SOLUCIÓN REGISTROS

1. Boleta Bancaria o Póliza de Caución "Seriedad de propuesta" del 5% del valor de la oferta. La
comisión o prima de seguro es del 3% del documento con 60 días de vigencia a partir del 05/05/2019
fecha de la apertura de sobres. En Base a dicha información la empresa elabora el presupuesto
sobre el proyecto.
VALOR DE LA PROPUESTA Bs. 757.695,00
5% Boleta Bancaria (757.695x5%) por: Bs.
Comisión del banco (Prima de Seguro) 3% Bs.
IVA-CF Bs.
NETO Bs.
05/05/2019 -1- DEBE HABER

Licitaciones y propuestas 988.79

Crédito fiscal IVA 147.75

CAJA - BANCOS 1136.54

S.I. 1136.54 1136.54

Para el registro de pago de la boleta bancaria

licitación Gobernación de La Paz.

2. El resumen de gastos adicionales para la presentación a esta licitación sobre los documentos
legales y técnicos, es de Bs. 1.800.- debidamente facturados. No incluye la Boleta Bancaria.

GASTOS DE LICITACIÓN Bs. 1800

IVA-CF Bs. 234
NETO Bs. 1566

05/05/2019 -2- DEBE HABER

Licitaciones y propuestas 1566

Crédito fiscal IVA 234

CAJA - BANCOS 1800

S/I 1800 1800

Para el registro de pago de trámites legales
y otros, licitación Gobernación de La Paz.

3. La oferta Económica para dicha construcción presentada por la constructora, asciende a Bs.
757.695.- , en un plazo de entrega definitiva de 60 días hábiles, la misma que por sus características
fue adjudicada, exigiendo, la Gobernación, una nueva Boleta Bancaria o Póliza de Caución
"Cumplimiento de contrato" del 15% valor del contrato. La comisión o prima de seguro es del 1.80%
(Uno punto ocho por ciento) del documento con 90 días de vigencia a partir del 20/05/2019.

VALOR DE LA PROPUESTA
Bs. 757695
 Bs.
15% Boleta Bancaria o
Póliza 113.654.25 Bs.
1.80
Comisión del Banco (Prima de seguro) Bs. 2045.78
IVA Bs. 265.95
NETO Bs. 177983
20/05/2019 -3- DEBE HABER

Boletas y pólizas de garantía 1779.83

Crédito fiscal IVA 265.95

CAJA – BANCOS 2045.78

S/I 2045.78 2045.78

Para el registro de pago de la boleta
bancaria Cumplimiento de contrato licitación
Gob. La Paz

4. A la firma del contrato el 20/05/2019, incluye un anticipo del 20% y la emisión de facturas será
por el avance de obras. Se procede al trámite y entrega de la Boleta Bancaria o Póliza de Caución es
"Adecuada Inversión de Anticipo” y la comisión o prima de seguro es del 9%o (nueve por mil) con 60
días de vigencia A partir del 25/05/2019, fecha de abono a nuestra cuenta del Banco Unión del
anticipo por Bs. 151.539.00
9%=
9%o=
9%o a %=>
9%oo a%=>
VALOR DE LA
PROPUESTA Bs 757695
Bs.
Anticipo según contrato
20% Bs. 151539 Bs.
0.9%* 151539= 1363.85
Comisión del banco (Prima del seguro) 1363.85 0,9% Bs.
IVA Bs. 177.30 NETO Bs. 1186.55
20/05/2019 -4- DEBE HABER

Boletas y pólizas de garantia 1186.55

Crédito fiscal IVA 177.30

CAJA - BANCOS 1363.85

S/I 1363.85 1363.85

Para el registro de pago de la boleta
bancaria “Adecuada inversión de anticipo”
licitación Gob. La Paz
5. 6. Para cumplir con el trámite de Boletas de garantía, la empresa opta por entregar un Depósito a
Plazo Fijo por los valores de cada Boleta (Al banco o Cía. de seguro).
Boleta “Cumplimiento de contrato” Bs. 113654.25
Boleta “Adecuada inversión de anticipo” Bs. 151539
TOTAL DEPOSITO A PLAZO FIJO Bs. 265193.25
20/05/2019 -5- DEBE HABER

Depósito a plazo fijo 265193.25

Caja - bancos 265193.25

S/I 265193.25 265193.25

Para registrar la apertura de DPF para cubrir
las boletas y garantías licitación Gob. La Paz

Anticipo del 20% del total Contrato

25/05/2019 -6- DEBE HABER

Caja bancos 151539

Anticipo de contratos 151539

S/I

7. El 27 de mayo con Orden de Proceder se empieza las obras civiles y arquitectónicas para lo
cual, almacenes entrega varios materiales de construcción por un valor de Bs.4.500.- e insumos y
suministros por Bs. 800. para la instalación de faenas y otros trabajos.
27/05/2019 -7- DEBE HABER

Materiales directos 4500

Materiales y suministros 800

Almacén de materiales de construcción 4500

Almacén de materiales de suministros 800

S/I 5300 5300

Para registrar el envío de almacenes de
materiales varios y suministros, según nota
de entrega N°

8. El 1ro. de junio firma contrato con el Sr. Freddy Marka para la ejecución de toda la mano de
obra civil y arquitectónica, según planos, con pagos quincenales, según la planilla de avance de obra
y condiciones del contrato revisado y firmado entre partes. El contrato consiste en 3 fases y tiene un
valor total de Bs. 165.990.-, debiéndose a cada pago entregar la respectiva factura, y sin embargo se
ejecutará una retención del 10% por buena ejecución del trabajo, sobre cada planilla.
ITEMS A EJECUTAR POR EL CONTRATISTA
DESCRIPCIÓN UND. PRECIO CONTRATO ORIGINAL
UNITARIO CANT. A COSTO
EJECUTAR PARCIAL
 INSTALACION DE FAENAS GLB 2,000.00 1 22,000.00
DEMOLICION DE MURO Y OTROS M3 55.00 110 6,050.00
REPLANTEO Y TRAZADO M2 50.00 150 7,500.00
EXCAVACION DE (0-2) MS SEMIDURO M3 55.40 150 8,310.00
ZAPATA DE HORMIGON ARMADO M3 2,150.00 11 23,650.00
COLUMNAS DE HORMIGON ARMADO M3 1,200.00 8 9,600.00
VIGA DE HORMIGON ARMADO M3 1.200.00 9 10,800.00
MURO DE BLOQUES DE CEMENTO M2 200.00 100 20,000.00
LOSA LLENA DE H° A° M3 1,150.00 7 8,050.00
LOSA ALIVIANADA C/LADRILLOS M2 250.00 130 32,500.00
CARPETA DE NIVELACION SOBRE M2 50.00 120 6,000.00
MURO DE LADRILLO 6H M2 20.00 230 4,600.00
BOTAGUAS DE H° A ° ML 20.00 18 360.00
REVESTIMIENTO DE CERAMICA M2 20.00 30 600.00
PISO DE CERAMICA NACIONAL M2 20.00 6 120,00
PISO FINO DE CEMENTO M2 20.00 110 2,200,00
PISO FINO DE VINIL M2 20.00 110 2,200,00
REVOQUE INTERIOR DE YESO M2 30.00 380 11,400.00
REVOQUE EXTERIOR M2 30.00 220 6,600.00
IMPERMEABILIZACIÓ N LOSAS DE M2 50.00 24 1,200.00
LIMPIEZA GENERAL GLB 1,000.00 1 1,000.00
RETIRO DE ESCOMBROS M3 50.00 25 1,250.00
TOTAL CONTRATO 165,990.00
9. El 2 de junio según requerimiento del contratista, se adquiere Piedra por un valor de Bs. 10.000.- y
Arena por un valor de Bs.10.000.-, de la Sra. Sara Luna propietaria directa de una Ha. del rio. La Sra.
Luna no tiene NIT y exige recibir el importe acordado. El pago al contado y en efectivo.

RECEPCIÓN: DIRECTO EN OBRA

Piedra varios tamaños y Bs.
varias volquetas 10,000.00
Arena corriente varios Bs.
Cubos (volquetas) 10,000.00
TOTAL ARIDOS Bs.
20,000.00

La empresa asume la
retención (0.08/1-0.08)×100
= 8,6956
20000×8,6956= 1739
TOTAL ADQUISICIÓN 21739

RETENCIÓN
Menos IUE 21.739×5%= 1087
IT 21739×3%= 652
TOTAL A PAGAR A LA SRA,
LUNA Bs. 20.000.-
02/06/2019 -8- DEBE HABER

Materiales directos 21739

Caja bancos 20000

 Retenciones IUE por
1087
pagar
Retenciones IT por pagar 652

S/I 21739 21739

Para registrar la compra de
piedra y arena según nota de
recepción N°… con aplicación
de retenciones de ley.
10. El 3 de junio se entrega al encargado de la obra Bs.50.000.- para que realice compras y
pagos referidos a la obra adjudicada, contra rendiciones quincenales o mensuales.
03/06/2019 -9- DEBE HABER

Deudores con cargo de cuenta 50000

Caja bancos 50000

S/I 50000 50000

Para registrar la entrega de fondos encargado de obra para pago varios,
sujeto a rendición quincenal.
11. El 6 de junio se remite de almacenes para la construcción de la obra, Material de construcción
por un valor de Bs. 278.658.-, e insumos y suministros por Bs. 1.600.- para la ejecución de la
primera fase de la obra según requerimiento del contratista.
06/06/2019 -10- DEBE HABER

Materiales directos 278658

Materiales y suministros 1600

Almacén de materiales de construcción 278658

Almacén de materiales y suministros 1600

S/I 280258 280258

Para registrar el envío de almacenes de
materiales varios y suministros, según nota
de entrega N°…
12. Hasta el 18 de junio, el reporte de pagos efectuados para la obra es de Bs. 45.013.-, según el
siguiente detalle:
Compra de materiales de construcción Bs. 15.000.-
facturados
Compra de materiales de construcción No Bs. 3.000.-
facturados
Pago a jornaleros sin retención Bs. 4.000.-
Pago 1ra. Planilla del contratista aprobada por Bs. 21.168.-
gerencia
Fletes del material no facturados Bs. 845.-
Combustible varias facturas Bs. 1.000.-
TOTAL Bs. 45.013.-
Fondos entregados al Encargado de Obra Bs. 50.000.-
DETALLE TOTAL IVA RETENCIÓ N* NETO o APROPIACIÓ N
PAGADO TOTAL
Materiales de 15,000.00 1,950.00 13,050.00 Materiales directos
construcción
 facturados.
Materiales de 3,000.00 260.87 3,260.87 Materiales directos
construcción No
facturados.
Pago a jornaleros sin 4,000.00 733.73 4,733.73 Sueldos y jornales
retención. eventuales
Pago 1ra. Planilla del 21,168.00 2,751.84 18,416.16 Contrato mano de
contratista. obra
Fletes del material no 845.00 155.00 1,000.00 Flete material
facturados de
construcción
Combustible varias 1,000.00 91.00 909.00 Combustible
facturas
TOTAL GENERAL 45,013.00 4,792,84 1,149.60 41,369.76
Nota: las retenciones de ley son: Bienes 8% y Servicios 15.5%.

PARA RETENCIONES
TIPO DE COMPRA TOTAL % IUE % IT PAGO
BIENES 8% 3,260.87 5% 163.04 3% 97.83 3,000
SERVICIOS 15.5% 5,733.73 12.5% 716.72 3%
TOTAL GENERAL
NOTA: Se adjunta la planilla del Contratista de Avance N°1 y varias facturas y recibos.
18/06/2019 -11- DEBE HABER

Materiales directos 16,310.87

Sueldos y jornales eventuales 4,733.73

Contratos mano de obra 18,416.16

Flete material construcción 1,000

Combustible 909

Crédito fiscal 4,792.84

Deudores con cargo de cuenta 45,013

Retenciones IUE por pagar 879.76

Retenciones IT por pagar 269.84

S/I 46,162.60 46,162.60

Para registrar la rendición sobre fondos entregados al 3 de junio al
responsable Sr. Marka, cuyo saldo a favor empresa es Bs. 4,987.-
13. El 28 de junio se envía a la Gobernación, la 1ra. Planilla de avance de obra por el 45%
aproximado sobre el contrato, la que fue aprobada por sus autoridades, por lo que se emite la
respectiva factura por el total del avance de obra. Simultáneamente se recibe el cheque respectivo.

CALCULO: IMPORTE DEL CHEQUE

TOTAL AVANCE DE OBRA Bs.
Menos: Descuento por anticipo del 20% (Bs. )
IMPORTE DEL CHEQUE Bs.

IMPORTE DE LA FACTURA Bs.

IVA 13% (Bs.) NETO Bs.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3% Bs.

NOTA: Se adjunta Planilla de Pago Avance N°1

28/06/2019 -12- DEBE HABER

Caja bancos 277036

Anticipo de contratos 69259

Impuesto a las transacciones 10388.85

Ingreso por construcciones 301276.65

Débito fiscal 45018.35

It por pagar 10388.85

S/I 356683.85 356683.85

Para registrar la emisión de la factura N°…
por planilla de avance N°…adjunta para la
obra Gobernación
14. El 3 de julio se entrega al encargado de la obra Bs. 90.000.- para que realice compras y pagos
referidos a la obra adjudicada, contra rendiciones quincenales o mensuales.
03/07/2019 -13- DEBE HABER

Deudores con cargo a cuenta 90000

Caja - bancos 90000

90000 90000
Para registrar la entrega de fondos al
Encargado de Obra para pago varios, sujeto
a rendición quincenal
15. El 10 de julio se cancela por la conclusión de estudios técnicos y elaboración de planos
Eléctricos y sanitarios a los siguientes profesionales:
Ing. Roberto Arce Bs.5.000.- Factura 1234
Ing. María Ponce Bs.4.000.- Factura 2345

TOTAL Bs. 9.000.00

IVA Bs. 1.170.00
NETO Bs. 7.830.00

10/07/2019 -14- DEBE HABER

Gastos de estudios y proyectos 7830

Crédito fiscal 1170

Caja – Bancos 9000

S/I
Para registrar la elaboración de planos
eléctricos y sanitarios, proyecto
 Policonsultorio Achocalla

16. Hasta el 20 de julio, el reporte de pagos efectuados para la obra es de Bs. 92.130.-, según el
siguiente detalle:

Bs. 25.488
Bs. 38.952
Compra de materiales de construcción facturados Bs. 18.000.-
Compra de materiales de construcción No facturados Bs. 2.000.-
Pago a jornaleros sin retención Bs. 4.000.-
Pago 2da. Planilla de la contratista aprobada por gerencia .-
Pago 3ra. Planilla de la contratista aprobada por gerencia .-
Fletes del material no facturados Bs. 1.690.-
Combustible varias facturas Bs. 2.000.-
TOTAL Bs. 92.130.-
Resumen de saldos a favor:
Fondos entregados al Encargado de Obra Bs. 90.000.-
SALDO A FAVOR DE LA EMPRESA Bs. 4.987.-
TOTAL FONDOS DISPONIBLES Bs. 94.987.-
Menos: total pagos al 20/07/2019 Bs. 92.130.-
SALDO A FAVOR DE LA EMPRESA Bs. 2.857.-

DETALLE TOTAL IVA RETENCIÓ N* NETO o APROPIACIÓ N

PAGADO TOTAL
Materiales de 18000 Materiales directos
construcción facturados.
Materiales de 2000 Materiales directos
construcción No
facturados.
Pago a jornaleros sin retención. 4000 Sueldos y jornales
eventuales
Pago 2da. Planilla del contratista. Contrato mano de obra

Pago 3ra. Planilla del contratista. Contrato mano de obra

Fletes del material no facturados Flete material de

construcción
Combustible varias facturas Combustible

TOTAL GENERAL
Nota: las retenciones de ley son: Bienes 8% y Servicios 15.5%.

PARA RETENCIONES
TIPO DE COMPRA TOTAL % IUE % IT PAGO
BIENES 8%
SERVICIOS 15.5%
TOTAL GENERAL
NOTA: Se adjunta la planilla del Contratista de Avance N°2 N° 3, además varias facturas y
recibos.
 20/06/2019 -15- DEBE HABER

17. El 28 de julio se envía a la Gobernación, la 2da. Planilla de avance de obra por el 85%
aproximado sobre el contrato, la que fue aprobada por sus autoridades, por lo que se emite la
respectiva factura por el total del avance de obra. Simultáneamente se recibe el cheque respectivo.

CALCULO: IMPORTE DEL CHEQUE

TOTAL AVANCE DE OBRA Bs.
Menos: Descuento por anticipo del 20% (Bs. )
IMPORTE DEL CHEQUE Bs.

IMPORTE DE LA FACTURA Bs.

IVA 13% (Bs.)
NETO Bs.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3% Bs.

NOTA: Se adjunta Planilla de Pago Avance N°2

28/07/2019 -16- DEBE HABER

Caja bancos

Anticipo de contratos

Impuesto a las transacciones

18. El 3 de agosto se entrega al encargado de la obra Bs. 80.000.- para que realice compras y
pagos referidos a la obra adjudicada, contra rendiciones quincenales o mensuales.
03/08/2019 -17- DEBE HABER

19. Hasta el 16 de agosto, el reporte de pagos efectuados para la obra es de Bs. 80.283.-, según
el siguiente detalle:
Compra de materiales de construcción facturados Bs. 13.000.-
Pago a jornaleros sin retención Bs. 2.000.-
Pago 4ta. Planilla aprobada del contratista por gerencia Bs. 39.870.-
Pago 5ta. Planilla aprobada del contratista por gerencia Bs. 23.913.-
Fletes del material no facturados Bs. 500.-
Combustible varias facturas Bs. 1.000.-
TOTAL Bs. 80.283.-

Resumen de saldos a favor:

Fondos entregados al Encargado de Obra Bs. 80.000.-
SALDO A FAVOR DE LA EMPRESA Bs. 2.857.-
TOTAL FONDOS DISPONIBLES Bs. 82.857.-
Menos: total pagos al 20/07/2019 Bs. 80.283.- SALDO
A FAVOR DE LA EMPRESA Bs. 2.574.-

DETALLE TOTAL IVA RETENCIÓ N* NETO o APROPIACIÓ N

PAGADO TOTAL
Materiales de 13.000 1.690 11.310 Materiales directos
construcción facturados.
Pago a jornaleros sin retención. 2.000 366,86 2.366,86 Sueldos y jornales
eventuales
Pago 4ta. Planilla del contratista. 39.870 5.183,10 34.686,90 Contrato mano de obra

Pago 5ta. Planilla del contratista. 23.913 3.108,69 20.804,31 Contrato mano de obra

Fletes del material no facturados 500 91,72 591,72 Flete material de

construcción
Combustible varias facturas 1.000 91 909 Combustible

TOTAL GENERAL 80.283 10.072,79 458,58 70.668,79

Nota: las retenciones de ley son: Bienes 8% y Servicios 15.5%.
PARA RETENCIONES
TIPO DE COMPRA TOTAL % IUE % IT PAGO
SERVICIOS 15.5% 2.958,58 12,5% 369,82 3% 88,76 2.500
TOTAL GENERAL 2.958,58 369,82 88,76 2.500
NOTA: Se adjunta la planilla del Contratista de Avance N°1 N° 2, además varias facturas y
recibos.
16/08/2019 -18- DEBE HABER

Materiales directos 11310

Sueldos y jornales eventuales 2366,86

Contratos mano de obra 55491,21

Flete material construcción 591,72

Combustible 909

Crédito fiscal 10072,79

Deudores con cargo de cuenta 80283

Retenciones IUE por pagar 369,82

Retenciones IT por pagar 88,76

S/I 80741,58 80741,58

Para registrar la rendición sobre fondos entregados el 16 de agosto al
responsable Sr. Marka, cuyo saldo a favor empresa es Bs. 2.574.-
20. El 18 de agosto se envía a la Gobernación, la Planilla final de avance de obra por el 100% sobre
el contrato, la que fue aprobada por sus autoridades, por lo que se emite la respectiva factura y se
recibe el cheque respectivo.

CALCULO: IMPORTE DEL CHEQUE

TOTAL AVANCE DE OBRA Bs.
103.100
Menos: Descuento por anticipo del 20% (Bs. )
,620 Bs.
IMPORTE DEL CHEQUE 82,480
IMPORTE DE LA FACTURA Bs.
IVA 13%
(Bs. )
NETO
Bs.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3% Bs.

NOTA: Se adjunta Planilla de Pago Avance N°3 (Final)

18/08/2019 -19- DEBE HABER

Caja - bancos 82480

 Anticipo de contratos 20620

Impuesto a las transacciones 3093

Ingreso por construcciones 89697

Débito fiscal 13403

IT por pagar 3093

S/I 106193 106193

Para registrar la emisión de la factura N°…
por planilla de avance N°3 Final adjunta para
la obra Gobernación.
Queda pendiente de pago la retención efectuada al contratista, hasta la certificación definitiva por
parte de la gobernación.
DETALLE IMPORTE RETENIDO
Planilla 1 2352
Planilla 2 2832
Planilla 3 4328
Planilla 4 4430
Planilla 5 2657
TOTAL POR PAGAR 16599
IVA DIFERIDO 2157,87
NETO 14441,13

18/08/2019 -20- DEBE HABER

CONTRATOS MANO DE OBRA 14441,13

CRÉDITO FISCAL DIFERIDO 2157,87

CONTRATISTA POR PAGAR 16599

S/I 16599 16599

Para registrar las retenciones a contratistas
pendientes de facturación obra Gobernación
Policonsultorio Achocalla
También queda pendiente la devolución del saldo por adelantos al contratista por Bs.2,574.-.
18/08/2019 -21- DEBE HABER

CAJA - BANCOS 2574

DEUDORES CON CARGO DE CUENTA 2574

 Para registrar la devolución del saldo por
adelanto al contratista

RESUMEN FINAL DE UTILIDAD SOBRE LA OBRA

Ingreso por construcciones Bs. 659,195.65

Material Directo Bs. -350,351.78
Material Indirecto -2,400
Mano de Obra Directa Bs. 156,245.62
Gastos Indirectos Bs. 18,024.10
Utilidad de la obra Bs. 172,173.15

Sin embargo, un contrato puede modificarse por circunstancias ajenas a lo propuesto originalmente, lo que
puede motivar a una modificación en ITEMS. referente a sus cantidades (mayores volúmenes para ejecutar o
valores cambio de precios en el mercado por inflación y otros), o modificar los plazos. Estas modificaciones
pueden darse en cualquier fase de la ejecución de la obra.

Como se ha expresado en resumen de la Guía Boliviana de Fiscalización de Obras. fundamental mente existe 2
opciones:

ORDEN DE CAMBIO
Es una modificación a la obra y se aplicara cuando esta implique una reforma del precio del Contrato o plazos
del mismo, de volúmenes o cantidades de obra, sin modificar los precios unitarios, ni las características
sustanciales del diseño, ni crear nuevos ítems.
EI incremento o disminución mediante Orden de Cambio (una o varias sumadas) solo admite el máximo del
cinco por ciento (5%) del monto total de Contrato de acuerdo a normativa y estarán expresadas en una Planilla
de Orden de Cambio.
Para la elaboración de la Planilla de Orden de Cambio, el Supervisor con la Entidad Ejecutora realizaran la
medición y verificación de los volúmenes y/o modificaciones necesarias en la Obra.

CONTRATO MODIFICATORIO

Es una modificación a la obra de volúmenes o la creación de nuevos Ítems. admisible hasta el diez por ciento
(10%) del total del presupuesto contractual, y se da solo en caso extraordinario en circunstancias de fuerza
mayor o caso fortuito, independiente de la emisión de las Orden (es) de Trabajo y/o Orden (es) de Cambio.
Puede su implicancia considerar también una Ampliación de Plazo.

En el caso que signifique una disminución en la ejecución de la obra, deberá concertarse previamente con la
Entidad Ejecutora, a efectos de evitar reclamos posteriores.

Para la elaboración del Contrato Modificatorio, el Supervisor con la Entidad Ejecutora realizaran la medición y
verificación de los volúmenes y/o modificaciones a la obra.

Es decir, que en el ejemplo desarrollado, la empresa Constructora Towers S.R.L., tendrá hasta Bs. 37.884.75 (5%
de Bs. 757.695) para realizar una ORDEN DE CAMBIO, debiendo cumplir los requisitos exigidos por norma.

En el caso de CONTRATO MODIFICATORIO, la empresa Constructora Towers S.R.L., tendrá hasta Bs. 75.769.50
(10% de Bs. 757.695), debiendo cumplir los requisitos exigidos por norma.
Según norma puede ejecutarse, tanto una Orden de Cambio, como un Contrato Modificatorio en un mismo
contrato, si es que las circunstancias así lo establecen.

Aparentemente los valores no son muy significativos en ejemplo desarrollado, y sin embargo, en contratos muy
grandes, como la construcción de Carreteras, Teleféricos, Hospitales, Aeropuertos, y otras obras que requieren
alto presupuesto, estas modificaciones son muy significativas. Ejemplo un contrato de Bs.500.000.000.- una
orden de cambio ascendería hasta Bs.25.000.000.- y un contrato modificatorio se incrementaría hasta
Bs.50.000.000.-

Si en el caso de que la obra ejecutada por la empresa Constructora Towers S.R.L., por ejemplo haya informado
sobre una modificación de valores en los Ítem 205 (mayor calidad en las lámparas) e incorporar un sistema de
calefacción con nuevo Ítem 209 y hayan aprobado una Orden de cambio que asciende a Bs. 35.000.-. es decir el
4.62%. según lo siguiente:
ITEM INSTALACIÓN ELÉCTRICA Original Modificado Diferencia
205 Luminarias 18000 29000 11000
209 Sistema de calefacción 0 24000 24000
TOTALES 18000 53000 35000
Asumiremos que han autorizado las modificaciones para incorporar en la última planilla. el resumen de la
transacción sería:

CALCULO: IMPORTE DEL CHEQUE

TOTAL A VANCE DE OBRA Bs. 138,100.-
Menos: Descuento por anticipo del 20% = 20,620.-
IMPORTE DEL CHEQUE = 117,480.-

IMPORTE DE LA FACTURA = 138,100.-

IVA 13% = Bs. 17,953.-
NETO= Bs. 120,147.-
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3% = Bs. 4,143.-

ADJUNTO PLANILLA DE Avance No.3 (Final) con Orden de cambio 1 pagina

18/08/2019 -19a- DEBE HABER

Caja - bancos 117,480

Anticipo de contratos 20,620

Impuesto a las transacciones 4,143

Ingreso por construcciones 120,147

Débito fiscal 17,953

IT por pagar 4,143

S/I 142,243 142,243

Para registrar la emisión de la factura N°…
por planilla avance N°3 final adjunta para la
obra Gobernación con orden de cambio.
En caso de efectuar una MODIFICACIÓN, el procedimiento será el mismo.
ACTIVIDAD INMOBILIARIA EN LA CONSTRUCCION

Cuando una constructora también encamina su actividad a la construcción de casas. departamentos, otros
servicios en propiedades de personas propietarios de esos terrenos, se considera como una prestación de
servicios, por lo tanto, la constructora debe realizar sus controles financieros, como una obra pública y emitir
respectivas facturas según el avance de las obras.

Sin embargo, si las construcciones son realizadas en terrenos propios de la empresa constructora, y precede a la
venta de casas o departamentos, esas acciones no están alcanzadas por el IVA. pero si por el impuesto a las
transferencias (transacciones).

NECESARIAMENTE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA VINCULARA AMBAS ACTIVIDADES (OBRAS PUBLICAS Y

VENTA DE INMUEBLES). DEBIENDO FACTURAR LO QUE CORRESPONDA A CONTRATOS POR OBRAS PUBLICAS O
SERVICIOS, Y LA NO FACTURACIÓN POR VENTAS DE BIENES PROPIOS.

En ese caso se debe recurrir a la proporcionalidad de aplicación de las compras en relación a las ventas de
bienes o servicios. (El procedimiento lo encuentra en el D.S. 21530 Reglamento del IVA art. 8).

EJEMPLO: En el mes de agosto la Constructora Towers S.R.L. ha vendido al contado, 2 departamentos cada uno
a Bs. 450.000.- y ha emitido la factura No. 55 en favor de la gobernación de La Paz por avance de obra Planilla 5
por Bs. 600.000.-. Las compras de materiales de construcción y otros materiales indirectos del mes de agosto
asciende a Bs. 1.000.000.-

Usted debe determinar el saldo a favor o en contra del IVA, efecto de las transacciones del mes de agosto.

REGISTRO DE LA VENTA DE DEPARTAMENTOS:

450.000 * 2 = 900.000.- Impuesto a las Transferencias 3% 27.000.-
20/08/2019 -n1- DEBE HABER

Caja – Bancos 900,000.-

Impuesto a las transferencias 27,000.-

Impuesto a las transferencias por pagar 27,000.-

Venta de inmuebles 900,000.-

S/I
Para registrar la venta de 2 departamentos,
Edificio … cada uno a Bs.450,000.- al
contado

REGISTRO DE LO FACTURADO POR AVANCE DE OBRA:

Planilla 5 avance de obra Bs. 600,000.-
IVA Bs. 78,000.-
NETO Bs. 522,000.-
I.T. Bs. 18,000.-

20/08/2019 -n2- DEBE HABER

 Caja – Bancos 600,000.-

Impuesto a las transacciones 18,000.-

Ingreso por construcciones 522,000.-

Débito fiscal 78,000.-

IT por pagar 18,000.-

S/I
Para registrar la emisión de la factura N° 55 por planilla de obra N°5
adjunta para obra Gobernación.

DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD

VENTA DE DEPARTAMENTOS 900.000 60%

PLANILLA DE AVANCE FACTURADA 600.000 40%
TOTAL INGRESOS BRUTOS 1.500.000 100%
.-
Se asume que todas las compras está n debidamente registradas contablemente y por lo tanto en el
ejemplo por el mes de agosto el crédito fiscal es:
COMPRAS TOTALES 1.000.000.-
CREDITO FISCAL MES DE AGOSTO 130.000.-

A este crédito fiscal se debe retirar la proporció n que no está alcanzada por el IV A. es decir la venta de
los departamentos:
60% de Bs. 130.000.- = Bs.78.000.-

31/08/2019 -n3- DEBE HABER

IVA NO RECUPERADO 78,000.-

CRÉDITO FISCAL 78,000.-

S/I 78,000.- 78,000.-

Para registrar la proporción no recuperada
del IVA por la venta de dos departamentos.
IVA NO RECUPERADO: Cuenta de egreso deducible para el IUE. que incrementa los costos de inmuebles
construidos para la venta.
DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR O EN CONTRA DEL IVA
INGRESOS F ACTURADOS 600.000.-
DEBITO FISCAL MES DE AGOSTO 78.000.-
(-) CREDITO FISCAL NETO MES DE AGOSTO
Total Crédito fiscal 130.000.-
Menos: Proporció n retirada 78.000.- 52.000.-
SALDO A FAVOR DEL FISCO 26.000.-
El saldo a favor del fisco puede cambiar, si existe un saldo a favor del contribuyente por el mes de agosto.
31/08/2019 -n4- DEBE HABER

DÉBITO FISCAL 78,000.-

 CRÉDITO FISCAL 52,000.-

IVA POR PAGAR 26,000.-

S/I 78,000.- 78,000.-

Para registrar la provisión del IVA por el mes de agosto

RECOMENDACIÓN PARA NO COMPLICAR LA PROPORCIONALIDAD DEL
IVA POR INGRESOS NO GRAVADOS
Para no recurrir a la proporcionalidad del IVA, dado que el avance de obras es permanente y la venta de
inmuebles es ocasional, es recomendable registrar una factura, corriente, como una factura exenta
(sin derecho a crédito fiscal), para todas las compras facturadas que estén vinculadas con las
construcciones de inmuebles para la venta. es decir. afectar en un 100% al costo de la construcció n de
inmuebles para la venta.

Ejemplo: La empresa Constructora Towers S.R.L., compra al crédito 1000 bolsas de cementa cada una a Bs.
60.- segú n factura 1234, para la construcció n de departamentos para la venta. Total factura por Bs.
60.000.-

(sin aplicar el crédito fiscal)

31/08/2019 -n5- DEBE HABER

OBRAS EN CONSTRUCCIÓN 60,000.-

PROVEDORES 60,000.-

S/I 60,000.- 60,000.-

Para registrar la compra de 1,000 bolsas de
cemento para construcción de
departamentos en edificio para la venta ….
Factura N°1234.
Esta transacció n en sus libros de compras debe exponerse como sigue:
TOTAL COMPRA NO SUJETO A SUBTOTAL DESCUENTOS, BASE CREDITO FISCAL CREDITO FISCAL Aplica Para Tipo de
CREDITO FISCAL BONIFICACIONES Y REBAJAS transacción
SUJETAS AL IVA
60.000.00 60.000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Venta
inmuebles
100.000.00 0.00 100.000,00 0.00 100.000.00 13.000.00 Obras Pú blicas
2.000.00 0.00 2.000.00 0.00 2.000.00 260.00 Consultorías