseñanzas
universitarias y a determinados
servicios sanitarios.
Se configura el gravamen por el
Canon de Saneamiento de la
Generalitat Valenciana, como
ingreso propio de la Entidad de
Saneamiento de Aguas Residuales
de la Comunidad Valenciana y se
atribuye a dicho organismo
público la totalidad de las
funciones gestoras relacionadas
con el tributo.
59
 Se elimina la posibilidad de unidad en los casos de consumos
aplicación simultánea de las de agua por usos industriales
tarifas por uso doméstico y de un inferiores a los 3.000 metros
coeficiente corrector inferior a la cúbicos al año.

La Reseña Jurídica y Tributaria es realizada bajo la supervisión de D. Miguel Cruz y

D. Luis Fernando Martín Pérez. En la preparación de esta edición se ha contado con
la colaboración de:
• Reseña Jurídica: D. Eduardo Tejero y D. Mario Carmona, y Dª Marta Alamán en
el capítulo dedicado a Laboral y Seguridad Social.
• Reseña Tributaria: Dª Ana Rodríguez Cantarero, Dª Olatz Azkargorta, Dª. Izaskun
Múgica y D. Jorge García Arregui.
Han coordinado la edición: D. Eduardo Tejero y D. Jorge Briales

Landwell – PricewaterhouseCoopers
Marzo 2002
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