ISD2

Derecho Tributario
2022/2023
Rodolfo Salassa Boix

BLOQUE DE CONTENIDO 5
La imposición patrimonial
SESIONES 13 y 14. ISD (combinación de sesiones)

1. Fuentes
2. Concepto
3. Hechos imponibles y presunciones
4. Sujetos pasivos
5. Base imponible …continuación
6. Base liquidable estatal y autonómica (Cat)
7. Cuota íntegra estatal y autonómica (Cat)
8. Cuota tributaria estatal y autonómica (Cat)
9. Gestión
ATENCIÓN:
Este material es una guía que debe completarse con la clase
del profesor, la normativa y bibliografía recomendada 2
BC5: ISD. Sesiones 13 y 14
5. Base imponible
5.1. Norma general (arts. 9 y 10)
a) AMC: el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente.
Valor de los bienes y derechos reducido por las cargas y deudas deducibles
b) TLIV: el valor neto de los bienes y derechos adquiridos.
Valor de los bienes y derechos reducido por las cargas y deudas deducibles
c) SV: las cantidades percibidas por el beneficiario.
Estas cantidades se acumulan al del resto de bienes y derechos de la

porción hereditaria del beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el
contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.
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5. Base imponible
5.1. Norma general (arts. 9 y 10)
Regla general: valor de mercado, salvo que: a) resulte de aplicación

alguna de las reglas especiales o b) el valor declarado por los interesados
sea superior.
Valor de mercado: precio más probable por el cual podría venderse,

entre partes independientes, un bien libre de cargas.
Valor de referencia de bienes inmuebles: valor de referencia

previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario (devengo),
salvo que el valor declarado por los interesados sea superior.
Métodos de determinación: la BI se determinará por la

Administración Tributaria por el método de estimación directa (art. 410),
pero también se podrá acudir al régimen de estimación indirecta.
5. Base imponible
5.1. Norma general (arts. 9 y 10). Pasos:
11) Determinar los bienes y derechos que componente el caudal relicto.

(inclusión de elementos que se adicionen por las presunciones)
22) Al importe del caudal relicto, se le sumará el 3% del mismo por el ajuar
doméstico, salvo que se pruebe que no existe ajuar o su valor es inferior.
33) Del valor obtenido habrá que deducir el pasivo de la herencia

(cargas que aminoren el valor de bienes, deudas del causante y gastos de la
sucesión)
45) Distribuir ese valor neto entre los herederos para obtener el importe de
la hijuela que constituye la BI de cada heredero.
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5. Base imponible
5.2. Normas especiales en las AMC (arts. 11 a 15)
5.2.1. Incrementos (activo del patrimonio)
a) Adición de bienes. Presunciones (art. 11) 1
a) Bienes que hubiesen pertenecido al causante hasta 1 año antes del
fallecimiento (salvo prueba de transmisión y que pertenecen a heredero,
legatario, pariente 3er grado o cónyuge de cualquiera de ellos o el causante)
b) Bienes y derechos que en los 3 años previos al fallecimiento se
adquirieron a título oneroso en usufructo (causante) y en nuda propiedad
(heredero, legatario, pariente 3er grado o cónyuge de cualquiera o del causante)
c) Los bienes y derechos transmitidos por el causante en los 4 años previos al
fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos o de otros del
adquirente o cualquier otro derecho vitalicio (salvo seguros de renta vitalicia con
entidades dedicadas legalmente a este género de operaciones)
d) Los valores y efectos depositados cuyos resguardos se hubieren endosado si,
antes del fallecimiento del endosante, no se hubieren retirado o tomado
razón del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos
endosados, si la transferencia no se hubiere hecho constar en los libros de 6
la
entidad emisora antes del fallecimiento del causante.
5. Base imponible
5.2.1. Incrementos (activo del patrimonio)
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b) Ajuar doméstico (art. 15)
El ajuar doméstico también se incorporará a la masa hereditaria y se valorará
en el 3% del importe del caudal relicto del causante (salvo que tenga un valor
superior, se pruebe su inexistencia o que su valor es inferior del porcentaje).
Cambio de criterio:
SSTS 956/2020, 1619/2020, 1666/2020, 1069/2020, 3937/2021: sólo
vivienda habitual y segundas residencias
Criterio administrativo de 21 de julio de 2021 para aplicar la jurisprudencia del

Tribunal Supremo en relación con el ajuar doméstico presunto. 7
5. Base imponible
5.2.2. Decrementos (pasivos del patrimonio)
a) Cargas deducibles (art. 12) 3
Sólo las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles
que disminuyan su capital o valor (censos y pensiones sí) (hipotecas y prendas
no), excluyendo las obligaciones personales del adquirente.
b) Deudas deducibles (art. 13)
Deudas justificadas contraídas por el causante (salvo las que lo fuesen a favor
de herederos o legatarios de parte alícuota y cónyuges, ascendientes,
descendientes o hermanos de aquéllos, aunque renuncien a la herencia). Por
ejemplo, lo tributos del Estado, CCAA o CCLL o deudas de la SS y que se
satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal
hereditario, aunque sean liquidaciones giradas después del fallecimiento.
c) Gastos deducibles (art. 14)
Relacionados con la sucesión: porque la testamentaría o abintestato adquieran
carácter litigioso (excepto los de administración del caudal relicto) o de última
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enfermedad, entierro y funeral.
5. Base imponible
5.2.3. Adjudicación de las participaciones hereditarias
Para determinar la BI de cada causahabientes (hijuela o participación) 4
Regla general: igualdad de las participaciones (art. 27.1), según el valor de

su cuota ideal, con independencia de la adjudicación efectiva.
Regla especial: cuando el testador atribuya un bien a un determinado

heredero o la adjudicación sea en concepto distinto del de herencia (legatario).
Acumulación (para progresividad de tipos): a la BI de una AMC de las

donaciones y demás transmisiones inter-vivos equiparables causadas por el
donante a favor del donatario, siempre que el plazo entre la sucesión y las
donaciones no exceda de 4 años (solos a efectos del tipo fiscal de la AMC).
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5. Base imponible
5.3. Normas especiales en las TLIV (arts. 16 y 17)
Valor neto de bienes y derechos adquiridos: se deducirán las mismas

cargas y deudas como en las AMC (sólo serán deducibles las deudas que
estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos
bienes transmitidos, cuando el adquirente haya asumido la obligación de
pagar la deuda garantizada).
También hay acumulación (para progresividad de tipos): a la BI de

donaciones y operaciones equiparables durante un plazo de 3 años a contar
desde la fecha de cada una (art. 30.1) (sólo a efectos del tipo fiscal aplicable a
las TLIV)
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6. Base liquidable estatal y autonómica
6.1. Base liquidable estatal (art. 20)
6.1.1. BLE en las AMC y SV (art. 20)
Las deducciones estatales de la BI se divide según:

• el parentesco con el causante,
• la condición de minusválido del causahabiente
• la naturaleza de los bienes o derechos que se incluyen en la sucesión
Cesión normativa a las CCAA: podrán establecer reducciones que
respondan a circunstancias económicas o sociales propias de la autonomía.
Nota: a diferencia de otros impuestos (IP o ITPAJD), en el ISD las CCAA

podrán regular las deducciones estatales, adoptando regulaciones análogas o
mejorándolas (aumento del importe o porcentaje de reducción, ampliación de
las personas que puedan acogerse o disminución de los requisitos).
Se aplican 1ro las estatales y luego las autonómicas. 11
6.1. BLE (art. 20)
6.1.1. BLE en las AMC y SV (art. 20). Estatales:
a) Reducciones por parentesco en AMC generales (art. 20.2.a):

• Grupo I. Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años:
15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menos de 21 que tenga el
causahabiente. Límite: 47.858,59€.
• Grupo II. Adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años,
cónyuges, ascendientes y adoptantes: 15.956,87€.
• Grupo III. Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado,
ascendientes y descendientes por afinidad: 7.993,46€.
• Grupo IV. Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más
distantes y extraños: no habrá lugar a reducción.
Deducción adicional: de 47.858,59€, para personas con discapacidad entre
33% e inferior al 65% (art. 148, TRLGSS), y de 150.253,03€, para minusvalía
igual o superior al 65%. 12
6.1. BLE (art. 20)
6.1.1. BLE en las AMC y SV. Estatales:
b) Reducción por parentesco en SV (art. 20.2.b)
Con independencia de las anteriores, una reducción del 100%, con un límite
de 9.195,49€, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea de
cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.
c) Reducción por parentesco en AMC particulares (art. 20.2.c)
Del 95% cuando la AMC se mantenga por diez años siguientes al fallecimiento,
cuando en la BI de una AMC (a cónyuges, descendientes o adoptados de la
persona fallecida) estuviese incluido el valor de:
- una empresa individual o un negocio profesional o participaciones
en entidades o derechos de usufructo sobre los mismos
- derechos económicos por extinción de usufructo (consolidación del
pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados por fallecimiento)
- finalización de usufructo en forma de participaciones en la empresa 13
6.1. BLE (art. 20)
6.1.1. BLE en las AMC y SV. Estatales:
d) Reducción particular AMC por vivienda habitual (art. 20.2.c)
Del 95% (límite: 122.606,47€) para cada sujeto pasivo y con los mismos
requisitos anteriores de permanencia, para las AMC de la vivienda habitual del
causante, siempre que los causahabientes sean cónyuge, ascendientes o
descendientes de aquél o pariente colateral mayor de 65 años que haya
convivido con el causante durante los 2 años antes de su fallecimiento)
e) Reducción particular AMC por patrimonio histórico (art. 20.2.c):
Del 95% de su valor de los bienes del Patrimonio Histórico Español o del
Patrimonio Histórico o Cultural de las CCAA, con los mismos requisitos
anteriores de permanencia, en la BI de una AMC del cónyuge, descendientes o
adoptados.
f) Reducción particular AMC sobreimposición decenal (art. 20.2.c)
Si los bienes durante 10 años fueran objeto de dos o más AMC en favor de
descendientes, en la 2da y ulteriores también se deducirá de la BI el importe
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del ISD.
6.1. BLE (art. 20)
6.1.2. BLE en las TLIV (art. 20). Estatales:
a) Reducción por parentesco (art. 20.6):
Reducción del 95% del valor por transmisión de participaciones en favor del
cónyuge, descendientes o adoptados de una empresa individual, un negocio
profesional o de participaciones en entidades del donante. Con requisitos:
- donante con 65 o más años o incapacidad permanente, grado de absoluta o
gran invalidez;
- donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de
percibir remuneraciones
- donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en el IP
durante los 10 años siguientes de la escritura pública de donación.
b) Reducción por patrimonio histórico (art. 20.7):

Del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español
o las CCAA transmitidos al cónyuge, descendientes o adoptados (art. 20.7).15
6.2. BLA (Ley catalana 19/2010, versión 2022)
6.2.1. BLA en las AMC
En las AMC (incluidos beneficiarios de pólizas de seguros de vida y pacto de
supervivencia), se aplican a la BI las siguientes reducciones catalanas:
a) Reducciones que “mejoran” las reducciones análogas del Estado
• Artículo 2 (reducción por parentesco)

• Artículo 3 (reducción por discapacidad)
• Sección segunda (por seguros)
• Sección tercera (por la adquisición de bienes y derechos afectos a AAEE)
• Sección cuarta (por la adquisición de participaciones en entidades)
• Sección sexta (por la adquisición de la vivienda habitual del causante)
• Sección novena (por la adquisición de bienes del patrimonio cultural)
• Sección undécima (por sobreimposición decenal) 16
b) Reducciones propias
• Artículo 4 (para personas de la tercera edad)
• Sección quinta (adquisición participaciones por persona con vínculo laboral)
• Sección séptima (por la adquisición de ciertas fincas rústicas forestales)
• Sección octava (bienes utilizados en explotación agraria del causahabiente)
• Sección décima (por bienes del patrimonio natural)
Aplicación de los porcentajes de reducción:

• a la adquisición de la plena propiedad o de la nuda propiedad o de
cualquier otro derecho sobre los bienes afectados (art. 32).
• luego de haber deducido las cargas y los gravámenes del valor de los
bienes o derechos objeto de la reducción (art. 33).
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a) Reducción por parentesco (art. 2, Ley 19/2010)

- Grupo I (adquisiciones por descendientes menores de 21 años): 100.000€,
más 12.000€ por cada año de menos de veintiuno que tenga el causahabiente.
Límite: 196.000€.
- Grupo II (adquisiciones por descendientes de 21 años o más, cónyuges y
ascendientes): cónyuge: 100.000€, hijo: 100.000€, resto de descendientes:
50.000€ y ascendientes: 30.000€.
- Grupo III (adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado y por
ascendientes y descendientes por afinidad): 8.000€.
- Grupo IV (adquisiciones por colaterales de cuarto grado o de grados más
distantes y por extraños): no se aplica ninguna reducción.
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b) Reducción por discapacidad (art. 3, Ley 19/2010)
También una reducción de 275.000€ a las personas con la consideración legal

de minusválidos, con un grado de discapacidad entre 33% e inferior al 65% (art.
148, TRLGSS). La reducción será de 650.000€ para aquellas personas que
acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
c) Reducción para personas de la tercera edad (art. 4, Ley 19/2010)

En AMC por personas del grupo II de 65 años o más se aplica una reducción de
275.000€, que es incompatible con la reducción por discapacidad que establece
el artículo 3.
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d) Reducciones por seguros de vida (art. 5, Ley 19/2010)
Con independencia de las reducciones anteriores, se aplicará una reducción del
100%, con un límite de 25.000€, a las cantidades percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguros sobre vida, cuando su parentesco con el
contratante fallecido sea de cónyuge, de descendiente o de ascendiente.
e) Bienes y derechos afectos a una AAEE (art. 6, Ley 19/2010)

Una reducción del 95% del valor neto de los EEPP afectos a una actividad
empresarial/profesional del causante en las AMC a cónyuge, descendientes,
ascendientes o colaterales hasta el 3er grado (por consanguinidad o afinidad).
También se aplica aún sin tener esa relación de parentesco cuando cumplan en
la fecha de la muerte ciertos requisitos (vinculación laboral o prestación de
servicios con empresa/negocio profesional del causante por 10 años, tareas de
responsabilidad en la gestión o dirección de empresa/negocio profesional 20 del
causante, con una antigüedad mínima de 5 años).
f) Participaciones (art. 10, Ley 19/2010)
Una reducción del 95% del valor de las participaciones en entidades por la
parte correspondiente a la proporción existente entre los activos necesarios
para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional (minorados en el
importe de las deudas derivadas de la misma y el valor del patrimonio neto), en
las AMC que correspondan al cónyuge, los descendientes, los ascendientes o los
colaterales hasta el 3er grado (consanguinidad, adopción o afinidad).
Si se trata de participaciones en sociedades laborales, la reducción es del 97%.
g) Participaciones en entidades por personas con vínculos (art. 15)
El 95% del valor de las participaciones adquiridas por la parte que corresponda
en razón de la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio
de la actividad empresarial o profesional (minorados en el importe de las
deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de cada entidad),
en las AMC los causahabientes que, sin tener la relación de parentesco
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determinada en el artículo 10, adquieren participaciones en entidades.
h) Vivienda habitual (art. 17, Ley 19/2010)
Puede aplicarse una reducción del 95% del valor de la vivienda habitual del
causante, con un límite de 500.000€ por el valor conjunto de la vivienda, que
debe prorratearse entre los sujetos pasivos en proporción a su participación, en
las AMC que correspondan al cónyuge, descendientes, ascendientes o
colaterales del causante. En cualquier caso, el límite individual resultante del
prorrateo entre los sujetos pasivos no puede ser menor de 180.000€.
i) Reducción por sobreimposición decenal (art. 29, Ley 19/2010)
Si los bienes o derechos durante 10 años son objeto de dos o más transmisiones
por causa de muerte a favor del cónyuge, descendientes o ascendientes, en la
2da y ulteriores transmisiones debe practicarse la reducción más favorable: a)
el importe de las cuotas del ISD. b) la aplicación de la siguiente escala: 50% del
valor real de los bienes y derechos (si la transmisión se produce en el año
natural siguiente a la anterior transmisión), 30% (si se produce entre 1 y 5 años
naturales desde la anterior transmisión) y 10% (tras 5 años naturales). 22
l) Personas de la tercera edad (art. 4, Ley 19/2010)

De 275.000€ para las AMC en favor de personas del Grupo II de 75 años o
más. Es incompatible con la reducción por discapacidad del artículo 3.
k) Fincas rústicas de dedicación forestal (art. 20, Ley 19/2010)

Del 95% del valor de las fincas rústicas de dedicación forestal, en las AMC que
correspondan al cónyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el 3er
grado, si cumplen alguno de los requisitos: a) disponer de un instrumento de
ordenación forestal aprobado, b) ser gestionadas en el marco de un convenio,
acuerdo o contrato de gestión forestal formalizado con la Administración
forestal o c) en terrenos que sufrieron incendios en los 25 años anteriores a
muerte del causante o declarados zona de actuación urgente. 23
l) Bienes para explotación agraria (art. 22, Ley 19/2010)
Del 95% del valor neto de los EEPP utilizados en una explotación agraria del
causahabiente adjudicatario de los bienes por razón de la partición hereditaria
o por atribución del causante, en las AMC que correspondan al cónyuge, los
descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el tercer grado del
causante (consanguinidad, adopción o afinidad).
m) Patrimonio cultural (art. 25, Ley 19/2010)

Del 95% del valor de los bienes culturales de interés nacional y de los bienes
muebles catalogados del patrimonio cultural catalán; de los bienes integrantes
del patrimonio histórico o cultural de otras CCAA; del valor de los bienes del
patrimonio histórico, cultural, protegido o artístico del Estado (art. 4.1 y 3, Ley
19/1991) y de la obra propia de los artistas (art. 4.3.b), Ley 19/1991), si el
causante es el mismo artista, en las AMC que correspondan al cónyuge, los
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descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el 3er grado.
n) Bienes del patrimonio natural (27, L19/2010)

Del 95% del valor de las fincas rústicas de dedicación forestal ubicadas en
terrenos en un espacio integrado en el Plan de espacios de interés natural o en
la red Natura 2000, en las AMC que correspondan al cónyuge, los
descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el 3cer grado.
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6.2.2. BLA en las TLIV
Reducciones que “mejoran” las reducciones análogas del Estado
• Sección primera (TLIV del negocio empresarial o profesional).
• Sección segunda (TLIV de participaciones en entidades).
• Sección quinta (TLIV de bienes del patrimonio cultural).
Reducciones propias
• Sección tercera (TLIV de participaciones en entidades a personas con
vínculos laborales o profesionales).
• Sección cuarta (TLIV de dinero para constituir o adquirir empresa
individual o negocio profesional o participaciones en entidades).
• Sección séptima (TLIV de una vivienda que ha de constituir la primera
vivienda habitual o por la donación de dinero destinado a la adquisición de
dicha primera vivienda habitual).
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• Sección octava (aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados).
a) Donación de negocio (art. 38, Ley 19/2010)
Del 95% del valor neto de la totalidad de los elementos afectos a una actividad
empresarial/profesional del donante, en las donaciones o cualquier otro
negocio jurídico gratuito equiparable entre vivos a favor del cónyuge, de los
descendientes, de los ascendientes o de los colaterales hasta el tercer grado del
donante (consanguinidad, adopción o afinidad).
También aquellos que, sin tener la relación de parentesco que en el mismo se

especifica, tengan:
- una vinculación laboral o de prestación de servicios con la empresa/negocio
profesional del donante, con una antigüedad mínima de 10 años.
- tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa/negocio
profesional del donante, con una antigüedad mínima de 5 años en dichas tareas
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b) Participaciones en entidades (41, Ley 19/2010)
Del 95% del valor de las participaciones en entidades por la parte
correspondiente por la proporción existente entre los activos necesarios para
el ejercicio de la actividad empresarial/profesional (menos las deudas
derivadas de la misma y el valor del patrimonio neto de cada entidad) en las
donaciones o negocio jurídico equiparable a favor del cónyuge, de los
descendientes, de los ascendientes o de los colaterales hasta el 3er grado del
donante (consanguinidad, adopción o afinidad).
En caso de donación de participaciones en sociedades laborales, la reducción
es del 97%. No se aplica a las participaciones en IIC.
c) Participaciones en entidades a personas con vínculos (art. 44)
Del 95% del valor de las participaciones adquiridas, a favor de personas que,
sin tener la relación de parentesco anterior, adquieren participaciones en
entidades, con cotización o sin cotización en mercados organizados. No 28
se
aplica a participaciones en IIC.
d) Bienes del patrimonio cultural (50, L19/2010)

Del 95% del valor de los bienes culturales de interés nacional y de los bienes
muebles catalogados como patrimonio histórico catalán (Ley 9/1993); los
bienes integrantes del patrimonio histórico o cultural de otras CCAA y los
bienes del patrimonio histórico, cultural, protegido o artístico del Estado (art.
4.1 y 3, Ley 19/1991), en las donaciones o cualquier negocio jurídico
equiparable entre vivos para cónyuge o descendientes.
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e) Dinero para constituir o adquirir una empresa, negocio

profesional o participaciones (art. 47, L19/2010)
Del 95% del importe dado (máximo: 125.000€ y 250.000€ para los
donatarios con grado de discapacidad igual o superior al 33%) en las
donaciones de dinero a favor de descendientes para constituir o adquirir un
negocio profesional o una empresa o para adquirir participaciones.
f) Vivienda habitual o por la donación de dinero destinado a la

adquisición de dicha primera vivienda habitual (54, Ley 19/2010)
Del 95% del valor de la vivienda o el importe dados (máximo: 60.000€ y
120.000€ para donatarios con grado de discapacidad igual o superior al 65%),
en las donaciones a descendientes de una vivienda que debe constituir su
primera vivienda habitual o de dinero para la primera vivienda habitual. 30
g) Patrimonios protegidos (art. 56, Ley 19/2010)
Del 90% del importe excedente (con requisitos de la Ley del Estado 41/2003),
en la parte de las aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados
que, en tanto que exceda el importe máximo fijado por ley para tener la
consideración de rendimientos del trabajo del discapacitado, quede gravada
por el ISD como TLIV. También es aplicable a las aportaciones se realicen a
favor de patrimonios protegidos de la Ley 25/2010.
h) Entidades sin ánimo de lucro (56bis, L19/2010)

Del 95% en las donaciones y transmisiones equiparables recibidas de
fundaciones y asociaciones que cumplen finalidades de interés general
(declaradas o no de utilidad pública), inscritas en los registros de fundaciones
y asociaciones adscritos a la Dirección General de Derecho y de Entidades
Jurídicas del Departamento de Justicia o en registros públicos análogos. 31
7. Cuota íntegra estatal y autonómica
7.1. CIE (art. 21). Escala estatal
Tipos de gravamen: escala de CCAA, a menos que aquélla no las
hubieses regulado o no resultase aplicable, se utiliza la siguiente (art. 21):
Nota:
también aplicable
para obligación real
(no residentes) 32
7. Cuota íntegra estatal y autonómica
7.2. CIA (art. 21) (Ley 19/2010). Escala catalana:
La CI en las AMC y TLIV a favor de contribuyentes de los grupos I y II (art.
2) se obtiene como resultado de aplicar a la BL la siguiente escala (art.
57.1):
Escritura
pública
La CI del impuesto en las demás transmisiones se obtiene como resultado

de aplicar a la base liquidable la siguiente escala (art. 57.3):
33
8. Cuota tributaria estatal y autonómica
8.1. CTE (arts. 22, 23 y 23bis)
8.1.1. Coeficiente multiplicador estatal (art 22) (CME)
En función del patrimonio preexistente que hayan sido aprobados por la CCAA
y del grupo (según parentesco) del artículo 20 (art. 21). En caso contrario, se
aplicará la siguiente tabla estatal:
Problema: “error de salto” (art. 56.3, LGT)

Cuando la diferencia entre la CT y la que resultaría del CM inmediato inferior
sea mayor que la que existe entre el importe del patrimonio preexistente
tenido en cuenta para la liquidación y el importe máximo del tramo de
patrimonio preexistente que motivaría la aplicación del coeficiente
inferior, aquélla se reducirá en el importe del exceso. 34
8.1. CTE (arts. 22, 23 y 23bis)
8.1.2. Doble imposición en AMC, SV y TLIV (art. 23)
La menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto
similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento

patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser
ejercitados fuera de España, cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el
extranjero por un impuesto similar.
Deducciones autonómicas:
Las CCAA podrán aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen
convenientes, pero siempre compatibles con las deducciones y
bonificaciones establecidas estatales (sin modificarlas). Se aplicarán con
posterioridad a las reguladas por la normativa del Estado. 35
8.1. CTE (arts. 22, 23 y 23bis)
8.1.3. Bonificación de cuota Ceuta y Melilla (art. 23bis
a) Bonificación en las AMC y SV

Del 50% de la cuota, siempre que la residencia habitual del causante a la fecha
del devengo en Ceuta o Melilla y durante los 5 años anteriores.
Se elevará al 99% para los causahabientes comprendidos, según el grado de
parentesco, en los grupos I y II (art. 20).
b) Bonificación en las TLIV

Del 50% de la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los
inmuebles situados en Ceuta o Melilla.
En las demás TLIV se aplicará una bonificación del 50% de la cuota que
corresponda cuando se tenga la residencia habitual en Ceuta o Melilla.
36
8.1. CTA (Ley 19/2010)
8.2.1. Coeficiente multiplicador autonómico (art. 58)
Aplicando a la CI el coeficiente multiplicador autonómico (CMA) que
corresponda en función del patrimonio preexistente del contribuyente y el
grupo (según grado de parentesco) (art. 58):
37
8.1. CTA (Ley 19/2010)
8.2.2. Bonificación de la CTA (art. 58bis)
Los cónyuges pueden aplicar una bonificación del 99% de la CT en las AMC
(incluyendo seguros de vida que se acumulan al resto de bienes y derechos que
integran su porción hereditaria).
El resto de contribuyentes de los grupos I y II pueden aplicar la bonificación en
el porcentaje medio ponderado que resulte de la aplicación para cada tramo de
BI de los siguientes porcentajes:
a) Grupo I:
38
8.1. CTA (Ley 19/2010)
8.2.2. Bonificación de la CTA (art. 58bis)
b) Resto del grupo II:
39
9. Gestión estatal y autonómica
9.1. Gestión en la normativa estatal
9.1.1. Obligaciones formales (art. 31)
Los sujetos pasivos deberán presentar una declaración tributaria, en los plazos
y la forma reglamentarios. Los sujetos pasivos deberán aplicar el régimen de
autoliquidación del impuesto con carácter obligatorio en las CCAA.
En Cataluña la autoliquidación también se fija como obligatoria (art. 63, Ley

19/2010).
9.1.2. Liquidación (art. 34)

La gestión y liquidación corresponderá a las Delegaciones y Administraciones
de Hacienda o, en su caso, a las oficinas autonómicas análogas que tengan
cedida la gestión del tributo.
Las CCAA podrán regular los aspectos sobre la gestión y liquidación, 40 pero
cuando no lo haga se aplican las normas estatales (Cataluña sí lo hizo).
9. Gestión estatal y autonómica
9.1. Gestión en la normativa catalana (Ley 19/2010)
9.2.1. Competencia (art. 68, Ley 19/2010)

Corresponde a la Agencia Tributaria de Cataluña.
9.2.2. Autoliquidación (arts. 63 y 70, Ley 19/2010)

En Cataluña la autoliquidación también es obligatoria (art. 63, Ley 19/2010).
9.2.3. Pago del impuesto (art. 71, Ley 19/2010)

El pago de la deuda tributaria puede hacerse mediante la entrega de bienes
culturales de interés nacional, culturales de interés local y bienes muebles del
patrimonio cultural catalán (Ley 9/1993) y otras CCAA y bienes integrantes del
patrimonio histórico español (Ley 16/1985).
41
BC5: Resumen de la liquidación
BASE IMPONIBLE
AMC TLIV
Determinación del valor de ByD Determinación del valor de ByD
Adiciones (presunciones) Deducción de cargas y deudas
3% de ajuar doméstico Distribución de ByD
Deducción de cargas, deudas y gastos
Distribución de ByD
BASE LIQUIDABLE
AMC TLIV
Deducciones estatales Deducciones estatales
Deducciones autonómicas Deducciones autonómicas
CUOTA ÍNTEGRA
Obligación personal Obligación real
Tipos de gravámenes estatales Tipos de gravámenes autonómicos
CUOTA TRIBUTARIA
Obligación personal Obligación real
Coeficientes multiplicadores estatales Coeficientes multiplicadores autonómicos
Deducciones estatales (doble imposición y Deducciones catalanas (bonificaciones
Ceuta y Melilla) especiales para grupos I y II)
CUOTA A INGRESAR 42
Rodolfo Salassa Boix

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Derecho Tributario

Rodolfo Salassa Boix

SESIONES 13 y 14. ISD (combinación de sesiones)

a) AMC: el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente.

b) TLIV: el valor neto de los bienes y derechos adquiridos.

c) SV: las cantidades percibidas por el beneficiario.

Estas cantidades se acumulan al del resto de bienes y derechos de la

Regla general: valor de mercado, salvo que: a) resulte de aplicación

Valor de mercado: precio más probable por el cual podría venderse,

Valor de referencia de bienes inmuebles: valor de referencia

Métodos de determinación: la BI se determinará por la

11) Determinar los bienes y derechos que componente el caudal relicto.

33) Del valor obtenido habrá que deducir el pasivo de la herencia

Criterio administrativo de 21 de julio de 2021 para aplicar la jurisprudencia del

Regla general: igualdad de las participaciones (art. 27.1), según el valor de

Regla especial: cuando el testador atribuya un bien a un determinado

Acumulación (para progresividad de tipos): a la BI de una AMC de las

Valor neto de bienes y derechos adquiridos: se deducirán las mismas

También hay acumulación (para progresividad de tipos): a la BI de

Las deducciones estatales de la BI se divide según:

Nota: a diferencia de otros impuestos (IP o ITPAJD), en el ISD las CCAA

a) Reducciones por parentesco en AMC generales (art. 20.2.a):

b) Reducción por patrimonio histórico (art. 20.7):

a) Reducciones que “mejoran” las reducciones análogas del Estado

• Artículo 2 (reducción por parentesco)

Aplicación de los porcentajes de reducción:

a) Reducción por parentesco (art. 2, Ley 19/2010)

b) Reducción por discapacidad (art. 3, Ley 19/2010)

También una reducción de 275.000€ a las personas con la consideración legal

c) Reducción para personas de la tercera edad (art. 4, Ley 19/2010)

e) Bienes y derechos afectos a una AAEE (art. 6, Ley 19/2010)

l) Personas de la tercera edad (art. 4, Ley 19/2010)

k) Fincas rústicas de dedicación forestal (art. 20, Ley 19/2010)

m) Patrimonio cultural (art. 25, Ley 19/2010)

n) Bienes del patrimonio natural (27, L19/2010)

También aquellos que, sin tener la relación de parentesco que en el mismo se

d) Bienes del patrimonio cultural (50, L19/2010)

e) Dinero para constituir o adquirir una empresa, negocio

f) Vivienda habitual o por la donación de dinero destinado a la

h) Entidades sin ánimo de lucro (56bis, L19/2010)

La CI del impuesto en las demás transmisiones se obtiene como resultado

Problema: “error de salto” (art. 56.3, LGT)

b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento

a) Bonificación en las AMC y SV

b) Bonificación en las TLIV

b) Resto del grupo II:

En Cataluña la autoliquidación también se fija como obligatoria (art. 63, Ley

9.1.2. Liquidación (art. 34)

9.2.1. Competencia (art. 68, Ley 19/2010)

9.2.2. Autoliquidación (arts. 63 y 70, Ley 19/2010)

9.2.3. Pago del impuesto (art. 71, Ley 19/2010)

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