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NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

NIC 22 Combinaciones de negocios

NIC 23 costos de prestamos

NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas


NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Cronología:

Diciembre 1983 Emisión por el comité de Normas internacionales de Contabilidad

Abril de 2001 Adopción por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Diciembre 2003 Emisión por parte del consejo como proyecto técnico

Diciembre 2005 Modificación para que algunas partidas monetarias se reconocieran por separado
en el patrimonio.

Mayo 2010 cambios de forma modificando otras normas como presentación de estados
financieros consolidados NIIF 10, Medición de valor Razonable NIIF 13, Acuerdos Conjuntos NIIF 11

Mayo 2011 cambios de forma modificando otras normas Presentación de partidas de Otro
Resultado Integral NIC1, Instrumentos Financieros NIIF 9.

Objetivo de la Norma:

1. Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

2. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.

Alcance:

1. al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones


y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
2. al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se
incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación o por el método
de la participación.
3. al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de
presentación.
4. Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero.
La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.
5. Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los
flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero.

Definiciones

1. Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo
sobre el que se informa.
2. Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de
una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
3. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.
4. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en
un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
5. Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad.

Enfoque de la Norma:

1. Al preparar los estados financieros, cada entidad ya sea una entidad aislada, una entidad
con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en el extranjero
(tal como una subsidiaria o sucursal), determinará su moneda funcional.

2. Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados financieros, o
bien a una entidad que prepare estados financieros separados de acuerdo con la NIC 27
Estados Financieros Separados, utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar sus
estados financieros. Si la moneda de presentación utilizada por la entidad es distinta de su
moneda funcional, sus resultados y su situación financiera se convertirán a la moneda.

Reconocimiento Inicial

1. Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina, o


exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que
la entidad:

 compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda


extranjera.
 presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera.
 adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

2. Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su


reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe
en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre
la moneda funcional y la moneda extranjera.

Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa

 Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio


de cierre
 las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo
histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción
 las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se
convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable

Reconocimiento de las diferencias de cambio

 La aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice algunas


diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento para diferencias de cambio
establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIIF 9 requiere que las diferencias de cambio
de partidas monetarias que cumplan los requisitos para ser instrumentos de cobertura en
una cobertura de flujos de efectivo, se reconozcan inicialmente en otro resultado integral,
en la medida en que esta cobertura sea efectiva.
 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones
descritas en el párrafo 32
 Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una
partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia,
también se reconocerá en otro resultado integral. Por el contrario, cuando la pérdida o
ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del
periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también se
reconocerá en los resultados del periodo.

Cambio de moneda funcional


 Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva desde la fecha del cambio.
 la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las transacciones, sucesos y condiciones
que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez que se haya
determinado la moneda funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por
ejemplo, un cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de
venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en la moneda funcional de la
entidad.
 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En
otras palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional
utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los importes resultantes
ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se considerarán como sus
correspondientes costos históricos. Las diferencias de cambio procedentes de la
conversión de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en
otro resultado global de acuerdo con los párrafos 32 y 39(c), no se reclasificarán de
patrimonio al resultado hasta la disposición del negocio en el extranjero.

Información a revelar

1. el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, con


excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable
con cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9.
2. las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulada en un
componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de
estas diferencias al principio y al final del periodo.
3. Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, este hecho será
puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la moneda funcional, así como la
razón de utilizar una moneda de presentación diferente.
4. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que
informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se revelará este hecho, así como
la razón de dicho cambio.
5. Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información financiera, en
una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación.

Fecha de vigencia y transición

1. Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

2. Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21), emitida en


diciembre de 2005, añadió el párrafo 15A y modificó el párrafo 33. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se
aconseja su aplicación anticipada.

3. Todos los demás cambios contables producidos por la aplicación de esta Norma se
contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
NIC 22 Combinaciones de negocios

Cronología:

Octubre 1998 Emisión por el comité de Normas internacionales de Contabilidad

Diciembre 1993 Emisión por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Marzo 2004 Emitió la NIIF 3 Combinaciones de negocios. Reemplazó la NIC 22 y a tres


interpretaciones:

 SIC-9 Combinaciones de Negocios—Clasificación como Adquisiciones o como Unificación


de Intereses.
 SIC-22 Combinaciones de Negocios—Ajustes Posteriores al Reconocimiento Inicial de los
Valores Razonables y de la Plusvalía.
 SIC-28 Combinaciones de Negocios—“Fecha de Intercambio” y Valor Razonable de los
Instrumentos de Patrimonio.

Enero 2008 Emisión de la NIIF 3 Revisada por IASB.

Principio Básico

Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos adquiridos y los pasivos
asumidos al valor razonable en su fecha de adquisición y revelará información que permita a los
usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisición.

Aplicación del método de la adquisición

Una combinación de negocios debe contabilizarse mediante la aplicación del método de la


adquisición, a menos que sea una combinación de negocios que implique a entidades o negocios
bajo control común. Una de las partes de una combinación de negocios siempre puede
identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la
adquirida). Las formaciones de negocios conjuntos o la adquisición de un activo o un grupo de
activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios.

La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida. Cualquier clasificación o
designación realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los términos
contractuales, condiciones económicas, políticas contables y de operación de la adquirente y otros
factores que existan en la fecha de la adquisición.
Cada activo y pasivo identificables se medirá al valor razonable en la fecha de su adquisición.
Cualquier participación no controladora en una adquirida se medirá al valor razonable o como la
parte proporcional de la participación no controladora de los activos identificables netos de la
adquirida.

Objetivo de la Norma:

1. El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la


información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y
requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:

 reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables


adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida.
 reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas.
 determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.

Alcance:

Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una combinación
de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:

 La formación de un negocio conjunto.


 La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio. En
estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos identificables
individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan con la definición y los
criterios de reconocimiento de los activos intangibles incluidos en la NIC 38 Activos
Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos
individualmente identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables
relativos en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.
 Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos B1 a B4
proporcionan las guías de aplicación correspondientes).

Definiciones

Activo intangible: Un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física.

Adquirente: La entidad que obtiene el control de la adquirida.

Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de


negocios.
Combinación: de negocios Una transacción u otro suceso en el que una adquirente obtiene el
control de uno o más negocios. Las transacciones se denominan algunas veces “verdaderas
fusiones” o “fusiones entre iguales” también son combinaciones de negocios en el sentido en que
se utiliza el término en esta NIIF.

Contra prestación contingente: Generalmente, una obligación de la adquirente de transferir


activos adicionales o instrumentos de patrimonio a los anteriores propietarios de una adquirida
como parte de un intercambio para el control de ésta si ocurren determinados sucesos futuros o
se cumplen ciertas condiciones. Sin embargo, la contraprestación contingente también puede dar
a la adquirente el derecho a recuperar contraprestaciones previamente transferidas si se cumplen
determinadas condiciones.

Participaciones en el patrimonio: A efectos de esta NIIF participaciones en el patrimonio se utiliza


en sentido amplio para referirse a las participaciones en la propiedad de entidades que
pertenecen a los inversores y propietarios, participaciones de partícipes o miembros de entidades
mutualistas.

valor razonable: El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua.

Identificación de una combinación de negocios

Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de negocios
mediante la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los activos adquiridos y los
pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos no sean un negocio, la
entidad que informa contabilizará la transacción o el otro suceso como la adquisición de un activo.
Los párrafos B5 a B12 proporcionan guías sobre la identificación de una combinación de negocios y
la definición de un negocio.

El método de la adquisición

Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del método de la
adquisición.

La aplicación del método de la adquisición requiere:

 identificación de la adquirente.
 determinación de la fecha de adquisición.
 reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos
asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida.
 reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy
ventajosos.

Costos relacionados con la adquisición


Son costos relacionados con la adquisición aquellos en que incurre la adquirente para llevar a cabo
una combinación de negocios. Estos costos incluyen los honorarios de búsqueda; asesoramiento, o
de consultoría de asesoramiento, jurídicos, contables, de valoración y otros; costos generales de
administración, incluyendo los de mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos
de registro y emisión de títulos de deuda y de patrimonio. La adquirente contabilizará los costos
relacionados con la adquisición como gastos en los periodos en que los costos se hayan incurrido y
los servicios se hayan recibido, con una excepción. Los costos de emisión de deuda o acciones
deberán reconocerse de acuerdo con las NIC 32 y 39.

Medición posterior y contabilización

En general, una adquirente medirá y contabilizará posteriormente los activos adquiridos, los
pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de
negocios de acuerdo con otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza. Sin
embargo, esta NIIF proporciona guías sobre la medición y contabilización de los siguientes activos
adquiridos, pasivos asumidos o incurridos e instrumentos de patrimonio emitidos en una
combinación de negocios:

 derechos readquiridos
 pasivos contingentes reconocidos en la fecha de la adquisición
 activos de indemnización
 contraprestación contingente

Información a revelar

La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios que haya efectuado,
ya sea:

 durante el periodo corriente sobre el que se informa.


 después del final del periodo contable pero antes de que los estados financieros hayan
sido autorizados para su emisión.

La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los efectos financieros de los ajustes reconocidos en el periodo corriente sobre el que se
informa que estén relacionados con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el
mismo o en periodos anteriores.

Fecha de vigencia y transición


Fecha de vigencia

Esta NIIF deberá aplicarse prospectivamente a las combinaciones de negocios cuya fecha de
adquisición sea a partir del comienzo del primer periodo anual sobre el que se informe que se
inicie a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Sin embargo, esta NIIF
deberá aplicarse únicamente al comienzo de un periodo anual sobre el que se informe que
comience a partir del 30 de junio de 2007. Si una entidad aplica esta NIIF antes del 1 de julio de
2009, revelará este hecho y aplicará al mismo tiempo la NIC 27 (modificada en 2008)

Transición

Los activos y pasivos que surgieron de combinaciones de negocios cuya fecha de adquisición fue
anterior a la aplicación de esta NIIF no deberán ajustarse por la aplicación de esta NIIF.
NIC 23 costos de prestamos

Cronología:

Diciembre 1993 Emisión por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Diciembre 2003 Fue modificada por la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las estimaciones
contables y errores.

marzo 2007 Emisión de la norma revisada por la IASB.

Principio Básico

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.

Alcance

1. Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.
2. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo.
3. No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
 un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico
 inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.

Definiciones

Esta Norma utiliza los siguientes términos con un significado que a continuación se especifica:

 Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
 Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes
de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Los costos por préstamos pueden incluir:


 los intereses de descubiertos o sobregiros bancarios y de préstamos a corto y largo plazo.
 la amortización de primas o de descuentos relacionados con préstamos.
 la amortización de los costos accesorios (de formalización) de los contratos de préstamo.
 las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados.
 las diferencias de cambio procedentes de por préstamos en moneda extranjera, en la
medida en que sean consideradas como ajustes de costos por intereses.

Reconocimiento

Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos
activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Tales costos por
préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que
den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con
suficiente fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias, reconocerá como un gasto la parte de los costos por préstamos
que compensa la inflación durante el mismo periodo, de acuerdo con el párrafo 21 de dicha
Norma.

Costos por préstamos susceptibles de capitalización

Son costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado
si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad
toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo apto, los
costos por préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados.

Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos concretos y
activos aptos, para determinar qué préstamos podrían haberse evitado. Esta dificultad se pone
de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad está centralizada.
También aparecen dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de
instrumentos de deuda para obtener financiación a diferentes tasas de interés, y presta luego
esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. También pueden surgir
dificultades cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera,
cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias, y cuando se producen
fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinación del
importe de los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición de un
activo apto puede resultar difícil, y se requiere la utilización del juicio profesional para
realizarla.
Información a revelar

El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo.

La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.

Disposiciones transitorias

Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una entidad


aplicará la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de
inicio de la capitalización sea la fecha de entrada en vigor o posterior.

Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y
aplicar la Norma a los costos por préstamos relacionados con todos los activos aptos para los
que la fecha de inicio de la capitalización sea dicha fecha u otra posterior.

Fecha de vigencia

Una entidad aplicará la Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la Norma desde una
fecha anterior al 1 de enero de 2009, revelará este hecho.
NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas

Cronología:

Abril 2004 Adopción de la norma por el consejo de Normas Internacionales

Diciembre 2003 Emisión de la Norma como parte de proyecto técnico.

Diciembre 2009 Emisión de la norma Revisada.

Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de
que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la
existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.

Alcance
1. la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
2. la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una entidad
y sus partes relacionadas.
3. la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar información
sobre los apartados (a) y (b).
4. la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
5. Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una controladora o inversores
con control conjunto de una participada o influencia significativa sobre esta,
presentados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC
27 Estados Financieros Separados. Esta norma también se aplicará a los estados
financieros individuales.
6. Las transacciones entre partes relacionadas y los saldos pendientes con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de inversión y sus
subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en resultados, en el proceso
de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo

Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas


Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de
los negocios. Por ejemplo, las entidades frecuentemente llevan a cabo parte de sus
actividades a través de subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. En esas
circunstancias, la entidad tiene la capacidad de influir en las políticas financieras y de
operación de la entidad participada a través de la presencia de control, control conjunto o
influencia significativa.
La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y la
situación financiera de una entidad. Las partes relacionadas pueden realizar transacciones
que otras partes, carentes de relación, no podrían. Por ejemplo, una entidad que vende
bienes a su controladora al costo, podría no hacerlo en esas condiciones a otro cliente.
También, las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse por los mismos
importes que entre partes carentes de relación.

Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:

 Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la
entidad que informa”).
 Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una
entidad que informa si esa persona
 Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes.
 La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual
significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria
de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí
 Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una
asociada o negocio conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es
miembro).
Información a revelar
Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad revelará el
nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del
grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaborasen
estados financieros consolidados disponibles para uso público, se revelará también el
nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión sobre los
efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la entidad, resultará
apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con
independencia de que se hayan producido o no transacciones entre las partes
relacionadas.
El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas que tienen lugar entre
una controladora y sus subsidiarias es adicional a los requerimientos de información a
revelar contenidos en la NIC 27 y la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades.
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para
cada una de las siguientes categorías:

 beneficios a los empleados a corto plazo


 beneficios post-empleo
 otros beneficios a largo plazo
 beneficios por terminación
 pagos basados en acciones

Fecha de vigencia y transición


Una entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite la aplicación anticipada de la
Norma completa o de la exención parcial de los párrafos 25 a 27 para las entidades
relacionadas del gobierno. Si una entidad aplicase esta Norma completa o esa exención
parcial para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2011, revelará este hecho.
La NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron
los párrafos 3, 9, 11(b), 15, 19(b) y (e) y 25. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12.

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