EJE 1

2.
EL PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS

2.1. Concepto - Elementos: activo, pasivo y patrimonio neto.

Todo ente, para el desarrollo de su actividad económica, debe asignar algunos recursos con
carácter más o menos permanente. En la operatoria de sus negocios, las empresas tienen
algunas mercaderías destinadas a la venta, poseen algo de dinero en caja o depositado en
el banco, requieren disponer y utilizar algunos bienes muebles y/o inmuebles como
maquinarias, edificios y escritorios, y otorgan por ejemplo créditos a sus clientes cuando les
venden a plazos.
La enumeración hecha en el párrafo precedente es puramente enunciativa. El estudiante
podrá encontrar un sinnúmero de recursos para listar que son usados por una empresa, una
organización o incluso un particular para desarrollar una actividad económica.
Lo que acabamos de describir anteriormente se conoce en la Contabilidad como ACTIVO,
pudiendo definirse como sigue:

ACTIVO: conjunto de bienes y derechos que posee un ente.

Para adquirir ese conjunto de bienes y derechos que posee el ente y que le permitirán
desarrollar su actividad económica, es necesario conseguir financiación. Una forma de
financiar su obtención, puede provenir de préstamos otorgados por terceros.
Una empresa que necesite construir una planta industrial y equiparla con maquinarias,
podría recurrir a un préstamo efectuado por un banco. En este caso la empresa posee los
recursos que necesita, pero está obligada para con el banco que prestó el dinero necesario.
Del mismo modo, la empresa pudo haber comprado mercaderías a crédito por lo cual
mantiene una deuda con su proveedor. También puede adeudar el pago de la primer
quincena de jornales si es día 16 y va a pagar la totalidad de los jornales el 18 del mes.
Lo que acabamos de describir anteriormente se conoce en la Contabilidad como PASIVO,
definiéndose de la siguiente forma:

PASIVO: conjunto de obligaciones de un ente con terceros ajenos al mismo.

Por supuesto que un ente no recurrirá con exclusividad a la financiación de terceros para
contribuir a la formación de su activo, sino que parte de dicha financiación habrá de provenir
de sus propietarios. Claramente se podrá apreciar que aquello que se tiene menos lo que
se debe, representa la efectiva participación de los propietarios sobre el patrimonio del ente.
Esto que acabamos de describir se denomina en la Contabilidad PATRIMONIO NETO:

PATRIMONIO NETO: es el conjunto de las obligaciones del ente con los

propietarios, como consecuencia del excedente de bienes y derechos por
sobre sus obligaciones.

Martillero, Corredor Público y Tasador 5 Sistema Contable y Cálculo Financiero

2.2. La igualdad contable fundamental: estática y dinámica.
La igualdad contable fundamental, o ecuación patrimonial, surge de la aplicación de los
conceptos vertidos anteriormente.

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Supongamos que una nueva empresa requiere para su operatoria contar con una
determinada cantidad de dinero, digamos $ 2.000,00. También se han depositado en el
banco la suma de $ 3.000,00 para la apertura de una cuenta bancaria. Adicionalmente
requiere mercaderías que van a ser vendidas y que se han comprado por valor de $
10.000,00. También hace falta un local para la venta, pero será alquilado así que no se va a
comprar. Por otra parte hacen falta unas instalaciones para equipar el local que han
costado $ 20.000,00. Hemos descripto el conjunto de bienes (dinero, mercaderías e
instalaciones) y derechos (depósito bancario) que posee la empresa que estamos
analizando, es decir: SU ACTIVO.

ACTIVO
Efectivo 2.000
Banco XX 3.000
Mercaderias 10.000
Instalaciones 20.000
TOTAL 35.000

Ahora, supondremos que la empresa ha pedido un préstamo en el banco por valor de $

15.000 que utilizó para tener dinero en efectivo, pagar la mitad de las instalaciones y abrir la
cuenta de depósito. También consideraremos que las mercaderías las ha comprado a
crédito y que las pagará dentro de los treinta días. Este conjunto de obligaciones hacia el
banco y los proveedores se denomina PASIVO.

PASIVO
Prestamo Bcario 15.000
Deuda Proveedor 10.000
TOTAL 25.000

Como puede verse, esta empresa ha financiado parte de sus $ 35.000 de activo,
contrayendo obligaciones con terceros por valor de $ 25.000.
La diferencia restante representa la parte del activo del ente que pertenece a los propietarios
y se denomina PATRIMONIO NETO. En este caso asciende a la suma de $ 10.000,00 y
como la empresa recién se constituye y no ha tenido movimientos, ni desarrollado actividad
alguna aún, proviene del aporte inicial de los propietarios que se denomina CAPITAL.
La situación patrimonial de la empresa es la siguiente:

Martillero, Corredor Público y Tasador 6 Sistema Contable y Cálculo Financiero

 ACTIVO PASIVO
Efectivo 2.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 3.000 Deuda Proveedor 10.000
Mercaderias 10.000 TOTAL 25.000
Instalaciones 20.000
TOTAL 35.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
TOTAL 10.000

Como puede verse, el ACTIVO es igual a la suma del PASIVO más el PATRIMONIO NETO.
Así, planteamos la IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

35.000 = 25.000 + 10.000

Hasta aquí hemos planteado la ecuación patrimonial de forma estática. Sin embargo, el
ente está en permanente interacción con el medio producto del desarrollo de su actividad
económica y por lo tanto su patrimonio sufre modificaciones con el tiempo.
Supongamos inicialmente que la empresa en cuestión alquila el local comercial donde
desarrollará su actividad. El alquiler pactado es de $ 1.000 mensuales. El pago de los $
1.000 de alquiler se reflejará del siguiente modo en el patrimonio de la empresa: reducirá la
cantidad de dinero en efectivo en $1.000 que achicarán su activo y generará una pérdida
equivalente al pago de alquiler que se ha hecho:

ACTIVO PASIVO
Efectivo 1.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 3.000 Deuda Proveedor 10.000
Mercaderias 10.000 TOTAL 25.000
Instalaciones 20.000
TOTAL 34.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
TOTAL 9.000

Si luego de lo anterior la empresa presta servicios de asesoramiento por lo cual recibe la

suma de pesos $ 5.000, aumentará su tenencia de efectivo en la suma de $ 5.000 y habrá
tenido una ganancia de $ 5.000, quedando la situación patrimonial como sigue:

Martillero, Corredor Público y Tasador 7 Sistema Contable y Cálculo Financiero

 ACTIVO PASIVO
Efectivo 6.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 3.000 Deuda Proveedor 10.000
Mercaderias 10.000 TOTAL 25.000
Instalaciones 20.000
TOTAL 39.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
TOTAL 14.000

Reexpresando la igualdad patrimonial tendremos:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL – PERDIDAS + GANANCIAS

35.000 = 25.000 + 10.000 - 1.000 + 5.000

Esta última se conoce como ecuación contable dinámica.

2.3. Variaciones Patrimoniales: Concepto y clases.

Como decíamos anteriormente, con el desempeño de su actividad una persona física o
jurídica va interactuando con el medio y se van produciendo “hechos económicos”. Cada
vez que un hecho económico se presenta, se produce una modificación en la ecuación
contable:

Las modificaciones (aumentos o disminuciones) que se producen en la

ecuación contable se denominan VARIACIONES PATRIMONIALES.

Dichas variaciones patrimoniales pueden ser de tres tipos:

- PERMUTATIVAS: Son aquellas que hacen variar la composición del patrimonio sin
afectarlo cuantitativamente SINO CUALITATIVAMENTE.
- MODIFICATIVAS: Son aquellas que hacen variar al patrimonio neto en forma
CUANTITATIVA. Pueden ser positivas (si lo hacen aumentar) o negativas (si
generan una disminución).

Martillero, Corredor Público y Tasador 8 Sistema Contable y Cálculo Financiero

 - MIXTAS: Son aquellas que hacen varias el patrimonio en forma cualitativa y
cuantitativa, es decir que surgen de una combinación de PERMUTATIVA +
MODIFICATIVA. Ocurren cuando una variación permutativa genera además un
resultado positivo o negativo.

2.3.1. Variaciones patrimoniales permutativas:

a) cambio de un activo por otro1.
Si la empresa de nuestro ejemplo compra mercaderías en efectivo, por valor de $ 1.000
tendrá ahora un activo que ha disminuido (el efectivo) y un activo que habrá aumentado (las
mercaderías). Se alteró la composición del activo pero no los totales ni el patrimonio neto.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 5.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 3.000 Deuda Proveedor 10.000
Mercaderias 11.000 TOTAL 25.000
Instalaciones 20.000
TOTAL 39.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
TOTAL 14.000

b) cambio de un pasivo por otro.

Si la empresa del ejemplo acuerda con el proveedor refinanciar la mitad de su deuda a 60
días entregando un pagaré, está cambiando un pasivo por otro. La deuda con proveedores
en cuenta corriente se reduce a 5.000 pero hay un nuevo pasivo por 5.000 representado por
el pagaré que se ha firmado.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 5.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 3.000 Deuda Proveedor 5.000
Mercaderias 11.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 TOTAL 25.000
TOTAL 39.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
TOTAL 14.000

1
Los ejemplos que ilustran los cambios en el patrimonio del ente están siempre referidos a una
modificación sobre la situación anterior. El estudiante debe observar la situación del ejemplo anterior
como inicial, y considerando la variación propuesta analizar la nueva situación patrimonial.

Martillero, Corredor Público y Tasador 9 Sistema Contable y Cálculo Financiero

c) Disminución de un activo con la disminución de un pasivo.
Supongamos ahora que la empresa decide abonar parte de su deuda con los proveedores.
Entrega para ello un cheque por $ 2.000 que remite a su proveedor. Ahora su activo se ha
visto disminuido en $ 2.000 ya que redujo el saldo de su cuenta bancaria, en tanto que la
obligación para con el proveedor se ha reducido en la misma cantidad.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 5.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.000 Deuda Proveedor 3.000
Mercaderias 11.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 TOTAL 23.000
TOTAL 37.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
TOTAL 14.000

d) Aumento de un activo con el aumento de un pasivo.

Si la empresa compra más mercaderías a crédito por valor de 3.000 aumentará el activo
porque existen más mercaderías y aumentará el pasivo porque ha crecido la deuda con el
proveedor.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 5.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.000 Deuda Proveedor 6.000
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 TOTAL 26.000
TOTAL 40.000
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
TOTAL 14.000

Martillero, Corredor Público y Tasador 10 Sistema Contable y Cálculo Financiero

2.3.2. Variaciones patrimoniales modificativas:
2.3.2.1. Positivas
a - Aumento de Activo.
Supongamos que la empresa percibe intereses que paga el banco por valor de $ 100 que
son acreditados en la cuenta bancaria. En el patrimonio se observará un incremento del
activo (hay más dinero en el banco) y como contrapartida una ganancia de $100 por los
intereses que ha cobrado. Esta ganancia implica un incremento del patrimonio neto.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 5.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.100 Deuda Proveedor 6.000
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 TOTAL 26.000
TOTAL 40.100
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
Ganancia(Interés) 100
TOTAL 14.100

b - Disminución del Pasivo.

Ahora, asumiremos que la empresa en cuestión obtiene un descuento de parte de su
proveedor por haber llegado a un volumen importante de compra. Verá entonces disminuir
el pasivo y habrá obtenido una ganancia por ese valor que supondremos es de $ 2002.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 5.000 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.100 Deuda Proveedor 5.800
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 TOTAL 25.800
TOTAL 40.100
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
Ganancia(Interés) 100
Ganancia (Descto) 200
TOTAL 14.300

2
Esta situación no necesariamente se refleja así con corrección técnica. El ejemplo se basa en una
dispensa didáctica que nos permitimos.

Martillero, Corredor Público y Tasador 11 Sistema Contable y Cálculo Financiero

2.3.2.2. Negativas
a - Disminución del Activo.
Si la empresa abona en efectivo el consumo de energía eléctrica de su local por $ 150
experimentará una disminución del activo (tiene menos dinero que antes) y
consecuentemente una pérdida que disminuye el patrimonio por el pago de la luz. La nueva
situación Patrimonial sería la siguiente:

ACTIVO PASIVO
Efectivo 4.850 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.100 Deuda Proveedor 5.800
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 TOTAL 25.800
TOTAL 39.950
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
Ganancia(Interés) 100
Ganancia (Descto) 200
Pérdida (Luz) -150
TOTAL 14.150

b - Aumento del Pasivo.

Al terminar el mes se debe tener en cuenta el gasto en sueldos que tiene la empresa. Al
último día del mes los empleados ya han trabajado todo el mes y ha nacido una obligación
para la empresa. Si bien recién está obligada a pagarles el cuarto día del mes siguiente, la
pérdida que representan los sueldos debe reflejarse en este mes. Así que si los sueldos del
mes son de $1.500 la incidencia sobre la situación patrimonial implica que el patrimonio neto
se ha reducido en esa suma (hay una pérdida) y el pasivo ha aumentado en esa suma (ya
que ha nacido la obligación para la empresa de pagar los sueldos).

ACTIVO PASIVO
Efectivo 4.850 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.100 Deuda Proveedor 5.800
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 Sueldos a pagar 1.500
TOTAL 27.300
TOTAL 39.950
PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
Ganancia(Interés) 100
Ganancia (Descto) 200
Pérdida (Luz) -150
Pérdida(sueldos)-1.500
TOTAL 12.650

Martillero, Corredor Público y Tasador 12 Sistema Contable y Cálculo Financiero

2.3.3. Variaciones patrimoniales mixtas:
a - Ganancia.
Se abona al proveedor $ 2000 en efectivo, obteniéndose un descuento por pronto pago de $
200. La deuda con el proveedor disminuye en $ 2000 (disminución de pasivo); el efectivo
disminuye su saldo en $1800 (disminución del activo), y se obtiene un descuento de $ 200
(ganancia).

ACTIVO PASIVO
Efectivo 3.050 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.100 Deuda Proveedor 3.800
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 Sueldos a pagar 1.500
TOTAL 27.300
TOTAL 39.950

PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
Ganancia(Interés) 100
Ganancia (Descto) 200
Perdida (luz) -150
Pérdida (sueldo) -1500
Ganancia (descto) 200
TOTAL 12.850

b - Pérdida.
Supongamos que ahora se da exactamente la situación inversa, se abona en efectivo una
deuda con un proveedor de $ 2000 en efectivo, pero dado que el plazo está vencido, se
abonan también $ 200 de intereses. La situación es igual a la anterior pero en este caso, no
hay una ganancia sino una pérdida.

ACTIVO PASIVO
Efectivo 3.050 Prestamo Bcario 15.000
Banco XX 1.100 Deuda Proveedor 1.800
Mercaderias 14.000 Docum. A pagar 5.000
Instalaciones 20.000 Sueldos a pagar 1.500
TOTAL 27.300
TOTAL 39.950

PATRIMONIO NETO
Capital 10.000
Pérdida -1.000
Ganancia 5.000
Ganancia(Interés) 100
Ganancia (Descto) 200
Perdida (luz) -150
Pérdida (sueldo) -1500
Ganancia (descto) 200
Perdida (interes) -200
TOTAL 12.650

Martillero, Corredor Público y Tasador 13 Sistema Contable y Cálculo Financiero

2.4. El reconocimiento de las variaciones patrimoniales:
el devengamiento.
Los hechos económicos en la vida de un ente que ha destinado un patrimonio a la
explotación se suceden unos tras otros en forma continua. Es decir que el patrimonio va
sufriendo cambios en su composición y el patrimonio neto en su cuantía momento tras
momento.
No obstante ello, la necesidad de contar con información contable para la toma de
decisiones, obliga a realizar informes que abarcan períodos regulares. En el caso de la
información preparada para usuarios externos es norma realizar estos informes con una
periodicidad anual (lo que comúnmente se denomina “el balance”, y con mas propiedad
“estados contables”). La medición de los resultados por períodos regulares de tiempo
permite la comparación entre ellos, como así también con otras empresas.
La Ley de Sociedades Comerciales obliga a las sociedades a realizar cortes anuales y fijar
la fecha de cierre de cada período regular, es decir “ejercicio comercial”. Existe también
multiplicidad de normativa emanada de distintos organismos de control (como el Banco
Central de la República Argentina y la Comisión Nacional de Valores) que requieren de
cortes en períodos menores para sociedades cuyas acciones cotizan en la bolsa de valores
y para instituciones bancarias.
Esta periodicidad obliga a segmentar convencionalmente la vida económica de la empresa
fijando diferentes “cierres” como se muestra en el siguiente esquema que representa una
línea de tiempo.

0 1 2 3 tiempo

El momento “0” refleja el inicio de la vida económica del ente: es el momento de la

constitución y a partir del cual el patrimonio comienza a sufrir cambios con cada hecho
económico.
Los momentos “1”, “2” y “3” son fechas en las que es necesario preparar informes y por lo
tanto son “cortes” en los cuales hay que detener el tiempo para presentar la situación
patrimonial del ente a ese momento.
Así, en el momento “1” se preparará un informe que dice cuál es la situación patrimonial,
cómo está compuesto el patrimonio y cual es su cuantía. Todo lo que se incluye en este
informe son valores de “stock”, valores en un momento determinado, en este caso el cierre
de ejercicio. Es decir que indicará por ejemplo cuánto efectivo hay, cuánto dinero está
depositado en el banco, qué valor tienen las mercaderías que están en el inventario de la
empresa, cuánto valen las instalaciones que ha comprado, cuánto debe a sus proveedores,
a los empleados, a la AFIP y a cuánto asciende el patrimonio neto.
Por otra parte, también habrá informes que muestran qué pasó entre el momento “0” y el
momento “1”. Estos otros informes explican cómo se llegó de la situación patrimonial
existente al momento “0” a la del momento “1”. Se incluyen por lo tanto datos “flujo” que
reflejan lo acontecido en relación con un período de tiempo determinado. Estos datos
“acumulan” toda la información del ejercicio, por ejemplo, las ventas corresponderán a todas
las realizadas en el ejercicio. Se elaboran informes que dicen cuanto se ganó y cuanto se
perdió en ese lapso para explicar la variación del patrimonio neto, así como también cuánto

Martillero, Corredor Público y Tasador 14 Sistema Contable y Cálculo Financiero

dinero ingresó y por qué conceptos y cuánto dinero se gastó y en qué para explicar la
variación del efectivo de la empresa.
A los efectos de medir el patrimonio y los resultados (ganancias y pérdidas) correctamente,
debe aplicarse el principio de devengado.

Este principio, considera como resultado económico del período a las

variaciones patrimoniales que se producen en el mismo, es decir
cuando se origina la operación o el hecho económico, sin entrar a
considerar si las mismas se han cobrado o pagado.

En el ejemplo 2 de las variaciones modificativas negativas hemos aplicado el principio del

devengado aún sin saberlo. Si la fecha de corte de la información fuera 31 de diciembre,
debemos considerar los sueldos del personal que ha trabajado ese mes como una pérdida
del período que estamos informando. En este caso no importa que los sueldos se paguen
en el mes de enero. Corresponde registrar en diciembre su “devengamiento”, que implica
reflejar la pérdida por los sueldos del mes y el pasivo que refleja la obligación contraída (y
que indica que debemos abonar los sueldos más adelante).
Si registráramos una venta a crédito que se ha producido este mes pero se cobrará a los
treinta días, debemos dejar constancia del incremento del patrimonio neto (ganancia), aún
cuando todavía no se ha percibido el importe de la misma. Registraremos la ganancia junto
con el nuevo derecho a cobrar que ha nacido y que implica que tenemos un crédito a cobrar
a un cliente.
Aplicar el principio del devengado implica entonces atribuir los resultados a un período
determinado. Para ello se aplican las siguientes pautas:
1. Las variaciones patrimoniales deben contabilizarse en el período en el
que se produjo el hecho económico que les dio origen.
2. Deben considerarse los hechos económicos que sean medibles 3
3. Debe aplicarse el principio de prudencia para evitar sobreestimar el
patrimonio. Dicho principio implica contabilizar las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias cuando se hayan realizado 4

3
Por supuesto que si un hecho económico es de imposible medición, entonces no puede ser
considerado.
4
Se considera que una ganancia está “realizada” cuando proviene de una operación concluida según
las normas legales.

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