La contabilidad

Unidad 9
en el establecimiento comercial

En esta unidad aprenderemos a:

• Identificar las funciones

de la contabilidad.
• Diferenciar las distintas partidas
del balance, analizando sus características
y relación funcional.
• Registrar contablemente las operaciones
realizadas según la normativa
del Plan General Contable para pymes.
• Calcular el resultado del ejercicio
y elaborar las cuentas anuales,
de acuerdo con el Plan General
Contable para las pymes.

Y estudiaremos:

• El patrimonio de la empresa.
• El balance de situación.
• Las cuentas patrimoniales
y de regularización.
• Los libros contables y de registro.
• La cuenta de pérdidas y ganancias.
• El ciclo contable.
• El Plan General de Contabilidad
para las pymes.
• Las cuentas anuales.
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial
¿Sabías que…?
Toda la contabilidad de la
empresa se resume en las cuen-
tas anuales que se elaboran al
finalizar cada ejercicio econó-
mico y que estudiaremos más
adelante en esta unidad.
¿Sabías que…?
Los elementos patrimoniales son
los diferentes elementos que
componen el patrimonio de la
empresa (mesas, sillas, coches,
dinero, etc.). Por tanto, son los
distintos bienes, derechos y obli-
gaciones que encontramos en
la misma.
158
1. La contabilidad en la empresa
La contabilidad es una herramienta imprescindible para la toma de decisiones económi-
cas de cualquier empresa. En la Fig. 9.1 podemos ver cuáles son los objetivos de la
contabilidad en la empresa.
Informar de la situación económica
Objetivos de la contabilidad Informar de los resultados obtenidos
Informar de las causas de dichos resultados
Fig. 9.1. Objetivos de la contabilidad.
Fuentes de información contable
Las fuentes de información contable son todos aquellos documentos y justificantes que
van a servir para identificar y reflejar cada una de las operaciones que se lleven a cabo
en la empresa, como entradas y salidas de dinero, entrada de género en el almacén,
salida de productos tras su venta, etc. Son fuentes de información contable, por ejemplo,
las facturas, los recibos de salarios, los extractos bancarios o las letras de cambio.
2. El patrimonio de la empresa
En el sentido vulgar de la palabra, el patrimonio incluye el conjunto de riquezas per-
tenecientes a una persona, sin embargo, en contabilidad el patrimonio comprende no
solo las riquezas, sino también las deudas. Así pues, en términos contables, definimos el
patrimonio como sigue:
El patrimonio, en términos contables, es el conjunto de bienes y derechos que per-
tenecen a una persona, física o jurídica, minorados por las deudas u obligaciones
contraídas con terceros.
El patrimonio bruto es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a
una misma persona física o jurídica:
Patrimonio bruto 5 bienes 1 derechos 1 obligaciones
Sin embargo, el patrimonio se compone de unos elementos de carácter positivo (bienes
y derechos) y otros de carácter negativo (obligaciones), por lo que el patrimonio neto se
representa mediante la siguiente ecuación:
Patrimonio neto 5 bienes 1 derechos 2 obligaciones
La ecuación fundamental de la contabilidad
En términos contables, a los bienes y derechos se les denomina activo y a las obligacio-
nes y deudas se les llama pasivo, de forma que:
Patrimonio neto 5 activo 2 pasivo
Esto es lo que conocemos como la ecuación fundamental de la contabilidad.
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9
Bienes
Elementos a disposición de la empresa. Ejemplo: el dinero efectivo, la
maquinaria, una patente, etc.
Activo
Derechos
Conceptos pendientes de cobrar. Ejemplo: facturas pendientes de
cobro de algún cliente, el dinero ingresado en el banco, etc.

Obligaciones
Pasivo Deudas pendientes. Ejemplo: los préstamos pendientes de devolver,
facturas pendientes de pago, etc.

Patrimonio neto
Lo forman los recursos propios, que incluyen el dinero con el que
Patrimonio neto
contribuyen los socios al negocio y los beneficios que se generan con
la actividad

Fig. 9.2. Esquema del patrimonio de la empresa.

Caso práctico 1
El propietario de un comercio quiere conocer el patrimonio neto. Tiene dine-
ro en bancos, 10 000 €, maquinaria valorada en 50 000 €, un edificio valorado
en 250 000 €, cobros pendientes de clientes por valor de 20 000 €, debe a sus
proveedores 32 000 € y debe al banco un préstamo de 100 000 €.
Calculad cuál es el patrimonio neto de este empresario.

Solución
1.º Identificamos los elementos del activo y sumamos el importe total:
Activo: 10 000 1 50 000 1 250 000 1 20 000 5 330 000
2.º Identificamos los elementos del pasivo y sumamos el importe total:
Pasivo: 32 000 1 100 000 5 132 000
3.º Calculamos el patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo:
Patrimonio neto 5 activo 2 pasivo 5 330 000 2 132 000 5 198 000 €

Actividades
1. Compras distintos productos en un supermercado y quieres registrar contable-
mente el desembolso realizado, ¿cuál será tu fuente de información contable?
2. Clasifica los siguientes elementos patrimoniales en función de si son bienes,
derechos u obligaciones y calcula el patrimonio neto:
• Vehículo: 10 000 €.
• Local de oficinas: 80 000 €.
• Dinero en bancos: 1 000 €.
• Mobiliario: 2 800 €.
• Derechos de cobro sobre clientes: 10 000 €.
• Préstamo recibido de un banco: 30 000 €.
• Deudas a proveedores: 6 800 €.

159
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial

Importante
El principio básico de la contabi-
lidad es el de la partida doble,
que significa que todo apunte o
toda operación debe anotarse
simultáneamente en, al menos,
dos cuentas distintas.
3. Las cuentas
Empleamos unos registros denominados cuentas para llevar a cabo un seguimiento dia-
rio de los hechos económicos que ocurren en nuestro negocio.
Una cuenta es un instrumento contable que se emplea para registrar las variaciones
sufridas por un conjunto de elementos patrimoniales de la misma especie a lo largo
de un periodo de tiempo. Las cuentas se agrupan en masas patrimoniales.

Para saber cómo denominar a cada elemento patrimonial, cuenta y masa patrimonial
acudimos al Plan General Contable (PGC), que es como un diccionario de cuentas. El
PGC asigna a cada cuenta una denominación y una numeración.

3.1. El debe y el haber

Las cuentas se estructuran en dos columnas en forma de T, denominadas debe y haber,
en las que se registrarán los aumentos y disminuciones de cada elemento patrimonial.

DEBE Título de la cuenta HABER

Fig. 9.4. Según el principio de la Fig. 9.3. Estructura en forma de T del debe y el haber.
partida doble, todo movimiento
contable debe apuntarse al menos en
dos sitios distintos. Es importante entender el significado de los siguientes conceptos relativos a las cuentas:

Cargar Implica hacer una anotación en el debe de una cuenta

Abonar Implica hacer una anotación en el haber de una cuenta

Es la diferencia entre la suma de los importes del debe y la suma de los importes del haber. El saldo es
Saldo
deudor cuando el debe suma más que el haber y es acreedor cuando el haber suma más que el debe

Es anotar el saldo en el lado en que este es menor para que la suma del debe y del haber sea la
Saldar
misma y, por tanto, la diferencia sea cero

Fig. 9.5. Definiciones básicas en contabilidad.

3.2. Tipos de cuentas

Pueden ser de dos tipos: de balance y de resultados.
a) Cuentas de balance: representan elementos del patrimonio y son las cuentas de activo
y pasivo/neto.

Cuentas de activo Cuentas de pasivo y neto

Recogen aumentos o disminuciones en cada elemento de activo. Recogen aumentos y disminuciones en los elementos de pasivo y neto.
Aumentan por el debe y disminuyen por el haber. Solo pueden tener Aumentan por el haber y disminuyen por el debe. Solo pueden tener
saldo deudor. saldo acreedor.
D ACTIVO H D PASIVO H

160
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9
b) Cuentas de resultados: representan los gastos y los ingresos a los que debe hacer
frente un comercio para llevar a cabo su actividad.

Cuentas de ingresos Cuentas de gasto

Recogen la creación de riqueza que procede sobre todo de las Recogen los distintos consumos y gastos de recursos que tiene que
ventas, además de otros conceptos como alquileres a terceros o ren- realizar una empresa para poder efectuar sus ventas.
dimientos de capital. También su saldo se cancela al final del ejercicio, volcándolo en la
Al final del ejercicio, el saldo de estas cuentas se cancela y se tras- cuenta de Resultado del ejercicio.
pasa a la cuenta de Resultado del ejercicio, que recoge todas las
cuentas de ingresos y gastos.
D INGRESO H D GASTO H

Caso práctico 2
El propietario de un negocio compra maquinaria a crédito por valor de 600 €.
Refleja este hecho contablemente.

Solución
1.º Cargamos la cuenta de activo Maquinaria por valor de 600 €.
Es una cuenta de activo, por lo que aumenta por el debe.
2.º Abonamos la misma cantidad en la cuenta de pasivo Proveedores, de modo que
aumentan las deudas con nuestros proveedores.
Es una cuenta de pasivo, por lo que aumenta por el haber.

Maquinaria Proveedores

DEBE HABER DEBE HABER

600,00 € 600,00 €

Actividades
3. Clasifica los siguientes elementos según sean de activo Sus existencias son:
o de pasivo e indica la cuenta a la que pertenecen:
• 14 sofás 3 piezas modelo Elegance por un total de
• Dinero efectivo en caja. 11 200 €.
• Muebles de oficina.
• 8 sofás 2 piezas modelo América por un total de
• Furgoneta para el transporte. 4 800 €.
• Se le debe dinero al proveedor Frac S A. • 20 tresillos modelo Confort por un total de 20 000 €.
• Dinero que se le debe al banco por un préstamo a
largo plazo. El vehículo ha sido financiado en parte por un préstamo
que hay que devolver a final de año al Banco Conti-
4. Una tienda de sofás cuenta con los siguientes bienes: nental y que asciende a 3 000 €. Del mismo banco se
• Un vehículo valorado en 12 000 €. ha recibido un préstamo, que se tiene que pagar en 15
años, por valor de 100 000 €.
• Dinero en una cuenta corriente del Banco Sala-
manca 30 000 €. Calcula el valor del capital aportado por los socios
(patrimonio neto) y representa el balance de la
• Un local comercial en la C/Mayor, n.º 24, valorado
empresa.
en 200 000 €.

161
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial

4. Las cuentas anuales

En un comercio, las cuentas anuales debe presentarlas de forma obligatoria el empre-
sario al cierre de cada ejercicio. Sin embargo, no está obligado el profesional que sea
persona física o autónomo.

Las cuentas anuales son una serie de documentos que muestran información sobre
el patrimonio de la empresa, la situación financiera y los resultados obtenidos a lo
largo del ejercicio.

Están formadas por los elementos que vemos en la siguiente figura:

Balance Refleja el patrimonio de la empresa al cierre del ejercicio

Cuenta de pérdidas Recoge al final del ejercicio el resumen de los saldos

y ganancias de las cuentas de ingresos y gastos y presenta el resultado de la empresa

Estado de cambios
Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto a lo largo del ejercicio
en el patrimonio neto (ECPN)

Es un informe completo que amplía y comenta la información contenida

Memoria
en los otros documentos de las cuentas anuales

Fig. 9.6. Elementos que conforman las cuentas anuales.

4.1. El balance

El balance es un documento que refleja el patrimonio del negocio en un momento

determinado, es decir, qué es lo que tiene y qué es lo que debe.

Este documento muestra por separado el conjunto de bienes y derechos que la empresa
posee (activo) y el conjunto de obligaciones frente a los propietarios o socios (patrimo-
nio neto) o frente a terceros (pasivo). Los activos se representan en la izquierda y los
Fig. 9.7. El balance. pasivos y el patrimonio neto en la derecha.

Caso práctico 3
Álvaro posee una vivienda, valorada en 120 000 €, de la Solución
que tiene pendiente un préstamo hipotecario que según el
último extracto bancario asciende a 65 000 € y cuyas cuo- 1.º Calculamos el activo.
tas no tendrá que pagar hasta dentro de dos años. Tiene Activo 5 bienes 1 derechos 5
además un coche cuyo valor es de 11 500 €. Para la com- 5 120 000 1 11 500 1 2 800 1 6 000 95 140 300
pra del vehículo solicitó un crédito bancario por importe
de 6 000 € que devolverá al banco en menos de un año. 2.º Calculamos el patrimonio neto y el pasivo.
En su cuenta corriente tiene 2 800 €, después de que la
Pasivo 5 obligaciones (o deudas) 5
semana pasada prestara a su amigo Bruno 6 000 € que le
5 6 000 (a CP) 1 65 000 (a LP) 5 71 000
devolverá el próximo mes.
Determina cuánto vale hoy el patrimonio neto de Álvaro y Patrimonio neto 5 140 300 2 71 000 5 69 300
presenta su balance.
Continúa

162
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9

Caso práctico 3 (Continuación)

3.º Reflejamos la información en el balance:

Activo Patrimonio neto y pasivo

Vivienda 120 000 € Patrimonio neto 69 300 €
Vehículo 11 500 € Deudas a LP 65 000 €
Créditos 6 000 € Deudas a CP 6 000 €
1 Ingresos de explotación

Cuenta 2 800 € 2 Gastos de explotación

Total activo 140 300 € Total pasivo 140 300 € 5 A. Resultado de explotación
1 Ingresos financieros
2 Gastos financieros
4.2. La cuenta de pérdidas y ganancias 5 B. Resultado financiero
C. Resultado antes de impues-
5
tos (A+B)
La cuenta de pérdidas y ganancias recoge, al final del ejercicio, el resumen de los
saldos de las cuentas de ingresos y gastos en forma de cascada, colocando los 2 Impuesto sobre beneficio
ingresos con signo positivo y los gastos con signo negativo. 5 D. Resultado del ejercicio

Tabla 9.1. Esquema de la cuenta de

Puedes ver el esquema de la cuenta de pérdidas y ganancias en la Tabla 9.1. pérdidas y ganancias.

Caso práctico 4 Importante

Un comercio presenta, a 31 de diciembre del año 2013, los siguientes hechos con- Las cuentas de gastos e ingresos
tables referidos a los ingresos y gastos soportados durante todo el ejercicio: nos ayudarán a conocer si al
final del ejercicio la empresa
Venta de mercaderías 30 000 € ha tenido ganancias o si, por el
Compra de mercaderías 12 000 € contrario, ha sufrido pérdidas:
Pago de salarios a trabajadores 12 100 € Ganancias 5 Ingresos > gastos
Facturas de luz 2 160 € Pérdidas 5 Ingresos < gastos
Pago de intereses por un préstamo bancario 900 €
Impuesto de Sociedades 994 €

Representa la cuenta de pérdidas y ganancias de esta empresa.

Solución
Ingresos de explotación 30 000
Venta de mercaderías 30 000
Gastos de explotación 226 260
Compra de mercaderías 212 000
Sueldos y salarios 212 100
Importante
Suministros 22 160
A. Resultado de explotación 3 740
Los ingresos y gastos de explo-
tación incluyen aquellos directa-
Ingresos financieros 0 mente relacionados con la acti-
Gastos financieros 2900 vidad comercial. Por ejemplo, la
Intereses bancarios 2900 compra de mercaderías.
B. Resultado financiero 2900 Los ingresos y gastos financieros
C. Resultado antes de impuestos (A+B) 2 840 se derivan de operaciones finan-
Impuesto sobre beneficios 2994 cieras, como la solicitud de un
préstamo que conlleva el pago
D. Resultado del ejercicio 1 846 €
de unos intereses.

163
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial
¿Sabías que…?
La mayoría de las empresas uti-
lizan aplicaciones informáticas
para llevar la contabilidad. Estas
aplicaciones permiten generar
automáticamente las cuentas
anuales, así como los libros con-
tables y de registro.
Importante
Es un libro de carácter obliga-
torio, tal y como establece el
Código de Comercio. El conte-
nido del libro de inventarios y
cuentas anuales es:
• Balance inicial detallado (coin-
cidirá con el balance final del
ejercicio anterior).
• Balances de comprobación de
sumas y saldos. Refleja, de
cada cuenta, la suma del debe
y la del haber, así como el sal-
do resultante.
• Inventario de cierre de ejerci-
cio. Es la relación detallada
de los bienes, los derechos y
las obligaciones con los que
cuenta un comercio al cierre
del ejercicio.
• Cuentas anuales.
Actividades
5. Refleja en el libro diario
estas operaciones de una
empresa:
• El 1 de febrero vende
mercaderías por valor
de 25 000 € que le
pagan mediante un
ingreso en la cuenta
bancaria.
• El 1 de marzo paga
una deuda pendiente
a sus proveedores por
valor de 15 000 €
mediante una transfe-
rencia bancaria.
• El 1 de abril, un cliente
le paga 10 000 € que
le debía, cantidad que
ingresa en la cuenta.
164
5. Los libros contables y de registro
Para poder llevar a cabo un registro adecuado de los hechos contables, la empresa
cuenta con unos libros que le permiten organizar el tratamiento de la información.
5.1. El libro diario
Es un libro de carácter obligatorio según el artículo 25 del Código de Comercio. En él
se registran diariamente y por orden cronológico las operaciones relativas a la actividad
del negocio.
Las anotaciones en el libro diario reciben el nombre de asientos contables y son similares
a las cuentas, ya que reflejan de forma diferenciada el debe y el haber.
5.2. El libro mayor
Después de realizar las anotaciones en el libro diario, se recogen los movimientos de
cada cuenta en el libro mayor. No es obligatorio, si bien resulta necesario para conocer
en cualquier momento la evolución y situación de cada elemento patrimonial.
5.3. El libro de inventarios y cuentas anuales
Al final de cada ejercicio económico, que suele coincidir con el año natural, las empresas
deben calcular los resultados obtenidos y analizar su situación patrimonial mediante el
libro de inventarios y cuentas anuales.
Caso práctico 5
El 2 de abril, Pablo compra para su negocio un ordenador por importe de 550 €
y lo paga al contado con dinero de caja (este hecho afecta a las cuentas de activo
Equipos para procesos de información y Caja).
El 4 de abril, la empresa cobra en su cuenta corriente en el banco un importe de
1 000 € que le debía un cliente (este hecho afectará a las cuentas de activo Bancos
y Clientes).
Refleja estos hechos en el libro diario y también en el libro mayor.
Solución
Libro diario
DEBE 02/04/13 HABER
a
550 Equipos para procesos Caja 550
de información
04/04/13
1 000 Bancos a Clientes 1 000
Libro mayor
Equipos para procesos
D H D Caja H
de información
550 € 550 €
D Bancos H D Clientes H
1 000 € 1 000 €
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9
6. El ciclo contable
1. Apertura
El ciclo contable comprende el conjunto de operaciones realizadas por una empre-
sa a lo largo del ejercicio económico, que normalmente coincide con el año natural.

Durante todo el año la empresa va contabilizando las operaciones que realiza y que 2. Operaciones del ejercicio
afectan a su patrimonio: compra y venta de mercaderías, paga de salarios, tributos,
recibos, préstamos, etc.
Al final del año realiza determinados ajustes y revisa el saldo de cada cuenta. Para 3. Regularización y cierre
calcular el beneficio o la pérdida del ejercicio, compara los ingresos con los gastos y
el resultado lo incorpora al patrimonio neto de la empresa. Por ello, a final de año, las
cuentas de ingresos y gastos se cancelan y se vuelca su saldo a la cuenta Resultado del
4. Cuentas anuales
ejercicio. Así, se cierra el ejercicio asumiendo el resultado del mismo en el patrimonio.
El ciclo contable contempla las siguientes operaciones (Fig. 9.8): Fig. 9.8. El ciclo contable.

1. Apertura (a 1 de enero)
a) Balance de situación inicial: primer balance que se elabora a partir de los datos
del inventario inicial.
b) Asiento de apertura en el libro diario: consiste en hacer un cargo a las cuentas
de activo y un abono a las cuentas de pasivo y neto con los datos obtenidos del
inventario inicial.

2. Operaciones del ejercicio

Asientos de gestión del año: las operaciones de la actividad empresarial se plas-
man en los libros diario y mayor.

3. Regularización y cierre (a 31 de diciembre)

a) Regularización:
• Asientos de ajuste: a lo largo del ejercicio, las compras de mercaderías se
registran en la cuenta de gastos Compra de mercaderías al precio de adqui-
sición y las ventas se registran en la cuenta de ingresos Venta de mercaderías
al precio de venta, que normalmente será superior al de compra.
• Mediante los asientos de ajuste reflejaremos en la cuenta Mercaderías las
mercancías que realmente nos quedan al final del ejercicio.
• Impuesto sobre beneficios: se refleja en la cuenta Impuesto sobre beneficios.
• Asientos de regularización: consisten en centralizar todas las cuentas de gas-
tos e ingresos en la cuenta Resultado del ejercicio.
b) Cierre: al regularizar las cuentas de gastos e ingresos, estas habrán quedado
ya saldadas en el libro mayor. Solamente las cuentas de balance podrán tener
saldo y serán estas las que saldaremos en el asiento de cierre mediante un cargo
en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor.

4. Cuentas anuales
Se formularán las cuentas anuales. Una vez cerrada la contabilidad se presentarán
las cuentas anuales en el Registro Mercantil.

165
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial

Caso práctico 6
Una tienda presenta a 1 de enero del año 2014, y según los datos que se extraen
del inventario inicial, los siguientes elementos patrimoniales:

Tiene en el banco 25 000 €

Sus clientes le deben 12 000 €
Mercaderías por valor de 6 000 €
Local propiedad de la empresa 50 000 €
Tiene un vehículo cuyo valor es 12 000 €
Debe a sus proveedores 7 000 €
Deudas a largo plazo con entidades de crédito por 20 000 €
Capital de la empresa 78 000 €

A lo largo del ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1. El 1 de febrero se venden mercaderías a crédito por valor de 800 €.
2. El 12 de marzo se adquiere un nuevo ordenador por 600 €, que se paga al
contado con dinero de la cuenta bancaria.
3. El 5 de mayo se adquiere mobiliario que asciende a 900 € y se paga con dinero
de la cuenta bancaria.
4. El 13 de julio un cliente paga 2 000 € que tenía pendientes ingresando el mon-
tante en la cuenta bancaria de la empresa.
5. El 23 de octubre se compran mercaderías a crédito por valor de 400 €.
6. El 20 de noviembre se paga el recibo de la luz, que asciende a 300 €.
7. Al final del ejercicio, según el inventario final, las mercaderías ascienden a
6 200 €.
8. El importe que debe pagar por el impuesto sobre beneficios asciende a 105 €.
Representa el ciclo contable correspondiente al ejercicio 2014 de esta empresa.

Solución
1. Apertura
a) Balance de situación inicial
Al inicio del ejercicio la empresa dispone de cierto patrimonio que queda plasma-
do en el siguiente balance y que será igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio
anterior:

Activo Patrimonio neto y pasivo

Construcciones 50 000 € Capital 78 000 €

Elementos de transporte 12 000 € Deudas a LP con ent. crédito 20 000 €
Clientes 12 000 € Proveedores 7 000 €
Mercaderías 6 000 €
Bancos 25 000 €
Total activo 105 000 € Total pasivo 105 000 €

Continúa

166
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9

Caso práctico 6 (Continuación)

b) Asiento de apertura en el libro diario
Los datos del enunciado nos muestran el resultado del inventario inicial, a partir de
los cuales realizaremos el asiento de apertura en el libro diario:
0 DEBE 01/01/14 HABER
50 000 Construcciones a Capital 78 000
12 000 Elementos de transporte Deudas a l/p con ent. crédito 20 000
6 000 Mercaderías Proveedores 7 000
12 000 Clientes Elementos Elementos de
de activo pasivo y neto
25 000 Bancos

Abrimos también el libro mayor al pasar el asiento anterior al mismo, lo que hare-
mos tras anotar las operaciones del ejercicio en el libro diario.
2. Operaciones durante el ejercicio
a) Asientos de gestión del año
Anotamos todas las operaciones que se van sucediendo a lo largo del ejercicio, de
forma cronológica, en el libro diario y posteriormente en el libro mayor:
b) Libro diario
1. El 1 de febrero se venden mercaderías a crédito por valor de 800 €.
1 DEBE 01/02/14 HABER
800 Clientes a Venta de mercaderías 800

2. El 12 de marzo se adquiere un nuevo ordenador por 600 €, que se paga al

contado con dinero de la cuenta bancaria.
2 DEBE 12/03/14 HABER
600 Eq. para procesos de info. a Bancos 600

3. El 5 de mayo se adquiere mobiliario que asciende a 900 € y se paga con dinero

de la cuenta bancaria.
3 DEBE 05/05/14 HABER
900 Mobiliario a Bancos 900

4. El 13 de julio un cliente paga 2 000 € que tenía pendientes ingresando el mon-

tante en la cuenta bancaria de la empresa.
4 DEBE 13/07/14 HABER
2 000 Bancos a Clientes 2 000

5. El 23 de octubre se compran mercaderías a crédito por valor de 400 €.

5 DEBE 23/10/14 HABER
400 Compra de mercaderías a Proveedores 400

6. El 20 de noviembre se paga el recibo de la luz que asciende a 300 €.

6 DEBE 13/05/14 HABER
300 Suministros a Bancos 300
Continúa

167
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial

Caso práctico 6 (Continuación)

c) Libro mayor
Anotamos las operaciones también en el libro mayor, junto con las operaciones de
apertura que ya debíamos tener registradas:

D Bancos H D Clientes H

2 600 €
0 25 000 € 0 12 000 €
3 900 € 4 2 000 €
4 2 000 € 1 800 €
6 300 €

Sd: 25 200 € Sd: 10 800 €

D Mercaderías H D Construcciones H

0 6 000 € 0 50 000 €
Sd: 6 000 € Sd: 50 000 €
D Elementos de transporte H D Proveedores H

0 7 000 €
0 12 000 €
5 400 €
Sd: 12 000 € Sa: 7 400 €
D Deudas con entidades de crédito H D Capital H

0 20 000 € 0 78 000 €
Sa: 20 000 € Sa: 78 000 €
D Eq. para procesos de info. H D Mobiliario H

2 600 € 3 900 €
Sd: 600 € Sd: 900 €
D Suministros H D Venta de mercaderías H

6 300 € 1 800 €
Sd: 300 € Sa: 800 €
D Compra de mercaderías H

5 400 €
Sd: 400 €

Al cierre del ejercicio hemos calculado el saldo de cada cuenta en el libro mayor,
reflejando si este es deudor (Sd) o acreedor (Sa).
3. Regularización y cierre
a) Regularización
• Asientos de ajuste
Al cierre del ejercicio se dan de baja las mercaderías iniciales (6 000) y simultánea-
mente se dan de alta las mercaderías que refleja el inventario de final de ejercicio
(6 200) mediante el siguiente asiento:
Continúa

168
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9

Caso práctico 6 (Continuación)

8 DEBE 31/12/14 HABER
6 000 Var. de exis. de mercaderías a Mercaderías 6 000
6 200 Mercaderías Var. de exis. de mercaderías 6 200
Después de estos asientos, aparece una nueva cuenta de gastos Variación de exis-
tencias de mercaderías y la cuenta Mercaderías, que ha permanecido invariable
durante todo el ejercicio y presentará la siguiente situación:

D Mercaderías H D Var. de exis. de mercaderías H

0 6 000 €
8 6 000 € 8 6 000 € 8 6 200 €
8 6 200 €
12 200 € 6 000 € 6 000 € 6 200 €

Sd: 6 200 € Sa: 200 €

• Impuesto sobre beneficios

Lo contabilizaremos del siguiente modo:
9 DEBE 31/12/14 HABER
105 Impuesto sobre beneficios a Hacienda Pública, acreedora 105
por impuesto sobre sociedades
La cuenta Impuesto sobre beneficios es una cuenta de gastos, mientras que la
cuenta Hacienda Pública, acreedora por Impuesto de Sociedades, es una cuenta
de pasivo: le debemos a la Hacienda Pública el importe de este impuesto que está
pendiente de pago.
• Asientos de regularización
Centralizamos todas las cuentas de gastos e ingresos en la cuenta Resultado del
ejercicio:
10 DEBE 31/12/XX HABER
805 Resultado del ejercicio a Suministros 300
Cuentas Compra de mercaderías 400
de ingresos
Impuesto sobre beneficios 105
800 Venta de mercaderías Resultado del ejercicio 1 000
200 Var. de exis. de mercaderías Cuentas
de gastos

La cuenta de Variación de existencias de mercaderías la incluimos en el debe al

tener saldo acreedor (el haber suma más que el debe).
Tras estos asientos las cuentas de ingresos y gastos quedan con saldo 0. Su saldo
se ha trasladado a la cuenta de Resultado del ejercicio (neto).

D Resultado del ejercicio H

805 € 1 000 €

Sa: 195 €
Continúa

169
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial

Actividades Caso práctico 6 (Continuación)

6. Desarrolla el ciclo conta- b) Cierre
ble para el año 2014 de
En el asiento de cierre se registrarán en el debe las cuentas de pasivo y neto con
la empresa Formaplus,
saldo acreedor, mientras que en el haber aparecerán las cuentas de activo con sal-
dedicada a impartir cur-
do deudor y el resultado del ejercicio si este tuviera saldo deudor.
sos de formación:
• El 15 de octubre se 12 DEBE 31/12/14 HABER
constituye la empresa 7 400 Proveedores a Bancos 25 200
mediante escritura de
constitución, aportando 105 Hacienda Pública, acreedora Clientes 10 800
sus fundadores 8 000 € por impuesto sobre sociedades
en efectivo. 20 000 Deudas con ent. crédito Mercaderías 6 200
• El 17 de octubre se
abre una cuenta ban- 78 000 Capital Eq. para procesos de info. 600
caria en la que se 195 Resultado del ejercicio Mobiliario 900
ingresan 4 000 €.
Elementos de transporte 12 000
• El 1 de noviembre se
paga al contado la Construcciones 50 000
licencia de apertura
Una vez transcrito este asiento al libro mayor, todas las cuentas quedarán saldadas.
por importe de 500 €.
• El 29 de noviembre se 4. Cuentas anuales
paga la nómina del Al final del ejercicio la empresa presentará las cuentas anuales (balance, cuenta de
profesor de inglés, pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria).
que asciende a 800 €
mediante transferencia El balance recogerá los elementos patrimoniales que haya en el asiento de cierre
bancaria. (A, P y N) y la cuenta de Pérdidas y Ganancias los de liquidación (I y G) debida-
• El 30 de noviembre la mente ordenados.
empresa factura por a) Balance de situación final
la formación impar-
tida a lo largo del mes Este balance refleja la situación patrimonial al final del ejercicio. Lo elaboramos a
2 000 €, que se ingre- partir del asiento de cierre, puesto que las cuentas del haber de este aparecerán
san en el banco. en el activo del balance, mientras que las cuentas del debe se reflejan en el pasivo.
• El 1 de diciembre se
Activo Patrimonio neto y pasivo
paga en efectivo el
alquiler del local, que
Construcciones 50 000 Capital 78 000
asciende a 450 €.
• El 15 de diciembre se
paga el recibo de la luz Elementos de transporte 12 000 Resultado del ejercicio 195
mediante domiciliación
bancaria. Asciende a Mobiliario 900 Deudas a LP con ent. crédito 20 000
90 €.
• El 29 de diciembre se Equipos para procesos de infor-
600 Proveedores 7 400
paga la nómina del pro- mación
fesor de inglés, 900 €. Hacienda Pública, acreedora
Clientes 10 800 105
• El 30 de diciembre la por Impuesto de Sociedades
empresa factura por
la formación impar- Mercaderías 6 200
tida a lo largo del mes
1 500 €, que ingresan Bancos 25 200
en el banco.
El Impuesto de Socieda- Total activo 105 700 € Total p. neto y pasivo 105 700 €
des asciende a 266 €.
Continúa

170
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9

Caso práctico 6 (Continuación) Importante

b) Cuenta anual de pérdidas y ganancias Según el principio de devengo,
los efectos de las transacciones
La cuenta de pérdidas y ganancias sería la siguiente: económicas se registrarán cuando
ocurran (cuando se devenguen)
Ingresos de explotación 1 000,00 con independencia de la fecha de
Venta de mercaderías 800,00 su pago o de su cobro.
Variación de existencias de mercaderías 200,00 Esto quiere decir que contable-
mente se recoge un gasto cuando
Gastos de explotación 2 700,00 se produce, por ejemplo al com-
Compra de mercaderías 2 400,00 prar mercaderías, con indepen-
dencia del momento en el que se
Suministros 2 300,00
paguen. Si se paga al contado, el
A. Resultado de explotación 300,00 gasto y el pago coincidirán, pero
B. Resultado financiero 0 si el proveedor permite pagar con
cierto plazo contabilizaremos en
C. Resultado antes de impuestos (A+B) 300,00 primer lugar el gasto, y cuando se
Impuesto sobre beneficios 2 105 produzca el pago, contabilizare-
D. Resultado del ejercicio 195 mos este y cancelaremos la deuda
pendiente con el proveedor.

7. Conceptos de inversión, gasto, pago,

ingreso y cobro
Estos términos están relacionados con las operaciones de compra y venta de elementos
del activo. Dada la confusión que suele producirse al emplearlos vamos a definirlos a
continuación para poder diferenciarlos correctamente:

Es la adquisición de los bienes que se emplearán durante varios procesos productivos

Inversión
(una máquina, el mobiliario de la empresa, los vehículos, etc.)

Es la adquisición de un bien o un recurso que se va a consumir en el proceso de la actividad de la empresa.

Gasto
Por ejemplo, los suministros, la compra de mercaderías, carburantes, seguros, etc.

El pago implica la salida de dinero de la empresa para pagar un gasto o una inversión.
Pago
El gasto puede o no coincidir con el pago

Es la generación de riqueza consecuencia, principalmente,

Ingreso
de la venta de los productos o de la prestación de servicios de la empresa

Es la obtención, por parte del vendedor, del importe monetario consecuencia de una transacción comercial,
Cobro independientemente del momento en el que se hayan entregado las mercancías. Por tanto, el cobro ocurre
cuando se produce la entrada de dinero en caja o bancos. El ingreso puede o no coincidir con el cobro

Fig. 9.9. Términos contables fundamentales.

171
 9 La contabilidad en el establecimiento comercial

8. El Plan General de Contabilidad

¿Sabías que…?
para las pymes
Pueden aplicar el PGC de pymes
aquellas empresas que cumplan
al menos dos de los siguientes El Plan General de Contabilidad (PGC) es la guía que deben seguir las empresas
requisitos:
a la hora de llevar su contabilidad. Establece las reglas básicas para que todas
a) Que el total de las parti-
sigan los mismos criterios, de forma que la contabilidad de una empresa pueda ser
das del activo no supere los
2 850 000 €. entendida por cualquier persona ajena a la misma.
b) Que el importe neto de su
cifra anual de negocios no En la actualidad existen dos planes generales de contabilidad:
supere los 5 700 000 €. • El PGC (aprobado por el RD 1 514/2007, de 16 de noviembre).
c) Que el número medio de tra-
• El PGC de pymes (aprobado por el RD 1 515/2007, de 16 de noviembre).
bajadores empleados duran-
te el ejercicio no sea superior
a 50. Estructura del PGC de pymes
El PGC de pymes se estructura en cinco partes:

1.ª parte: marco conceptual

• Fundamentos, principios y conceptos básicos.

De aplicación 2.ª parte: normas de registro y valoración

obligatoria • Recoge las reglas para el desarrollo del marco conceptual.

3.ª parte: cuentas anuales

Ofrece:
• Normas de elaboración de las cuentas anuales.
• Modelos de las cuentas anuales.

4.ª parte: cuadro de cuentas

• Contiene la lista de cuentas.
De aplicación
voluntaria
5.ª parte: definiciones y relaciones contables
• Se definen las cuentas y los posibles movimientos de las mismas.

Fig. 9.10. Partes del PGC de pymes.

Actividades
7. Explica con tus propias palabras la diferencia entre ingreso y cobro y pon un
ejemplo para cada concepto. Haz lo mismo con gasto y pago.
8. Clasifica cada una de las siguientes acciones en función de si se trata de gasto,
pago, ingreso o cobro:
a) Adquisición de mobiliario para un comercio.
b) Transferencia bancaria al proveedor de mobiliario para saldar una deuda
pendiente.
c) Venta de productos a un cliente.
d) Recibimos de un cliente dinero por la venta de productos.
9. Busca en Internet el PGC y localiza los principios contables. ¿En qué parte del
PGC se encuentran? Enuméralos todos.
10. ¿En qué consiste el principio de devengo? Explícalo con tus propias palabras.

172
 La contabilidad en el establecimiento comercial 9
Sínt esis
La situación económica de la empresa

Objetivos de la contabilidad Informar sobre Los resultados de cada ejercicio

Las causas de los resultados

Bienes
Activo
Derechos

Patrimonio de la empresa Pasivo Obligaciones

Ecuación fundamental: Neto Patrimonio neto

Patrimonio neto = activo - pasivo

Cuentas de activo
De balance
Cuentas de pasivo y neto
Cuentas
Cuentas de ingresos
De resultados
Cuentas de gastos

Balance. Refleja el patrimonio de la empresa al cierre del ejercicio

Cuenta de P y G. Resumen de los saldos de las cuentas de ingresos y gastos

Cuentas anuales
ECPN. Cambios en el patrimonio neto

Memoria. Amplía la información del resto de documentos

Libro diario

Libros contables y de registro Libro mayor

Libro de inventarios
y cuentas anuales

1. Apertura

2. Operaciones del ejercicio

El ciclo contable
3. Regularización y cierre

4. Cuentas anuales

El PGC de pymes Contiene las reglas contables básicas para todas las pequeñas y medianas empresas

173