IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
PRINCIPALES REGLAS QUE RIGEN EN MATERIA
DE HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS

¿QUÉ ES UN HECHO COMPLEJO?

SE APLICAN CIERTOS PRINCIPIOS:

 EL PRINCIPIO DE “UNICIDAD”
 EL PRINCIPIO DE LA “ACCESORIEDAD” BASADO EN LA
“SUBSUNCION”
 EXISTEN REGLAS ESPECIALES

REGLA 1.- Cuando se trate de locaciones o prestaciones

gravadas, quedan comprendidos con el mismo tratamiento, los
servicios conexos o relacionados con ellos (conforme art. 3º
último párrafo de la ley)

 Aplica el principio de UNICIDAD cuando existan locaciones

o prestaciones gravadas, disponiendo que hay que incluir
con el mismo tratamiento (es decir: gravado y a la misma
alícuota) a los servicios que se presten en forma conexa o
relacionada.

EJEMPLO: servicio de transporte de pasajeros en avión, barco o

micro –gravado al 10,5% que incluye el servicio de catering -que
en forma individual estaría gravado al 21%-. Se grava todo al
10.5%

REGLA 2.- Cuando se trate de locaciones o prestaciones

gravadas quedan comprendidas –como gravadas- las
transferencias o cesiones de uso o goce de derechos
(inmateriales) de la propiedad intelectual, industrial o comercial,
con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos
(conforme art. 3º último párrafo de la ley). Reglamentado por el
2º párrafo del art. 8 del decreto reglamentario que lo circunscribe
a los casos de concesiones de explotación industrial o comercial
y cesiones de derechos (créditos) que impliquen un servicio
financiero.

 Destacamos el hecho de los derechos de autor de escritores y

músicos.

EJEMPLOS:

a) Concesión de explotación de una marca (ej. Mc Donalds)

–inmaterial- que se cede conjuntamente con una concesión
de explotación comercial del negocio (“franchising”). El
precio total de la concesión queda gravado en su totalidad.
Es decir, no se puede separar el precio en parte gravada y
parte no gravada.

b) Cesión de crédito –inmaterial- que se transfiere cobrando

un descuento financiero por la operación. En este caso la
base imponible es siempre el interés o descuento financiero
involucrado en la operación (conf. Art. 48 del decreto
reglamentario)
REGLA 3.- Cuando se trate de servicios accesorios a una
operación principal que se presten conjuntamente con ésta
última, estos servicios accesorios seguirán el tratamiento que
corresponde al principal (principio de la subsunción) (conforme
art. 10º de la ley, párrafo 5º).

 Es la regla principal que refiere a la aplicación de la

“SUBSUNCIÓN”

EJEMPLOS:
a) Venta de un libro (exento) en el que la librería presta el
servicio de envoltorio y el servicio de flete hasta el
domicilio del cliente. Se trata al conjunto como exento
b) Operación de venta de acciones de una SA (exento) en la
cual el vendedor financia al comprador cobrándole
intereses. El interés resulta accesorio a la venta principal
exenta y el conjunto de la operación se trata como exenta.
c) Venta de una máquina –gravada al 10,5%- en la que el
vendedor se hace cargo del flete (servicio gravado al 21%).
El total se grava al 10,5% que es el tratamiento del
principal

REGLA 4.- Las exenciones establecidas en el art. 7 (exenciones

referidas a bienes, locaciones y prestaciones de servicios) de la
ley de IVA no serán procedentes cuando el sujeto responsable por
la venta o la locación, la realice en forma CONJUNTA y
COMPLEMENTARIA con locaciones de servicios gravadas
(conforme art. 7 último párrafo de la ley).
 ATENCIÓN CON EL CONCEPTO DE “CONJUNTA Y
COMPLEMENTARIA”
 CUIDADO: LA REGLA REQUIERE LA
CONCURRENCIA DE UNA VENTA, LOCACION O
PRESTACION EXENTA, POR UN LADO, CON UNA
LOCACION DE SERVICIOS GRAVADA POR LA OTRA.

EJEMPLO:
Se contrata un servicio de taxi (exento s/ art. 7 inc. h pto. 12) para
que lleve a pasear a una persona por Buenos Aires sirviéndole de
guía a medida que realiza el recorrido (servicio de guía turística
–gravado). Ambos servicios se prestan en forma “conjunta y
complementaria” y por lo tanto son inescindibles, inseparables
uno de otro. Si prescindimos de cualquiera de los dos servicios,
el resultado perseguido queda desnaturalizado. Esto es así porque
ambos servicios tienen el mismo nivel de importancia, y no se
puede distinguir un principal de un accesorio. Por aplicación de
esta regla, el servicio contratado bajo esta modalidad queda
gravado en su totalidad y consecuentemente la exención
originaria correspondiente al servicio de taxi (como tal) se pierde
y no es procedente.

REGLA 5.- Cuando la prestación de un servicio no gravado se

concreta a través de la entrega de una cosa mueble (gravada) que
simplemente constituye el soporte material de dicha prestación,
la totalidad del hecho o prestación se considera no gravado
(conforme art. 3º inc. c 2º párrafo de la ley)

 Se aplica la regla general de la unicidad-subsunción y la

prestación mantiene su exención por el total del precio.
 ESTA REGLA TENÍA MUCHA APLICACIÓN
CUANDO TODAVÍA NO EXISTÍA EL PUNTO 21 DEL INC.
E) DEL ART. 3RO (ANTES DE 1990)

Ejemplo: servicio radiológico prestado por una Obra Social –

prestación exenta- que se concreta mediante la entrega al paciente
de una placa radiográfica –cosa mueble gravada- Es decir, la
entrega física de la placa (como cosa mueble gravada) constituye
el soporte material o “envase” del servicio y no se altera la exención
de la prestación principal.

REGLA 6.- (EXCEPCION AL PRINCIPIO DE

ACCESORIEDAD) Cuando se incorporan bienes gravados de
propia producción del mismo prestador, en locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas (conforme art. 2º
inc. a) de la ley) [NO APLICA CUANDO SE TRATA DE
SERVICIOS GRAVADOS Y SE INCORPORAN COSAS EXENTAS]

“La venta por incorporación de bienes de propia producción, a

que se refiere el primer párrafo de este inciso en su parte final, se
considerará configurada siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles
obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un
proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en forma
simultánea” (ART. 2 INC. A) ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA LEY)

 ES UNA EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO GENERAL DE

UNICIDAD: Se factura en forma separada la provisión del
bien gravado -fabricado en el proceso- del servicio o locación
exenta (que mantiene el tratamiento exento o no gravado)
 ATENCIÓN: SÍ SE APLICA LA UNICIDAD: Si los bienes
–gravados- incorporados, no son fabricados por el prestador
sino que son adquiridos por el prestador a terceros, entonces
se aplica el principio general de unicidad y la totalidad de la
prestación se trata como exenta o no gravada

EJEMPLO:

 Locación de servicio EXENTA consistente en trabajos de

modificación, reparación, mantenimiento y conservación
embarcaciones (destino comercial o defensa y seguridad) –
ART. 7, IND H) PTO. 26-
 Se incorporan, formando parte de la prestación indivisible-
cosas muebles gravadas (ej. Formando parte de la reparación
se fabrica una biblioteca o un motor dentro del barco,
SIEMPRE EN FORMA SIMULTANEA CON LA
PRESTACION PRINCIPAL).
 Hay que separar los hechos imponibles y facturar por
separado (exento el servicio y gravado el bien fabricado a su
valor normal de mercado).

En caso que los bienes sean adquiridos a un tercero se aplica la

regla de la UNICIDAD – SUBSUNCION y el precio global del
servicio resulta exento por ser estos bienes un accesorio en el
contexto del servicio de mantenimiento y conservación contratado.